Решение от 20 августа 2021 г. по делу № А50-15002/2021

Арбитражный суд Пермского края

Екатерининская, дом 177, Пермь, 614068, www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

дело № А50-15002/2021
20 августа 2021 года
г. Пермь


Резолютивная часть решения объявлена 11 августа 2021 года. Полный текст решения изготовлен 20 августа 2021 года.

Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Ю.В. Шаламовой, рассмотрев в порядке упрощенного производства без вызова сторон дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Пакт» (ОГРН <***> ИНН <***>)

к Межрайонной ИФНС России № 19 по Пермскому краю (ОГРН <***> ИНН <***>)

о признании незаконным решения от 30.12.2020 № 2951 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

лица, участвующие в деле, о наличии возбужденного производства и возможности представления в сроки, установленные в определении о принятии заявления к производству, доказательств, дополнительных документов, извещены надлежащим образом путем направления в их адрес копий определения о принятии заявления к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте суда, ссылка на который имеется в определении о принятии заявления к производству,

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «Пакт» (далее – заявитель, налогоплательщик, Общество, общество «Пакт») обратилось в арбитражный суд с заявлением признании незаконным вынесенного Межрайонной ИФНС России № 19 по Пермскому краю (далее – налоговый орган, Инспекция) решения 30.12.2020 № 2951 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование требований заявитель указывает на отсутствие оснований для доначисления ему земельного налога, поскольку, по мнению заявителя, условия для применения пониженной налоговой ставки 0,3 процента в целях налогообложения земельным налогом им соблюдены; спорные земельные участки относятся к землям сельскохозяйственного назначения и используются для сельскохозяйственного производства.

Инспекция с требованиями не согласна по мотивам, изложенным в письменном отзыве, представленном вместе с материалами проверки в установленный судом срок, оспариваемое решение считает законным, оснований для его отмены не усматривает, ссылаясь на ошибочность доводов налогоплательщика о правомерности применения им пониженной ставки земельного налога. По мнению налогового органа при недоказанности использования земельных участков для сельскохозяйственного производства, пониженная ставка земельного налога применена заявителем неправомерно.

Исследовав материалы дела, оценив в порядке статей 71, 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) имеющиеся в материалах дела доказательства, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Инспекцией, на основе налоговой декларации по земельному налогу за 2018г., представленной Обществом 31.01.2019, проведена камеральная налоговая проверка, в ходе которых выявлено неправомерное применение Обществом пониженной налоговой ставки по земельному налогу в размере 0,3% в отношении земельных участков, не используемых для сельскохозяйственного производства.

По результатам проверок составлен акт от 26.10.2020 № 2785 и вынесено решение № 2951 от 30.12.2020 о доначислении земельного налога за 2018 год в размере 18 705 руб., пени в размере 3 001,51 руб., применена ответственность по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания штрафа в размере 1 870,50 руб.

Не согласившись с вынесенным Инспекцией решением, заявитель обжаловал его в УФНС России по Пермскому краю.

Решением УФНС России по Пермскому краю от 27.05.2021 № 18-18/259/260 жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Полагая, что вышеуказанное решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является незаконным, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.

Суд с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71, 162 АПК РФ приходит к следующему.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьями 45, 52 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки, налоговых льгот и уплатить ее в бюджет в сроки, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Статьей 387 НК РФ предусмотрено, что земельный налог устанавливается Налоговым кодексом и нормативными актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу положений статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Статьей 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Пунктом 3 статьи 391 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Нормами абзаца 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса определено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства. В отношении прочих земель в силу норм подпункта 2 пункта 1 статьи 394 Кодекса налоговые ставки не могут превышать 1,5%.

Ставки земельного налога на территории Двуреченского и Лобановского сельских поселений установлены Решением совета депутатов Двуреченского сельского поселения от 10.12.2020 № 188, Решением Совета депутатов Лобановского сельского поселения от 27.11.2014 № 83 в зависимости от отнесения земель к той или иной категории с видом разрешенного использования, а также с учетом фактического использования земельных участков.

Подпункты 1 пунктов 1 Разделов II Решения Совета депутатов Двуреченского сельского поселения и Решения Совета депутатов Лобановского сельского поселения сформулированы следующим образом: налоговые ставки устанавливаются в размере 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства.

Судом установлено, материалами дела подтверждено и лицами, участвующими в деле, не опровергнуто, что согласно сведений, поступивших в Инспекцию в соответствии с пунктом 11 статьи 396, пунктом 4 статьи 85 НК РФ, в электронном виде, из органов Росреестра, осуществляющих кадастровый учет, общество «Пакт», являлся правообладателем 32 земельных участков, расположенных на территории Двуреченского и Лобановского сельских поселений (Приложение к акту № 2785 от 26.10.2020).

Обществом 30.01.2019 в Инспекцию представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2018 год, в которой исчислен земельный налог за вышеуказанные земельные участки в размере 30 086 руб., исходя из ставки налога 0,3% (утвержденной подпунктом 1 пункта 1 Разделов II Решения Совета депутатов Двуреченского сельского поселения и Решения Совета депутатов Лобановского сельского поселения).

Основанием для вынесения оспариваемого решения по результатам камеральной проверки указанной декларации послужил вывод Инспекции о неправомерном применении пониженной ставки земельного налога в размере 0,3% кадастровой стоимости земельных участков по 23 земельным участкам, по причине недоказанности использования данных земельных участков для сельскохозяйственного производства и, соответственно, о необходимости применения ставки земельного налога в размере 1,5%.

Применение пониженной ставки земельного налога в размере 0,3% по 9 земельным участкам с кадастровыми номерами № 59:32:3890013:353, № 59:32:3970001:43, № 59:32:3420001:1732, № 59:32:3420001:1559, № 59:32:3420001:1869, № 59:32:3420001:1870, № 59:32:3420001:1733, 59:32:3480001:932, № 59:32:3970001:38, налоговым органом признано правомерным и обоснованным, поскольку налогоплательщиком представлены договоры аренды земельных участков с обществом с ограниченной ответственностью «Русь» (ИНН <***>), обществом с ограниченной ответственностью «Агроном» (ИНН <***>), с целью использования их в сельскохозяйственных целях. По остальным 23 земельным участкам доказательства использования их в сельскохозяйственном производстве не представлены.

Оценив представленные в материалах дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи по правилам, установленным статьей 71 АК РФ, указанные выводы Инспекции суд считает обоснованными, при этом исходит из следующего.

Из совокупности содержания вышеприведенных правовых норм следует, что применение пониженной ставки налога 0,3 процента возможно при соблюдении двух обязательных условий: отнесение земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения и их использование для сельскохозяйственного производства, согласно целевому назначению земель.

В соответствии со статьей 77 Земельного Кодека Российской Федерации (далее – ЗК РФ) землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей. В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от негативного воздействия, водными объектами, а также зданиями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции.

Пунктом 1 статьи 78 ЗК РФ земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производства, создания защитных лесных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей, а также для целей аквакультуры (рыбоводства).

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федерального закона от 29.12.2006 № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства» под сельскохозяйственным производством признается совокупность видов экономической деятельности по выращиванию, производству и переработке сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия.

В соответствии с пунктом 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

Таким образом, установленная налоговая ставка 0,3% по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению.

В соответствии с положениями статьей 17, пунктом 3 части 1 статьи 21, пункта 1 статьи 52, статьи 56 НК РФ право на применение налоговой льготы подлежит доказыванию налогоплательщиком.

Следовательно, ссылаясь на наличие у него права на применение пониженной ставки земельного налога, заявитель должен доказать, что принадлежащие ему спорные 32 участка использовались им в спорный период для сельскохозяйственного производства.

При этом, по мнению суда, указанное обстоятельство, вопреки доводам налогоплательщика материалами дела не подтверждено.

Указание налогоплательщика на оставление земельных участком под чистым паром документально не подтверждено. В материалы дела не представлено, в частности, решения о сдаче в аренду ранее или позднее спорного периода в связи с оставлением земельных участков в спорном периоде под чистым паром, либо документов, подтверждающих необходимость проведения обследования технического состояния земельного участка для определения перечня необходимых работ по благоустройству с целью своевременного вовлечения земель в оборот; проведения мероприятий по благоустройству земельного участка.

В связи с изложенным суд приходит к выводу о том, что заявитель, ссылаясь на использование спорных земельных участков в сельскохозяйственной деятельности, соответствующие доказательства в материалы дела не представил (статья 65 АПК РФ).

Документы, свидетельствующие о сдаче в аренду спорных земельных участков, извлечении какой-либо иной прибыли от использования данных земельных участков в налоговый орган не представлены, равно как не представлены сведения об использовании участков для сельскохозяйственного производства в органы государственной статистики, о закупке удобрения, сельскохозяйственной техники, об осуществлении реализации сельхозпродукции; налогоплательщик не указал какая именно сельскохозяйственная деятельность им осуществлялась на земельных участках (возделывание сельскохозяйственных культур, сенокошение, выпас скота и т.д.).

При этом как указано выше, из системного толкования пункта 1 статьи 394 НК РФ, пункта 2 статьи 7, статьи 77, пункта 1 статьи 78 Земельного кодекса Российской Федерации, следует, что применение пониженной ставки земельного налога в размере 0,3% возможно при соблюдении одновременно двух условий: отнесения земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и их использования для сельскохозяйственного производства, согласно целевому назначению земель.

С учетом изложенного суд приходит к выводу о том, что спорные 23 земельных участка, принадлежащие Обществу, хотя и относятся к категории «земли поселений», «земли сельскохозяйственного назначения», не используются собственником для сельскохозяйственного производства, что исключает возможность применения к ним ставки земельного налога в размере 0,3%, для применения которой, при буквальном толковании как норм НК РФ, так и положений Решения Совета депутатов Двуреченского сельского поселения от 10.12.2018 № 188, Решения Совета депутатов Лобановского сельского поселения от 27.11.2014 № 83, требуется соблюдение двух условий в совокупности: отнесение земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и использование указанных земельных участков для сельскохозяйственного производства.

Поскольку Обществом не выполнено условие в части использования земельных участков для сельскохозяйственного производства, Инспекция обоснованно доначислила заявителю земельный налог за 2018 год исходя из ставки земельного налога в размере 1,5% по 23 земельным участкам.

Инспекцией установлена вина Общества в совершении налогового правонарушения, в связи с чем заявитель привлечен к ответственности в виде штрафа, размер которого снижен с учетом наличия смягчающих ответственность обстоятельств. Оснований для дальнейшего снижения штрафа суд не усматривает, о наличии соответствующих оснований Обществом не заявлено.

Оснований для отмены оспариваемого решения в связи с несоблюдением Инспекцией существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки либо иных нарушений (пункт 14 статьи 101 НК РФ) не имеется. Существенных процессуальных нарушений при вынесении оспариваемого решения налоговым органом вопреки доводам заявителя не допущено.

С учетом изложенных обстоятельств, у суда отсутствуют основания для признания решения Инспекции недействительным по правилам, предусмотренным частью 2 статьи 201 АПК РФ.

Так как в удовлетворении требования Общества судом отказано, расходы по уплате госпошлине в сумме 3000 рублей согласно части 1 статьи 110 АПК РФ относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных обществом с ограниченной ответственностью «ПАКТ» требований о признании незаконным вынесенного Межрайонной ИФНС России № 19 по Пермскому краю решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 2951 от 30.12.2020 отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в пятнадцати дней со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.

СудьяЮ.В. Шаламова