Решение от 26 октября 2022 г. по делу № А39-3934/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А39-3934/2022


город Саранск26 октября 2022 года

Резолютивная часть решения объявлена 20 октября 2022 года.

Решение в полном объеме изготовлено 26 октября 2022 года.

Арбитражный суд Республики Мордовия в составе судьи С.А. Ивченковой, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Рыжовой Л.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Формула окон» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (ОГРН <***>)

о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по Республике Мордовия №03/15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.12.2021,

при участии:

от заявителя: ФИО1 - представителя по доверенности от 28.06.2022 (диплом о высшем юридическом образовании ДВС 0678000),

от УФНС по РМ: ФИО2 - представителя по доверенности от 26.05.2022 (диплом о высшем юридическом образовании ВСБ 0268324) (до перерыва),

у с т а н о в и л:

общества с ограниченной ответственностью «Формула окон» (далее – ООО «Формула окон», заявитель, налогоплательщик, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявлением от 06.10.2022 и в ходе судебного заседания (аудиозапись от 20.10.2022), о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по Республике Мордовия №03/15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.12.2021.

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (далее – Управление, налоговый орган) с требованиями заявителя не согласилось по доводам, изложенным в отзыве и дополнении.

Как следует из материалов дела, на основании решения Межрайонной ИФНС России №4 по Республике Мордовия от 29.12.2020 №02/15 проведена выездная налоговая проверка ООО «Формула окон» по всем налогам и сборам за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, результаты которой оформлены актом выездной налоговой проверки от 20.10.2021 №03/15.

По результатам рассмотрения акта проверки, материалов налоговой проверки, возражений налогоплательщика заместителем начальника Межрайонной ИФНС России №4 по Республике Мордовия в соответствии со статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение от 17.12.2021 № 03/15 о привлечении ООО «Формула окон» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), за неуплату налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 года в виде взыскания штрафа в сумме 30000 руб., за неуплату налога на прибыль организаций за 2019 год в сумме 14989 руб. (2249 руб. штраф в бюджет РФ, 12740 руб. штраф в бюджет РМ). Налоговым органом Обществу начислены и предложены к уплате: налог на добавленную стоимость в сумме 1726089 руб., пени за просрочку его уплаты в сумме 658859 руб.; налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 282681 руб., пени за просрочку его уплаты в сумме 108688 руб.; налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 1601863 руб. пени за просрочку его уплаты в сумме 615894 руб.; предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Расчет штрафных санкций налоговым органом произведен с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, в том числе заявленных Обществом в ходатайстве (отсутствие задолженности на момент принятия решения; тяжелое финансовое положение организации (наличие кредитных обязательств). В связи с истечением срока давности, предусмотренного пунктом 1 статьи 113 НК РФ, штрафные санкции за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость за 1, 2 ,3, 4 кварталы 2017 года, 1 квартал 2018 года не применялись.

Не согласившись с указанным решением Инспекции, Общество в порядке статьи 138 НК РФ обжаловало его в Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Мордовия.

По результатам рассмотрения жалобы заместителем руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия вынесено решение 13-16/02910 от 14.03.2022, которым решение №03/15 от 17.12.2021 МРИ ФНС России №4 по РМ оставлено без изменения, жалоба налогоплательщика без удовлетворения.

Полагая, что решение №03/15 от 17.12.2021 МРИ ФНС России №4 по РМ не соответствует нормам законодательства о налогах и сборах и нарушает права ООО «Формула окон», заявитель обратился в суд с заявлением о признании указанного ненормативного правового акта Инспекции незаконным.

В обоснование заявленных требований ООО «Формула Окон» указывает на недоказанность налоговым органом фактов получения Обществом необоснованной налоговой выгоды в виде завышения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и завышения расходов по налогу на прибыль организаций по сделкам с ООО «Фаворит» ИНН <***>, ООО «Интерлайт» ИНН <***>, ООО «Магма» ИНН <***>, ООО «Премиумпро» ИНН <***>, ООО «Фаэтон» ИНН <***>. Инспекцией не доказана недостоверность или противоречивость сведений, содержащихся в этих документах. По утверждению заявителя, налоговым органом не получено доказательств, бесспорно свидетельствующих о том, что выполнение работ спорными контрагентами не носило реальный характер. Общество не преследовало цели налоговой минимизации. Реальность выполнения хозяйственных операций Общества с указанными контрагентами подтверждается представленными к проверке документами. Инспекцией не доказан факт отсутствия у контрагентов персонала, технических средств и оборудования, а, соответственно, и невозможность в связи с этим исполнить свои обязательства по сделкам, работники могли быть привлечены по гражданско-правовым договорам. Общество выполнило все свои обязательства перед заказчиками работ, несло реальные расходы и, соответственно, правомерно уменьшило сумму выручки на сумму произведенных расходов; Хозяйственные операции налогоплательщиком учитывались в соответствии с условиями заключенных договоров, реальность исполнения которых подтверждена первичными документами. Вступая в финансово-хозяйственную деятельность с спорными контрагентами, налогоплательщик проявил должную степень осмотрительности. Факты и обстоятельства взаимоотношений со спорными контрагентами были предметом исследования в рамках ранее проводимых камеральных контрольных мероприятий и получили одобрение как надлежащие и добросовестные. По утверждению заявителя, налоговым органом не получено достаточных доказательств, бесспорно свидетельствующих о том, что выполнение работ не носило реальный характер. Подробно доводы изложены в заявлении и дополнении к нему.

Возражая относительно удовлетворения заявленных требований, налоговый орган считает решение №03/15 от 17.12.2021 МРИ ФНС России №4 по РМ обоснованным, принятым по результатам всестороннего анализа документов бухгалтерского и налогового учета по спорным сделкам, а также иных материалов, полученных в результате мероприятий налогового контроля. Совокупность установленных в ходе налоговой проверки обстоятельств свидетельствует о том, что в нарушение статей 54.1, 169, 172, 252 НК РФ, Обществом неправомерно предъявлен к вычету НДС и учтены расходы по налогу на прибыль организаций по сделкам с ООО «Фаворит» ИНН <***>, ООО «Интерлайт» ИНН <***>, ООО «Магма» ИНН <***>, ООО «Премиумпро» ИНН <***>, ООО «Фаэтон» ИНН <***>, реально не оказывающим в адрес заявителя спорных работ/услуг; представленные налогоплательщиком в подтверждение налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль документы не подтверждают факты реальности совершения отраженных в них хозяйственных операций указанными контрагентами, а направлены на получение необоснованной налоговой выгоды. Подробно доводы изложены в отзыве.

Исследовав и оценив в совокупности и взаимной связи представленные доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, заслушав доводы представителей сторон, суд приходит к выводу том, что заявленные требования являются необоснованными и не подлежащими удовлетворению исходя из следующего.

В проверяемом периоде ООО «Формула окон» на основании пункта 1 статьи 143 НК РФ и пункта 1 статьи 246 НК РФ являлось плательщиком налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Статьей 173 НК РФ предусмотрено, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ к налоговым вычетам относится сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС.

Согласно статье 172 НК РФ такие налоговые вычеты применяются на основании счетов-фактур, выставленных поставщиками товаров (работ, услуг), после принятия на учет соответствующих товаров (работ, услуг).

Пунктом 2 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счета-фактуры, не соответствующие требованиям к их составлению и выставлению, не могут являться основанием для применения налоговых вычетов.

Как следует из статей 171, 172 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета по НДС при соблюдении следующих условий: товар (работы, услуги) приобретен для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ; товар принят на учет; представлены оформленные в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ счета-фактуры, выставленные продавцом товара (работ, услуг).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в определениях от 16.11.2006 № 467-О и от 21.04.2011 №499-О-О, подтверждение права на налоговый вычет не должно ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах, и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета должны быть установлена, исследована и оценена вся совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги).

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Под доходом от реализации понимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (пункт 1 статьи 249 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 9 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Затраты налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций и принимаемые к налоговому учету, должны быть реально понесенными и документально подтвержденными, а документы должны содержать достоверные сведения об участниках и условиях хозяйственных операций

Таким образом, из содержания положений глав 21 и 25 НК РФ, регулирующих порядок применения вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что такие налоговые вычеты и расходы могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами.

Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений; реальность соответствующих хозяйственных операций является необходимым условием для использования налоговых вычетов.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Нормами пункта 2 статьи 54.1 НК РФ определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога с правилами соответствующей главы части второй НК РФ.

К таким условиям относятся следующие обстоятельства:

- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ);

- обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ).

При этом невыполнение хотя бы одного из указанных условий в пункте 2 статьи 54.1 НК РФ влечет отказ учета таких операций в целях налогообложения.

Основным видом деятельности ООО «Формула окон» является ОКВЭД 43.99 - Работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки.

Судом из материалов дела установлено, что в проверяемый период ООО «Формула окон» (субподрядчик) выполняло строительно-монтажные работы по договорам субподряда, заключенным с ООО «Газстрой» (генподрядчик):

- №56с-2017 28.02.2017 на выполнение работ по объекту «Дом многоэтажной жилой застройки по ул.Свердлова г.Саранска», по условиям которого субподрядчик обязался выполнить собственными силами и средствами полный комплекс работ по изготовлению, поставке и монтажу витражей, витражных ограждений балконов и лоджий из алюминиевого профиля блок секций А и Б (пункт 1.1 договора);

- №2я-2018 от 09.01.2018 на выполнение работ по объекту «Капитальный ремонт здания главного корпуса Государственного бюджетного учреждения здравоохранения Республики Мордовия «Республиканская инфекционная клиническая больница» по адресу: <...>», по условиям которого субподрядчик обязался выполнить собственными силами и средствами полный комплекс работ по изготовлению, поставке и монтажу дверных блоков из алюминиевого профиля с заполнением сэндвич-панелями на объекте «Капитальный ремонт здания главного корпуса Государственного бюджетного учреждения здравоохранения Республики Мордовия «Республиканская инфекционная клиническая больница» по адресу: <...>» (пункт 1.1 договора);

- №3 от 17.01.2017 на выполнение работ по объекту «Дом многоэтажной жилой застройки по ул.Свердлова г.Саранска» по условиям которого субподрядчик обязался выполнить собственными силами и средствами полный комплекс работ по изготовлению, поставке и монтажу оконных блоков и балконных дверных блоков из ПВХ-профиля, приточных клапанов AIR-БОКС «Комфорт», подоконных досок ПВХ, отливов из крашенной оцинкованной стали (цвет белый), блок-секций А и Б на объекте объекту «Дом многоэтажной жилой застройки по ул.Свердлова г.Саранска» (пункт 1.1 договора);

- №20 от 21.06.2017 на выполнение работ по объекту «Дом многоэтажной жилой застройки по ул.Свердлова г.Саранска» по условиям которого субподрядчик обязался собственными силами и средствами произвести монтаж доборных элементов фасада цвет белый блок-секций Аи Б на объекте «Дом многоэтажной жилой застройки по ул.Свердлова г.Саранска» (пункт 1.1 договора);

- №3/А от 03.08.2017 на выполнение работ по объекту «Дом многоэтажной жилой застройки по ул.Свердлова г.Саранска» по условиям которого субподрядчик обязался собственными силами и средствами выполнить полный комплекс работ по устройству внутренних оконных откосов в жилых помещениях из сэндвич-панелей, устройству порогов балконных дверей из подоконной доски, блок секций А и Б на объекте «Дом многоэтажной жилой застройки по ул.Свердлова г.Саранска» (пункт 1.1 договора).

Как указал заявитель, для своевременного выполнения взятых на себя обязательств по выполнению работ по монтажу, установке алюминиевых и пластиковых изделий Общество привлекало организации: ООО «Фаворит» ИНН <***>, ООО «Интерлайт» ИНН <***>, ООО «Магма» ИНН <***>, ООО «Премиумпро» ИНН <***>, ООО «Фаэтон» ИНН <***>.

Для подтверждения факта выполнения спорных работ указанными контрагентами, а также обоснованности заявленных налоговых вычетов по НДС и учета затрат в расходах при исчислении налога на прибыль организаций налогоплательщиком к проверке представлены;

- с ООО «Фаворит» ИНН <***>: акт выполненных работ № 00000012 от 06.02.2017 на сумму 284211 руб., в том числе НДС (18%) – 43354 руб. 22 коп., счет-фактура № 00000012 от 06.02.2017 на сумму 284211 руб., в том числе НДС (18%)– 43354,22 руб., акт выполненных работ № 00000022 от 27.03.2017 на сумму 200493 руб., в том числе НДС (18%) – 30583,68руб., счет-фактура № 00000022 от 27.03.2017 на сумму 200493 руб., в том числе НДС (18%) – 30583,68 руб., акт выполненных № 0000032 работ от 24.04.2017 на сумму 251865 руб., в том числе НДС (18%) – 38420 руб., счет-фактура № 00000032 от 24.04.2017 на сумму 251865 руб., в том числе НДС (18%) – 38420 руб., акт выполненных работ № 0000039 от 22.05.2017 на сумму 1236715 руб., в том числе НДС (18%) – 188651,44 руб., счет-фактура № 00000039 от 22.05.2017 на сумму 1236715 руб., в том числе НДС (18%) – 188651,44 руб., акт сверки взаимных расчетов за период январь 2017 года - декабрь 2018года;

- с ООО «Интерлайт» ИНН <***>: договор субподряда на выполнение монтажных работ №52 от 01.12.2017, договор субподряда на выполнение монтажных работ №39 от 01.09.2017, предметом которых (пункт 1.1) является выполнение субподрядчиком (ООО «Интерлайт») обязательств по выполнению задания подрядчика (ООО «Формула окон») работ по установке и монтажу алюминиевых и пластиковых изделий в нежилом помещении; акт выполненных работ № 00000011 от 20.06.2017 на сумму 117514 руб., в том числе НДС (18%) – 179259,80 руб., счет-фактура № 00000011 от 20.06.2017 на сумму 117514,00 руб., в том числе НДС (18%)– 179259,80 руб., акт выполненных работ № 0000018 от 30.06.2017 на сумму 2002271,25 руб., в том числе НДС (18%)– 305431,21 руб., счет-фактура № 00000018 от 30.06.2017 на сумму 2002271,25 руб., в том числе НДС (18%)– 305431,21руб., акт выполненных работ № 0000024 от 20.07.2017 на сумму 605744,85 руб., в том числе НДС (18%)– 92401,76 руб., счет-фактура №24 от 20.07.2017 на сумму 605744,85 руб., в том числе НДС (18%)– 92401,76 руб., акт выполненных работ № 00000039 от 19.10.2017 на сумму 1347628,00 руб., в том числе НДС (18%) – 205570,37 руб., счет-фактура № 00000039 от 19.10.2017 на сумму 1347628,00 руб., в том числе НДС (18%)– 205570,37 руб., акт выполненных работ № 00000052 от 25.12.2017 на сумму 369192,00 руб., в том числе НДС (18%) – 56317,42 руб., счет-фактура № 00000052 от 25.12.2017, акт выполненных работ № 0000030 от 22.01.2017 на сумму 454816,00 руб., в том числе НДС (18%) – 69378,71 руб., счет-фактура № 3 от 22.01.2018г. на сумму 454816,00 руб., в том числе НДС (18%) – 69378,71 руб., подписанные директором ООО «Интерлайт» ФИО3 В актах о приемке выполненных работ не указано наименование и адрес нежилого объекта по установке и монтажу алюминиевых и пластиковых изделий;

- с ООО «Магма» ИНН <***>: акт выполненных работ № 0000011 от 02.03.2017 на сумму 300051 руб., в том числе НДС (18%) – 45770,49 руб., счет-фактура № 00000011 от 02.03.2017 на сумму 300051,00 руб., в том числе НДС (18%) – 45770,49 руб., подписанные директором ООО «МАГМА» ФИО4; акт сверки взаимных расчетов за период январь 2017 года по декабрь 2018 года; платежное поручение №66 от 02.03.2017;

- с ООО «Премиумпро» ИНН <***>: акт выполненных работ №0000011 от 02.03.2017 на сумму 300051руб., в том числе НДС (18%) – 45770,49 руб., счет-фактура №0000017 от 09.06.2017 на сумму 1120680руб., в том числе НДС (18%) – 170951,19руб., подписанные от имени директора ООО «Премиумпро» ФИО5; акт сверки взаимных расчетов за 2017 год; платежные поручения №191 от 09.06.2017, №192 от 09.06.2017;

с ООО «Фаэтон» ИНН <***>: договор субподряда на выполнение монтажных работ № 61 от 10.12.2019, по условиям которого субподрядчик (ООО «Фаэтон» принимает на себя обязательство выполнить по заданию подрядчика ООО «Формула окон» работы по изготовлению и монтажу конструкций из алюминия фасадного профиля в нежилом помещении, а подрядчик оплатить работу; акт выполненных работ № 0000011 от 02.03.2017 на сумму 300 051руб., в том числе НДС (18%) – 45 770,49 руб., счет-фактура №Ф-033 от 27.12.2019 на сумму 1 800 000руб., в том числе НДС (18%) – 300 000руб., подписанные от имени директора ООО «Фаэтон» ФИО6; акт сверки взаимных расчетов за период январь 2019 года.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что первичные документы по сделкам с указанными контрагентами не могут являться основанием для возмещения сумм налога на добавленную стоимость и учета затрат в целях исчисления налога на прибыль организаций, поскольку примененный заявителем механизм гражданско-правовых отношений создает лишь видимость выполнения работ (оказания услуг) указанными контрагентами. Действия ООО «Формула окон» были направлены на получение налоговой экономии, выразившейся в необоснованном увеличении налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль по хозяйственным операциям с использованием реквизитов ООО «Фаворит», ООО «Интерлайт», ООО «Магма», ООО «Премиумпро», ООО «Фаэтон» без цели осуществления реальной предпринимательской деятельности, а с целью облегчения проведения внешне законных операций по движению денежных средств, и облегчения совершения противоправных действий по уклонению от уплаты налогов, в то время как выполнение работ осуществлялось собственными силами налогоплательщика (в штате 10 человек, в том числе сборщик алюминиевых конструкций и ПВХ изделий, монтажники) с привлечением физических лиц (шабашников), выполнявших работы неофициально (ФИО7, ФИО8).

Выводы налогового органа основаны на следующих обстоятельствах.

Согласно полученной в ходе проверки информации, ООО «Фаворит» зарегистрировано 01.12.2016 незадолго до совершения хозяйственных операций с ООО «Формула окон» (1, 2 кварталы 2017 года). Адрес регистрации ООО «Фаворит»: 430005, <...> признан недостоверным (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице). Регистрирующим органом принято решение № 252 от 26.04.2021 о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ на основании наличия в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Исходя из протокола №285 от 25.05.2018 осмотра адреса регистрации ООО «Фаворит» признаки, свидетельствующие о местонахождении исполнительного органа с наименованием ООО «Фаворит», отсутствуют. ООО «София-люкс» (арендодатель помещения) представлены договор аренды № 57 от 01.01.2017 и информация в отношении ООО «Фаворит», из содержания которой следует, что для заключения договора аренды на нежилое помещение в ООО «София-Люкс» обратился директор фирмы ООО «Фаворит» ФИО9, предоставил пакет документов, на основании чего был заключен данный договор. В конце мая 2017 года данная организация оставила ключ и съехала из арендованного помещения.

Основным видом деятельности организации заявлено - торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами.

Справки по форме 2-НДФЛ за 2016 - 2019 годы не представлены.

Руководителем и учредителем ООО «Фаворит» является ФИО9, имевший статус индивидуального предпринимателя с 08.12.2016 по 06.07.2017, с заявленным видом деятельности - предоставление услуг по перевозкам.

Согласно справок 2-НДФЛ ФИО9 за 2018 год получен доход от ООО «Инфо-Контент», подтвердившего трудовые отношения со ФИО9 (представлено дополнительное соглашение к трудовому договору № 119 от 30.03.2018).

ФИО9 на допрос по требованию налогового органа не явился. Об оказании содействия в проведении допроса руководителя ООО «Фаворит» ФИО9 в правоохранительные органы было направлено письмо. По результатам проведенных мероприятий сообщено, что ФИО9 по адресу места жительства не проживает, установить его местонахождение не представилось возможным.

ООО «Фаворит» требование налогового органа о представлении документов по взаимоотношениям с ООО «Формула окон» не исполнено.

ООО «Формула окон» на требование налогового органа о представлении договоров, заключенных с ООО «Фаворит», а также справок о стоимости работ представлено пояснение о невозможности представления данных документов в связи с их отсутствием.

ООО «Фаворит» имеет низкую налоговую нагрузку. Анализ представленных ООО «Фаворит» бухгалтерской и налоговой отчетности показал, что последняя отчетность предоставлена 20.04.2018 - единая (упрощенная) налоговая декларация за 1 квартал 2018 года с нулевыми показателями. Последняя налоговая декларация по НДС ООО «Фаворит» представлена за 3 квартал 2017 года. Налоговые декларации по НДС за 2017 год представлены с высоким удельным весом налоговых вычетов по НДС в общей сумме исчисленного налога в 1 квартале 2017 года 99,7%, во 2 квартале 2017 года 99,8%, в 3 квартале 2017 года 97,4%. В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 года, в Разделе 8 (книга покупок) в общей сумме налоговых вычетов заявлены вычеты - 100% от общей суммы налоговых вычетов по контрагенту - ООО «Магма» (контрагент ООО «Формула окон»). ООО «Фаворит» отразило в разделе 9 (книга продаж) за 1 квартал 2017 года счета-фактуры, заявленные ООО «Формула окон» к вычету. В Разделе 8 (книга покупок) налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года в общей сумме налоговых вычетов заявлены вычеты – 87,8% по контрагенту ООО «Стройинжиниринг» (имеющей признаки номинальной структуры: представлены нулевые декларации по НДС за 1, 2, 3 кварталы 2017 года, дата снятия с учета 09.04.2020), а также по поставщикам – индивидуальным предпринимателям: ФИО4 (дата постановки на учет 09.12.2016, дата снятия с учета 30.05.2017, установлены обстоятельства отсутствия ведения фактической деятельности, пояснения от 21.08.2018), ФИО10 (дата постановки на учет 28.02.2017, дата снятия с учета 17.10.2019, установлены обстоятельства отсутствия ведения фактической деятельности, номинальный руководитель ООО «Топклин»), ФИО11 (дата постановки на учет 08.12.2016, дата снятия с учета 03.09.2018, установлены обстоятельства отсутствия ведения фактической деятельности, свидетель на допрос не явился), ФИО12 (дата постановки на учет 28.02.2017, дата снятия с учета 26.09.2017, установлены обстоятельства отсутствия ведения фактической деятельности, свидетель на допрос не явился), ФИО13 (дата постановки на учет 16.01.2017, дата снятия с учета 16.01.2018, установлены обстоятельства отсутствия ведения фактической деятельности, протокол допроса от 26.05.2021 (отрицает взаимоотношения со спорными контрагентами), ФИО9 (дата постановки на учет 08.12.2016, дата снятия с учета 06.07.2017, установлены обстоятельства номинального руководителя ООО «Фаворит», установлены обстоятельства отсутствия ведения фактической деятельности, свидетель на допрос не явился), ФИО14 (дата постановки на учет 28.02.2017, дата снятия с учета 04.07.2019, установлены обстоятельства отсутствия ведения фактической деятельности, свидетель на допрос не явился), ФИО5 (дата постановки на учет 28.02.2017, дата снятия с учета 18.07.2017, установлены обстоятельства номинального руководителя ООО «Премиумпро», установлены обстоятельства отсутствия ведения фактической деятельности, протокол допроса № 116 от 17.03.2021, свидетель отрицает взаимоотношения с ООО «Фаворит» и ООО «Интерлайт»), ООО «Интерлайт» (являющегося контрагентом ООО «Формула окон», имеющим признаки номинальной структуры), ООО «Премиумпро» (контрагент ООО «Формула окон»), ООО «Топклин» (дата снятия с учета 17.09.2019). ООО «Фаворит» отразило в разделе 9 (книга продаж) за 2 квартал 2017 года счета-фактуры, заявленные ООО «Формула окон» к вычету. В Разделе 8 (книга покупок) налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2017 года в общей сумме налоговых вычетов заявлены вычеты – 80,5% от общей суммы налоговых вычетов по контрагенту ФИО13, а также по поставщику ООО «Топклин». В разделе 9 (книга продаж) за 3 квартал 2017 года отражены счета-фактуры от контрагентов ООО «Премиумпро», ООО «Промтрейд». ООО «Топклин» отразило в разделе 9 (книга продаж) за 2, 3 кварталы 2017 года счета-фактуры, заявленные ООО «Фаворит». Согласно данным раздела 8 (книги покупок) основными контрагентами ООО «Топклин» являются ООО «Фаворит», ООО «Интерлайт» и индивидуальные предприниматели, фактически не осуществляющие деятельность.

Согласно материалам проверки ООО «Фаворит» представляло налоговую отчетность по ТКС посредством электронного документооборота ЗАО «Калуга Астрал», ООО «Компания Тензор», подписантами деклараций являлись представители налогоплательщика ФИО15, ФИО16, ФИО17 (ФИО17 на допрос не явился).

Свидетельскими показаниями ФИО15 и ФИО16 подтверждается формальный характер составления и представления отчетности от имени ООО «Фаворит».

Свидетель ФИО16 (протокол допроса от 03.03.2021) отрицает взаимоотношения с ООО «Фаворит» и ее руководителем, показал на знакомого ФИО18, который, используя его ЭЦП, отправлял отчетность от имени данной организации.

ФИО18 (протокол допроса свидетеля № 47 от 02.03.2021) подтвердил передачу отчетности от имени ООО «Фаворит», осуществлял взаимодействие и получал доверенность через соседку ФИО19, лично с руководителем и бухгалтером данной организации не знаком.

Из показаний ФИО15 (протокол допроса свидетеля № 161 от 30.03.2021) следует, что не знаком с ООО «Фаворит» и ее руководителем, составлением отчетности для данной организации не занимался, отправляли готовую отчетность, представленную ООО «Фаворит».

Согласно полученной в ходе проверки информации, ООО «Интерлайт» зарегистрировано 07.03.2017, незадолго до совершения хозяйственных операций с ООО «Формула окон» (2, 3, 4 кварталы 2017 года, 1 квартал 2018 года), дата снятия с учета 17.02.2020. Адрес регистрации организации: <...> признан недостоверным (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице). Исходя из протоколов осмотра №122 от 13.02.2018 и от 16.12.2019 адреса регистрации ООО «Интерлайт», признаки, свидетельствующие о местонахождении ООО «Интерлайт» - отсутствуют. Основным видом деятельности ООО «Интерлайт» заявлена деятельность по чистке и уборке жилых зданий и нежилых помещений. ООО «Интерлайт» справки по форме 2-НДФЛ за 2017 - 2019 не представлены. Учредителем и руководителем ООО «Интерлайт» с 07.03.2017 по 17.02.2020 являлся ФИО3 Согласно справок 2-НДФЛ ФИО3 получен доход в период 2017-2018 годы в ООО «ПАМИР» (документы по требованию налогового органа не представлены), с апреля 2018 года по сентябрь 2018 года в ООО ЧОП «ЗЕНИТ РЕГИОН» (трудовые отношения с 15.04.2018 по 30.08.2018 подтверждены), в 2018-2019 годы в ООО «ОП «ПАТРИОТ СБ» (трудовые отношения с 14.09.2018 по 15.06.2020 подтверждены).

Как следует из показаний ФИО3 (протокол допроса от 08.04.2021) свидетель фактически не владеет финансово - хозяйственной деятельностью организации; не знает и не владеет информацией о документах, которые подписывал будучи руководителем и учредителем ООО «Интерлайт». Свидетелю не знакомы контрагенты ни от поставщиков, ни от покупателей, в том числе взаимоотношений с ООО «Интерлайт» и ООО «Фаворит» не помнит, договоры с ООО «Формула окон» не заключал и данная организация не знакома. Строительно-монтажные работы по установке оконных блоков от ООО «Формула окон» в период 2017- 2018 годы не выполнялись и оплата от ООО «Формула окон» для ООО «Интерлайт» не осуществлялась. Денежными средствами на расчетных счетах распоряжался сам (ФИО3), денежные средства со счетов не снимал.

Между тем, анализом расчетного счета ООО «Интерлайт» установлено снятие денежных средств в 2017 году в сумме 4122671 руб. с назначением платежа: «Снятие наличных денежных средств с карты в банкомате Банка».

ООО «Интерлайт» применяло общую систему налогообложения. Организация относилась к категории налогоплательщиков, представляющих отчетность с минимальными суммами налогов к уплате: налоговые декларации по НДС были представлены с высоким удельным весом налоговых вычетов по НДС в общей сумме исчисленного налога во 2 квартале 2017 года - 99,6%, в 3 квартале 2017 года - 99,2%, за 4 квартал 2017 года и 1 квартал 2018 года представлены нулевые декларации по НДС. В представленной ООО «Интерлайт» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года в Разделе 8 (книга покупок) в общей сумме налоговых вычетов заявлены вычеты – 58,3% по контрагенту ООО «Фаворит», являющегося контрагентом ООО «Формула окон», также заявлены вычеты по поставщикам - индивидуальным предпринимателям (фактически не осуществляющими деятельность): ФИО11, ФИО4, ФИО13, ФИО10, ФИО14, ФИО9, ФИО5, ФИО12, являющиеся одновременно контрагентами ООО «Фаворит», ООО «Премиумпро» (контрагенты ООО «Формула окон»). В представленной ООО «Интерлайт» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2017 года в Разделе 8 (книга покупок) заявлены вычеты по ООО «Топклин», индивидуальным предпринимателям: ФИО13, ФИО10, ФИО20 (дата постановки на учет 13.07.2017, дата снятия с учета 27.11.2017, установлены обстоятельства отсутствия ведения фактической деятельности, свидетель на допрос не явился), ФИО21 (дата постановки на учет 11.08.2016, дата снятия с учета 03.05.2017, повторная постановки на учет - 20.07.2017, дата снятия с учета 02.11.2020, установлены обстоятельства отсутствия ведения фактической деятельности, свидетель на допрос не явился), ФИО22 (дата постановки на учет 01.08.2017, дата снятия с учета 24.09.2018, установлены обстоятельства отсутствия ведения фактической деятельности, свидетель на допрос не явился). Контрагенты ООО «Топклин», ФИО13 в данном периоде также являлись основными поставщиками ООО «Фаворит». ООО «Интерлайт» отразило в разделе 9 (книга продаж) за 3 квартал 2017 года счета-фактуры, заявленные ООО «Формула окон» к вычету. ООО «Интерлайт» за 4 квартал 2017 года и 1 квартал 2018 года представлены нулевые декларации по налогу на добавленную стоимость, заявленные Обществом на вычет счета-фактуры от указанного контрагента не сопоставлены.

ООО «Интерлайт» представлялась налоговая отчетность по ТКС посредством электронного документооборота ООО «Компания Тензор», подписантами деклараций являлись ФИО16, ФИО17, ФИО23

Свидетель ФИО16 (протокол допроса от 03.03.2021) отрицает взаимоотношения с ООО «Интерлайт» и ее руководителем, показал на знакомого ФИО18, который, используя его ЭЦП, отправлял отчетность от имени данной организации.

ФИО18 (протокол допроса свидетеля №47 от 02.03.2021) ООО «Интерлайт» не помнит, осуществлял взаимодействие и получал доверенности через соседку ФИО19, лично с руководителем и бухгалтером данной организации не знаком.

Из показаний ФИО23 (протокол допроса свидетеля №58 от 09.03.2021) следует, что не знаком с ООО «Интерлайт» и ее руководителем, составлением отчетности для данной организации не занимался, отправляли отчетность по просьбе ФИО3

Таким образом, свидетельскими показаниями подтверждается формальное составление и представление налоговой отчетности от имени ООО «Интерлайт» через разных представителей без оформления нотариально заверенных доверенностей.

Согласно полученной в ходе проверки информации, ООО «Магма» зарегистрировано 22.12.2016, незадолго до совершения хозяйственных операций с ООО «Формула окон» (1 квартал 2017 года), дата снятия с учета 07.02.2019 в связи с исключением из ЕГРЮЛ юридического лица ввиду наличия в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Адрес регистрации ООО «Магма»: 430011 <...>, признан недостоверным (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице). Основным видом деятельности ООО «Магма» заявлен - торговля розничная автомобильными деталями, узлами и принадлежностями. Учредителем ООО «Магма» в период с 22.12.2016 по 09.07.2017 являлся ФИО4 («Возраст ФЛ – руководителя ФИО4 ИНН <***> младше 23 лет»), с 10.07.2017 учредителем и руководителем с 20.07.2017 являлась ФИО24 Согласно сведениям ЕГРН в отношении ФИО24 внесена дата смерти 16.09.2017, до закрытия ООО «Магма» числилась руководителем организации. Также ФИО24 являлась учредителем ООО «Логопром» ИНН <***> и ООО «Канопус» ИНН <***>, адреса указанных организаций признаны недостоверными (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице). ФИО24 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя дата постановки на учет – 30.01.2017, дата снятия с учета 16.09.2017 (в связи со смертью). Основным видом деятельности являлась - торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах. ФИО4, являясь учредителем ООО «Магма», одновременно зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, дата постановки на учет 09.12.2016, дата снятия с учета 30.05.2017. Основным видом деятельности являлся - предоставление услуг по перевозкам. Сведения о получении ФИО4 доходов за период 2017-2018 годы отсутствуют, справки по форме 2-НДФЛ за данный период на ФИО4 не представлены.

Из объяснения ФИО4 от 22.08.2018 (протокол заседания комиссии по легализации налоговой базы от 21.08.2018), следует, что деятельность организации осуществлялась без его участия. ФИО4 пояснил, что нашел объявление на сайте AVITO с предложением о работе, связался по телефону с человеком по имени Стас, ему предложили стать сотрудником организации, он передал свои документы на открытие ИП, открыли счета в банке и подали декларацию по НДС за 2 квартал 2017 года.

Пояснениями ФИО4 подтверждается фиктивное руководство ООО «Магма» лицами, числящимися учредителями и руководителями организации.

ООО «Магма» применяло общую систему налогообложения. Организация относилась к категории налогоплательщиков, представляющих отчетность с минимальными суммами налогов к уплате, доходы приближены к расходам. ООО «Магма» представлена единственная декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 года с минимальными показателями, доля налоговых вычетов составила более 99,8 %. За налоговые периоды с 2018 по 2019 годы декларации по налогу на добавленную стоимость не представлены. В представленной ООО «Магма» налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2017 года в Раздел 8 (книга покупок) основными контрагентами являются ООО «Гермес» - 99,6% (дата регистрации – 15.06.2016, дата снятия с учета 27.03.2019, имеет признаки номинальной структуры) и ООО «Фаворит» (единственным заявленным поставщиком у ООО «Фаворит» за 1 квартал 2017 года являлось ООО «Магма» (контрагенты ООО «Формула окон»).

Согласно полученной в ходе проверки информации, ООО «Премиумпро» зарегистрировано 10.03.2017, незадолго до совершения хозяйственных операций с ООО «Формула окон» (2 квартал 2017 года), дата снятия с учета 13.01.2020 – исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности (заявление физического лица (ФИО5) о недостоверности сведений о нем, дата внесения сведений 10.08.2018). Адрес регистрации организации: 430005, <...>. Основным видом деятельности заявлена деятельность по комплексному обслуживанию помещений. ООО «Премиумпро» сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2017-2019 годы не представлены. Руководителем ООО «Премиумпро» с 10.03.2017 по 13.01.2020 являлся ФИО5 Сведения по форме 2-НДФЛ на ФИО5 за 2017 год представлены от организации ООО «РНИЦ» за один месяц - июль 2017 года, за 2018 год не представлены. Руководителю ООО «Премиумпро» присвоен признак – «Возраст ФЛ - младше 23 лет». ФИО5 в проверяемом периоде был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя дата постановки на учет 28.02.2017, дата снятия с учета 18.07.2017. Основным видом деятельности являлось - предоставление услуг по перевозкам. Учредителем в ООО «Премиумпро» в период с 02.11.2017 по 13.01.2020 являлся ФИО25, справки по форме 2-НДФЛ за 2017 на ФИО25 не представлены.

Согласно показаниям ФИО5 (протокол допроса № 116 от 17.03.2021), он в качестве индивидуального предпринимателя не зарегистрирован, руководителем и учредителем в каких-либо организациях не был; организации ООО «Фаворит» и ООО «Интерлайт» не знакомы, руководителей этих организаций не знает. Никакие работы, услуги для ООО «Фаворит» и ООО «Интерлайт» в период 2017- 2018 годы не выполнял. Расчеты между ИП ФИО5 и ООО «Фаворит» и ООО «Интерлайт» в период 2017-2018 годы не производились. По вопросам, связанным с проверкой деятельности ООО «Формула окон», на основании статьи 51 Конституции РФ ФИО5 отказался от дачи показаний.

ООО «Формула окон» на требование налогового органа о представлении заключенных с ООО «Премиумпро» договоров, а также справок о стоимости выполненных работ, актов сверки расчетов представлено пояснение о невозможности представления данных документов в связи с их отсутствием.

ООО «Премиумпро» имеет минимальную налоговую нагрузку. За период осуществления финансово-хозяйственной деятельности представлены две декларации по НДС за 2 и 3 кварталы 2017 года, за 2018-2019 годы декларации по налогу на добавленную стоимость не представлены. Удельный вес налоговых вычетов в общей сумме исчисленного налога во 2 квартале 2017 года 99,6%, то есть доходы приближены к расходам, за 3 квартал 2017 года ООО «Премиумпро» представлена нулевая декларация по НДС. В налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года в Разделе 8 (книга покупок) основными контрагентами являются индивидуальные предприниматели (фактически не осуществляющие деятельность): ФИО11, ФИО4, ФИО13, ФИО10, ФИО14, ФИО9, ФИО5, ФИО12, а также ООО «Интерлайт», ООО «Фаворит», являющиеся контрагентами ООО «Формула окон», ООО «Топклин».

Согласно полученной в ходе проверки информации ООО «Фаэтон» зарегистрировано 07.10.2019, незадолго до совершения хозяйственных операций с ООО «Формула окон» (4 квартал 2019 года), дата снятия с учета 01.10.2020. Адрес регистрации ООО «Фаэтон»: 445354, <...>, признан недостоверным (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице). Основным видом деятельности заявлен - строительство жилых и нежилых зданий. ООО «Фаэтон» сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2017- 2018 годы не представлены. Руководителем и учредителем ООО «Фаэтон» являлся ФИО6 Согласно сведениям по форме 2-НДФЛ за 2018-2019, на ФИО6 представлены справки о полученных доходах в ООО «Стикс», ООО ЧОО «Барит». ФИО6 по требованию налогового органа на допрос не явился.

Задолженность 1800000 руб. за работы, отраженные в представленных документах в пользу ООО «Фаэтон» Обществом не оплачена, что следует из данных карточки счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в 2020-2021 годы, акта сверки по состоянию на 31.12.2019 и показаний руководителя ООО «Формула окон» ФИО26 (протоколы допроса от 12.12.2019, 04.02.2021, 07.06.2021), главного бухгалтера ФИО27 (протокол допроса от 07.06.2021).

ООО «Фаэтон» налоговые декларации по НДС за период деятельности с 07.10.2019 по 01.10.2020 представлялись за 4 квартал 2019 года и 1 квартал 2020 года с несколькими корректировками (номер корректировок 4) с нулевыми показателями. Представленная налоговая и бухгалтерская отчетность за 2019, 2020 годы с нулевыми показателями, а также попеременное ее уточнение, свидетельствует о том, что ООО «Фаэтон» реальную финансово-хозяйственную деятельность не осуществляло, а создавало только лишь ее видимость.

Расчетные счета ООО «Фаворит», ООО «Интерлайт», ООО «Магма», ООО «Премиумпро», ООО «Фаэтон» носят транзитный характер, посредством которых происходит обналичивание денежных средств через физических лиц (индивидуальных предпринимателей) ФИО11, ФИО4, ФИО9, ФИО10, ФИО14, ФИО12, т.д. и организации: ООО «Стройинжиниринг», ООО «Гермес», что подтверждается анализом их расчетных счетов. Денежные средства, перечисленные за работы, услуги, перечислены под видом оплаты за товары на счета организаций: ООО «Интерлайт», ООО «Фаворит», ООО «Магма», «Премиумпро», ООО «Фаэтон» и снимались наличными со счетов контрагентов, фактически не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность, с целью обналичивания денежных средств, посредством их перевода на счета физических лиц.

ООО «Фаворит», ООО «Интерлайт», ООО «Магма», ООО «Премиумпро», ООО «Фаэтон» не располагали необходимыми материальными и трудовыми ресурсами (квалифицированным персоналом), материальными ресурсами, основными средствами, производственными активами, складскими помещениями, транспортными средствами. Данные организации созданы незадолго до совершения хозяйственных операций с ООО «Формула окон», фактически не располагались по адресу регистрации (сведения об адресе ООО «Фаворит», ООО «Интерлайт», ООО «Магма», ООО Фаэтон» признаны недостоверными).

По счетам организаций отсутствуют операции, свидетельствующие о реальном ведении ими хозяйственной деятельности: коммунальные платежи, реклама, интернет, выплата заработной платы; также отсутствуют платежи, подтверждающие наем работников по договорам гражданско-правового характера.

Единый реестр членов СРО не содержит данных об этих организациях.

Спорные контрагенты не являются профессиональными участниками строительного рынка, не обладают ни соответствующим квалифицированным персоналом, ни лицензиями, посредством которых возможно осуществление строительно-монтажных работ. Заявленные контрагентами при регистрации виды деятельности не соответствуют деятельности, указанной в представленных Обществом документах.

В силу данных обстоятельств у контрагентов отсутствовала возможность осуществлять заявленные от их имени в документах работы.

Документы, представленные налогоплательщиком по сделкам со спорными контрагентами, не содержат сведения об адресах расположения объектов, на которых спорными контрагентами производились работы по установке и монтажу пластиковых изделий.

Свидетельские показания директора и наемных работников Общества относительно объектов строительно-монтажных работ, полученные в ходе проверки, имеют противоречивый характер.

Так, согласно показаниям ФИО26 (протоколы допроса от 12.12.2019, 04.02.2021, 07.06.2021), работники ООО «Фаворит», ООО «Интерлайт» оказывали услуги по остеклению жилого дома на ул. Фурманова, ул. Титова г. Саранска. ООО «Премиумпро» выполняло работы по установке алюминиевых изделий по ул. Л.Толстого г. Саранск, ООО «Магма» выполняло работы по установке окон в р.п.Луховка, ООО «Фаэтон» осуществляло работы по ул. Л.Толстого г. Саранск.

Вместе с тем, исходя из показаний наемных монтажников ООО «Формула окон» ФИО7 (протокол допроса от 12.04.2021) и ФИО8 (протокол допроса от 12.04.2021), они в период 2017-2019 годы официально являлись безработными, для ООО «Формула окон» выполняли монтаж оконных блоков в многоэтажном жилом доме по ул. Свердлова г. Саранск. Осуществлялись строительно-монтажные работы на объектах ООО «Газстрой» в период 2017-2018 годы по адресу объекта: ул. Свердлова г. Саранск.

Факт отсутствия реального выполнения спорных работ, заявленных по документам от имени ООО «Фаворит», ООО «Интерлайт», ООО «Магма», ООО «Премиумпро», ООО «Фаэтон» и выполнение работ собственными силами налогоплательщика и иными лицами (шабашниками) подтвержден допросами лиц, непосредственно имеющих отношение к указанным работам, иными мероприятиями налогового контроля.

Из показаний работников ООО «Формула окон» ФИО28 (протоколы допросов от 17.09.2020, от 18.03.2021) и ФИО29 (протоколы допросов от 17.09.2020, от 18.03.2021, от 07.06.2021) следует, что для строительно-монтажных работ организации не привлекались, привлекались граждане занимающиеся подработкой («шабашники»).

По показаниям заведующей складом ООО «Формула окон» ФИО30 (протокол допроса от 12.03.2021) в период 2017-2018 годы в ООО «Формула окон» занимались монтажными работами по установке изделий из ПВХ ФИО31, ФИО8, ФИО7, им производился отпуск со склада продукции, товаров, изделий. В период 2017-2018 годы другие работники, кроме своих, для выполнения строительно-монтажных работ не привлекались. Организации ООО «Фаворит», ООО «Интерлайт» не знакомы, о привлечении организаций свидетелю не известно.

Согласно показаниям наемных монтажников ООО «Формула окон» ФИО7 (протокол допроса от 12.04.2021) и ФИО8 (протокол допроса от 12.04.2021), работы по установке и монтажу оконных блоков выполнялись ими. Работы координировал ФИО26 и ФИО29, работали с 8.00 до 17.00. Организации ООО «Фаворит», ООО «Интерлайт» и их представители не знакомы, работниками данных организаций не являлись. Оплата за выполненные работы производилась наличными денежными средствами ФИО26 в расчете 350 рублей за квадратный метр, что свидетельствует, о выполнении ООО «Формула окон» работ по установке окон самостоятельно без привлечения спорных контрагентов.

Проведенные в ходе мероприятий налогового контроля допросы свидетелей соответствуют требованиям действующего налогового законодательства, представленные в материалах проверки протоколы допросов составлены с соблюдением требований статьи 90 НК РФ.

Налоговым органом установлено, что ООО «Формула окон» при вступлении в хозяйственные отношения с спорными контрагентами не проявило должной осмотрительности и сознательно участвовало в формальном документообороте с ООО «Фаворит», ООО «Интерлайт», ООО «Магма», ООО «Премиумпро», ООО «Фаэтон». При этом налоговый орган ссылается на то, что Общество не представило документы и информацию по выбору спорных контрагентов в качестве субподрядчиков для выполнения работ, информацию по контактам с указанными контрагентами, проведения в отношении этих организаций каких-либо проверок на предмет реальной возможности выполнения работ.

Проверкой установлено, что в Интернет-ресурсах отсутствует какая-либо информация об объявлениях осуществления спорными контрагентами строительно-монтажных работ и оказании услуг по установке (монтажу) изделий из ПВХ (окон), алюминиевых конструкций.

По свидетельству работников ООО «Формула окон» главного бухгалтера ФИО32 (работавшая в проверяемом периоде, протокол допроса от 07.10.2020), главного бухгалтера ООО «Формула окон» ФИО27 (работающая с 20.05.2019, протокол допроса от 07.06.2021), название спорных организаций знакомо только по бумагам, актам выполненных работ, счетам-фактурам, переданным директором ФИО26

Согласно показаний ФИО26 (протоколы допроса от 12.12.2019, от 04.02.2021, от 07.06.2021), старшего мастера по производству изделий из ПВХ и алюминия ФИО29 (протоколы допроса от 17.09.2020, от 18.03.2021, от 07.06.2021) поиск субподрядчиков осуществлялся на стороне посредством знакомых.

По свидетельству директора Общества - ФИО26 (протоколы допроса от 12.12.2019, от 04.02.2021, от 07.06.2021) он с руководителями спорных организаций не знаком, инициаторами заключения договор выступали представители спорных организаций, которые подходили на объект и предлагали свои услуги; Ф.И.О. представителей он не помнит; контролировал выполнение работ ФИО29 (старший мастер по производству изделий из ПВХ и алюминия); от ООО «Интерлайт" ФИО26 лично общался с бригадиром Эдуардом, он приносил договора на объект, передавал их ФИО29, а тот передавал ему для подписания, а когда был сам на объекте, то подписывал тут же.

Заместитель директора по коммерческим вопросам ФИО28 (протоколы допроса от 17.09.2020, от 18.03.2021) показал, что о привлечении ООО «Формула окон» организаций ему не известно, для СМР привлекались физические лица («шабашники»).

Фактически вступая в финансово-хозяйственные отношения с спорными контрагентами Обществом не проводились даже стандартные процедуры проверки контрагентов.

Не владея информацией о наличии у спорных контрагентов материальных, трудовых и финансовых ресурсов, деловой репутации Общество намерено заключало (оформляло с целью получения налоговых вычетов и завышения расходов) сделки с контрагентами ООО «Фаворит», ООО «Интерлайт», ООО «Магма», ООО «Премиумпро», ООО «Фаэтон» фактически без проведения в отношении них проверки на предмет ведения ими реальной финансово-хозяйственной деятельности и, соответственно, возможности выполнить спорные работы (услуги) по установке и монтажу алюминиевых и пластиковых изделий в установленные сроки.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Интерлайт», ООО «Фаворит», ООО «Магма», «Премиумпро», ООО «Фаэтон» являлись техническим звеном в цепочке юридически созданных лиц, имитирующих финансово-хозяйственную деятельность на основе формального документооборота, созданного для участия в схемах уклонения от уплаты налогов в интересах ООО «Формула окон».

В созданной схеме участвуют индивидуальные предприниматели, в основном те, которые были зарегистрированы в качестве ИП практически в один и тот же временной промежуток: ФИО11 - 08.12.2016, ФИО4 - 09.12.2016, ФИО9 – 08.12.2016, ФИО10 – 28.02.2017, ФИО14 - 28.02.2017, ФИО5 – 28.02.2017, ФИО12 - 28.02.2017; в одно и то же время участвовали в финансово-хозяйственной деятельности спорных контрагентов и между самими же индивидуальными предпринимателями, которые по итогу обналичивали денежные средства с расчетных счетов как индивидуальных предпринимателей, так и организаций, в которых они же являлись руководителями; все из вышеуказанных лиц имеют низкую налоговую нагрузку, доходы приближены к расходам, за налоговые (отчетные) периоды имеют высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС.

Анализом операций по расчетным счетам налогоплательщика и спорных контрагентов установлено, что полученные денежные средства от ООО «Формула окон» перечислялись путем осуществления транзитных операций с их последующим обналичиванием, что в совокупности с имеющимися доказательствами, свидетельскими показаниями, также указывает на отсутствие реальной хозяйственной деятельности спорных контрагентов, а также на отсутствие реальных хозяйственных операций с заявителем.

Так, анализ движения денежных средств на счетах ООО «Фаворит» показал, что в 2017 году ООО «Формула окон» всего перечислено денежных средств ООО «Фаворит» в сумме 1973284 руб. с назначением платежа «Оплата по договору б/н от 01.02.2017 за услуги по установке алюминиевых изделий, в том числе НДС 18%». Поступившие на расчетный счет ООО «Фаворит» денежные средства частично снимались наличными с карты через банкомат банка ФИО9, а также перечислялись индивидуальным предпринимателям (в отношении которых установлены обстоятельства неведения фактической деятельности): ФИО14, ФИО13, ФИО11, ФИО20, ФИО10, ФИО9, ФИО4, ФИО5, ФИО12, ФИО21 для дальнейшего обналичивания денежных средств.

Также перечисление денежных средств осуществлялось в адрес ООО «Интерлайт» с назначением платежа оплата за металлоконструкции, ООО «Топклин» с назначением платежа «оплата за лесоматериалы», ООО «Премиумпро» с назначением платежа «оплата за обслуживание помещений».

Анализ движения денежных средств на счетах ООО «Интерлайт» показал, что в 2017 году ООО «Формула окон» всего перечислено денежных средств ООО «Интерлайт» в сумме 5499984 руб. с назначением платежа «Оплата по счету № 9 от 20.06.2017 том числе НДС 18.00 %. за установку алюминиевых изделий», в 2018 году в сумме 454 816 руб. Денежные средства с расчетных счетов ООО «Интерлайт» снимались наличными, всего за 2017 год со счетов снято 4122671 руб. с назначением платежа «снятие наличных денежных средств с карты в банкомате Банка». Поступившие на расчетный счет ООО «Интерлайт» денежные средства перечислялись индивидуальным предпринимателям (в отношении которых установлены обстоятельства неведения фактической деятельности): ФИО14, ФИО13, ФИО11, ФИО20, ФИО10, ФИО9, ФИО4, ФИО5, ФИО12, ФИО21 для дальнейшего обналичивания денежных средств (в этот же день). Также перечисление денежных средств осуществлялось в адрес ООО «Фаворит» с назначением платежа «оплата за текстильные изделия». Установлено перечисление денежных средств в ООО «Топклин» с назначением платежа «оплата за строительные материалы», ООО «Премиумпро» с назначением платежа «оплата за лесоматериалы», имеющие признаки номинальных структур.

Анализ движения денежных средств на счетах ООО «Магма» показал, что в 2017 году перечисленные ООО «Формула окон» по платежному поручению №66 от 02.03.2017 денежные средства с назначением платежа оплата за услуги по установке алюминиевых изделий 300051 руб. в этот же день снимались ФИО4 наличными с карты в банкомате Банка в размере 300000 руб. Также денежные средства с расчетного счета ООО «Магма» в основном перечислялись индивидуальным предпринимателям, которые в этот же день снимались с расчетного счета. Установлена разнородность оснований поступления и списания денежных средств. На расчетный счет денежные средства поступают с назначением платежа «оплата за нефтепродукты», «за услуги по установке алюминиевых изделий», «за лампы», «за газовые горелки пром.производства и зап.части к ним», «за масло моторное». Основная часть списания приходится на счета физических лиц с назначением платежа «оплата за транспортные услуги», «оплата за ремонтные работы», «за малярные услуги» либо снимаются наличными.

Анализ движения денежных средств на счетах ООО «Премиумпро» показал, что в 2017 году поступившие денежные средства, в том числе перечисленные ООО «Формула окон» с назначением платежа «за установку алюминиевых изделий» в сумме 1120680 руб. снимались наличными с карты ФИО5 в банкомате Банка. Также денежные средства с расчетного счета ООО «Премиумпро» в основном перечислялись индивидуальным предпринимателям, которые в этот же день снимались ими с расчетного счета. Установлено перечисление денежных средств организациям ООО «Фаворит» с назначением платежа «оплата строительных материалов», ООО «Интерлайт» с назначением платежа «оплата за металлоконструкции». Кроме того, установлено перечисление денежных средств ООО «Топклин» с назначением платежа «оплата за текстильные изделия, за лесоматериалы» - организациям, имеющим признаки номинальных структур. Установлена разнородность оснований поступления и списания денежных средств. На расчетный счет денежные средства поступают с назначением платежа «за установку алюминиевых изделий», «оплата за текстильные изделия», «оплата за лесоматериалы», «за металл», «оплата за медный провод», «оплата за отопительное оборудование», «оплата за строительный брезент».

Анализ движения денежных средств на счетах ООО «Фаэтон» показал отсутствие расчетов между ООО «Фаэтон» и ООО «Формула окон», разнородность оснований поступления и списания денежных средств. На расчетный счет денежные средства поступают с назначением платежа «за комплексную установку светопрозрачных конструкций», «оплата по договору подряда», «оплата за ремонтно-строительные работы», «оплата за монтаж складского оборудования», «оплата пленки б/у». Все списания приходятся на счета физических лиц с назначением платежа «оплата подотчет», «за строительно-монтажные работы», руководителю организации «перечисление средств, при закрытии счета, перевод неиспользуемых средств»; основная часть денежных средств, которые остались на конец года на счете перечислены организации ООО «Кабо-Групп» (согласно выписке из ЕГРЮЛ руководителем и учредителем данной организации является ФИО33; из показаний руководителя ООО «Формула окон» ФИО26 следует, что ФИО33 является его племянником), от которой не было поступлений денежных средств на счет налогоплательщика с назначением платежа «возврат денежных средств контрагенту».

Анализом представленных документов (сведений) установлено, что ООО «Фаворит», ООО «Интерлайт», ООО «Магма», ООО «Премиумпро», ООО «Фаэтон» и индивидуальные предприниматели, через которых обналичивались денежные средства, входят в группу организаций, осуществляющих деятельность путем единого управления одними и теми же лицами.

Для передачи документов по системе электронного документооборота «Клиент-Банк» ООО «Фаворит», ООО «Интерлайт», ООО «Магма», ООО «Премиумпро», ООО «Топклин», ИП ФИО13, ИП ФИО11, ИП ФИО14, ИП ФИО12, ИП ФИО4 использовали один и тот же IP-адрес и МАС-адрес, что свидетельствует об использовании разными хозяйствующими субъектами одного и того же рабочего места.

В ходе проверки инспекция установила и представила в суд доказательства, свидетельствующие о том, что контрагенты, первичные документы которых использованы для предъявления к вычету налог на добавленную стоимость и включены в состав расходов, в реальности не могли выполнить работы (услуги), предусмотренные договорами, что было очевидно для налогоплательщика.

Таким образом, представленные налогоплательщиком документы содержат недостоверные сведения в отношении хозяйственных операций и не могут служить основанием для получения налоговой выгоды. При этом, вывод о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды основан на оценке совокупности представленных в материалы дела доказательств.

Инспекция пришла к правомерному и обоснованному выводу об отсутствии у Общества права на отражение в расходах по налогу на прибыль и применение налогового вычета по НДС по счетам-фактурам и актам, оформленным от имени спорных контрагентов, поскольку налогоплательщик совершил действия по умышленному вовлечению этих организаций с целью снижения своих налоговых обязательств путем составления формального документооборота, без реального осуществления хозяйственных операций, заявленными контрагентами.

Доводы заявителя об отсутствии претензий в рамках камеральных налоговых проверок налоговых деклараций, представленных ООО «Формула окон», подлежат отклонению.

Положения статей 82, 88, 89 НК РФ не исключают возможности корректировки обстоятельств, установленных в ходе камеральных проверок, по итогам выездных проверок. Выездная проверка является углубленной формой налогового контроля и ориентирована на выявление налоговых нарушений, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной проверки (Определения Конституционного Суда РФ от 25.01.2012 №172-О-О, от 08.04.2010 № 441-О-О, Постановление Президиума ВАС РФ от 31.01.2012 №12207/11).

Довод Общества о том, что работы (услуги) фактически оказаны, оплачены и использованы в коммерческой деятельности, подлежащей обложению НДС, не принимается судом, поскольку реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием товара (работ, услуг), но и реальностью исполнения договора именно заявленным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным исполнителем (поставщиком), следовательно, в подтверждение обоснованности расходов по налогу на прибыль и вычетов по НДС налогоплательщиком должны быть представлены документы, отвечающие требованиям статей 169, 171, 172, 252 НК РФ, и подтверждающие наличие реальных операций по приобретению товаров (работ, услуг) у заявленных контрагентов. Оприходование товара (работ, услуг) не может являться достаточным доказательством реальности хозяйственных операций между обществом и указанными им контрагентами при отсутствии к тому надлежащих и достоверных доказательств, отвечающих требованиям статей 67, 68 АПК РФ.

Доводы, приведенные заявителем в рамках настоящего дела, не опровергают указанные выше обстоятельства, установленные налоговым органом.

Поскольку при проведении налоговой проверки Инспекцией с помощью относимых и допустимых доказательств подтверждено, что выполнение спорных работ для заказчика ООО «Формула окон» осуществлялось непосредственно силами и средствами самого Общества с привлечением физических лиц (шабашников), выполнявших работы неофициально (ФИО7, ФИО8), суд полагает необоснованным доводы заявителя о возможности включения в расходы и применения налоговых вычетов по НДС на основании представленных документов, оформленных от имени спорных контрагентов.

Согласно пункту 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 названной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих двух условий: основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Введение статьи 54.1 в НК РФ направлено на установление запрета совершения налогоплательщиком формально правомерных действий с основной целью неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или получения права на возмещение (возврат, зачет) (запрет на злоупотребление правом).

При невыполнении любого из условий, при одновременном соблюдении которых налогоплательщик имеет право на уменьшение налоговой базы (налога), указанный в статье 54.1 НК РФ, налогоплательщик теряет право на уменьшение налоговой базы (налога) по сделке в целом.

В рассматриваемом споре налоговый орган подтвердил наличие обстоятельств, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ. Налоговым органом представлены доказательства, свидетельствующие о нарушение Обществом положений пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, в частности: в рамках налоговой проверки выявлены обстоятельства, свидетельствующие о применении Обществом схемы по созданию формального документооборота при отсутствии реальных финансово-хозяйственных отношений c ООО Фаворит», ООО «Интерлайт», ООО «Магма», ООО Премиумпро», ООО «Фаэтон» в целях минимизации налоговых обязательств.

С учетом изложенного суд приходит к выводу, что все установленные инспекцией в ходе проверки обстоятельства в совокупности свидетельствуют об отсутствии реальных хозяйственных операций Общества с спорными контрагентами и получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды от сделок с ними.

Поскольку при рассмотрении дела факты несоответствия решения Инспекции закону или иному нормативному правовому акту и нарушения прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности не установлены судом, требование заявителя подлежит отклонению.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб., понесенные Обществом при обращении в суд с рассматриваемым заявлением, подлежат отнесению на заявителя.

Излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 15000 подлежит возврату заявителю из федерального бюджета на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ.

Руководствуясь статьями 104, 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л:

отказать обществу с ограниченной ответственностью "Формула окон" в удовлетворении заявленного требования.

Расходы по уплаченной государственной пошлине в сумме 3000 руб. за рассмотрение заявления отнести на заявителя.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Формула окон" (ОГРН <***>, ИНН <***>) из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 15000 руб., уплаченную по чеку-ордеру от 06.06.2022.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Мордовия в течение месяца со дня вынесения решения.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


СудьяС.ФИО34