Решение от 1 июня 2021 г. по делу № А65-6655/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 294-60-00

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. КазаньДело № А65-6655/2021

Дата принятия решения – 01 июня 2021 года.

Дата объявления резолютивной части – 25 мая 2021 года.

Арбитражный суд Республики Татарстан

в составе:

председательствующий – судья Минапов А.Р.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Венковой Л.Э.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "(С-Н)-процессинг", г.Москва (ОГРН <***>, ИНН <***>), к Татарстанской таможне Федеральной таможенной службы Приволжского таможенного управления, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>), о признании незаконными решений о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленных в декларациях на товары: ДТ №10404070/050318/0004576 Решение от 24.12.2020г (Контракт от 05.02.2018г №199), ДТ №10404070/070318/0004717 Решение от 24.12.2020г (Контракт от 05.02.2018г №199), ДТ №10404070/120318/0005032 Решение от 24.12.2020г (Контракт от 05.02.2018г №199), ДТ №10404070/030218/0002263 Решение от 23.12.2020г (Контракт от 14.12.2017г №QTR/AZK - 188), ДТ №10404070/060218/0002404 Решение от 23.12.2020г (Контракт от 14.12.2017г №QTR/AZK -188), ДТ №10404070/070118/0000313 Решение от 23.12.2020г (Контракт от 14.12.2017г №QTR/AZK - 188), ДТ №10404070/080218/0002523 Решение от 23.12.2020г (Контракт от 14.12.2017г №QTR/AZK - 188), ДТ №10404070/100118/0000520 Решение от 23.12.2020г (Контракт от 14.12.2017г №QTR/AZK- 188), ДТ №10404070/120118/0000657 Решение от 23.12.2020г (Контракт от 14.12.2017г №QTR/AZK - 188), ДТ №10404070/240118/0001500 Решение от 23.12.2020г (Контракт от 14.12.2017г №QTR/AZK- 188), ДТ №10404070/010218/0002151 Решение от 23.12.2020г (Контракт от 14.12.2017г №QTR/AZK-188), ДТ №10404070/030518/0008781 Решение от 24.12.2020г (Контракт от 09.03.2018г №LP/EX - 203), ДТ №10404070/110418/0007333 Решение от 24.12.2020г (Контракт от 09.03.2018г №LP/EX - 203), ДТ №10404070/140418/0007537 Решение от 24.12.2020г (Контракт от 09.03.2018r №LP/EX - 203), ДТ №10404070/160418/0007637 Решение от 24.12.2020г (Контракт от 09.03.2018г №LP/EX - 203), ДТ №10404070/260418/0008298 Решение от 24.12.2020г (Контракт от 09.03.2018г №LP/EX - 203), ДТ №10404070/020418/0006631 Решение от 24.12.2020г (Контракт от 09.03.2018г №LP/EX - 203), ДТ №10404070/040618/0011323 Решение от 24.12.2020г (Контракт от 25.04.2018г №LP/EX - 205), ДТ №10404070/060618/0011424 Решение от 24.12.2020г (Контракт от 25.04.2018г №LP/EX - 205), ДТ №10404070/140618/0011994 Решение от 24.12.2020г (Контракт от 25.04.2018г №LP/EX - 205), ДТ №10404070/180618/0012326 Решение от 24.12.2020г (Контракт от 25.04.2018г №LP/EX - 205), ДТ №10404070/230618/0012701 Решение от 24.12.2020г (Контракт от 25.04.2018г №LP/EX - 205), ДТ №10404070/300518/0011011 Решение от 24.12.2020г (Контракт от 25.04.2018г №LP/EX - 205), ДТ №10404070/030118/0000102 Решение от 23.12.2020г (Контракт от 13.11.2017 №QTR/AZK-185),

с участием:

заявителя – представитель ФИО1 по доверенности от 11.11.2020г.,

ответчика – представители: ФИО2 по доверенности от 12.04.2021г., ФИО3 по доверенности от 12.04.2021г., ФИО4 по доверенности от 30.12.2020г., ФИО5 по доверенности от 18.03.2021г.,

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью "(С-Н)-процессинг", г.Москва (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее по тексту – заявитель, общество), обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Татарстанской таможне Федеральной таможенной службы Приволжского таможенного управления, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее по тексту – ответчик, таможенный орган), о признании незаконными решений о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленных в декларациях на товары: ДТ №10404070/050318/0004576 Решение от 24.12.2020г (Контракт от 05.02.2018г №199), ДТ №10404070/070318/0004717 Решение от 24.12.2020г (Контракт от 05.02.2018г №199), ДТ №10404070/120318/0005032 Решение от 24.12.2020г (Контракт от 05.02.2018г №199), ДТ №10404070/030218/0002263 Решение от 23.12.2020г (Контракт от 14.12.2017г №QTR/AZK - 188), ДТ №10404070/060218/0002404 Решение от 23.12.2020г (Контракт от 14.12.2017г №QTR/AZK -188), ДТ №10404070/070118/0000313 Решение от 23.12.2020г (Контракт от 14.12.2017г №QTR/AZK - 188), ДТ №10404070/080218/0002523 Решение от 23.12.2020г (Контракт от 14.12.2017г №QTR/AZK - 188), ДТ №10404070/100118/0000520 Решение от 23.12.2020г (Контракт от 14.12.2017г №QTR/AZK- 188), ДТ №10404070/120118/0000657 Решение от 23.12.2020г (Контракт от 14.12.2017г №QTR/AZK - 188), ДТ №10404070/240118/0001500 Решение от 23.12.2020г (Контракт от 14.12.2017г №QTR/AZK- 188), ДТ №10404070/010218/0002151 Решение от 23.12.2020г (Контракт от 14.12.2017г №QTR/AZK-188), ДТ №10404070/030518/0008781 Решение от 24.12.2020г (Контракт от 09.03.2018г №LP/EX - 203), ДТ №10404070/110418/0007333 Решение от 24.12.2020г (Контракт от 09.03.2018г №LP/EX - 203), ДТ №10404070/140418/0007537 Решение от 24.12.2020г (Контракт от 09.03.2018r №LP/EX - 203), ДТ №10404070/160418/0007637 Решение от 24.12.2020г (Контракт от 09.03.2018г №LP/EX - 203), ДТ №10404070/260418/0008298 Решение от 24.12.2020г (Контракт от 09.03.2018г №LP/EX - 203), ДТ №10404070/020418/0006631 Решение от 24.12.2020г (Контракт от 09.03.2018г №LP/EX - 203), ДТ №10404070/040618/0011323 Решение от 24.12.2020г (Контракт от 25.04.2018г №LP/EX - 205), ДТ №10404070/060618/0011424 Решение от 24.12.2020г (Контракт от 25.04.2018г №LP/EX - 205), ДТ №10404070/140618/0011994 Решение от 24.12.2020г (Контракт от 25.04.2018г №LP/EX - 205), ДТ №10404070/180618/0012326 Решение от 24.12.2020г (Контракт от 25.04.2018г №LP/EX - 205), ДТ №10404070/230618/0012701 Решение от 24.12.2020г (Контракт от 25.04.2018г №LP/EX - 205), ДТ №10404070/300518/0011011 Решение от 24.12.2020г (Контракт от 25.04.2018г №LP/EX - 205), ДТ №10404070/030118/0000102 Решение от 23.12.2020г (Контракт от 13.11.2017 №QTR/AZK-185).

Информация о месте и времени судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Арбитражного суда Республики Татарстан в сети Интернет по адресу: www.tatarstan.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленном статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель заявителя огласил заявление.

Представитель ответчика просил отказать в удовлетворении заявления по основаниям, изложенным в отзыве.

При исследовании доказательств арбитражным судом установлено следующее.

Как следует из заявления и материалов дела на основании статьи 333 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее по тексту – ТК ЕАЭС) таможенным органом была проведена камеральная таможенная проверка в отношении заявителя на предмет достоверности сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации.

В ходе проведения камеральной таможенной проверки ответчиком было установлено следующее.

В рамках исполнения контракта от 13.11.2017 № QTR/AZK-185, заключенного обществом с компанией QUANTRUM TRADING FZE (ОАЭ), на условиях поставки DAP Ялама (Азербайджан) поступила фракция бутилен-бутадиеновая (ББФ), код товара по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее по тексту – ТН ВЭД ЕАЭС) 2711140001, страна происхождения – Азербайджан (производитель ПО «Азерхимия» ГНКАР).

Ввезенные товары помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления по ДТ № 10404070/030118/0000102.

В рамках исполнения контракта от 14.12.2017 № QTR/AZK-188, заключенного с компанией QUANTRUM TRADING FZE (ОАЭ), на условиях поставки DAP Ялама (Азербайджан) поступила фракция бутилен-бутадиеновая (ББФ), код товара по ТН ВЭД ЕАЭС 2711140001, страна происхождения – Азербайджан (производитель ПО «Азерхимия» ГНКАР).

Ввезенные товары помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления по ДТ №№ 10404070/070118/0000313, 10404070/100118/0000520, 10404070/120118/0000657, 10404070/240118/0001500, 10404070/010218/0002151, 10404070/030218/0002263, 10404070/060218/0002404, 10404070/080218/0002523.

В рамках исполнения контракта от 05.02.2018 № 199, заключенного с компанией Lepton Genera Trading FZE (ОАЭ), на условиях поставки DAP Ялама (Азербайджан) поступила фракция бутилен-бутадиеновая (ББФ), код товара по ТН ВЭД ЕАЭС 2711140001, страна происхождения – Азербайджан (производитель ПО «Азерхимия» ГНКАР).

Ввезенные товары помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления по ДТ № 10404070/070318/0004717, № 10404070/050318/0004576, № 10404070/120318/0005032.

В рамках исполнения контракта от 09.03.2018 № LP/EX-203, заключенного с компанией Lepton Genera Trading FZE (ОАЭ), на условиях поставки DAP Ялама (Азербайджан) поступила фракция бутилен-бутадиеновая (ББФ), код товара по ТН ВЭД ЕАЭС 2711140001, страна происхождения – Азербайджан (производитель ПО «Азерхимия» ГНКАР).

Ввезенные товары помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления по ДТ № 10404070/020418/0006631, № 10404070/030518/0008781, № 10404070/110418/0007333, № 10404070/140418/0007537, № 10404070/160418/0007637, № 10404070/260418/0008298.

В рамках исполнения контракта от 25.04.2018 № LP/EX-205, заключенного с компанией Lepton Genera Trading FZE (ОАЭ), на условиях поставки DAP Ялама (Азербайджан) поступила фракция бутилен-бутадиеновая (ББФ), код товара по ТН ВЭД ЕАЭС 2711140001, страна происхождения – Азербайджан (производитель ПО «Азерхимия» ГНКАР).

Ввезенные товары помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления по ДТ № 10404070/040618/0011323, № 10404070/060618/0011424, № 10404070/140618/0011994, № 10404070/180618/0012326, № 10404070230618/0012701, № 10404070/300518/0011011.

Товар – фракция бутилен-бутадиеновая (ББФ), ввезенный по вышеуказанным контрактам (далее по тексту– контракты) код товара по ТН ВЭД ЕАЭС 2711140001, задекларированный по указанным выше ДТ (далее по тексту – Товар), помещен под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления на Нижнекамском таможенном посту Татарстанской таможни.

Согласно сведениям графы 20 вышеуказанных ДТ Товар ввезен на таможенную территорию ЕАЭС железнодорожным транспортом на условиях поставки DAP - ст. Ялама (Азербайджан). Перевозка Товара по вышеуказанным ДТ осуществлялась в рамках контракта от 30.11.2015 № 3011/1-СН, заключенного обществом с ООО «Вест Кемикал».

В соответствии c пунктом 10 статьи 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

В соответствии со статьей 39 ТК ЕАЭС таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Союза и дополненная в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются расходы на погрузку, разгрузку или перегрузку ввозимых товаров и проведение иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до места прибытия таких товаров на таможенную территорию.

По результатам анализа документов и сведений, представленных заявителем при декларировании товаров и в ходе проведения проверки, установлено, что при определении и заявлении заявителем таможенной стоимости товаров, задекларированных по указанным ДТ, расходы по доставке товара до места прибытия (Дербент) на таможенную территорию ЕАЭС не добавлены к стоимости сделки, что свидетельствует о несоблюдении структуры таможенной стоимости ввозимых товаров.

Транспортными расходами признается не только стоимость самой транспортировки товаров, но также и оплата расходов, осуществляемых с организацией перевозки товаров.

Подсыл цистерн под залив для перевозки Товара до места погрузки является операцией, сопутствующей непосредственной перевозке груза, расходы на осуществление которой включаются в стоимость перевозки груза.

Таким образом, таможенная стоимость задекларированных товаров и сведения, относящиеся к ее определению, не основываются на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации, что является нарушением пункта 10 статьи 38 ТК ЕАЭС.

На основании акта камеральной таможенной проверки 23 декабря 2020 г. № 10404000/210/121120/А000013 приняты решения о внесении изменений (дополнений) в сведения о таможенной стоимости, заявленные в декларации на товары №№ 10404070/030118/0000102, 10404070/070118/0000313, 10404070/100118/0000520, 10404080/120118/0000657, 10404070/240118/0001500, 10404070/010218/0002151, 10404070/030218/0002263, 10404070/060218/0002404, 10404070/080218/0002523 и 24 декабря 2020 года приняты решения о внесении изменений (дополнений) в сведения о таможенной стоимости, заявленные в декларации на товары №№ 10404070/070318/0004717, 10404070/050318/0004576, 10404070/120318/0005032, 10404070/020418/0006631, 10404070/110418/0007333, 10404070/140418/0007537, 10404070/160418/0007637, 10404070/260418/0008298, 10404070/030518/0008781, 10404070/300518/0011011, 10404070/040618/0011323, 10404070/060618/0011424, 10404070/140618/0011994, 10404070/180618/0012326, 10404070/230618/0012701 (далее также – оспариваемые решения).

Сумма доначисленных таможенных платежей и пеней составила 2 347 585руб. 14коп. и 437 401руб. 51коп. соответственно.

Заявитель в представленном суду заявлении указал, что весь маршрут перевозки Товара определяется от ст. ФИО6 (Азербайджан) до ст. ФИО8 (Российская Федерация), но оплате ООО «Вест Кемикал» по договору на оказание транспортных услуг от 30.11.2015 № 30/11/1-СН подлежит лишь участок маршрута от ст. Самур (пограничный переход – Ялама) до ст. ФИО8. Заявитель считает, что расходы за транспортные услуги ПОО «Союзконтакт – Транс» должны быть квалифицированы не как расходы на подсыл цистерн под залив, а как расходы за предоставление цистерн в пользование.

Данные доводы заявителя судом отклоняются в силу следующего.

Для осуществления перевозки товара заявитель заключил контракт от 30.11.2015 № 30/11/1-СН с ООО «Вест Кемикал».

В соответствии с указанным контрактом ООО «Вест Кемикал» обязался доставить вверенный ему заявителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (грузополучателю). В целях исполнения предмета контракта от 30.11.2015 № 30/11/1-СН ООО «Вест Кемикал» заключило договор от 08.11.2016 № РУС-9/651 с ООО «РУССОТРА» на осуществление оплаты провозных платежей в пользу ОАО «РЖД» при перевозках по Российским железным дорогам грузов и порожних вагонов.

В ходе проведения Проверки выявлен договор об организации перевозок грузов и оказания экспедиторских услуг в международном, межгосударственном и внутреннем сообщениях от 18.12.2017 № СК-Т/Э-57/17, заключенный ООО «Вест Кемикал» с ПОО «Союзконтакт–Транс», именуемое в дальнейшем «Экспедитор» (Азербайджан).

Анализ положений данного договора установил, что согласно пункту 1.2 договора ООО «Вест Кемикал» поручает, а «Экспедитор» принимает на себя обязательства по организации транспортировки грузов и транспортно-экспедиционного обслуживания перевозок, а также других поручений заказчика, связанных с железнодорожным транспортом как в Республике Азербайджан, так и во всех странах СНГ.

Пунктом 1.4 Договора факт оказания услуг подтверждается подписанным сторонами актом выполненных работ (оказанных услуг), касающихся конкретной партии.

Пунктом 2.1.1 Договора «Экспедитор» представляет заявку-поручение на выполнение определенных объемов перевозок, транспортно-экспедиционного обслуживания и других услуг, связанных с перевозкой грузов по железной дороге.

Пунктом 2.2.1. Договора «Экспедитор» обеспечивает организацию работ по транспортировке и транспортно-экспедиционному обслуживанию перевозок грузов в собственном подвижном составе и вагонным парком других перевозчиков в соответствии с заявками ООО «Вест Кемикал».

ПОО «Союзконтакт – Транс» письмами от 30.08.2019 № 01/229, от 03.10.2019 № 01/265 и от 24.02.2020 № 01/185 представлены договоры, акты выполненных работ, счета, реестр вагонов, дополнительное соглашение от 18.12.2017 № 1 к договору.

В комплектах документов, представленных банком АО АКБ «ЦентроКредит» (письмо от 28.06.2019 № 11-1976 «О представлении документов») и ПОО «Союзконтакт – Транс» (письмо от 30.08.2019 № 01/229), имеются два Приложения с указанием маршрута перевозки «ФИО7 - ФИО8», груза «ББФ», номеров накладных, номеров вагонов, фактического веса, даты отправления, итогового количества вагонов и веса. Фактически перевезенный вес и количество вагонов, указанные в Приложениях, корреспондируют с данными актов выполненных работ № 01 от 31.12.2017, № 02 от 31.01.2018 за транспортные услуги.

Согласно представленной информации (письмо от 03.10.2019 № 01/265), выполненные работы и оказываемые услуги ПОО «Союзконтакт – Транс» для компаний ООО «Вест Кемикал» и заявителя также состоят из сдачи в аренду железнодорожных вагонов.

Номера вагонов, указанных в реестре (письмо от 03.10.2019 № 01/265), корреспондируют с номерами вагонов (цистерн), в которых осуществлялась транспортировка товара, поступившего в рамках исполнения Контракта (графа 18 ДТ).

В рамках проверки письмом от 11.12.2019 № 11/12-1 ООО «Вест Кемикал» представило копии:

- договора;

- заявок на выполнение определенных объемов перевозок (заявки на подачу цистерн для перевозки: от 19.12.2017 № 19/12-1, от 06.02.2018 № 06/02 для перевозки в феврале 2018 – марте 2018г. в объеме 2200 тн. ББФ, от 07.03.2018 № 07/03 для перевозки в марте-апреле 2018г. в объеме 3200 тн. ББФ, от 26.04.2018 № 26/04 для перевозки в мае-июне 2018г. в объеме 3000 тн. ББФ, от 05.06.2018г. № 05-06 для перевозки в июне-июле 2018г. в объеме 2000 - 2100 тн. ББФ, от 20.07.2018 № 20-07 для перевозки в июле - августе 2018г. в объеме 2100 тн. ББФ, от 30.08.2018 № 30/08 для перевозки в сентябре - октябре 2018г. в объеме 2210 тн. ББФ, от 10.10.2018 № 11/10 для перевозки в октябре- ноябре 2018г в объеме 600 тн ББФ по следующему маршруту: станция отправления ФИО7 - станция назначения ФИО8, уплата провозных платежей по Российской Федерации за РЖД (ООО «Руссотра»);

- счетов, выставленных за перевозку товаров от 29.12.2017 № 1174/17, от 22.01.2018 № 51/18, от 30.01.2018 № 75/18, от 05.03.2018 № 148/18, от 29.03.2018 № 183/18, от 02.04.2018 № 200/18, от 19.04.2018 № 240/18, от 25.05.2018 № 366/18, от 31.05.2018 № 396/18, от 03.07.2018 № 549/18, от 31.07.2018 № 687/18, от 17.08.2018 № 776/18, от 20.08.2018 № 780/18, от 28.08.2018 № 806/18, от 28.09.2018 № 904/18, от 23.10.2018 № 992/18, от 13.11.2018 № 1052/18.

В представленных счетах на оплату в графе «Наименование товара» указано «За транспортные услуги договор № СК-Т/Э-57/17 от 18.12.2017», «Единица измерения» - «тонн», «Количество» - вес и количество вагонов.

- актов выполненных работ и сверки взаиморасчётов: №03 от 31.03.2018, №04 от 30.04.2018, №05 от 31.05.2018, № 06 от 30.06.2018, № 07 от 31.07.2018, №08 от 31.08.2018, №09 от 30.09.2018, № 10 от 31.10.2018, №11 от 30.11.2018.

Акты выполненных работ и сверки взаиморасчётов содержат информацию о фактических объемах перевозок, стоимости перевозок, об оплате перевозок.

Таким образом, представленные акты выполненных работ по договору подтверждают факт оказания транспортных услуг, касающихся конкретной партии (пункт 1.4 договора).

Кроме того, согласно позиции Министерства транспорта Российской Федерации, изложенной в Письме от 20.05.2008 № СА-16/3729, деятельность оператора железнодорожного подвижного состава, как и транспортно-экспедиционная деятельность отличается от деятельности перевозчика и не может рассматриваться в качестве деятельности по предоставлению вагонов в аренду. Услуга по подаче (предоставлению) под погрузку подвижного состава отличается от имущественного найма (аренды) подвижного состава, так как имеются существенные различия в целях, предметах, порядке расчетов и сроках соответствующих договоров.

Услуга по подаче (предоставлению) под погрузку подвижного состава имеет следующие отличия от имущественного найма (аренды) подвижного состава:

а) по целям договора. Цель договора аренды подвижного состава - получение во временное владение и пользование вагонов и контейнеров. Арендатор может использовать переданные ему вагоны и контейнеры по своему усмотрению, как для перевозок, так и для других целей (например, временного хранения грузов). Аренда вагонов и контейнеров не может считаться услугой по организации конкретной перевозки, поскольку отсутствует связь этой аренды с перевозимым грузом и собственно с перевозками в международном сообщении. Транспортные компании при оказании услуг по подаче (предоставлению) под погрузку подвижного состава предоставляют вагоны и контейнеры под конкретный груз в целях перевозки по определенному маршруту. Цель заключения клиентом такого договора - обеспечение перемещения его грузов, а не получение в пользование транспортного средства, как это имеет место быть в случае с договором аренды. Номера вагонов (контейнеров) указываются в транспортных железнодорожных накладных. Как правило, для подтверждения права на ставку НДС 0% представляется копия квитанции в приеме груза (лист 4 транспортной железнодорожной накладной) - экземпляр грузоотправителя;

б) по предмету договора. Предметом договора аренды подвижного состава являются индивидуально определенные вагоны и контейнеры (в договорах указываются номера подлежащих передаче в аренду вагонов и контейнеров). Между сторонами подписывается акт приема-передачи объектов во временное владение и пользование. При оказании услуг по подаче (предоставлению) под погрузку подвижного состава Клиент не получает во владение вагоны и контейнеры, ему лишь предоставляется право загрузить в них грузы для перевозки в пункт назначения. Соответственно, в договоре не указываются номера вагонов и контейнеров, сторонами не составляется акт приема-передачи вагонов и контейнеров клиенту;

в) по расчетам и срокам договоров. Арендная плата за подвижной состав никак не привязана к конкретной перевозке и начисляется исходя из количества дней нахождения объекта аренды у арендатора. Срок аренды также не привязан к конкретной перевозке и исчисляется по соглашению сторон (как правило, месяцами или годами). Напротив, услуга по предоставлению вагонов и контейнеров под погрузку для осуществления перевозок непосредственно связана с организацией конкретной перевозки. Срок предоставления вагона и контейнера завершается одновременно с завершением договора перевозки, а плата за предоставление устанавливается исходя из условий конкретной перевозки (протяженность перевозки вне зависимости от сроков доставки, скорости и т.д.).

Положения Договора не содержат условий о передаче (вагонов) цистерн в аренду, сроков аренды, также сторонами ООО «Вест Кемикал» и ПОО «Союзконтакт – Транс» не предоставлялись акты приема-передачи цистерн во временное владение и пользование.

Согласно предоставленным ООО «Вест Кемикал» заявкам в адрес ПОО «Союзконтакт – Транс», ООО «Вест Кемикал» просит организовать подачу цистерн под залив для перевозки бутилен-бутадиеновой фракции в определенном объеме по маршруту ст. ФИО7 (АЖД) до ст. ФИО8, т.е. заявки содержат информацию об услуге по предоставлению цистерн под погрузку для осуществления перевозок, непосредственно связанной с организацией конкретной перевозки.

Таким образом, суммы, указанные в счетах, являются стоимостью транспортных услуг.

Общество в своем заявлении ссылаясь на письмо ПОО «Союзконтакт – Транс» от 11.03.2021 № 01/79 указывает, что ПОО «Союзконтакт – Транс» оказывал ООО «Вест Кемикал» услуги по предоставлению цистерн в пользование, что противоречит информации, содержащейся в заявках, актах выполненных работ и счетах на оплату за транспортные услуги, представленных ООО «Вест Кемикал» таможенному органу.

Кроме того, письмом от 11.03.2021 № 01/79 ООО «Союзконтакт – Транс» подтвердил, что услуги оказаны в рамках перевозок, осуществляемых от ст. ФИО7 (АЖД).

Анализ положений контрактов, заключенных с компаниями «QUANTRUM TRADING FZE» (ОАЭ), «Lepton Genera Trading FZE» (ОАЭ) установил, что данные контракты заключены на условиях поставки DAP Ялама. Однако, согласно пункту 4.4. контрактов нефтехимический продукт поставляется в железнодорожных цистернах, предоставленных покупателем, то есть заявителем.

В соответствии с международными правилами по толкованию используемых торговых терминов «Инкотермс 2010» условия поставки DAP «Delivered at Place/ Поставка в месте назначения» означают, что продавец осуществляет поставку, когда товар предоставлен в распоряжение покупателя на прибывшем транспортном средстве, готовом к разгрузке, в согласованном месте назначения. Продавец несет все риски, связанные с доставкой товара в поименованное место. В данном случае продавец несет расходы по доставке товара до станции Ялама, и, соответственно, цена товаров, задекларированных по указанным ДТ, включает в себя транспортные расходы по доставке до станции Ялама.

Вместе с тем, как установлено выше, услуги, оказываемые ООО «Союзконтакт – Транс», ООО «Вест Кемикал» являются транспортными услугами и оказывались в рамках договора, ни одной из сторон которого не являются компании «QUANTRUM TRADING FZE (ОАЭ)» и «Lepton Genera Trading FZE (ОАЭ)» (далее по тексту – продавцы).

Таким образом, расходы по транспортировке, оказанные в рамках договора, не могли быть включены продавцами в цену сделки, поскольку не являлись их фактическими расходами.

Указанные расходы подлежат включению в таможенную стоимость ввозимых товаров согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС.

Учитывая вышеизложенное, расходы на подсыл цистерн под залив на станцию ФИО7 (Азербайджан) для перевозки груза должны быть дополнительно начислены к таможенной стоимости товаров.

Также общество в своем заявлении указывает, что ответчик неправомерно основывается на условиях договора от 18.12.2017 № СК-Т/Э-51/17, поскольку заявитель не является стороной по указанному договору и не имеет прямых договорных отношений с ПОО «Союзконтакт-Транс».

Данный довод заявителя судом отклоняется в силу следующего.

Согласно сведениям графы 20 вышеуказанных ДТ Товар ввезен на таможенную территорию ЕАЭС железнодорожным транспортом на условиях поставки DAP - ст. Ялама (Азербайджан). Перевозка товаров по вышеуказанным ДТ осуществлялась в рамках контракта от 30.11.2015 № 3011/1-СН, заключенного обществом с ООО «Вест Кемикал».

При этом, для осуществления перевозки товара заявитель заключил контракт от 30.11.2015 № 30/11/1-СН с ООО «Вест Кемикал».

В соответствии с указанным контрактом ООО «Вест Кемикал» обязалось доставить вверенный ему заявителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (грузополучателю). В целях исполнения предмета контракта от 30.11.2015 № 30/11/1-СН ООО «Вест Кемикал» заключило договор от 08.11.2016 № РУС-9/651 с ООО «РУССОТРА» на осуществление оплаты провозных платежей в пользу ОАО «РЖД» при перевозках по Российским железным дорогам грузов и порожних вагонов.

В ходе проведения камеральной таможенной проверки выявлен договор об организации перевозок грузов и оказания экспедиторских услуг в международном, межгосударственном и внутреннем сообщениях от 18.12.2017 № СК-Т/Э-57/17, заключенный ООО «Вест Кемикал» с ПОО «Союзконтакт–Транс», именуемое в дальнейшем «Экспедитор» (Азербайджан) (далее по тексту – договор от 18.12.2017).

Как было указано ранее, в ходе проверки письмом от 11.12.2019 № 11/12-1 ООО «Вест Кемикал» представило копии, в том числе счетов, выставленных за перевозку товаров.

В представленных счетах на оплату в графе «Наименование товара» указано «За транспортные услуги договор № СК-Т/Э-57/17 от 18.12.2017», «Единица измерения» - «тонн», «Количество» - вес и количество вагонов.

То есть в целях исполнения предмета договора от 30.11.2015 № 30/11/1-СН на оказание транспортных услуг ООО «Вест Кемикал» заключило договор от 08.11.2016 № РУС-9/651 с ООО «РУССОТРА», а также договор об организации перевозок грузов и оказания экспедиторских услуг в международном, межгосударственном и внутреннем сообщениях от 18.12.2017 № СК-Т/Э-57/17 с ПОО «Союзконтакт–Транс».

Таким образом, исходя из анализа всех представленных в ходе проверки документов, следует вывод, что ПОО «Союзконтакт – Транс» услуги по перевозке товара, а также сдаче в аренду железнодорожных вагонов оказаны для компаний ООО «Вест Кемикал» и заявителя.

В соответствии с пунктом 3 статьи 308 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательство не создает обязанностей для лиц, не участвующих в нем в качестве сторон (для третьих лиц).

Если каждая из сторон по договору несет обязанность в пользу другой стороны, она считается должником другой стороны в том, что обязана сделать в ее пользу, и одновременно ее кредитором в том, что имеет право от нее требовать (пункт 2 статьи 308 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В абзаце втором пункта 3 статьи 308 Гражданского кодекса Российской Федерации указано, что в случаях, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон, обязательство может создавать для третьих лиц права в отношении одной или обеих сторон обязательства.

Договором в пользу третьего лица признается договор, в котором стороны установили, что должник обязан произвести исполнение не кредитору, а указанному или не указанному в договоре третьему лицу, имеющему право требовать от должника исполнения обязательства в свою пользу (пункт 1 статьи 430 Гражданского кодекса Российской Федерации). То есть договор, по которому должник исполняет обязательство не кредитору, а третьему лицу. Третье лицо, в свою очередь, вправе требовать исполнения от должника в свою пользу.

Таким образом, исходя из указанных норм права, третье лицо, даже не указанное в договоре, имеет права относительно исполнения такого договора.

Однако, в рассматриваемом случае таможенный орган не требует от общества исполнения обязательства по какому-либо договору перед другими сторонами этого договора, не утверждает, что общество является обязанным лицом по отношению к другим сторонам, в связи с чем данный довод не может иметь отношение к предмету спора по настоящему делу.

При этом, пунктом 10 статьи 38 ТК ЕАЭС предусмотрена обязанность декларанта основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтверждённой информации о заявленной стоимости товаров и сведений, относящихся к её определению.

В нарушение указанной нормы права, обществом не были представлены достоверные и полные, документально подтвержденные сведения о стоимости товаров. Ответчиком соответствующие документы и сведения были выявлены в ходе проведения камеральной таможенной проверки, в том числе договор об организации перевозок грузов и оказания экспедиторских услуг в международном, межгосударственном и внутреннем сообщениях от 18.12.2017 № СК-Т/Э-57/17, в связи с чем и были вынесены оспариваемые решения.

В своем заявлении общество указывает, что таможенным органом неправомерно определены расходы как транспортные по территории Азербайджана, поскольку транспортные услуги, в том числе предоставление цистерн для перевозки товара, осуществлялась исключительно по территории Российской Федерации.

Данный довод заявителя судом отклоняется в силу следующего.

Анализ положений договора об организации перевозок грузов и оказания экспедиторских услуг в международном, межгосударственном и внутреннем сообщениях от 18.12.2017 № СК-Т/Э-57/17 установил, что согласно пункту 1.2 договора «Заказчик» поручает, а «Экспедитор» принимает на себя обязательства по организации транспортировки грузов и транспортно-экспедиционного обслуживания перевозок, а также других поручений заказчика, связанных с железнодорожным транспортом как в Республике Азербайджан, так и во всех странах СНГ.

Пунктом 1.4 договора факт оказания услуг подтверждается подписанным сторонами актом выполненных работ (оказанных услуг), касающимся конкретной партии.

ПОО «Союзконтакт – Транс» письмами от 30.08.2019 № 01/229, от 03.10.2019 № 01/265 и от 24.02.2020 № 01/185 представлены договоры, акты выполненных работ, счета, реестр вагонов, дополнительное соглашение от 18.12.2017 № 1 к договору.

В комплектах документов, представленных банком (письмо от 28.06.2019 № 11/1976) и ПОО «Союзконтакт – Транс» (письмо от 30.08.2019 № 01/229), имеются два приложения с указанием маршрута перевозки «ФИО7 - ФИО8», груза «ББФ», номеров накладных, номеров вагонов, фактического веса, даты отправления, итогового количества вагонов и веса. Фактически перевезенный вес и количество вагонов, указанные в приложениях, корреспондируют с данными актов выполненных работ № 01 от 31.12.2017, № 02 от 31.01.2018 за транспортные услуги.

Согласно предоставленным ООО «Вест Кемикал» заявкам в адрес ПОО «Союзконтакт – Транс», ООО «Вест Кемикал» просит организовать подачу цистерн под залив для перевозки бутилен-бутадиеновой фракции в определенном объеме по маршруту ст. ФИО7 (АЖД) до ст. ФИО8, т.е. заявки содержат информацию об услуге по предоставлению цистерн под погрузку для осуществления перевозок непосредственно связанной с организацией конкретной перевозки.

Кроме того, письмом от 11.03.2021 № 01/79 ООО «Союзконтакт – Транс» подтверждает, что услуги оказаны в рамках перевозок, осуществляемых от ст. ФИО7 (АЖД).

Принимая во внимание, что транспортные услуги по договору оказывались по маршруту ст. ФИО7 (АЖД) до ст. ФИО8, и с учетом вышеизложенного, расчет, приведенный обществом в заявлении, является неправомерным, соответственно не подлежит применению, поскольку транспортные услуги оказаны на территории Азербайджан по договору общества с ПОО «Союзконтракт-Транс» от 18.12.2017 № СК-Т/Э-57/17, а общество просит произвести расчет данных расходов, как расходов, понесенных в связи с оказанием транспортных услуг на территории Российской Федерации (предлагая аналогичный расчет, производимый при расчете транспортных расходов от станции Самур до Дербента).

Поскольку объектом налогообложения является не ввоз товаров, а реализация услуг по перевозке ввозимого товара, суммы налога на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС) уплачиваются не в связи с ввозом товаров, а в связи с реализацией перевозчиком услуг декларанту, расчет заявителем, приведенный в заявлении, также не применим.

Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 15.05.2020 № 27-01-13/39615 поясняется, что суммы НДС в случае их предъявления перевозчиками ввозимых товаров, оказывающими покупателям товаров услуги по их перевозке (транспортировке), должны включаться в таможенную стоимость товаров в составе дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, предусмотренных подпунктом 4 пунктом 1 статьи 40 ТК ЕАЭС.

При решении вопроса о необходимости включения суммы НДС в случае ее предъявления в соответствии с пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации лицом, оказывающим услуги по международной перевозке товаров (далее по тексту – перевозчик), покупателю ввозимых на таможенную территорию Союза товаров, определяющему их таможенную стоимость (далее по тексту - декларант) в таможенную стоимость ввозимых товаров, необходимо исходить из следующего.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС предусмотрено, что при определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ними (далее – метод 1) к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары (далее – ЦФУ), добавляются расходы на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров до места прибытия таких товаров на таможенную территорию Союза, а если Евразийской экономической комиссией (далее по тексту – ЕЭК) в зависимости от вида транспорта, которым осуществляется перевозка (транспортировка) товаров, и особенностей такой перевозки (транспортировки) определены иные места, - до места, определенного ЕЭК (далее – дополнительные начисления к ЦФУ в виде расходов на перевозку ввозимых товаров).

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 40 ТК ЕАЭС таможенная стоимость ввозимых товаров не должна включать в себя расходы в виде пошлин, налогов и сборов, уплачиваемых в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Союза или продажей ввозимых товаров на таможенной территории Союза при условии, что они выделены из ЦФУ, заявлены декларантом и подтверждены им документально (далее по тексту – разрешенные вычеты из ЦФУ).

Таким образом, для включения предусмотренных подпунктом 3 пункта 2 статьи 40 ТК ЕАЭС расходов в состав разрешенных вычетов из ЦФУ, указанные расходы должны быть частью ЦФУ, они должны быть понесены декларантом в виде пошлин, налогов и сборов, уплачиваемых в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Союза.

При этом суммы НДС, предъявленные перевозчиком декларанту, не соответствуют перечисленным условиям: не являются частью ЦФУ, налогоплательщиком по ним является перевозчик, а не декларант, объектом налогообложения является не ввоз товаров, а реализация услуг по перевозке (транспортировке) ввозимых товаров (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации), соответственно, уплачиваются указанные суммы НДС не в связи с ввозом товаров, а в связи с реализацией перевозчиком услуг декларанту.

В связи с вышеизложенным, основания для включения суммы НДС, предъявленной перевозчиком декларанту, в состав разрешенных вычетов из ЦФУ отсутствуют.

При решении вопроса о необходимости включения декларантом суммы НДС, предъявленной ему перевозчиком, в состав дополнительных начислений к ЦФУ в виде расходов на перевозку ввозимых товаров (подпункт 3 пункта 2 статьи 40 ТК ЕАЭС) необходимо также учитывать следующее.

В соответствии с абзацем третьим пункта 7 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26 ноября 2019 г. № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» при отсутствии в актах таможенного регулирования положений по отдельным вопросам оценки товаров в таможенных целях, их недостаточной полноте или определенности суды могут учитывать консультативные заключения, информацию и рекомендации Всемирной таможенной организации (далее по тексту – ВТамО), принимаемые в соответствии с пунктом 2 статьи 18 Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года.

Приведенный подход распространяется и на вопрос включения суммы НДС, предъявленной перевозчиком, в том числе с учетом того, что в нем рассмотрены экономически сходные ситуации, связанные с возникновением у декларанта обязательств перед третьими лицами в размере величины, включающей суммы НДС по услугам либо имущественным правам, оказываемым либо предоставляемым декларанту.

Кроме того, согласно абзацу 1 пункта 17 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 мая 2014 г. № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» по смыслу положений пунктов 1 и 4 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации сумма НДС, предъявляемая при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. Бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике (в рассматриваемой ситуации – перевозчике), обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет НДС по итогам налогового периода.

Приведенная выше позиция свидетельствует, что предъявляемая перевозчиком декларанту сумма НДС является для декларанта частью цены, подлежащей уплате в пользу перевозчика.

Таким образом, при определении таможенной стоимости товаров по методу 1 суммы НДС, предъявленные декларанту перевозчиком, должны быть учтены в составе дополнительных начислений к ЦФУ в виде расходов на перевозку ввозимых товаров в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 40 ТК ЕАЭС.

Кроме того, расчет перевозки от ст. Самур до ст. Дербент, представленный на электронном носителе письмом от 23.09.2020, заявитель корреспондирует с расчетом таможенного органа.

Суд критически оценивает представленное обществом к заявлению письмо ООО «Вест Кемикал» от 12 марта 2021г. за подписью ликвидатора ООО «Вест Кемикал», поскольку данное письмо было представлено уже после проведения проверки, при этом в рамках проведения проверки таможенным органом была дана оценка всем представленным в ходе проверки документам, в том числе письму от 11.12.2019 № 11/12-1 ООО «Вест Кемикал» за подписью генерального директора, с представленными документами (договор, заявки на выполнение определенных объемов перевозок (заявки на подачу цистерн для перевозки), счета, выставленные за перевозку товаров, акты выполненных работ и сверки взаиморасчётов).

Акты выполненных работ и сверки взаиморасчётов содержат информацию о фактических объемах перевозок, стоимости перевозок, об оплате перевозок.

Как уже было отмечено выше, положения договора не содержат условий о передаче (вагонов) цистерн в аренду, сроков аренды, также сторонами ООО «Вест Кемикал» и ПОО «Союзконтакт – Транс» не предоставлялись акты приема-передачи цистерн во временное владение и пользование.

Согласно предоставленным ООО «Вест Кемикал» заявкам в адрес ПОО «Союзконтакт – Транс», ООО «Вест Кемикал» просит организовать подачу цистерн под залив для перевозки бутилен-бутадиеновой фракции в определенном объеме по маршруту ст. ФИО7 (АЖД) до ст. ФИО8, т.е. заявки содержат информацию об услуге по предоставлению цистерн под погрузку для осуществления перевозок, непосредственно связанной с организацией конкретной перевозки.

Таким образом, таможенным органом дана оценка всем представленным в ходе проведения проверки документам, в том числе и письмам ООО «Вест Кемикал».

Аналогичная правовая позиция получила свое отражение в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 19.07.2017 по делу № А06-7654/2016.

При этом, пунктом 10 статьи 38 ТК ЕАЭС предусмотрена обязанность декларанта основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтверждённой информации о заявленной стоимости товаров и сведений, относящихся к её определению.

В нарушение указанной нормы права, обществом не были представлены достоверные и полные, документально подтвержденные сведения о стоимости товаров. Таможенным органом соответствующие документы и сведения были выявлены в ходе проведения камеральной таможенной проверки самостоятельно, в том числе договор об организации перевозок грузов и оказания экспедиторских услуг в международном, межгосударственном и внутреннем сообщениях от 18.12.2017 № СК-Т/Э-57/17.

Таким образом, в рассматриваемом случае не усматривается проявление обществом должной степени заботливости и осмотрительности в вопросе соблюдения права Евразийского экономического союза.

При изложенных обстоятельствах, арбитражный суд приходит к выводу, что таможенным органом решения от 23 декабря 2020г. о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары № 10404070/030118/0000102, № 10404070/070118/0000313, № 10404070/100118/0000520, № 10404070/120118/0000657, № 10404070/240118/0001500, № 10404070/010218/0002151, № 10404070/030218/0002263, № 10404070/060218/0002404, № 10404070/080218/0002523, от 24 декабря 2020 г. о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары № 10404070/070318/0004717, № 10404070/050318/0004576, № 10404070/120318/0005032, № 10404070/020418/0006631, № 10404070/110418/0007333, № 10404070/140418/0007537, № 10404070/160418/0007637, № 10404070/260418/0008298, № 10404070/030518/0008781, № 10404070/300518/0011011, № 10404070/040618/0011323, № 10404070/060618/0011424, № 10404070/140618/0011994, № 10404070/180618/0012326, № 10404070/230618/0012701 приняты правомерно, в связи с чем, заявление общества удовлетворению не подлежит.

Поскольку требования заявителя удовлетворению не подлежат, расходы по оплате государственной пошлине относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 198201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Татарстан

Р Е Ш И Л :

в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "(С-Н)-процессинг", г.Москва, отказать.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия.

Председательствующий судьяА.Р. Минапов