Решение от 19 ноября 2018 г. по делу № А79-7618/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ

428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4 http://www.chuvashia.arbitr.ru/







Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А79-7618/2018
г. Чебоксары
19 ноября 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 13.11.2018.

Полный текст решения изготовлен 19.11.2018.


Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии в составе судьи Трофимовой Н.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Якимовой А.Д., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1, Чувашская Республика, г.Шумерля, ОГРНИП 307213817700021, ИНН <***>,

к государственному учреждению - Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>,

и Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Шумерля Чувашской Республики – Чувашии (межрайонное), <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>,

о признании факта наличия переплаты по страховым взносам за 2014-2015 годы, обязании принять решение о возврате сумм переплаты,

третье лицо – Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №8 по <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>,

при участии:

индивидуального предпринимателя ФИО1 (лично),

от Отделения – ФИО2 по доверенности от 20.11.2017 №10901-30,



установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к государственному учреждению - Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии (далее – Отделение) и Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Шумерля Чувашской Республики – Чувашии (межрайонное) (далее – Управление) о признании факта наличия переплаты по страховым взносам в размере 160 168 руб. 14 коп. за 2014 – 2015 годы, обязании Отделения в порядке устранения нарушения прав и законных интересов заявителя возвратить излишне уплаченные суммы страховых взносов в размере 160 168 руб. 14 коп. за 2014 – 2015 годы.

В обоснование заявленных требований предприниматель ссылается на позицию Конституционного Суда Российской Федерации, выраженную в постановлении от 30.11.2016 №27-П.

В ходе судебного представитель заявителя уточнил заявленные требования, просил признать недействительным решение государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике от 11.10.2018 № 015F07180001947/1660, просил также в порядке устранения прав и законных интересов заявителя обязать Отделение вынести решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 года в сумме 160 168 руб. 14 коп. Представил в материалы дела решение об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов от 11.10.2018 № 015F07180001947/1660.

Судом на основании статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявленные уточнения приняты, как не противоречащие закону и не нарушающее права других лиц.

Представитель Отделения требования не признал. Пояснил, что основанием для вынесения оспариваемого решения послужило отсутствие у предпринимателя переплаты по страховым взносам. По мнению Отделения, к расчетным периодам 2014 и 2015 годов неприменима позиция Конституционного суда Российской Федерации, выраженная в постановлении от 30.11.2016 №27-П. Спорные суммы разнесены на индивидуальные лицевые счета, в связи с чем, не подлежат возврату заявителю по основанию, предусмотренному частью 22 статьи 26 Федерального закона №212-ФЗ. Осуществление перерасчета обязательств заявителя по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование уменьшит сумму уплаченных страховых взносов на лицевом счете, что в дальнейшем повлияет на сумму пенсионных баллов для установления страховой пенсии.

Инспекция и Управление, надлежащим образом извещенные о месте и времени судебного заседания явку своих представителей в суд не обеспечили. Управление Пенсионного фонда представило в суд заявление, в котором указало, что с 01.01.2017 не является администратором страховых взносов, в связи с чем, считает, что является ненадлежащим ответчиком.

Дело на основании статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотрено в отсутствие представителей Инспекции и Управления.

Выслушав предпринимателя и представителя Отделения, изучив материалы дела, суд установил следующее.

ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 26.06.2017, в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена запись о заявителе за основным государственным регистрационным номером 307213817700021.

Предприниматель зарегистрирован в качестве страхователя в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации 03.07.2007 за №015018017029.

В 2014 и 2015 годах заявитель осуществлял предпринимательскую деятельность, применяя упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", а также систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД).

В 2014 году согласно представленной в Инспекцию налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, предпринимателем получен доход в сумме 10 024 947 руб., понесены расходы в сумме 9 099 693 руб.

В 2015 году согласно представленной в Инспекцию налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, предпринимателем получен доход в сумме 7 552 589 руб., понесены расходы в сумме 6 917 121 руб.

Согласно представленным Предпринимателем налоговым декларациям по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности налоговая база за 2014 год составляет 300 960 руб., в том числе: за 1 квартал – 70 224 руб., за 2 квартал – 80 256 руб., за 3 квартал – 70 224 руб., за 4 квартал – 80 256 руб.; за 2015 год –334 428 руб., в том числе: за 1 квартал –53 940 руб., за 2 квартал – 86 304 руб., за 3 квартал – 97 092 руб., за 4 квартал – 97 092 руб.

За 2014 и 2015 годы предпринимателем уплачены страховые взносы в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., в том числе: согласно платежному поручению от 24.08.2015 №154 на сумму 100 259 руб. 07 коп. – за 2014 год, согласно платежным поручениям от 31.03.2016 № 35 на сумму 30 000 руб. и от 11.04.2016 №38 на сумму 45 870 руб. 17 коп. – за 2015 год.

Основываясь на позиции Конституционного суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 30.11.2016 №27-П, предприниматель обратился в Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии с заявлением о возврате переплаты в сумме 160 168 руб. 14 коп.

Управление Пенсионного фонда в ответ на вышеуказанное заявление направило в адрес заявителя письмо от 16.04.2018 № 11024-10/2082, в котором указало, что перерасчет обязательств по уплате страховых взносов за указанные периоды не представляется возможным в связи с отсутствием оговорок в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П, предусматривающих особый порядок его исполнения. Указанная позиция подлежит учету со дня официального опубликования указанного Постановления, т.е. с 02.12.2016.

01.10.2018 заявитель обратился в Отделение о возврате излишне уплаченных страховых взносов в размере 160 168 руб. 14 коп.

Отделение вынесло решение от 11.10.2018 №015F07180001947/1660, которым отказало заявителю в возврате суммы переплаты.

Указанное обстоятельство послужило для предпринимателя основанием для обращения в арбитражный суд с настоящим заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд приходит к выводу, что заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

До 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

В спорный период на основании пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона №212-ФЗ заявитель являлся плательщиком страховых взносов, применяющим упрощенную систему налогообложения, как индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Частями 1, 2 статьи 18 Федерального закона №212-ФЗ установлено, что плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном Законом №212-ФЗ.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона №212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно пункту 2 части 1.1 статьи 14 Закона №212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, определяется в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно пункту 3 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 346.15 Налогового кодекса предусматривает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 4 части 8 статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (часть 2 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 6 части 8 статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 года №27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налогового кодекса Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, на предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 года №27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Указанный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №3 (2017), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017.

Согласно части 11 статьи 26 Федерального закона №212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по письменному заявлению плательщика страховых взносов в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.

Поскольку предпринимателем в 2014-2015 годах применялся режим налогообложения в виде УСН и ЕНВД доходы от деятельности суммируются (пункт 6 части 8 статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ).

С учетом изложенного страховые взносы в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., обоснованно определены заявителем в сумме 9 262 руб. 14 коп. – за 2014 год и в сумме 6 698 руб. 96 коп. – за 2015 год, итого – 15 961 руб. 10 коп.

При этом страховые взносы в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за указанные периоды уплачены заявителем в общей сумме 176 129 руб. 24 коп.

Размер переплаты составил, таким образом, 160 168 руб. 14 коп.

Согласно части 11 статьи 26 Федерального №212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по письменному заявлению плательщика страховых взносов в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.

Возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации не производится в случае, если по сообщению территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации сведения об излишне уплаченных страховых взносах представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены (разнесены) Пенсионным фондом Российской Федерации на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования (часть 22 статьи 26 Закона №212-ФЗ).

В соответствии со статьей 21 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации направляет его в соответствующий налоговый орган.

В соответствии с Приложением №2 Соглашения ФНС России №ММВ-23-11/26@, ПФ РФ №АД-09-31/сог/79 от 30.11.2016 "Об информационном взаимодействии Федеральной налоговой службы и Пенсионного фонда Российской Федерации" в составе информации, передаваемой ПФР в ФНС подлежат передаче сведения о решениях Отделения ПФР о возврате излишне уплаченных (излишне взысканных) страховых взносов за периоды до 01.01.2017.

Учитывая изложенное, принимая во внимание, что заявитель фактически уплатил в бюджет Пенсионного фонда страховые взносы в большем размере, нежели подлежали уплате в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, у Отделения отсутствовали основания для вывода об отсутствии у предпринимателя переплаты по страховым взносам в размере 160 168 руб. 14 коп. Решение Отделения об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов от 11.10.2018 №015F07180001947/1660 нарушает действующее законодательство, а также права заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

Довод Отделения о невозможности возврата переплаты со ссылкой на часть 22 статьи 26 Федерального закона №212-ФЗ судом отклоняется, поскольку данная норма распространяется на случаи представления сведений о размере уплаченных взносов в составе сведений, необходимых для индивидуального (персонифицированного) учета. Между тем, доказательства представления заявителем соответствующих сведений в указанном порядке в материалах дела отсутствуют.

Довод Отделения о том, что осуществление перерасчета обязательств предпринимателя по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование уменьшит сумму уплаченных заявителем страховых взносов на лицевом счете, что в дальнейшем повлияет на сумму пенсионных баллов (индивидуального пенсионного коэффициента) для установления предпринимателю страховой пенсии, судом отклоняется.

Основания возникновения и порядок реализации права граждан Российской Федерации на страховые пенсии установлены Федеральным законом от 28.12.2013 № 400-ФЗ "О страховых пенсиях" (далее - Федеральный закон от 28.12.2013 №400-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2015 г.

Согласно части 1 статьи 4 названного закона право на страховую пенсию имеют граждане Российской Федерации, застрахованные в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 №167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", при соблюдении ими условий, предусмотренных этим федеральным законом.

В Федеральном законе "О страховых пенсиях" предусмотрена возможность назначения застрахованным лицам страховой пенсии по старости при наличии страхового стажа не менее 15 лет и величины индивидуального пенсионного коэффициента не менее 30 (части 2 и 3 статьи 8 Федерального закона от 28.12.2013 №400-ФЗ).

Индивидуальный пенсионный коэффициент - параметр, отражающий в относительных единицах пенсионные права застрахованного лица на страховую пенсию, сформированные с учетом начисленных и уплаченных в Пенсионный фонд Российской Федерации страховых взносов на страховую пенсию, предназначенных для ее финансирования, продолжительности страхового стажа, а также отказа на определенный период от получения страховой пенсии (пункт 2 статьи 3 Федерального закона от 28.12.2013 №400-ФЗ).

В рамках настоящего дела установлена уплата предпринимателем страховых взносов за 2014 и 2015 годы в сумме, превышающей предусмотренный законом размер фиксированного платежа (статья 14 Закона №212-ФЗ).

Реализация права ФИО1 на страховую пенсию, в том числе, по установлению стоимости пенсионного коэффициента, по добровольному вступлению в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию (пункту 3 статьи 29 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ) не имеют правового значения для разрешения заявленных в рамках настоящего дела требований.

При таких обстоятельствах решение Отделения об отказе в возврате переплаты по страховым взносам от 11.10.2018 №015F07180001947/1660 подлежит признанию недействительным; переплата в размере 160 168 руб. 14 коп. подлежит возврату заявителю.

Обязанность по устранению нарушений прав и законных интересов предпринимателя и обеспечению возврата суммы переплаты путем вынесения соответствующего решения суд относит на Отделение как орган Пенсионного фонда, ответственный за принятие решения по вопросу о возврате сумм переплаты в соответствии с Порядком осуществления зачетов, возвратов излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов, утвержденным Постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 15.12.2009 №310п, а также за передачу в налоговый орган сведений о принятом им решении в соответствии с Соглашением ФНС России №ММВ-23-11/26@, ПФ РФ №АД-09-31/сог/79 от 30.11.2016.

Расходы заявителя по уплате государственной пошлины в размере 300 руб. суд относит на Отделение в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,




Р Е Ш И Л:

заявление удовлетворить.

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии от 11.10.2018 №015F07180001947/1660.

Обязать Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии обеспечить возврат индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии в размере 160 168 руб. 14 коп. путем вынесения решения о возврате переплаты по страховым взносам.

Взыскать с Государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 300 (триста) руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.



Судья

Н.Ю. Трофимова