Решение от 7 сентября 2021 г. по делу № А27-4910/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная ул., д.8, Кемерово, 650000;

www.kemerovo.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А27-4910/2021
город Кемерово
07 сентября 2021 года
Оглашена резолютивная часть решения 07 сентября 2021 года

Решение изготовлено в полном объеме 07 сентября 2021 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Потапова А.Л., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению ООО ««Управляющая компания «Жилищник» (Кемеровская область-Кузбасс, г. Кемерово, ОГРН <***>, ИНН <***>)

к межрайонной ИФНС №15 по Кемеровской области – Кузбассу (ОГРН <***>, г.Кемерово)

о признании недействительным решения от 01.09.2020 № 5457

при участии представителей сторон:

от заявителя – ФИО2 по доверенности, ФИО3 по доверенности,

от налогового органа – ФИО4 по доверенности, ФИО5 по доверенности, ФИО6 по доверенности,

у с т а н о в и л :

ООО «Управляющая компания «Жилищник» (далее по тексту – Заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кемерово от 01.09.2020 № 5457 в части неправомерного включения в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль за 2019 год расходов в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде, в размере 14 562 696 руб., в части уменьшения суммы убытка за 12 месяцев 2019 года на 394 319 руб. и привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, а также начисление штрафа в размере 566 735 руб., недоимки по налогу на прибыль в сумме 2 833 675 руб. и пени в сумме 85 435,30 руб. (требования уточнены заявителем в порядке ст.49 АПК РФ).

В связи с проведенной реорганизацией ИФНС России по г.Кемерово определением от 02.09.2021 судом в порядке ст.124 АПК РФ изменено наименование стороны по делу на межрайонная ИФНС №15 по Кемеровской области – Кузбассу.

В судебном заседании представители Заявителя требования поддержали, просили суд заявление удовлетворить в полном объеме.

Представители межрайонной ИФНС №15 по Кемеровской области – Кузбассу (далее по тексту – налоговый орган, Инспекция) с требованиями заявителя не согласились, поддержали позицию согласно отзыва, представленных дополнений к нему.

Из материалов дела следует, что Инспекцией Федеральной налоговой службы по городу Кемерово в отношении ООО «Управляющая компания «Жилищник» проведена камеральная налоговая проверки, по результатам которой составлен акт от 10.07.2020 № 7295, в последующем вынесено решение от 01.09.2020 № 5457 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель в соответствии со ст. 138 НК РФ обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Кемеровской области – Кузбассу. Решением № 530 от 14.12.2020 в удовлетворении апелляционной жалобы Заявителю было отказано.

С принятым Решением Заявитель не согласен. Заявитель считает, что выявление в 2019 году расходов прошлых лет, возникших в связи с получением новой информации, а именно корректировочных документов, не должно рассматриваться как ошибка, относящаяся к прошлым периодам, тем более, что датой формирования у контрагента и датой предъявления Обществу корректировочных документов, служащих основанием для проведения расчетов, является 2019 год. Заявитель отмечает, что на момент принятия оспариваемого решения налоговый орган был осведомлен о том, что у Общества имеется накопленный убыток прошлых лет (2017-2018 гг.), который может быть использован для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль за 2019 год. Заявитель указывает, что в ходе проверки не были истребованы первичные документы, подтверждающие расходы, в связи с чем, не были детально изучены основания для отказа в принятии их к учету в рамках применения статьи 54 НК РФ. В адрес Инспекции 09.06.2020 в ответ на Требование о представлении пояснений № 4908 от 30.04.2020 был представлен Реестр корректировочных документов 2019 года. Заявитель считает, что положения ст. 54 НК РФ позволяют корректировать налоговую базу текущего налогового периода при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам.

Заявитель ссылается на Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.11.2011 № 148, а также на позицию судебной коллегии ВС РФ, изложенной в Определении от 12.04.2021 №306-ЭС20-20307, указывая, что для целей применения п.1 ст.54 НК РФ значение имеет влияние допущенной ошибки (искажения) на состояние расчетов с бюджетом в этом и (или) последующих периодах – до периода, в котором налогоплательщиком заявлен перерасчет.

Не соглашаясь с заявление Общества, налоговый орган указывает, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящийся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде, то перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Налоговый орган считает, что выявление в результате получения первичных документов в текущем отчетном налоговом периоде расходы, относящиеся к прошлым налоговым отчетным периодам, могут быть учтены в текущем только при соблюдении ст.54 НК РФ. Инспекцией установлено, что Обществом в составе внереализационных расходов за 2019 год отражены расходы прошлых лет по корректировочным счетам-фактурам за 2017-2018 годы, выставленным в адрес Общества в 2019 году, которые не могут быть включены в налоговый период за 2019 год, поскольку данные счета-фактуры относятся к хозяйственным операциям 2017-2018 годов, то есть известен период образования спорных расходов.

Налоговый орган считает, что Обществом не соблюдены условия ст.54 НК РФ, а следовательно оно не вправе при получении в 2019 году корректировочных счетов-фактур за 2017-2018 гг. их учитывать в текущем налоговом периоде (2019 год), в связи с чем корректировке подлежит налоговая база за 2017-2018 гг.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив представленные сторонами доказательства в порядке ст. 71 АПК РФ, заслушав выступление представителей сторон, суд признал требования заявителя подлежащие удовлетворению на основании нижеследующего.

Из материалов дела следует, что Обществом в 2019 году заявлены расходы в виде убытков прошлых периодов, выявленные к текущем отчетном периоде в сумме 14 562 696 руб., являющиеся корректировкой суммы расходов по полученным от контрагентов в текущем периоде корректировочным счетам-фактурам за период 2017-2018 г.г.

Обществом такие расходы документально подтверждены при обращении в суд.

Согласно абзаца второго пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса, ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, исправляются за период, в котором они были совершены. Абзацем третьем пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса закреплено право налогоплательщика произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором ошибки (искажения) были выявлены, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Из содержания пояснительной записки к законопроекту следует, что Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ направлен на совершенствование регулирования отдельных вопросов налогового администрирования, касающихся регламентации контрольных полномочий налоговых органов. В контексте реализации данной общей цели законодателем установлены в абзаце третьем пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса правила перерасчета налоговой базы в периоде выявления ошибки (искажения) должны толковаться и применяться таким образом, чтобы исключать формальное возникновение недоимок при отсутствии неблагоприятных материальных последствий для государства в результате допущенных при исчислении налогов ошибок (искажений); обеспечить уменьшение административного бремени, возлагаемого на налогоплательщиков в связи с устранением таких ошибок (искажений) и эффективность работы налоговых органов, имея в виду, что необходимость подачи уточненных деклараций по каждому факту исправления ошибки (искажения) в соответствии с ранее действовавшим регулированием влекла бы за собой проведение отдельных камеральных налоговых проверок в каждом из этих случаев.

Верховным судом РФ сформирована судебная практика, согласно которой возможен перерасчет в текущем налоговом периоде налоговой базы, если ранее допущенные ошибки (искажения) не имеют негативных последствий для казны. Исправление таких ошибок (искажений) не посредством подачи уточненной декларации за предыдущий налоговый период, а посредством отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации признается допустимым (определения Верховного Суда Российской Федерации от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988, от 21.01.2019 № 308-КГ18-14911).

Также в определении №306-ЭС20-20307 от 12.04.2021 судебной коллегией Верховного суда РФ отражено, что вне зависимости от финансового результата деятельности налогоплательщика (прибыль или убыток), полученного в периоде возникновения ошибки (искажения), для целей применения абзаца третьего пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса значение имеет влияние допущенной ошибки (искажения) на состояние расчетов с бюджетом в этом и (или) последующих периодах - до периода, в котором налогоплательщиком заявлен перерасчет.

При рассмотрении дела суд предложил налоговому органу представить расчет налоговой базы Общества за 2017, 2018, 2019 г.г. Из представленного расчета следует, что отнесение заявленных расходов к 2017-2018 г.г. не порождает неблагоприятные материальные последствия для государства. Согласно представленных расчетов отнесение 14 562 696 руб. к 2018 и 2017 году приводит:

- к увеличению расходов Общества в 2018 году с 750 717 252 руб. до 762 271 572 руб., то есть на 11 5554 320 руб. и приводит к корректировке убытку общества за данный период (-29389367 руб.);

- к уменьшению расходов от реализации с 684 447 431 руб. до 648 479 798 руб., то есть на 32367 руб., что приводит к уменьшению ранее исчисленной Обществом налоговой базы за данный период на 32367 руб. и, как следствие, к излишней уплате налога за данный период в сумме 6473 руб.

Следовательно, суд признает, что принятие Обществом в рассматриваемом случае к учету в составе налоговой базы 2019 году корректировочных счетов-фактур за 2017-2018 г.г. не приводит к негативным последствиям для бюджета, а значит - могут быть совершены Обществом в порядке ст.54 НК РФ.

Доводы налогового органа о возможности Обществом с 2018 года перенести лишь 50% убытка на 2019 год, что образует доход в 2019 году, суд отклонил, так как по смыслу ст.54 НК РФ и разъяснений ВС РФ исправление ошибок (искажений) не посредством подачи уточненной декларации за предыдущий налоговый период, а посредством отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации признается правом налогоплательщика, если это не приводит к ущербу бюджета. В рассматриваемом случае, при наличии документального подтверждения корректировки суммы расходов в сторону их увеличения, отсутствия опровержения в данной части со стороны налогового органа, действия Общества по отнесению убытков в состав 2019 года не привели к ущербу бюджета за рассматриваемые периоды.

Последствием не принятия налоговым органом в 2019 году внереализационных расходов по налогу на прибыль в размере 14 562 696 руб. явилось доначисление недоимки по налогу на прибыль в сумме 2 833 675 руб., начисление штрафа в размере 566 735 руб. и пени в сумме 85 435,30 руб., уменьшение убытка за 12 месяцев 2019 года на 394 319 руб.

Удовлетворяя требования Общества, понесенные им судебные расходы в порядке ст.110 АПК РФ судом отнесены на налоговый орган.

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 101, 110, 167–170, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л :

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным, как не соответствующее нормам Налогового кодекса РФ, решение от 01.09.2020 №5457 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», принятое ИФНС России по городу Кемерово, в части доначисления налога (пени, штраф) по основаниям исключения из состава внереализационных расходов ООО «УК «Жилищник» по налогу на прибыль за 2019 год суммы 14 562 696 руб., начислению недоимки по налогу на прибыль в сумме 2833675 руб., начисления пени в сумме 85 435,30 руб., привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 566 735 руб., уменьшение убытка за 12 месяцев 2019 года на 394 319 руб.

Взыскать с межрайонной ИФНС №15 по Кемеровской области - Кузбассу в пользу ООО «УК «Жилищник» 3000 руб. понесенных судебных расходов по оплате государственной пошлины по делу.

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области.

Судья А.Л. Потапов