Решение от 30 июля 2019 г. по делу № А07-11710/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

450057, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 63а, тел. (347) 272-13-89,

факс (347) 272-27-40, сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

сайт http://ufa.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А07-11710/2019
г. Уфа
30 июля 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 30.07.2019г.

Полный текст решения изготовлен 30.07.2019г.

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Зиганшиной Ю. С., при ведении протокола секретарем судебного заседания Хисамовой О.В., рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

Автономной некоммерческой организации « Профессиональный спортивный клуб «Урал» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда РФ в Октябрьском районе г.Уфы Республики Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании решения о привлечении АНО ПСВК "УРАЛ" к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах от 26.12.2018 № 002V12180000815, незаконным;

об уменьшении размера штрафа по ч.1 ст.47 Федерального закона №212-ФЗ до 1083984 руб. 08 коп. (20%)

при участии:

от ответчика – ФИО2, представитель по доверенности от 05.02.19, паспорт;

иные лица, участвующие в деле, не явились, извещены о времени и месте судебного заседания надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на официальном сайте Арбитражного суда Республики Башкортостан в информационно - телекоммуникационной сети "Интернет"

Автономная некоммерческая организация "Профессиональный спортивный волейбольный клуб "Урал" (далее - заявитель, страхователь, АНО ПСВК "Урал") обратилась в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Октябрьском районе г. Уфы (далее - ответчик, ГУ - УПФ РФ в Октябрьском районе г. Уфы, Фонд) о признании незаконным решения от 26.12.2018 № 002V12180000815 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах; об уменьшении размера штрафа по ч.1 ст.47 Федерального закона №212-ФЗ до 1083984 руб. 08 коп. (20%).

Как следует из материалов дела, Автономная некоммерческая организация "Профессиональный спортивный волейбольный клуб "Урал" (наименование до внесения изменений - АНО "Волейбольный клуб "Уфимочка") зарегистрирована в качестве юридического лица 07.05.2009, состоит на учете в качестве страхователя в Пенсионном Фонде Российской Федерации.

Управлением ПФР проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования АНО «ПСВК «Урал» за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.

По результатам выездной проверки Управлением ПФР составлен акт выездной проверки от 30.11.2018г. № 002V10180001349 (далее - Акт) и принято решение от 26.12.2018 № 002V12180000815 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Плательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ, в сумме 2167 968,17 руб. Кроме того, данным Решением плательщику предложено уплатить доначисленную сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период 2015-201бг.г. в сумме 5 419 920,40 руб. и начисленные по состоянию на 31.12.2016г. пени в сумме 443 994,32 руб.

Основанием для привлечения плательщика к ответственности явилось необоснованное применение им пониженных тарифов для начисления страховых взносов в нарушение пп.«ф» п.8 ч.1 ст. 58, ч. 1.4 ст. 58, ч.1 ст. 58.2 Федерального закона № 212-ФЗ при несоблюдении требования о доле доходов от реализации оказанных услуг по основному виду деятельности в общем объеме доходов.

Не согласившись с решением Фонда, страхователь обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Исследовав изложенные обстоятельства дела, оценив доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания судом незаконным решения органов местного самоуправления необходимо наличие следующих условий: незаконность решения, а также нарушение прав и свобод гражданина либо создание препятствий к осуществлению гражданином его прав и свобод, либо незаконное возложение на гражданина обязанности или незаконное привлечение к ответственности, при этом удовлетворение требований заявителей возможно только при доказанности всей совокупности юридически значимых обстоятельств, имеющих значение для разрешения дела.

В силу положений пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в том числе осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров.

В силу пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ общество является плательщиком страховых взносов.

В соответствии со статьей 18 Федерального закона N 212-ФЗ страхователь обязан в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы.

В силу части 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

В соответствии с подпунктом "ф" пункта 8 части 1 и части 3.4 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ в течение переходного периода 2012-2018 гг. для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является, в том числе прочая деятельность в области спорта, применяется пониженный тариф страховых взносов - 0%.

В силу части 1.4 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный пунктом 8 части 1 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации. Подтверждение основного вида экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ, осуществляется в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в проверяемый период) налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации;

внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу положений пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в том числе осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров.

Из материалов дела следует, что АНО ПСВК "Урал" является автономной некоммерческой организацией, не имеющей членства и созданной на основе имущественных взносов юридических лиц.

Основным видом экономической деятельности является «Деятельность в области спорта прочая» (код ОКВЭД: 93.19).

Согласно ч.1.4 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный п.8 ч.1 настоящей статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов.

Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Подтверждение основного вида экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в п.8 ч.1 настоящей статьи, осуществляется в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. В случае если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в п.8 ч.1 настоящей статьи, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишаются права применять установленные ч.3.2 и (или) 3.4 настоящей статьи тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджеты государственных внебюджетных фондов в установленном порядке.

Исходя из анализа приведенных правовых норм, следует, что плательщик имеет право на применение пониженного тарифа при соблюдении совокупности следующих условий:

-применение упрощенной системы налогообложения;

-наличие основного вида деятельности согласно ОКВЭД, указанного в п.8 ч.1 ст.58 Федерального закона № 212-ФЗ;

-доля дохода от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов, исчисленных в соответствии со ст.346.15 НК РФ.

АНО ПСВК «Урал» применяет упрощенную систему налогообложения в соответствии с уведомлением о возможности применения упрощенной системы налогообложения ИФНС России по Октябрьскому району г. Уфы от 02.11.2009г. №4731.

Согласно представленным при выездной проверке книгам учета доходов и расходов организаций за 2015, 2016г.г. сумма доходов от реализации платных услуг составила:

за 2015 год - 28 359 256,23 руб.;

за 2016 год - 30 544 721,01 руб.

Такая же сумма доходов отражена в представленных налоговых декларациях по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в разделе 2.1. за 2015 год и в разделе 2.1.1. за 2016 год.

На основании представленных плательщиком при выездной проверке документов доходы АНО ПСВК «Урал» в 2015 и 2016 годах складываются:

-из пожертвований, поступивших из Фонда Социальных целевых программ на основе договоров пожертвования;

-из субсидий, поступивших в соответствии с договорами с Министерством молодежной политики и спорта Республики Башкортостан о предоставлении субсидий из бюджета Республики Башкортостан;

-доходов от оказания платных услуг и иной, приносящей доход, деятельности (поступления от покупателей игроков АНО ПСВК «Урал», оплата за посещение бассейна, тренажерного зала, игрового зала и т. д.).

Таким образом, доходы АНО ПСВК «Урал» составили:

в 2015 г. - 295 356 174. 01 руб., том числе:

-пожертвования, полученные от Фонда Социальных целевых программ в размере 246 996 917,78 руб.;

-субсидии, полученные от Министерства молодежной политики и спорта РБ в размере 20 000 000,00 руб.;

-доход от оказания платных услуг и иной, приносящей доход, деятельности в' размере 28 359 256,23 руб.;

в 2016 г. - 271 261 152.01 руб., том числе:

-пожертвования, полученные от Фонда Социальных целевых программ в размере 240 716 431,00 руб.;

-доход от оказания платных услуг и иной, приносящей доход, деятельности в размере 30 544 721,01 руб.

Соответственно, доля дохода плательщика от предпринимательской деятельности по основному виду экономической деятельности в общем объеме доходов организации составила в 2015 г. - 9,6 %, в 2016 году -11,3%.

При определении доли доходов организации от основного вида экономической деятельности (прочей деятельности в области спорта) субсидии и целевые средства, полученные плательщиком, включаются в общую долю доходов организации, но не учитываются при определении суммы доходов от основного вида экономической деятельности, поскольку они не являются доходом страхователя от реализации продукции или оказания услуг.

Данная позиция по правомерности определения доли доходов изложена и в Определении Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 09.06.2014г. № ВАС -6754/14 об отказе в передаче дела № А70-6575/2013 в Президиум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации (стр.2, абз.7): «При определении доли доходов организации от основного вида экономической деятельности - прочей деятельности в области спорта - субсидии и инвестиции, выделенные Учреждению, включаются в общую долю доходов организации, но не учитываются при определении суммы доходов от основного вида экономической деятельности, поскольку они не являются доходом Учреждения от реализации продукции или оказанных услуг».

На основании изложенного, применение заявителем пониженного тарифа страховых взносов, установленного частью 3.4 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 8 части 1 названной статьи, является неправомерным.

Таким образом, у страхователя в 2015-2016 годах отсутствует право на применение пониженного тарифа страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и по обязательному медицинскому страхованию, так как не выполнено условие по 70% доле дохода (часть 1.4 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ), при этом льготный тариф применен ко всему фонду оплаты труда, в том числе к фонду оплаты труда, формируемому за счет целевых поступлений из бюджета Республики Башкортостан и Фонда социальных целевых программ Республики Башкортостан.

Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов (пункт 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ).

Согласно части 2 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" деяния, предусмотренные частью 1 статьи 47 настоящего Закона, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

В силу вышеизложенного, суд считает, заявитель правомерно привлечен к ответственности по п.2 ст. 47 Закона № 212-ФЗ оспариваемым решением.

Вместе с тем, как указано в статье 39 Закона №212-ФЗ, акт проверки и другие материалы проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, а также представленные проверяемым лицом (его уполномоченным представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации, проводившего проверку. Руководитель (заместитель руководителя) территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации устанавливает: совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт проверки, нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах; имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение правонарушения, а также выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении правонарушения либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение правонарушения. По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации выносит решение о привлечении к ответственности за совершение правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения.

Согласно пункту 4 статьи 44 Закона №212-ФЗ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение правонарушения, устанавливаются судом или органом контроля за уплатой страховых взносов, рассматривающим дело, и учитываются при привлечении страхователя к ответственности. Перечень обстоятельств, которые могут быть признаны смягчающими ответственность за совершение правонарушений, приведенный в статье 44 Закона № 212-ФЗ, является открытым. Поэтому суд или орган контроля за уплатой страховых взносов, рассматривающий дело, могут признать смягчающими ответственность страхователя иные, не перечисленные в названной статье, обстоятельства.

Суд, исследовав и оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации материалы дела, объяснения представителя заявителя данные в судебном заседании, обстоятельства совершенного обществом правонарушения и степень его вины, а также установив, что нарушение совершено впервые, принимая во внимание неумышленное совершение правонарушения, признает сумму завышенной, несоразмерной совершенному страхователем правонарушению сумму штрафа, начисленную заинтересованным лицом решением от 26.12.2018 № 002V12180000815.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на необходимость соблюдения при привлечении лица к ответственности установленных статьей 19 (часть 1) и статьей 55 (части 2 и 3) Конституции Российской Федерации конституционных принципов справедливости, юридического равенства, пропорциональности и соразмерности ответственности конституционно значимым целям. Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, приведенной в Постановлении от 08.12.2009 № 11019/09, размер штрафной санкции должен отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации требованиям справедливости и соразмерности, дифференциации ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о возможности снижения штрафной санкции до 1083984,08 руб., в том числе: штраф за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в результате применения пониженного тарифа – до 364609,26 руб., штраф за неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в результате применения пониженного тарифа – до 719374,81 руб.

Учитывая изложенное, заявленные требования подлежат частичному удовлетворению, решение Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда РФ в Октябрьском районе г.Уфы Республики Башкортостан от 26.12.2018 № 002V12180000815 подлежит признанию недействительным в части привлечения плательщика страховых взносов к ответственности в виде взыскания штрафа в сумме в сумме 1083984 руб. 08 коп.

В остальной части требований следует отказать.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда РФ в Октябрьском районе г.Уфы Республики Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***>) от 26.12.2018 № 002V12180000815 в части привлечения Автономной некоммерческой организации « Профессиональный спортивный клуб «Урал» к ответственности по ч.2 ст.47 Федерального закона №212-ФЗ в размере 1083984 руб. 08 коп.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Если иное не предусмотрено Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Уральского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru или Арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья Ю.С. Зиганшина