Решение от 31 июля 2019 г. по делу № А79-7477/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ

428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4 http://www.chuvashia.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А79-7477/2019
г. Чебоксары
31 июля 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 29.07.2019.

Полный текст решения изготовлен 31.07.2019.

Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии в составе судьи Ильмент Н.И.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ежовой А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1 428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, ОГРН <***>, ИНН <***>

к Инспекции Федеральной налоговой службы по <...>, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>,

о признании недействительным письма от 11.04.2019 № 22-24/014614

при участии:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 03.11.2017,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары - ФИО3 по доверенности от 29.12.2018 № 05-1-9/17, ФИО4 по доверенности от 29.12.2018 № 05-1-19/09,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным письма Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары (далее – Инспекция, налоговый орган) от 22.02.2019 № 22-24/006889, обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы в размере 16 184 рублей 40 копеек и соответствующие пени в размере 16 рублей 72 копеек.

Требование предпринимателя основано на правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, и мотивировано тем, что налоговый орган при исчислении страховых взносов, подлежащих уплате за 2017 год, не уменьшил сумму полученных доходов на сумму понесенных расходов.

Согласно части 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) если в предварительном судебном заседании присутствуют лица, участвующие в деле, либо лица, участвующие в деле, отсутствуют в предварительном судебном заседании, но они извещены о времени и месте судебного заседания или совершения отдельного процессуального действия и ими не были заявлены возражения относительно рассмотрения дела в их отсутствие, суд вправе завершить предварительное судебное заседание и открыть судебное заседание в первой инстанции, за исключением случая, если в соответствии с АПК РФ требуется коллегиальное рассмотрение данного дела.

Ввиду отсутствия у представителей сторон возражений арбитражный суд завершил предварительное судебное заседание и открыл судебное заседание суда первой инстанции.

В судебном заседании представитель предпринимателя требование поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении, пояснил, что в порядке устранения допущенных нарушений прав и законных интересов предпринимателя налоговый орган обязан произвести перерасчет и возвратить уплаченные страховые взносы за 2017 год в размере 16 184 рублей 40 копеек и пени по страховым взносам в размере 16 рублей 72 копеек.

Представители налогового органа в удовлетворении заявления просили отказать по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Налоговый орган считает, что оснований для перерасчета и возврата сумм страховых взносов за 2017 год и соответствующих пеней не имеется, поскольку к рассматриваемому спору не полежит применению правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в постановлении от 30.11.2016 № 27-П.

Выслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Заявитель в качестве индивидуального предпринимателя зарегистрирован 07.08.2013, о чем налоговым органом в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена соответствующая запись за основным государственном регистрационным номером <***>.

Предприниматель зарегистрирован в качестве страхователя в Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Чебоксары Чувашской Республики 09.08.2013 за регистрационным номером 015023037485.

В 2017 году предприниматель осуществлял предпринимательскую деятельность, в отношении которой применял упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Согласно налоговой декларации по УСН за 2017 год, представленной предпринимателем в налоговый орган 26.04.2018, доходы составили 1 918 440 рублей, расходы составили 1 740 733 рубля.

Налоговым органом с учетом сведений, отраженных предпринимателем в указанной налоговой декларации по УСН, начислены 23 400 рублей страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере и 16 184 рубля 40 копеек страховых взносов с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей.

Требованием от 14.01.2019 № 35234 Инспекция предложила предпринимателю в срок до 06.02.2019 уплатить страховые взносы в сумме 16 184 рублей 40 копеек и пени по страховым взносам в размере 16 рублей 72 копейки.

После истечения срока, установленного в требовании от 14.01.2019 № 35234, налоговый орган принял решение от 20.02.2019 № 22440 о взыскании указанных сумм страховых взносов и пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств и направил в банк инкассовые поручения на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации страховых взносов в размере 16 184 рублей 40 копеек и пеней по страховым взносам в размере 16 рублей 72 копейки.

Инкассовые поручения налогового органа банком исполнены 12.03.2019.

Предприниматель 18.03.2019 обратился в налоговый орган с заявлением, в котором просил произвести перерасчет страховых взносов за 2017 год и возвратить излишне уплаченные страховые взносы в размере 16 184 рублей 40 копеек и соответствующие пени в размере 16 рублей 72 копеек.

Письмом от 11.04.2019 № 22-24/014614 Инспекция сообщила заявителю об отсутствии оснований для перерасчета и возврата сумм страховых взносов за 2017 год и пеней.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 27.05.2019 № 89 жалоба предпринимателя на письмо Инспекции от 11.04.2019 № 22-24/014614 оставлена без удовлетворения.

Несогласившись с действиями налогового органа по отказу в возврате страховых взносов и соответствующих пеней, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд приходит к выводу, что заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, до 01.01.2017 регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее – Федеральный закона № 212-ФЗ), с 01.01.2017 регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Согласно пункту 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2017 году) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в случае если величина их дохода превышает 300 000 рублей уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ;

В соответствии с подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 статьи 430 НК РФ доход для плательщиков, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Как следует из материалов данного дела предприниматель в 2017 году применял УСН.

По УСН доходы предпринимателя за 2017 год составили 1 918 440 рублей, расходы – 1 740 733 рубля.

Исходя из размера дохода предпринимателя, составившего в 2017 году 1 918 440 рублей, налоговый орган определил страховые взносы с величины дохода, превышающего 300 000 рублей, в размере 16 184 рублей 40 копеек (1 918 440 рублей – 300 000 рублей) х 1 %) и взыскал с предпринимателя указанную сумму страховых взносов.

Между тем начисление предпринимателю страховых взносов со всей суммы дохода, полученного при применении УСН, без учета расходов, противоречит правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 № 27-П.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П разъяснил, что при решении вопроса о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Данный вывод сделан Конституционным Судом Российской Федерации из взаимосвязанного толкования положений пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ, действовавшего до 01.01.2017, и статьи 227 НК РФ. При этом Конституционный Суд Российской Федерации указал на то, что аналогичный по существу механизм определения базы для обложения страховыми взносами предусмотрен и главой 34 "Страховые взносы" НК РФ, вступившей в силу 01.01.2017, причем пункт 9 статьи 430 НК РФ предписывает учитывать доход именно в соответствии со статьей 210 НК РФ, которая прямо предусматривает применение профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Такой вывод соответствует позиции Верховного Суда Российской Федерации, содержащейся в пункте 27 Обзора судебной практики № 3, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 12.07.2017.

С учетом вышеизложенного, суд считает, что при исчислении страховых взносов, подлежащих уплате за 2017 год, подлежат учету доходы предпринимателя за этот период, уменьшенные на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

В связи с чем, довод налогового органа о том, что к рассматриваемому спору не полежит применению правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, подлежит отклонению.

Принимая во внимание данные, отраженные в налоговой декларации по УСН за 2017 год, доход, превышающий 300 000 рублей, у предпринимателя в 2017 году отсутствует.

Следовательно, налоговый орган неправомерно исчислил и взыскал с предпринимателя 16 184 рубля 40 копеек страховых взносов за 2017 год в размере 1 процента суммы дохода, превышающего 300 000 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Правила, предусмотренные статьей 75 НК РФ, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов и консолидированную группу налогоплательщиков (пункт 7 статьи 75 НК РФ).

В силу пункта 2 статьи 432 НК РФ плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Из материалов данного дела следует, что налоговым органом взысканы пени в размере 16 рублей 72 копеек, начисленных за период с 10.01.2019 по 13.01.2019 за несвоевременную уплату предпринимателем 16 184 рублей 40 копеек страховых взносов за 2017 год, исчисленных с суммы дохода предпринимателя, превышающей 300 000 рублей.

Поскольку суд пришел к выводу об отсутствии оснований для исчисления страховых взносов за 2017 года в размере 1,0 процента суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, то и оснований для начисления и взыскания пеней не имеется.

Довод Инспекции о том, что по настоящему делу следует применить позицию, изложенную в письме Министерства финансов Российской Федерации от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, согласно которой налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц, и поддержанную в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273 по иску предпринимателя о признании вышеуказанного письма недействующим, подлежит отклонению.

В решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273 указано на то, что письмо Министерства финансов Российской Федерации от 12.02.2018 № 03-15-07/8369 в силу требований статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых судами, арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов.

Положения подпункта 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ и пункта 3 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ в части порядка определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, идентичны.

Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" дополнивший НК РФ главой 34 "Страховые взносы" был принят до вынесения Конституционным Судом Российской Федерации постановления от 30.11.2016 № 27-П.

Тот факт, что в подпункте 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ (как и ранее в пункте 3 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ) имеется ссылка на статью 346.15 НК РФ, а не на статью 346.18 НК РФ, предусматривающую порядок определения налоговой базы по УСН, не опровергает вывод о необходимости учета при определении страховых взносов величину фактически произведенных расходов.

Поскольку налоговый орган исчислил и взыскал страховые взносы за 2017 год с общей суммы дохода предпринимателя без учета произведенных расходов, суд считает, что отказ налогового органа в возврате излишне взысканных страховых взносов в размере 16 184 рублей 40 копеек и соответствующих пеней в размере 16 рублей 72 копеек, выразившийся в письме от 11.04.2019 № 22-24/014614, подлежит признанию незаконным.

В порядке устранения допущенных нарушений прав и законных интересов предпринимателя налоговый орган обязан возвратить заявителю указанные суммы излишне взысканных страховых взносов за 2017 год и соответствующих пеней.

При обращении с заявлением в суд предпринимателем уплачена государственная пошлина в размере 300 рублей по чеку от 28.06.2019.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы заявителя по уплате государственной пошлины относятся на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167 – 170, 176, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

признать незаконными действия Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары по отказу в возврате 16 184 рублей 40 копеек страховых взносов за 2017 год и 16 рублей 72 копеек соответствующих пеней, выраженные в письме от 11.04.2019 № 22-24/014614.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне взысканные страховые взносы за 2017 год в размере 16 184 (шестнадцати тысяч ста восьмидесяти четырех) рублей 40 копеек и соответствующие пени в размере 16 (шестнадцати) рублей 72 копеек.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 300 (триста) рублей расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.

Судья

Н.И. Ильмент