Решение от 26 марта 2021 г. по делу № А32-32293/2019

Арбитражный суд Краснодарского края

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А32-32293/2019
г. Краснодар
26 марта 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 22 марта 2021 года

Решение в полном объеме изготовлено 26 марта 2021 года

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Ивановой Н.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Протектфид», ст. Новотитаровская (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Новороссийской таможне, г. Новороссийск

о признании незаконными действия Новороссийской таможни по корректировке ДТ №10317120/250219/0013950, выразившиеся в составлении 28.05.2019 формы к указанной ДТ,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2 – представитель по доверенности;

от заинтересованного лица: не явился, уведомлен;

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Протектфид» обратилось в Арбитражный суд с заявлением к Новороссийской таможне о признании незаконными действия Новороссийской таможни по корректировке ДТ №10317120/250219/0013950, выразившиеся в составлении 28.05.2019 формы к указанной ДТ.

Представитель заявителя настаивал на удовлетворении заявленных требований по основаниям, изложенным в заявлении, а также представил дополнительное обоснование своей позиции.

Заинтересованное лицо, надлежащим образом уведомленное о времени и месте слушания дела, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило.

Суд в порядке ч. 4 ст. 137 АПК РФ пришел к выводу о возможности завершения подготовки дела к судебному разбирательству и открытия судебного разбирательства арбитражного суда первой инстанции.

В судебном заседании объявлен перерыв до 22.03.2021 до 17 час. 00 мин. Информация о перерыве размещена на официальном сайте Арбитражного суда Краснодарского края - http://krasnodar.arbitr.ru. После перерыва судебное заседание продолжено.

Дело рассматривается по правилам статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Суд, заслушав доводы представителя заявителя, исследовав материалы дела, оценив в совокупности все представленные доказательства, установил следующее.

Как следует из материалов дела, 25.02.2019 на Таможенном посту Новороссийский (центр электронного декларирования) Новороссийской таможни по ДТ № 10317120/250219/0013950 оформлен в таможенном отношении товар: «кормовая добавка МЕГАЛАК для повышения молочной продуктивности коров», код ТН ВЭД 2309909609. Ставка НДС по данному товара заявлена декларантом в размере 10%.

Указанный товар был выпущен Новороссийской таможней в заявленной таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления условно с предоставлением декларантом обеспечения уплаты таможенных платежей исходя из ставки НДС в размере 20%.

28.05.2019 Новороссийской таможней оформлен лист корректировки таможенной декларации (КДТ), согласно которому заявленная декларантом ставка НДС в размере 10% изменена таможенным органом на 20%, что повлекло увеличение подлежащего уплате НДС на 268`553,26 руб.

Не согласившись с действиями таможенного органа по доначислению НДС, заявитель обратился в арбитражный суд за защитой нарушенного права.

Оценив в порядке ст. 71 АПК РФ представленные в дело документы в совокупности с пояснениями представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований в силу следующего.

В силу ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акт у и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания недействительным (незаконным) ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, необходимо наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие данных акта, решения, действий (бездействия) закону и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов заявителя.

В соответствии с частью 3 статьи 49 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС) льготы по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств – членов ЕАЭС.

Пунктом 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации определен перечень товаров, реализация которых облагается налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов.

Пунктом 3 статьи 164 Налогового кодекса установлено, что налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса определен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10 процентов.

Указанная ставка подлежит применению при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (пункт 5).

В указанный перечень включены зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы. При этом коды видов продукции, перечисленных в данном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также ТН ВЭД определяются Правительством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 5 статьи 164 Налогового кодекса при ввозе товаров на территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 названной статьи.

Согласно примечанию 1 к указанному Перечню следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД ТС, так и наименованием товара. В разделе «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» Перечня поименованы «Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)».

В соответствии с примечанием 1 к Перечню при определении ставки НДС в отношении товара, ввозимого на территорию Российской Федерации, необходимо руководствоваться не только кодом ТН ВЭД России (ТН ВЭД ЕАЭС), но и наименованием товара.

Только в случае, если оба условия будут выполняться, в отношении такого товара может применяться ставка НДС в размере 10 процентов.

В примечании 1 к группе 23 ТН ВЭД указано, что в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные и не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Из Пояснений к Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности ЕАЭС следует, что в товарную позицию 2309 включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные:

для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм);

для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); или для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.

Готовые продукты в свою очередь подразделяются на полноценный корм (пункт пояснений к товарной позиции 2309), на кормовые добавки - готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве кормов (пункт (Б) пояснений), и на готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных выше в пунктах (А) и (Б) (пункт пояснений), в том числе продукты, известные в торговле как «премиксы».

Из буквального содержания Перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию Российской Федерации (в имеющей отношение к делу части) следует, что критерием отнесения ввезенного товара к продуктам, используемым для кормления животных, является его назначение, то есть он (продукт) должен использоваться для кормления животных.

Каких-либо исключений, касающихся способа использования (в чистом виде, путем добавления в другой корм или смешивания с другим кормом), Перечень не содержит.

Из буквального содержания Перечня 2 при ввозе на территорию Российской Федерации следует, что критерием отнесения ввезенного товара к продуктам, используемым для кормления животных, является его назначение, то есть он (продукт) должен использоваться для кормления животных. Каких-либо исключений, касающихся способа использования (в чистом виде, путем добавления в другой корм или смешивания с другим кормом), Перечень 2 не содержит.

Принимая во внимание публичный характер таможенных правоотношений, при оценке соблюдения декларантом данных требований Кодекса и Соглашения судам следует исходить из презумпции достоверности представленной информации, бремя опровержения которой лежит на таможенном органе. Принимая оспариваемые решения, Новороссийская таможня основывалась на том, что кормовые добавки прямо не названы в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ и в Перечне № 2 в редакции, действовавшей ранее 01.04.2019. Правительство Российской Федерации Постановлением от 06.12.2018 № 1487 (вступило в силу 01.04.2019) позицию Перечня 2 «Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)» раздела «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» изложило в следующей редакции: «Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (в том числе корма растительные, корма животные сухие, премиксы, кормовые добавки, комбикорма, концентраты белково-витаминно-минеральные, концентраты амидо-витаминно-минеральные, концентраты и смеси кормовые) (кроме продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий)».

То есть Правительство РФ не дополнило Перечень 2 новыми видами продуктов, а изложило Перечень 2 в новой редакции, исключающей его неоднозначное толкование.

Таким образом, вступившим в силу нормативным правовым актом Правительства Российской Федерации однозначно установлено, что кормовые добавки входят в раздел «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы». Как следствие кормовые добавки одновременно могут являться и (или) зерном, и (или) комбикормом, и (или) кормовыми смесями, и (или) зерновыми отходами. Поэтому в отношении них должна применяться пониженная налоговая ставка НДС в размере 10%

В нормативных правовых актах отсутствует значение термина «продукты, используемые для кормления животных». Из Ветеринарного энциклопедического словаря (электр. версия), ГОСТ 23153-78 «Кормопроизводство. Термины и определения», ГОСТ Р 51848-2001 «Продукция комбикормовая. Термины и определения» и специальной литературы следует, что под продуктами, используемыми для кормления животных, понимаются продукты, предназначенные для удовлетворения физиологической потребности животных в питательных веществах.

Согласно пункту 91 ГОСТ 23153-78 «Кормопроизводство. Термины и определения» питательные вещества корма – это органические и неорганические вещества, необходимые для питания животных. Из изложенного следует, что если кормовые добавки предназначены для удовлетворения физиологических потребностей животных в содержащихся в них пита-тельных веществах, то такие добавки относятся к продуктам, используемым для кормления животных (готовым продуктам).

Данный вывод подтверждается также и тем, что Правительство РФ Постановлением от 06.12.2018 № 1487 (вступило в силу 01.04.2019) позицию Перечня «продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)» изложило в следующей редакции: «продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (в том числе корма растительные, корма животные сухие, премиксы, кормовые добавки, комбикорма, концентраты белково-витаминно-минеральные, концентраты амидо- витаминно-минеральные, концентраты и смеси кормовые) (кроме продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий)».

Из данных изменений прямо следует, что такие товары как кормовые добавки могут входить в категорию продуктов, используемых для кормления животных. Это также согласуется с текстом товарной позиции 2309 ТН ВЭД «продукты, используемые для кормления животных». При этом согласно правилу ОПИ 1 тексты товарных позиций имеют юридическое значение.

Буквальное толкование внесенных изменений свидетельствует о том, что Правительство РФ не дополнило Перечень новыми видами продуктов, как ошибочно полагает таможенный орган, а изложило его в новой редакции, исключающей неоднозначное толкование.

Между тем, в связи с тем, что изменения, внесенные Постановлением Правительства РФ от 06.12.2018 № 1487, вступили в силу после подачи спорных ДТ, суд не применяет в настоящем деле эти изменения, а обращается к ним лишь в качестве дополнительного источника информации для выявления действительного смысла норм права. Названные изменения, учитывая цель их внесения, подтверждают, что кормовые добавки могут относиться к категории продуктов, используемых для кормления животных.

Пунктом 4 ГОСТа 23153-78 «Кормопроизводство. Термины и определения» предусмотрено, что кормовой рацион - это суточный набор кормов и кормовых добавок для удовлетворения физиологических и продуктивных потребностей сельскохозяйственных животных и птицы.

Согласно пункту 3 того же ГОСТ корма эта продукты сельскохозяйственного или промышленного производства, предназначенные для удовлетворения физиологических потребностей сельскохозяйственных животных и птицы в питательных веществах и энергии.

В ГОСТ Р 51848-2001 «Продукция комбикормовая. Термины и определения» указано, что кормовое средство это продукт, используемый для кормления животных и, в пределах допустимых дозировок, не оказывающий вредного воздействия на их здоровье и продуктивность (пункт 2); комбикорм это комбикормовая продукция, представляющая собой однородную смесь различных кормовых средств, предназначенная для скармливания животным конкретного вида, возраста и производственного назначения (пункт 3); полнорационный комбикорм - комбикорм, полностью обеспечивающий потребность животных в питательных, минеральных и биологически активных веществах и предназначенный для скармливания в качестве единственного рациона (пункт 4); комбикорм-концентрат - комбикорм, предназначенный для скармливания животным в дополнение к сочным и грубым кормам (пункт 5).

Согласно пункту 1 ГОСТ Р 52812-2007 «Смеси кормовые. Технические условия» кормовые смеси используют в рационах сельскохозяйственных животных и птицы.

В Пояснениях к товарной позиции 2309 ТН ВЭД разграничен полнорационный корм, под которым понимается корм, содержащий все необходимые группы питательных веществ, и полностью удовлетворяющий потребности животных в корме (т.е. одним таким кормом можно полностью накормить животное), и хозяйственный корм, который обычно имеет до-вольно низкое содержание белков, минеральных веществ или витаминов (т.е. одним таким кормом невозможно полностью накормить животное).

Из изложенного следует, что продукты, используемые для кормления животных, могут быть как полнорационными, так и не являться таковыми. Следовательно, термины «продукт, используемый для кормления животных» и «кормовой рацион» не являются равнозначными. Продукт, используемый для кормления животных, это только часть суточного кормового рациона, и он может не содержать в своем составе всего комплекса питательных веществ, полностью обеспечивающего потребности животных в питании. Исключение составляет лишь такой вид кормов как полнорационный корм.

С учетом изложенного, довод таможенного органа о том, что кормление животных только кормовой добавкой «МЕГАЛАК» невозможно, поскольку в нее не включены все питательные вещества, не имеет правового значения и не подтверждает доводы таможенного органа о том, что указанная кормовая добавка не является готовым продуктом. В данном случае, свои выводы таможенный орган основывает на ошибочном отождествлении таких понятий как «готовый продукт, используемый для кормления животных» и «кормовой рацион», что не является обоснованным и противоречит изложенным выше нормам.

Спорный товар задекларирован в товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД, т.е. соответствует одному из условий Перечня (критерию кода ТН ВЭД). Спор по данному обстоятельству отсутствует.

Следовательно, для правильного установления размера налоговой ставки НДС, подлежащего применению к спорным товарам, необходимо исследовать соответствуют ли они критерию наименования, т.е. являются продуктами, используемыми для кормления животных.

В материалы дела представлена Инструкции по применению кормовой добавки «МЕГАЛАК», из которой следует, что спорный товар применяется для обеспечения повышенной потребности организма лактирующих коров в легкодоступной энергии и жирных кислотах, необходимых для процесса жизнедеятельности.

Такие биологические свойства спорного товара свидетельствует о том, что их назначением является удовлетворение физиологических потребностей животных в содержащихся в них питательных веществах, т.е. данные товары является продуктом, используемым для кормления животных.

При отмеченных выше обстоятельствах задекларированный заявителем товар по своему составу, предназначению и способам применения фактически является продуктом, используемым для кормления животных, и соответствуют включенным в Перечень наименованию товара и коду ТН ВЭД.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 20 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», применение налоговой ставки 10% в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела ли место реализация этого товара на территории Российской Федерации либо товар был ввезен на территорию Российской Федерации, поскольку из пункта 2 статьи 164 НК РФ не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия. Учитывая изложенное, для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации со ссылкой хотя бы на один из двух источников - Общероссийский классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности.

На протяжении нескольких лет Минсельхозом России и Минфином России неоднократно подтверждалось, что в отношении кормовых добавок должна применяться налоговая ставка НДС 10%. Так, согласно письму Министерства сельского хозяйства России от 28.10.2016 № ИЛ-25-23/11799 кормовые добавки могут как непосредственно скармливаться животным, так и использоваться для приготовления кормов, в связи с чем они могут быть отнесены к продуктам, используемым для кормления животных.

Письмом Министерства финансов России от 13.07.2017 № 03-07-03/44559 в ответ на запрос ФТС России (направлено последним в подчиненные подразделения письмом от 20.07.2017 № 01-11/3915 для использования в работе), согласно которому в отношении кормовых добавок, классифицируемых под кодом ТН ВЭД 2309 90, применяется ставка НДС в размере 10%.

Письмом Департамента налоговой и таможенной политики Министерства финансов России от 07.02.2018 № 03-07/7048, которым подтверждена позиция Минфина России, изложенная в его письме от 13.07.2017 № 03-07-03/44559, о применении ставки НДС в размере 10% в отношении кормовых добавок, классифицируемых под кодом ТН ВЭД 2309 90.

Письмом Департамента налоговой и таможенной политики Министерства финансов России от 25.04.2018 № 03-07-07/28111, от 28.04.2018 № 03-07-07/29398 которыми подтверждена неизменность позиции Минфина России, изложенной в его письме от 13.07.2017 № 03-07-03/44559, о применении ставки НДС в размере 10% в отношении кормовых добавок, классифицируемых под кодом ТН ВЭД 2309 90.

Письмом Департамента налоговой и таможенной политики Министерства финансов России от 25.06.2018 № 03-07-07/43513, согласно которому в отношении кормовых добавок следует применять пониженную ставку НДС в размере 10% в случае их классификации под кодом 2309 90 ТН ВЭД ЕАЭС.

Также суд принимает во внимание позицию Министерства сельского хозяйства Рос-сии, изложенную в письме № ИЛ-25-23/11799 от 28.10.2016, согласно которой кормовые добавки могут как непосредственно скармливаться животным, так и использоваться для приготовления кормов, в связи с чем они могут быть отнесены к продуктам, используемым для кормления животных.

На основании изложенного выше можно сделать вывод о несоответствии оспариваемых действий и требований нормам статьи 164 НК РФ, Постановлению Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908. Нарушение прав и законных интересов заявителя следует из существа оспариваемых решений как возлагающих обязанность по уплате налоговых платежей.

Заявитель представил суду доказательства несоответствия оспариваемых им действий таможенного органа действующему законодательству и нарушение этими действиями прав и имущественных интересов заявителя.

Таможенный орган, в свою очередь, не доказал суду обстоятельства, послужившие основанием для принятия оспариваемых решений.

При таких обстоятельствах суд пришёл к выводам о том, что отсутствовали основания для корректировки таможенным органом таможенной стоимости в отношении ДТ 10317120/250219/0013950.

Данный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 16.03.2020 №308- ЭС20-719, 19.10.2020 №307-ЭС20-15078, от 20.10.2020 № 307-ЭС20-15254.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При изложенных обстоятельствах суд пришел к выводу, что требования заявителя являются законными, обоснованными и подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 102 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, основания и порядок уплаты государственной пошлины, а также порядок предоставления отсрочки или рассрочки уплаты государственной пошлины устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Распределение судебных расходов между лицами, участвующими в деле, регламентировано статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В силу части 1 статьи 110 АПК РФ, судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 64 – 68, 167, 110, 170 – 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать незаконными действия Новороссийской таможни по корректировке ДТ № 10317120/250219/0013950, выразившиеся в составлении 28.05.2019 формы КДТ к указанной ДТ.

Взыскать с Новороссийской таможни (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Протектфид» (ОГРН <***>, ИНН <***>) в возмещение расходов по уплате государственной пошлины 3 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Краснодарского края.

Судья Н.В. Иванова