Решение от 15 июля 2022 г. по делу № А76-680/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ

454000, г. Челябинск, ул. Воровского, 2

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Челябинск

«15» июля 2022 г. Дело № А76-680/2022

Резолютивная часть решения объявлена 13.07.2022г.

Полный текст решения изготовлен 15.07.2022г.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Костылев И.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Альтернатива-2», ОГРН <***>, г.Челябинск

к ИФНС России по Центральному району г.Челябинска

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "АКТИОН-ДИДЖИТАЛ ПРОДАЖИ", ИНН: <***>.

при участи в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 - представителя по доверенности от 15.03.2022, паспорт (диплом), ФИО3 - представителя по доверенности от 01.10.2021, паспорт (диплом),

от ответчика: ФИО4 - представителя по доверенности от 29.12.2021, удостоверение (диплом), ФИО5 - представителя по доверенности от 10.03.2022, удостоверение (диплом), ФИО6- представителя по доверенности от 30.12.2021, удостоверение (диплом).

УСТАНОВИЛ:

ИФНС по Центральному району города Челябинска (далее –Инспекция) проведена камеральная налоговая проверка (далее – КНП) в отношении ООО «Альтернатива-2» на основе представленного 01.02.2021 первичного расчета по страховым взносам за 2020 год.

По результатам КНП составлен акт от 24.05.2021 №2605/14.

По результатам рассмотрения материалов КНП, Инспекцией вынесено решение от 14.10.2021 №3560/14 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого налогоплательщику начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2020 год в общей сумме 3 839 440,24 руб., пени в размере – 524 795,75 руб. штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 187 244,59 руб., уменьшены страховые взносы, исчисленные плательщиком в завышенном размере – 277 663,73 руб.

Налогоплательщик, не согласившись с вынесенным решением налогового органа, направил апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 14.03.2022 №16-07/001466 решение Инспекции было утверждено.


Заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением, в котором просит признать недействительным решение Инспекции от 14.10.2021 №3560/14 в связи с тем, что Обществом соблюдены все условия для применения пониженных тарифов при расчете страховых взносов.

По мнению заявителя, в оспариваемом решении содержатся ссылки налогового органа на норму, которая не подлежит применению, а именно на подпункт 3 пункта 1 и пункт 5 статьи 427 НК РФ (в редакции, вступившей в законную силу с 01.01.2021).

В ходе судебного разбирательства заявитель заявил устное ходатайство о применении смягчающих ответственность обстоятельств в случае, если суд посчитает решение Инспекции обоснованным:

- заявитель является добросовестным налогоплательщиком,

- нарушение совершено впервые,

- отсутствие умысла на совершение налогового правонарушения.


Ответчик с требованиями заявителя не согласен по доводам, изложенным в письменном отзыве.


По ходатайству заявителя суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора ООО «Актион-диджитал продажи».

Третье лицо явку представителя в судебное заседание не обеспечило, извещено надлежащим образом.


Суд, исследовав материалы дела, заслушав доводы сторон, считает, что требование заявителя не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Основанием для доначисления страховых взносов, пени и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ послужили установленное Инспекцией в ходе КНП неправомерное применение заявителем пониженного тарифа страховых взносов, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 427 НК РФ, в связи с тем, что плательщиком не выполнены условия, установленные пунктом 5 статьи 427 НК РФ, по причине необоснованного включения в состав доходов, учитываемых в целях определения права на применение пониженных тарифов страховых взносов, полученных от реализации программ для ЭВМ и баз данных, разработчиком которых он не является.


Согласно пункту 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов являются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 427 НК РФ (в редакции Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ, действовавшей с 01.01.2018 по 31.12.2020) пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, применяются для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, баз данных.

Согласно подпункту 1.1 пункта 2 статьи 427 НК РФ (в редакции Федерального закона от 28.12.2016 № 475-ФЗ, действовавшей с 01.01.2017 по 31.12.2020) для плательщиков, указанных в подпункте 3 пункта 1 статьи 427 НК РФ, в течение 2017 - 2023 годов, в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование - 8,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»), - 1,8 процента, на обязательное медицинское страхование - 4,0 процента.

В силу пункта 5 статьи 427 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ, действовавшей с 03.08.2018 по 31.12.2020) для организаций, не являющихся вновь созданными, указанных в подпункте 3 пункта 1 статьи 427 НК РФ, условиями применения пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 НК РФ, являются:

- получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, или свидетельства, удостоверяющего регистрацию организации в качестве резидента технико-внедренческой особой экономической зоны или промышленно-производственной особой экономической зоны (в редакции Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ, действовавшей с 01.01.2018 по 31.12.2020);

- доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, предусмотренным подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 НК РФ, составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период (в редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ, действовавшей с 03.08.2018 по 31.12.2020);

- средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, предусмотренным подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 НК РФ, составляет не менее семи человек (в редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ, действовавшей с 03.08.2018 по 31.12.2020).


С учетом системного толкования указанных положений НК РФ, с целью применения пониженных тарифов страховых взносов в доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий организация вправе учесть:

- доходы от реализации программного обеспечения собственной разработки (прямо указано в п/п. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ (в редакции Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ, действовавшей с 01.01.2018 по 31.12.2020);

- доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программного обеспечения, в том числе программного обеспечения организаций-партнеров;

- доходы от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению того программного обеспечения, разработку или адаптацию или модификацию которого она осуществляла.


В рассматриваемой ситуации между ООО «Актион-диджитал продажи» (сублицензиат-1) и ООО «Альтернатива-2» (сублицензиат-2) был заключен договор от 09.01.2020 №ОДП-13-2020-ПНЛ, согласно которому сублицензиат-1 предоставляет за вознаграждение сублицензиату-2 неисключительную лицензию на использование Комплектов Систем.

В силу пункта 1.2 данного договора ООО «Альтернатива-2» передаются следующие права: право на распространение Комплектов Систем путем заключения сублицензионных договоров (передачу неисключительных лицензий) на территории Российской Федерации; право на публичный показ Комплектов Систем.

Договором от 09.01.2020 №ОДП-13-2020-ПНЛ также предусмотрены обязанности сублицензиата - 2, к которым относится: после передачи пользователю неисключительной лицензии на комплект системы осуществлять сервисное обслуживание пользователя (пункт 2.2.3 договора); заключать сублицензионные договоры с пользователями по форме, установленной ООО «Актион-диджитал продажи» (пункт 2.2.4 договора).

Согласно договору от 03.02.2020 №ОДП-52/2/-2020-ЕИ, заключенному между ООО «Актион-диджитал продажи» (лицензиат) и ООО «Альтернатива-2» (сублицензиат), лицензиат предоставляет за вознаграждение сублицензиату исключительную лицензию на использование Комплектов Баз Данных.

В силу пункта 1.2 указанного договора ООО «Альтернатива-2» передаются следующие права: право на распространение Комплектов Баз Данных путем заключения сублицензионных договоров (передачу неисключительных лицензий) на территории Российской Федерации; право на публичный показ Комплектов Баз Данных.

Приложением №2 к договору от 03.02.2020 №ОДП-52/2/-2020-ЕИ предусмотрено, что ООО «Альтернатива-2» организует работу по привлечению и сопровождению пользователей Баз данных. Для предоставления качественного сервиса по обслуживанию пользователей Баз Данных ООО «Альтернатива-2» обязуется за свой счет содержать в штате сотрудника сервиса. Сотрудник сервиса выполняет следующие функции: активирует клиентов, отвечает на технические вопросы клиентов, является связующим звеном между клиентом и сотрудниками отдела по работе с клиентами.

Согласно представленным ООО «Альтернатива-2» и его контрагентами (конечными пользователями ПП) документам и информации Инспекцией установлено, что Заявитель оказывал контрагентам следующие услуги: предоставление неисключительного права использования БД ЭС; оказание услуг по передаче неисключительных прав использования БД ЭС; услуги по использованию доступа к БД ЭС; поставка комплекта БД ЭС.

По отдельным договорам, согласно техническим заданиям, предусмотрено оказание услуг по техническому сопровождению (гарантийному обслуживанию) БД ЭС, телефонные консультации по использованию БД ЭС, техподдержка в рабочие дни, обучение работе с БД ЭС.


Инспекцией в ходе ВНП было установлено, что сумма дохода от продажи программных продуктов, которые не являются разработкой заявителя, значительно превышает допустимый для применения льготы процент.

Как уже указано выше, доход заявителя от реализации собственных программных продуктов (п/п. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ), от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ должен составлять не менее 90% от всех доходов общества.


В рассматриваемой ситуации сумма полученных доходов за 2020 год составила 113 044 333 руб.

Данная сумма отражена непосредственно ООО «Альтернатива-2» в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.


Инспекцией была проведена выборочная проверка доходов от реализации программных продуктов, которые не являются собственной разработкой заявителя.

Инспекцией установлены факты реализации программных продуктов, которые не являются собственной разработкой заявителя на сумму 13 602 789,70 руб., что составляет 12,03 % от общего дохода.

Указанный доход не может учитываться в качестве дохода, позволяющего применять пониженные тарифы страховых взносов.

При названных обстоятельствах, вне зависимости от допустимости и возможности учитывать остальной доход в качестве дохода, позволяющего применять пониженные тарифы страховых взносов, такой доход составляет менее 90% от общего дохода заявителя (100% - 12,03% = 87,97%).


При названных обстоятельства, требование заявителя о признании недействительным оспариваемого решения в части доначисления страховых взносов и пени не является обоснованным и не подлежит удовлетворению.


Довод заявителя о том, что в 2020 году отсутствовало в п. 5 ст. 427 НК РФ условие о реализации именно собственных программ, судом отклоняется, поскольку п. 5 ст. 427 НК РФ распространяется на организации, указанные в п/п. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ.

В п/п. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ, в редакции, действовавшей в 2020 году прямо указано, что пониженные тарифы страховых взносов применяются для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ.


Довод заявителя о том, что в доходе 13 602 789,70 руб. 30% составляют работы по адаптации программных продуктов, судом отклоняется как документально не подтвержденный.

Инспекцией в оспариваемом решении подробно приведены условия каждого из проанализированных договоров, из которых прямо следует о реализации только программных продуктов.

Предоставление услуг по адаптации и/или модификации электронных систем и баз данных заявителем документально не подтверждено.


Довод заявителя о том, что Инспекция применила не подлежащую применению норму права является не соответствующим фактическим обстоятельствам.


Как указано выше, в ходе судебного разбирательства заявитель просил учесть смягчающие ответственность обстоятельства:

- заявитель является добросовестным налогоплательщиком,

- нарушение совершено впервые,

- отсутствие умысла на совершение налогового правонарушения


При вынесении решения Инспекцией были учтены обстоятельства, смягчающее ответственность за совершение налогового правонарушения: «социальная направленность деятельности налогоплательщика» и «несоразмерность деяния тяжести наказания (отсутствие умысла на совершение правонарушения)», в связи с чем Инспекцией был снижен в четыре раза размер штрафа.


Суд считает, что отсутствуют основания для дополнительного снижения размера штрафа по следующим основаниям.

Согласно пункту 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

В пункте 1 статьи 112 НК РФ перечислены обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В силу пункта 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 19 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в пункте 1 статьи 112 НК РФ, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая, что пунктом 3 статьи 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.

Таким образом, право устанавливать наличие смягчающих ответственность обстоятельств, а также уменьшать размер штрафа, предоставлено как налоговому органу при привлечении лица к ответственности, так и суду при рассмотрении дела.

Согласно разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимся в постановлении от 15.07.1999 N 11-П, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при выборе той или иной меры государственного принуждения.


Суд в данной ситуации не усматривает наличия оснований для снижения размера штрафа.


Заявленное заявителем обстоятельство – «отсутствие умысла на совершение правонарушения» не может рассматриваться в качестве смягчающего, поскольку в силу п. 3 ст. 122 НК РФ деяния, совершенные умышленно, влекут увеличение размера штрафных санкций в два раза.

Кроме того, Инспекцией данное обстоятельство было учтено при определении смягчающего ответственность обстоятельства «соразмерность деяния тяжести наказания».


Заявленное заявителем обстоятельство – «допустил налоговое правонарушение впервые», не может рассматриваться в качестве смягчающего, поскольку в силу п. 2 ст. 112 НК РФ обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.


Заявленное заявителем обстоятельство – «добросовестный налогоплательщик» не может рассматриваться в качестве смягчающего, поскольку в силу ст. 23 НК РФ своевременная уплата налогов является обязанностью налогоплательщика.


При названных обстоятельствах, штрафные санкции дополнительному снижению не подлежат.


Желание налогоплательщика минимизировать размер налоговой ответственности нельзя рассматривать в качестве самостоятельного основания, смягчающего ответственность и влекущего уменьшение размера штрафов.


В связи с вышеизложенным, требование заявителя не подлежит удовлетворению.


Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требования отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Альтернатива-2» госпошлину в сумме 3000 руб., уплаченную по платежному поручению от 10.01.2022 № 1.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru.


Судья И.В. Костылев