Решение от 24 октября 2024 г. по делу № А78-6714/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАБАЙКАЛЬСКОГО КРАЯ

672002, Выставочная, д. 6, Чита, Забайкальский край

http://www.chita.arbitr.ru; е-mail: info@chita.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А78-6714/2024
г.Чита
24 октября 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 16 октября 2024 года

Решение изготовлено в полном объёме 24 октября 2024 года


Арбитражный суд Забайкальского края в составе судьи Новиченко О.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бянкиной Н.Н. рассмотрел в открытом судебном заседании в помещении арбитражного суда по адресу: 672000, <...>, дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Удоканская медь» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительными решений УФНС по Забайкальскому краю №14486, №14482 от 22.12.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, представителя по доверенности от 04.06.2024 (посредством веб-конференции); ФИО2, представителя по доверенности от 04.06.2024 (посредством веб-конференции);

от заинтересованного лица – ФИО3, представителя по доверенности от 10.01.2024, ФИО4, представителя по доверенности от 26.01.2024.


Общество с ограниченной ответственностью «Удоканская медь» обратилось в суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю о признании недействительными решений УФНС по Забайкальскому краю №14486, №14482 от 22.12.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представители заявителя поддержали заявленные требования.

Представители заинтересованного лица не согласились с доводами заявителя по основаниям, изложенным в отзыве, просили в удовлетворении требований отказать.

Исследовав материалы дела и выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Удоканская медь» (далее – общество, налогоплательщик) зарегистрировано 14.11.2018 в качестве юридического лица в Едином государственном реестре юридических лиц за ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 674159, <...>.

Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган) зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц за ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 672000, <...>.

Обществом 25.04.2023 в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых за февраль 2023 года (т. 6 л.д. 28-37), сумма налога к уплате 10328895 руб.

Обществу направлены требования о предоставлении пояснений и документов (т. 6 л.д. 118-126).

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт камеральной налоговой проверки № 8994 от 07.08.2023, в котором отражены обстоятельства выявленных в результате налоговой проверки нарушений (т. 2 л.д. 83-108). 17.11.2023 составлено дополнение к акту налоговой проверки № 66 (т. 2 л.д. 51-59).

Рассмотрение материалов налоговой проверки назначено на 22.12.2023, о чем налогоплательщику вручено извещение № 17064 от 01.12.2023 (т. 2 л.д. 45-47).

Решением налогового органа № 14486 от 22.12.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятым по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации, обществу доначислен налог на добычу полезных ископаемых за февраль 2023 года в размере 13593548 руб., общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 169950,60 руб. (т. 1 л.д. 54-80).

Обществом 25.04.2023 в налоговый орган представлена первичная налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых за март 2023 года (т. 6 л.д. 38-43), сумма налога к уплате 7163527 руб.

Обществу направлены требования о предоставлении пояснений и документов (т. 4 л.д. 96-97).

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт камеральной налоговой проверки № 9035 от 07.08.2023, в котором отражены обстоятельства выявленных в результате налоговой проверки нарушений (т. 4 л.д. 65-78). 17.11.2023 составлено дополнение к акту налоговой проверки № 67 (т. 4 л.д. 39-47).

Рассмотрение материалов налоговой проверки назначено на 22.12.2023, о чем налогоплательщику вручено извещение № 17065 от 01.12.2023 (т. 4 л.д. 36-37).

Решением налогового органа № 14482 от 22.12.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятым по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации, обществу доначислен налог на добычу полезных ископаемых за март 2023 года в размере 9542725 руб., общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 119284,06 руб. (т. 1 л.д. 81-106).

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу по апелляционной жалобе № 07-10/1245@ от 10.04.2024 решения о привлечении к налоговой ответственности оставлены без изменения (т. 1 л.д. 107-113).

Не согласившись с указанными решениями налогового органа, общество оспорило их в судебном порядке.

По существу заявленных требований суд приходит к следующим выводам.

При обращении в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений, вынесенных в порядке статьи 101 Налогового кодекса РФ, заявителем соблюдены условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 138 Налогового кодекса РФ о досудебном обжаловании решения в вышестоящий налоговый орган.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее - АПК РФ) при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушает оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух условий – несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд, проверив законность процедуры проведения камеральных налоговых проверок и рассмотрения их материалов с учетом установленных обстоятельств, приходит к выводу о том, что нарушений установленного Налоговым кодексом РФ (далее - НК РФ) порядка проведения камеральных налоговых проверок и вынесения решений по ним, которые являются основанием для признания недействительными оспариваемых решений налогового органа в соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ, налоговым органом не допущено, обществу была предоставлена возможность знакомиться с материалами проверок, представлять свои возражения, пояснения и дополнительные документы, участвовать в рассмотрении материалов камеральных налоговых проверок.

Из существа требований следует, что решения о привлечении к налоговой ответственности оспариваются в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых в связи с выводами налогового органа о неправомерности определения налогоплательщиком расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. Общество считает, что необходимо различать правила о расходах, включаемых в расчетную стоимость и правила о формировании прямых расходов для целей расчета пропорции «прямые в прямых». Правила п. 4 ст. 340 НК РФ не объясняют, как надо формировать величину общих прямых расходов для целей расчета пропорции «прямые в прямых», поэтому заявитель считает, что может руководствоваться общими правилами.

Суд полагает указанные доводы заявителя ошибочными, а оспариваемые решения привлечении к налоговой ответственности соответствующими законодательству исходя из следующего.

ООО «Удоканская медь» с 30.09.2019 является резидентом территории опережающего социально-экономического развития (далее - ТОР) «Забайкалье». В феврале-марте 2023 года общество осуществляло добычу товарных руд цветных металлов (медь) и общераспространенных полезных ископаемых на Удоканском месторождении в Забайкальском крае на основании лицензий на пользование недрами и технических проектов «Отработка песчаников на участке недр №ПГС 2 Удокан», «Разработка Кеменского месторождения песчано-гравийных пород в блоке II-А участка № 1», «Разработка Удоканского месторождения меди. Горнодобывающий комплекс ГМК «Удокан» (т. 7 л.д. 4-148, т. 8-11), следовательно, являлось плательщиком налога на добычу полезных ископаемых.

Поскольку в проверяемых периодах обществом не осуществлялась реализация добытого полезного ископаемого (код 10016 - другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии; код - 04202 товарные (кондиционные) руды цветных металлов (медь); код - 10011 - песчано-гравийные породы), оценка стоимости добытого полезного ископаемого определялась налогоплательщиком в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 340 НК РФ исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Согласно представленным 25.04.2023 налоговым декларациям по налогу на добычу полезных ископаемых стоимость единицы добытого полезного ископаемого составила за февраль 2023 года - 253,33 руб., за март 2023 года - 151,93 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 340 НК РФ оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий;

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Пунктом 4 статьи 340 НК РФ закреплено, что способ оценки, указанный в подпункте 3 пункта 1 статьи 340 НК РФ, налогоплательщик применяет в случае отсутствия у него реализации добытого полезного ископаемого.

Абзацем 2 пункта 4 статьи 340 НК РФ определено, что расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При этом в абзацах 3 - 12 пункта 4 статьи 340 НК РФ приведены виды расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде, которые учитываются в целях определения расчетной стоимости добытого полезного ископаемого, а именно:

материальные расходы, определяемые в соответствии со статьей 254 настоящего Кодекса, за исключением материальных расходов, понесенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку), при реализации добытых полезных ископаемых (включая материальные расходы, а также за исключением расходов, осуществленных налогоплательщиком при производстве и реализации иных видов продукции, товаров (работ, услуг));

расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со статьей 255 настоящего Кодекса, за исключением расходов на оплату труда работников, не занятых при добыче полезных ископаемых;

суммы начисленной амортизации, определяемой в порядке, установленном статьями 256 - 259.2 настоящего Кодекса, за исключением сумм начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с добычей полезных ископаемых;

расходы на ремонт основных средств, определяемые в порядке, установленном статьей 260 настоящего Кодекса, за исключением расходов на ремонт основных средств, не связанных с добычей полезных ископаемых;

расходы на освоение природных ресурсов, определяемые в соответствии со статьей 261 настоящего Кодекса;

расходы, предусмотренные подпунктами 8 и 9 статьи 265 настоящего Кодекса, за исключением указанных в этих подпунктах расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых;

прочие расходы, определяемые в соответствии со статьями 263, 264 и 269 настоящего Кодекса, за исключением прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых.

При этом в пункте 4 статьи 340 НК РФ установлено, что прямые расходы, произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового периода. Остаток незавершенного производства определяется и оценивается с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 1 статьи 319 НК РФ. При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются также косвенные расходы, определяемые в соответствии с главой 25 НК РФ. При этом косвенные расходы, произведенные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов. Общая сумма расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде, распределяется между добытыми полезными ископаемыми пропорционально доле каждого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых в этом налоговом периоде. Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.

Обществом в нарушение пункта 4 статьи 340 НК РФ неверно определена стоимость единицы добытого полезного ископаемого в результате завышения показателя по строке 080 «Общая сумма прямых расходов, произведенных в течение налогового периода по всем видам деятельности» (раздел 6 налоговых деклараций), а именно не учтено, что при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого не учитываются расходы, предусмотренные статьями 266, 267 и 270 НК РФ.

Из смысла пункта 4 статьи 340 НК РФ следует, что при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются прямые расходы, произведенные в течение налогового периода и относящиеся к добыче полезных ископаемых.

Иной способ определения расчетной стоимости добытого полезного ископаемого положениями НК РФ не предусмотрен.

Согласно пункту 5 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 9 статьи 258 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства (амортизируемого имущества) определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ).

Из представленных обществом документов налоговым органом установлено, что ООО «Удоканская медь» расходы по приобретению и созданию амортизируемого имущества (учитываемые на счете 08 «Вложения во внеобортные активы»), которые не учитывались обществом в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, включены в расходы в целях определения расчетной стоимости единицы добытого полезного ископаемого (т. 2 л.д. 64, 122-123, т. 3 л.д. 9-141, т. 4 л.д. 93-95, т. 5 л.д. 2-129).

Согласно «Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н, счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота.

В соответствии со статьей 318 НК РФ, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений статьи 318 НК РФ.

Для целей главы 25 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности: материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Предоставляя налогоплательщику возможность самостоятельно определять учетную политику, включая формирование состава прямых расходов, Налоговый кодекс РФ не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика.

Согласно учетной политике общества (т. 13, 14) прямыми расходами, относящимися к добытым полезным ископаемым, являются расходы, отнесенные к прямым расходам по добыче полезного ископаемого для целей расчета налога на прибыль. Прямые расходы по добыче полезных ископаемых, произведенные в налоговом периоде, распределяются между добытым полезным ископаемым и остатками незавершенного производства на конец налогового периода.

При определении суммы прямых расходов в расчет принимается только часть прямых расходов, относящаяся к добыче полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется расчетным способом.

Прямыми расходами общества по добыче полезных ископаемых являются расходы следующих добывающих подразделений (пункт 5.3):

Удоканское месторождение. Добыча меди, код 2306;

Кеменское месторождение. Добыча ПГП, код 2304;

Удоканское месторождение. Выпуск скальный грунт, код 2013.

В состав прямых расходов по добыче полезных ископаемых включены:

стоимость сырья, материалов, иных материальных ценностей, используемых в процессе добыче полезного ископаемого либо являющихся необходимым компонентом при добыче полезных ископаемых;

себестоимость сырья и материалов, иных материальных ценностей, произведенных вспомогательными производствами и отпущенных на нужды добывающих подразделений;

расходы на оплату труда, работников добывающих подразделений, непосредственно участвующих в процессе добычи полезных ископаемых, определяемые в соответствии со ст. 255 НК РФ;

расходы по страховым взносам, начисленным на суммы расходов на оплату труда работников добывающих подразделений, непосредственно участвующих в процессе добычи полезных ископаемых, определяемые в порядке, установленном главой 34 НК РФ;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, непосредственно используемым при добыче полезных ископаемых, определяемые в порядке, установленном ст. 256-259.1 НК РФ;

расходы на приобретение работ (услуг) производственного характера, выполняемых (оказываемых) сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями при добыче полезного ископаемого;

расходы на выполнение работ (оказание услуг) производственного характера, осуществленные вспомогательными производствами для нужд добывающих подразделений.

Согласно пункту 5.3 учетной политики ООО «Удоканская медь» при определении суммы прямых расходов по всем видам деятельности учитывает, в том числе текущие расходы по незавершенному капитальному строительству, связанные с основным видом деятельности общества: строительство горно-металлургического комбината (без учета общехозяйственных расходов).

В результате анализа регистров налогового и бухгалтерского учета налоговым органом установлено, что затраты, понесенные обществом на строительство объекта «ГМК Удокан. I очередь» и иные объекты отражены на субсчете 08.03 «Строительство объектов основных средств».

По данным бухгалтерского учета такие затраты, отраженные на субсчете 08.03 «Строительство объектов основных средств», не соотносятся с объектами основных средств, и следовательно, согласно пункту 5 статьи 270 НК РФ не могут быть приняты при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций и, соответственно, включены в состав прямых расходов при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого для целей налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых.

По мнению налогового органа, включение расходов, понесенных на строительство вышеуказанных объектов, в сумму прямых расходов завышает общую сумму прямых расходов, произведенных в течение налогового периода по всем видам деятельности, являющуюся результатом сопоставления прямых расходов по добыче полезных ископаемых и общей суммой прямых расходов по всем видам деятельности. Указанные расходы не могут быть учтены для расчета налога на добычу полезных ископаемых в общей сумме прямых расходов, так как они не отражены в составе прямых расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций. При этом порядок определения суммы расходов по налогу на добычу полезных ископаемых тождественен порядку признания расходов для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, доводы общества о том, что необходимо различать правила о расходах, включаемых в расчетную стоимость добытого полезного ископаемого, о формировании прямых расходов для целей расчета пропорции «прямые в прямых» основаны на неверном толковании норм налогового законодательства.

Следовательно, налоговым органом по результатам камеральных проверок налоговых деклараций за февраль и март 2023 года из состава общей суммы прямых расходов, произведенных в течение налогового периода по всем видам деятельности (строка 080 раздела 6), правомерно исключены расходы, отраженные на субсчете 08.03 «Вложения во внеоборотные активы», в том числе: в феврале - 2 614 019 164,60 руб., в марте - 7 872 759 851,94 рублей.

Налоговым органом обоснованно указывается, что в будущем, когда завершится строительство основных средств и указанные объекты будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, общество вправе будет учесть в составе прямых расходов начисленную амортизацию, в соответствии с пп. 3 п. 4 ст. 340 НК РФ, поскольку амортизационные отчисления в составе косвенных расходов в будущем будут влиять, в том числе на размер доли, которая будет уменьшаться.

Законодатель предусмотрел и то, что налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу на прибыль уменьшает ее на косвенные расходы, получая тем самым обоснованную налоговую выгоду. А при определении расчетной стоимости по налогу на добычу полезных ископаемых косвенные расходы в системе как увеличивают налогооблагаемую базу, находясь в числителе, так и уменьшают ее, влияя на размер доли.

Кроме того, нормы налогового законодательства не подлежат расширительному толкованию, как их толкует общество, говоря о том, что затраты на строительство не являются учитываемыми расходами для целей налогообложения прибыли, а потому они не являются прямыми расходами ни для целей учета этих расходов в налоговой базе, ни для целей расчета пропорции «прямые в прямых».

Поскольку обществом неправомерно увеличена общая сумма прямых расходов, произведенных в течение налогового периода по всем видам деятельности, указанное нарушение привело к занижению налогоплательщиком суммы косвенных расходов и иных расходов, относящихся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым.

Соглашаясь с вышеизложенным подходом налогового органа, суд полагает необходимым обратить внимание на следующее.

Как верно указывает заявитель, законодатель делит все расходы по налогу на прибыль на прямые и косвенные. Вместе с тем расходы на создание амортизируемого имущества выведены из учета при определении налоговой базы, а к прямым расходам отнесены исключительно суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг, что следует из буквального содержания пункта 1 статьи 318 НК РФ.

Следовательно, доводы налогоплательщика являются необоснованными и несоответствующими как буквальному, так и системному толкованию норм статей 270, 318, 340 НК РФ, зеркально устанавливающих принцип формирования налоговой базы по налогу на прибыль и расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.

Налогоплательщик, указывающий на утрату экономического смысла налога, поскольку налог исчисляется не исходя из расходов, понесенных на добычу этого полезного ископаемого и фактически формирующего его себестоимость, а исходя из расходов, не относящихся к его добыче, расширительно толкует п. 4 ст. 340 НК РФ при отсутствии к тому оснований.

В свою очередь, налоговым органом правильно применен действующий закон: при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого надлежит учитывать все расходы, осуществляемые налогоплательщиком в рамках комплекса технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого, связанные с добычей полезного ископаемого, за исключением расходов, прямо определенных в статье 340 НК РФ как не учитываемых при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого, в частности, за исключением расходов по созданию амортизируемого имущества.

На основании подпункта 3 пункта 4 статьи 340 НК РФ указанные расходы учитываются в последующем в виде сумм начисленной амортизации.

Как указывалось выше, расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет порядок признания доходов и расходов, установленный главой 25 НК РФ.

В рассматриваемом деле спор между лицами, участвующими в деле, о необходимости применения расчетной стоимости добытых полезных ископаемых, а также использованных показателей для произведения соответствующих расчетов отсутствует, о чем сообщено суду представителями сторон (аудиозапись судебного заседания от 16.10.2024).

Следовательно, налогоплательщик должен определять налоговую базу (расчетную стоимость добытого полезного ископаемого) на основании данных налогового учета с использованием порядка признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Наличие неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах, и соответственно оснований для применения правил нормы пункта 7 статьи 3 НК РФ для толкования норм, регулирующих определение расчетной стоимости добытых полезных ископаемых, в пользу налогоплательщика суд не усматривает.

Аналогичный подход поддержан в постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 24.05.2021 по делу № А78-1974/2020.

Суд приходит выводу об обоснованности доначисления налога на добычу полезных ископаемых, а также привлечения общества к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ. Примененная налоговым органом санкция соразмерна общественной опасности совершенного налогового правонарушения и его негативным последствиям с учетом снижения санкций вышестоящим налоговым органом на стадии рассмотрения материалов проверки.

Расходы по государственной пошлине подлежат распределению в порядке статьи 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвёртый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня принятия через Арбитражный суд Забайкальского края.


Судья О.В. Новиченко