Решение от 25 февраля 2021 г. по делу № А52-5099/2019

Арбитражный суд Псковской области

ул. Свердлова, 36, г. Псков, 180000

http://pskov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А52-5099/2019
город Псков
25 февраля 2021 года
Резолютивная часть решения оглашена 17 февраля 2021 года

Арбитражный суд Псковской области в составе судьи Буяновой Л.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Биомин» (адрес: 109428, <...>, эт.8, пом.13, ком.12, ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Псковской таможне (адрес: 180000, <...>, ОГРН1026000979058, ИНН6027019031)

о признании незаконным решения от 29.08.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары,

об обязании восстановить нарушенные права и законные интересы,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2 – представитель, доверенность от 21.12.2020, предъявлен паспорт, копия диплома;

от ответчика: ФИО3 - представитель, доверенность от 29.12.2020 №07-45/634, предъявлено удостоверение; копия диплома; ФИО4 - представитель, доверенность от 15.01.2021 №07-46/029, предъявлено удостоверение;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Биомин» (далее – заявитель, ООО «Биомин») обратилось в суд с заявлением о признании незаконным решения Псковской таможни (далее – ответчик, таможня, таможенный орган) от 29.07.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары (с учетом уточнения даты вынесения оспариваемого решения, принятого судом в порядке статьи 49 АПК РФ), просило обязать ответчика восстановить нарушенные права и законные интересы общества.

Дело было принято к производству судьей Радионовой И.М. Решением Арбитражного суда Псковской области от 13.02.2020 в удовлетворении требования отказано. Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2020 решение Арбитражного суда Псковской области от 13.02.2020 по делу №А52-5099/2019 оставлено без изменения, апелляционная жалоба ООО «Биомин» - без удовлетворения.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа решение Арбитражного суда Псковской области от 13.02.2020 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2020 по делу №А52-5099/2019 отменены. Дело №А52-5099/2019 направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Псковской области.

Определением от 09.10.2020 произведена замена судьи путем перераспределения дела в автоматизированной системе распределении дел. Дело принято к производству судьей Буяновой Л.П.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требование в полном объеме. Просил признать решение таможенного органа незаконным.

Представители ответчика в судебном заседании требования не признали, считали решение законным и обоснованным. Просили отказать в удовлетворении заявленных требований.

Как следует из материалов дела, ООО «БИОМИН» (Покупатель, Россия) на основании внешнеторгового контракта от 23.11.2015 №1/2016, заключенного с фирмой «BIOMIN GMBH» (Продавец, Австрия), ввезен на таможенную территорию Евразийского экономического союза и, в соответствии с таможенной процедурой «выпуск для внутреннего потребления», задекларирован по декларациям на товары (далее - ДТ) №№10209094/100717/0001669, 10209094/250717/0001821, 10209094/250717/0001822, 10209094/010817/0001887, 10209094/010817/0001888 (товар №1), 10209094/041217/0003018, 10209094/131217/0003110, 10209094/130618/0001828, 10209094/100718/0002243, 10209094/170718/0002345, 10209094/060818/0002600, 10209094/270818/0002944, 10209094/280818/0002135, 10209094/121118/0004271, 10209094/131218/0004799, 10209094/171218/0004849, 10209094/201218/0004904, товар: «Кормовая добавка MYCOFIX PLUS 3E (МИКОФИКС® ПЛЮС З.Е) в виде порошка, используется для адсорбции микотоксинов в кормах для с/х животных, в том числе птиц. Не содержит молочных продуктов, крахмала, глюкозы, хлорида холина..., производитель BIOMIN GMBH, артикул:83310»;

- по декларациям на товары №№10209094/281116/0003613, 10209094/110717/0001686, 10209094/180717/0001739, 10209094/240717/0001811, 10209094/240717/0001812, 10209094/240717/0001813 (товар №1), 10209094/310717/0001866, 10209094/310717/0001867, 10209094/310717/0001868, 10209094/010817/0001874 (товар №1), 10209094/280518/0001591, 10209094/210618/0001951, 10209094/070818/0001946, 10209094/230817/0002094, 10209094/230817/0002096, 10209094/240818/0002968, 10209094/031218/0004623, 10209094/081217/0003074, товар: «Кормовая добавка MYCOFIX SELECT З.E (МИКОФИКС® СЕЛЕКТ З.Е) в виде порошка, используется для адсорбции микотоксинов в кормах для с/х животных, в том числе птиц. Не содержит молочных продуктов, крахмала, глюкозы, хлорида холина..., производитель BIOMIN GMBH, артикул:83305»;

- по декларации на товары №10209094/240717/0001813 (товар №2) товар: «Кормовая добавка DIGESTAROM P.E.P. MGE 150 (ДИГЕСТАРОМ П.Е.П. МГЕ 150) в виде гранул, используется для улучшения вкусовых качеств кормов и повышения аппетита свиней и с/х птицы.., производитель BIOMIN GMBH, артикул:88200».

В графе 33 перечисленных ДТ указан код товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД) 2309 90 990 0 (до 01.01.2017) и 2309 90 960 9 (с 01.01.2017) Продукты, используемые для кормления животных: -прочие; --прочие:---прочие:----прочие: -----прочие. В графе 36 заявлены тарифные преференции. В графе 47 ДТ «Исчисление платежей» заявлена ставка налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 10%. Товар выпущен в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

При проведении таможенного контроля после выпуска товара Псковская таможня, анализируя правомерность применения ставки НДС в размере 10% по товару «кормовые добавки МИКОФИКС® ПЛЮС З.Е, МИКОФИКС® СЕЛЕКТ З.Е и ДИГЕСТАРОМ П.Е.П. МГЕ 150 установила факт нарушения статьи 77 Таможенного кодекса Таможенного союза (до 01.01.2018) (далее – ТК ТС), статьи 53 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (после 01.01.2018) (далее – ТК ЕАЭС), пунктов 2,5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), выразившееся в неправомерном применении при исчислении НДС ставки 10%. К такому выводу таможенный орган пришел, установив, что ввезенный товар непосредственно не поименован ни в разделе «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы», ни в разделе «Мясо и мясопродукты» Перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой ТН ВЭД, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 % при ввозе на территорию Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 №908 (далее - Перечень). Данный товар не указан в пункте 2 статьи 164 НК РФ, следовательно, по товару «кормовая добавка...» налоговая ставка НДС 10% не может быть применена.

Результаты камеральной таможенной проверки отражены в акте камеральной таможенной проверки от 10.06.2019 №10209000/210/10062019/А000008.

На основании абзаца 2 подпункта «б» пункта 11 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 №289 «О внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары» Псковской таможней 29.07.2019 принято Решение о внесении изменений в декларациях на товары №№10209094/281116/0003613, 10209094/100717/0001669, 10209094/110717/0001686, 10209094/180717/0001739, 10209094/240717/0001811, 10209094/240717/0001812, 10209094/240717/0001813, 10209094/250717/0001821, 10209094/250717/0001822, 10209094/310717/0001866, 10209094/310717/0001867, 10209094/010817/0001887, 10209094/310717/0001868, 10209094/010817/0001874, 10209094/010817/0001888, 10209094/041217/0003018, 10209094/280518/0001591, 10209094/060818/0002600, 10209094/070818/0001946, 10209094/130618/0001828, 10209094/210618/0001951, 10209094/100718/0002243, 10209094/170718/0002345, 10209094/230817/0002094, 10209094/230817/0002096, 10209094/270818/0002944, 10209094/280818/0002135, 10209094/131217/0003110, 10209094/240818/0002968, 10209094/081217/0003074, 10209094/121118/0004271, 10209094/031218/0004623, 10209094/131218/0004799, 10209094/171218/0004849, 10209094/201218/0004904. В частности, по спорным кормовым добавкам в графах 36 и 44 ДТ исключены льготы и преференции, в графе 47 ДТ ставка НДС 10 процентов изменена на ставку 18 процентов, соответственно, пересчитан размер налога и подлежащих уплате таможенных платежей.

Не согласившись с указанным решением Таможни, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Заявитель считает, что оспариваемое решение Псковской таможни не соответствует закону, нарушают права и интересы Заявителя в сфере предпринимательской деятельности, поскольку незаконно возлагают на Заявителя обязанность по уплате таможенных платежей, а именно, НДС в размере 9 781 752 руб.09 коп. По мнению заявителя, ни постановление Правительства №908 от 31.12.2004, ни НК РФ, не связывают применение льготной ставки 10% с тем, является ли «продукт для кормления животных» готовым продуктом или продуктом, который будет использоваться в смеси с другими продуктами;

- исходя из пояснений к ТН ВЭД, в целях применения ставки НДС в размере 10% важно определить, что продукт должен использоваться для кормления животных. Каких-либо исключений, касающихся способа использования (в чистом виде, путем добавления в другой корм или смешивания с другим кормом), Перечень не содержит;

- отнесение кормовых добавок к кормам и кормовым смесям следует из Правил сертификации кормов и кормовых добавок;

- спорный продукт является типом комбикорма, по своему составу, предназначению и способам применения фактически является продуктом, используемым для кормления животных, при этом в каком виде он скармливается животным не имеет решающего значения;

- применение к товарам (кормовым добавкам) классифицируемых под кодом ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 ставки 10% не раз подтверждалось Минсельхозом РФ и Минфином РФ;

- правомерность применения к кормовым добавкам ставки НДС 10% подтверждается Постановлением Правительства РФ от 06.12.2018 №1487 (вступило в силу 01.04.2019), имеющим в соответствии с пп.3 и 5 ст.5 НК РФ обратную силу;

- ссылка таможенного органа на заключение таможенного эксперта от 25.03.2016 №23/017645/2016 является недопустимой, поскольку экспертиза проведена в отношении товара, не являющегося предметом настоящей камеральной проверки, выводы экспертизы сами по себе не подтверждают позицию таможенного органа о неправомерности применения ставки 10%, исследовательская часть экспертизы не содержит мотивов, подтверждающих обоснованность выводов;

- ввезенные товары предназначены для использования в публично-значимых целях - для развития сельского хозяйства, для достижения которых законодатель и установил таможенную льготу в виде налоговой ставки 10% по НДС.

Кроме того, по своему предназначению и качественным характеристикам, спорные кормовые добавки возможно отнести к премиксам, которые являются разновидностью комбикорма, что подтверждается заключением специалистов АНО «Судебный эксперт».

Таможенный орган полагает, что, поскольку ввезенный товар непосредственно не поименован ни в разделе «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы», ни в разделе «Мясо и мясопродукты» Перечня №908 и не указан в пункте 2 статьи 164 НК РФ, применение Обществом налоговой ставки НДС 10% является неправомерным.

При новом рассмотрении материалов дела, исследовав все имеющиеся в деле документы в их взаимосвязи и совокупности по правилам статьи 71 АПК РФ, проанализировав доводы лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующему.

На основании пункта 1 статьи 211 ТК ТС, действовавшего до 01.01.2018, обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации.

Подпункту 3 пункта 1 статьи 70 указанного Кодекса говорит о том, что НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза, относится к таможенным платежам.

В силу подпункта 4 пункта 3 статьи 80 ТК ТС таможенные пошлины, налоги не уплачиваются, если в соответствии с настоящим Кодексом, законодательством и (или) международными договорами государств - членов Таможенного союза товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами, налогами (не облагаются таможенными пошлинами, налогами) и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС, действующим в настоящее время, НДС также отнесен к таможенным платежам.

В соответствии с пунктом 3 статьи 49 ТК ЕАЭС льготы по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств - членов ЕАЭС.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, НДС уплачивается в полном объеме (подпункту 1 пункта 1 статьи 151 НК РФ).

В силу пункта 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 данной статьи.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 164 названного Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации определенных товаров. В случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 18% (с 01.01.2019 -20%).

В подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ приведен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10%, при этом кормовые добавки в названной норме прямо не поименованы.

В развитие приведенной нормы утвержден Перечень №908 в соответствии с примечанием 1, к которому для его целей следует руководствоваться кодом ТН ВЭД и наименованием товара.

Следовательно, ставка НДС 10% применяется при условии включения наименования и кода ТН ВЭД ввозимого товара в Перечень №908.

Согласно ТН ВЭД ЕАЭС группа 23 включает в себя «Остатки и отходы пищевой промышленности; готовые корма для животных». В соответствии с примечанием к группе 23 ТН ВЭД ЕАЭС в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Исходя из примечания к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Из Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД следует, что в данную товарную позицию включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные: (1) для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм); (2) для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); (3) для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.

Готовые продукты в свою очередь подразделяются на полноценный корм (пункт (А) Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД), на кормовые добавки -готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве кормов (пункт (Б) Пояснений), и на готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных выше в пунктах (А) и (Б) (пункт (В) Пояснений), в том числе продукты, известные в торговле как «премиксы».


Из буквального содержания Перечня №908 следует, что условием применения пониженной налоговой ставки является назначение ввозимого товара - он должен использоваться для кормления животных, при этом исключения, касающиеся способа использования (в чистом виде, путем добавления в другой корм или смешивания с другим кормом), в Перечне не установлены.

Из разъяснений, данных в определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.03.2020 № 308-ЭС20-719 по делу № А32-41257/2018 следует, что продукты для кормления животных, к которым отнесены и кормовые добавки, предназначены для использования в публично-значимых целях - для развития сельского хозяйства, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки по НДС 10%.

Из представленного заявителем в материалы дела заключения специалистов Автономной некоммерческой организацией «Центр по проведению судебных экспертиз и исследований» (далее - АНО «Судебный Эксперт») по результатам комплексного ветеринарного, химического исследования №928/19 от 04.12.2019 следует, что кормовые добавки Микофикс плюс З.Е, Микофикс селект 3-Е, Дигестаром Р.Е.Р. МГЕ 150 являются продуктами для кормления животных и их назначение не меняется в зависимости от способа использования: скармливания в чистом виде или путем добавления в другие корма.

Согласно указанному заключению №928/19 от 04.12.2019: все кормовые добавки являются готовыми продуктами, используемыми для кормления животных; представленные кормовые добавки являются источником питательных веществ для организма животного; они могут использоваться в смеси с кормом или скармливаться непосредственно животному; при этом, с учетом того, что представленные кормовые добавки являются готовым продуктом, независимо от методов скармливания, назначение данных добавок не меняется (том 3 л.д. 63-65).

Возможность скармливания спорных кормовых добавок в чистом виде подтверждает также их производитель Компания «BIOMIN GmbH» (Австрия) в письме от 02.12.2019, соответствующие запреты и ограничения отсутствуют в инструкциях по применению спорных добавок.

Как следует из заключения специалистов АНО «Судебный эксперт» от 29.01.2020 № 38/20 спорные продукты относятся к премиксам 1 группы поскольку они согласно инструкциям по применению: Микофиксы (Микофикс плюс З.Е, Микофикс селект З.Е,) - адсорбируют микотоксины в кормах, благодаря чему сохраняют здоровье животных; Дигестером Р.Е.Р. МГЕ 150 - повышает аппетит, обеспечивая хорошую усвояемость кормов. Таким образом, с учетом подпункта (А) раздела II Пояснений спорные продукты являются премиксами 3-й группы и представляют собой функциональные питательные веществами, без которых невозможно получение полноценных кормов - их отсутствие или недостаток будут приводить к заболеваниям.

В силу совокупности изложенного, суд приходит к выводу, что ввезенный Обществом товар является готовым продуктом и может использоваться для кормления животных путем непосредственного скармливания в чистом виде. Тем самым спорный товар отвечает всем условиям, позволяющим применить для операций по их ввозу подпункт 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ, исходя из налоговой ставки 10% НДС.

Таможней надлежащих доказательств обратного, вопреки статьи 65 АПК РФ, в материалы дела не представлено. Из заключений таможенных экспертов от 01.02.2017 №12402010/044733, от 25.03.2016 №23/017645/2016 не усматривается вывод о том, что употребление спорных кормовых добавок в пищу без добавления в какой либо корм для животных невозможно.

Позицию ответчика о нормативно-правовом разграничении таких товаров как корма, комбикорма, кормовые смеси и кормовые добавки суд не принимает, как несостоятельную, поскольку таможенный орган не правомерно не учитывает, что комбикорма и кормовые смеси вместе с витаминно-минеральными добавками являются кормами и входят в одну и ту же группу однородной продукции, для которой применяется льготная ставка НДС.

Ссылка Таможни на Определение Верховного Суда РФ от 28.01.2021 №305-ЭС20-21909, как на обоснование правомерности своей позиции, судом также не принимается, поскольку судебные акты по делу №А40-305173/2019 основаны на иных фактических обстоятельствах, без предоставления в дело и оценки заключений специалистов.

При таких обстоятельствах, на основании части 2 статьи 201 АПК РФ оспариваемое решение таможенного органа не соответствует требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, нарушает право общества на уплату налога в установленном законом размере и подлежит признанию недействительным.

Нарушенное право общества подлежит восстановлению в установленном законом порядке.

В силу части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб., перечисленные заявителем в доход федерального бюджета, подлежат отнесению на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение Псковской таможни от 29.07.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары, принятое в отношении общества с ограниченной ответственностью «Биомин», как несоответствующее требованиям таможенного законодательства, Налоговому кодексу Российской Федерации.

Обязать Псковскую таможню восстановить нарушенное право общества с ограниченной ответственностью «Биомин» в установленном порядке.

Взыскать с Псковской таможни в пользу общества с ограниченной ответственностью «Биомин» расходы по уплаченной государственной пошлине в размере 3000 руб.

На решение в течение месяца после его принятия может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Псковской области.


Судья Л.П. Буянова