Решение от 15 июня 2020 г. по делу № А76-4903/2020

Арбитражный суд Челябинской области

ул. Воровского, д. 2, г. Челябинск, 454000,

www.chelarbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-4903/2020
15 июня 2020 года
г. Челябинск


Резолютивная часть решения объявлена 15 июня 2020 года.

Решение в полном объеме изготовлено 15 июня 2020 года.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Свечников А.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Челябинской области, при участии в деле в качестве третьего лица не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Саткинском районе Челябинской области, о признании безнадежной к взысканию задолженности в сумме 8 834 руб. 24 коп.,

при участии в судебном заседании представителей: от заявителя – ФИО2 лично (сведения ЕГРИП, паспорт РФ),

У С Т А Н О В И Л :

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Челябинской области (далее – ответчик, инспекция) о признании безнадежной к взысканию недоимки, пени и штрафов по взносам в ПФ РФ в размере 2 988 руб. 49 коп. и недоимки, пени и штрафов по взносам в ФФОМС в размере 5 845 руб. 75 коп.

К участию в деле в качестве третьего лица не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечено Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Саткинском районе Челябинской области (далее – третье лицо, фонд).

В обоснование доводов заявления его податель сослался на то, что инспекцией утрачена возможность взыскания спорной суммы задолженности в связи с непринятием надлежащих мер по взысканию в течение установленных НК РФ сроков.

В отзыве на заявление инспекция сослалась на то, что по состоянию на 07.02.2020 задолженность предпринимателя составляет 7 599 руб. 23 коп., из которых: недоимка, пени и штрафы по взносам в ПФ РФ в размере 1 753 руб. 48 коп., а также недоимка, пени и штрафы по взносам в ФФОМС в размере 5 845 руб. 75 коп., в этой части заявленные требования инспекцией признаны.

В письменном мнении на заявление фондом заявлено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя.

В судебном заседании предприниматель поддержал доводы заявления по изложенным в нем основаниям, просил заявленные требования удовлетворить.

Иные лица, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного заседания путем направления в их адрес копии определения о назначении судебного заседания заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Арбитражного суда Челябинской области, в судебное заседание явку своих представителей не обеспечили.

Исследовав представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, арбитражный суд считает заявленные требования подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Как установлено судом и не оспаривается лицами, участвующими в деле, заявитель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и состоит на налоговом учете в инспекции.

Заявителем от инспекции получено письмо от 18.12.2019 о наличии недоимки, пени и штрафов по взносам в ПФ РФ в размере 2 988 руб. 49 коп. и недоимки, пени и штрафов по взносам в ФФОМС в размере 5 845 руб. 75 коп., со ссылкой инспекции на то, что данная задолженность является безнадежной ко взысканию и у инспекции в отсутствие судебного акта не имеется самостоятельной возможности для ее списания.

Также заявителем от фонда получено письмо от 24.12.2019 об отсутствии у заявителя задолженности по ОПС и ОМС с 01.01.2002 по 31.12.2016.

В последующем, заявителю инспекцией выдана справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам организаций по состоянию на 28.01.2020 с указанием о наличии у заявителя задолженности, в том числе: недоимки, пени и штрафов по взносам в ПФ РФ в размере 1 753 руб. 48 коп. и недоимки, пени и штрафов по взносам в ФФОМС в размере 5 845 руб. 75 коп.

Полагая, что указанная задолженность (недоимка, пени и штрафы по взносам в ПФ РФ в размере 2 988 руб. 49 коп., а также недоимка, пени и штрафы по взносам в ФФОМС в размере 5 845 руб. 75 коп) является безнадежной к взысканию, заявитель обратился в арбитражный суд.

По смыслу положений ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

В п. 1 ст. 59 НК РФ установлен перечень оснований для признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными.

Одним из таких оснований является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ).

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подп. 5 п. 3 ст. 44 и подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов.

Наличие в документах внутриведомственного учета сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по сбору, пеням, штрафам и процентам является основанием для выдачи налоговым органом справки (сведений), содержащей такие сведения.

Справка о состоянии расчетов для юридических лиц, предпринимателей без образования юридического лица формируется с помощью программных средств налогового органа по всем кодам бюджетной классификации. Суммы недоимки по налогам (сборам) и задолженности по пеням и налоговым санкциям показываются без учета (за минусом) сумм отсроченных, рассроченных, в том числе в порядке реструктуризации, и приостановленных к взысканию платежей.

Налоговый орган, обеспечивая соблюдение баланса частных и публичных интересов, отражает в справке объективную информацию о состоянии расчетов налогоплательщика.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта.

Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.

Исходя из толкования подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года № 1150-0 и в п. 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57.

Таким образом, у налогоплательщика отсутствует обязанность обращаться в обязательном досудебном порядке в инспекцию с заявлением о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 02.11.2016 № 78-КГ16-43).

В силу п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В соответствии с п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе, в связи с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (п. 3 ст. 44 НК РФ).

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном названным Кодексом. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ (п.п. 1, 2 ст. 57, п.п. 1, 2 ст. 58 НК РФ).

Согласно ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Положениями ст. 70 НК РФ определены сроки направления требования об уплате налога и сбора налогоплательщику.

Согласно п.п. 1 и 2 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В силу п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Согласно п. 3.1 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах и электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации либо при отсутствии информации о счетах (реквизитах корпоративных электронных средств платежа, используемых для переводов электронных денежных средств) взыскание суммы налога, не превышающей пяти миллионов рублей, производится в порядке, установленном бюджетным законодательством Российской Федерации, за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах указанного налогоплательщика (налогового агента) - организации.

В соответствии с п. 4 ст. 46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 НК РФ (п. 7 ст. 46 НК РФ).

В п. 1 ст. 47 НК РФ установлено, что в случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней и штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ (п.п. 9 и 10 ст. 46 НК РФ).

Таким образом, уплату пеней следует рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, исполняемую, одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней. Исходя из чего, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

Поэтому в случае пропуска налоговым органом, не реализовавшим полномочия на бесспорное взыскание недоимки в установленном порядке, срока на взыскание указанной задолженности в судебном порядке, налоговый орган утрачивает не только право требовать от налогоплательщика исполнения обязанности по уплате налога, но и лишается возможности обеспечивать исполнение такой обязанности путем начисления пеней в отношении указанной недоимки (Постановление Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 06.11.2007 № 824/07 по делу № А66-659/2006).

В данном случае, задолженность заявителя согласно справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам организаций по состоянию на 28.01.2020 составляет: недоимка, пени и штрафы по взносам в ПФ РФ в размере 1 753 руб. 48 коп. и недоимка, пени и штрафы по взносам в ФФОМС в размере 5 845 руб. 75 коп.

Наличие задолженности именно в указанных суммах подтверждено инспекцией также в отзыве на заявление, признав требования в этой части обоснованными.

Документы, подтверждающие порядок принудительного взыскания указанной задолженности у инспекции отсутствуют, что ею признано.

Предусмотренные положениями НК РФ сроки для взыскания указанной задолженности инспекцией пропущены, что ею также признано.

Дополнительных пояснений либо документов инспекцией в материалы дела не представлено (определения Арбитражного суда Челябинской области от 13.03.2020 и от 02.04.2020).

По правилам ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии с ч. 3.1 ст. 70 АПК РФ обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.

Лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий (ч. 2 ст. 9 АПК РФ).

Оценив в порядке, предусмотренном ст. 71 АПК РФ имеющиеся в материалах дела доказательства на предмет их относимости, допустимости, достоверности, а также достаточности по отдельности и взаимной связи в их совокупности, арбитражный суд с учетом установленных фактических обстоятельств приходит к выводу, что требование заявителя подлежит частичному удовлетворению путем признания задолженности безнадежной ко взысканию в части недоимки, пени и штрафов по взносам в ПФ РФ в размере 1 753 руб. 48 коп. и недоимки, пени и штрафов по взносам в ФФОМС в размере 5 845 руб. 75 коп.

В остальной части (2988,49-1753,48=1235,01) заявленное требование удовлетворению не подлежит, поскольку отсутствующая задолженность не может быть признана безнадежной ко взысканию и самой инспекцией подтверждено отсутствие задолженности у предпринимателя в данной части.

Из разъяснений, изложенных в п. 9 Постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 следует, что заявление о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной облагается государственной пошлиной применительно к подп. 4 п. 1 ст. 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера (6 000 руб.) и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений гл. 22 АПК РФ.

Между тем, из разъяснений, изложенных в п. 13 Постановления Пленума от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» усматривается, что в случае если ответчик освобожден от уплаты государственной пошлины, а истцу, в пользу которого принят судебный акт, которым заканчивается рассмотрение спора по существу, была предоставлена отсрочка ее уплаты и государственная пошлина истцом не уплачена, государственная пошлина не взыскивается с ответчика, поскольку отсутствуют основания для ее взыскания в федеральный бюджет.

Таким образом, с инспекции в пользу заявителя подлежат взысканию судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 300 руб. (квитанция от 29.01.2020), в остальной части государственная пошлина с инспекции не подлежит взысканию.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать задолженность индивидуального предпринимателя ФИО2 в размере 7 599 руб. 23 коп., как сумму возможность принудительного взыскания которых Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 18 по Челябинской области утрачена, безнадежной ко взысканию.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 18 по Челябинской области в течение одного месяца с даты вступления в законную силу решения суда по настоящему делу исключить соответствующие записи из лицевого счета индивидуального предпринимателя ФИО2.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Челябинской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 300 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.


Судья А.П. Свечников