Решение от 30 января 2024 г. по делу № А29-13377/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ

ул. Ленина, д. 60, г. Сыктывкар, 167000

8(8212) 300-800, 300-810, http://komi.arbitr.ru, е-mail: info@komi.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А29-13377/2023
30 января 2024 года
г. Сыктывкар



Резолютивная часть решения объявлена 16 января 2024 года, полный текст решения изготовлен 30 января 2024 года.


Арбитражный суд Республики Коми в составе судьи Суслова М.О.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Алиса» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Коми (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

о признании недействительным решения и возложении обязанности уточнить назначение платежа,

при участии в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора,

общества с ограниченной ответственностью «Алекс» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>),

Главного межрегионального (специализированного) управления Федеральной службы судебных приставов (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

при участии:

от налогового органа - представитель ФИО2 по доверенности от 18.09.2023,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Алиса» (далее – заявитель, ООО «Алиса», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Коми (далее – ответчик, Управление, налоговый орган, УФНС РФ по РК):

- о признании недействительным решения № 293 от 22.09.2023 о взыскании налога, сбора, пени за счет имущества налогоплательщика в размере 195 999 руб. 02 коп.;

- об обязании принять решение об уточнении платежа № 305 от 07.07.2023 в размере 167 791 руб. 17 коп., об изменении в поле 60 платежного поручения № 305 от 07.07.2023 года с ИНН плательщика <***> ООО «Алекс» на ИНН <***> общество с ограниченной ответственностью «Алиса», в том числе, зачислить налоговые платежи № 305 от 07.07.2023 в размере 167 791 руб. 17 коп, № 72 от 22.06.2022 на сумму 2 048 руб., № 73 от 22.06.2022 на сумму 801 руб. 39 коп., № 74 от 22.06.202 на сумму 3 241 руб. 80 коп., № 76 от 22.06.2022 на сумму 402 руб. 81 коп., № 91 от 19.07.2022 на сумму 2 704 руб., на ИНН истца с перерасчетом пеней и неустойки со дня поступления денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации.

Определением суда от 23.10.2023 заявление принято к производству, рассмотрение дела назначено к предварительному судебному заседанию на 20.11.2023, в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной службы судебных приставов по Республике Коми.

Управление в отзыве возражает против требований Общества, указав, что решение о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика принято в соответствии с положениями статьи 47 НК РФ ввиду неисполнения Обществом требования об уплате задолженности по налогам; оплата налога иным лицом (ООО «Алекс») с указанием его ИНН правомерно учтена налоговым органом на Едином налоговом счете ООО «Алекс», в связи с вступлением в силу с 01.01.2023 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ, которым пункт 7 статьи 45 НК РФ в части уточнения платежей утратил силу, вид и принадлежность платежа не могут быть изменены.

Также ответчик указывает на несоблюдение заявителем обязательного досудебного порядка урегулирования спора, предусмотренного статьей 138 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ, Кодекс), путем обжалования решения в вышестоящий налоговый орган.

С учетом изложенного, налоговый орган считает, что основания для удовлетворения требований отсутствуют, имеются основания для оставления заявления без рассмотрения.

Управление Федеральной службы судебных приставов по Республике Коми указало о передаче исполнительных производств в Специализированное отделение судебных приставов по Республике Коми Главного межрегионального (специализированного) управления Федеральной службы судебных приставов.

Специализированное отделение судебных приставов по Республике Коми Главного межрегионального (специализированного) управления Федеральной службы судебных приставов представило материалы исполнительного производства.

Определением суда от 27.11.2023 предварительное судебное заседание отложено на 26.12.2023 с указанием на возможность перехода к судебному заседанию суда первой инстанции, этим же определением к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены общество с ограниченной ответственностью «Алекс» (далее – ООО «Алекс») и Главное межрегиональное (специализированного) управление Федеральной службы судебных приставов.

Управление в ответ на определение указало, что ООО «Алекс» платежным документом №305 от 07.07.2023 произведена уплата Единого налогового платежа на сумму 167 891 руб. 17 коп., в котором ИНН плательщика в поле 60 указан ИНН ООО «Алекс» - <***>., денежные средства по данному платежу правомерно учтены на Едином налоговом счете ООО «Алекс» и по состоянию на 07.07.2023 составили положительное сальдо в размере 167891 руб. 17 коп.. Данные денежные средства распределены в счет погашения обязательных платежей ООО «Алекс», начисленных со срока уплаты с 28.08.2023, остаток денежных средств на Едином налоговом счете ООО «Алекс» по состоянию на 13.12.2023 составляет 923 руб. 29 коп.

ООО «Алиса» направило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя, в котором указывает, что доказательством урегулирования досудебного порядка является возражение от 12.10.2023, направленное в адрес ответчика, со штампом принятия УФНС России по Республике Коми.

Кроме того, заявитель указывает, что ответчик в нарушение статьи 69 НК РФ не направил требования после 10.05.2023, не направил в адрес налогоплательщика решение об уплате налогов, соответственно, до обращения в ФНС по РК 12.10.2023 ООО «Алиса» было уверено, что не имеет задолженности по налогам, поскольку платежным поручением №305 от 07.07.2023 произвело оплату в размере 167 791 руб. 17 коп., указанную в требовании № 293 от 10.05.2023, от третьего лица ООО «Алекс» ИНН <***>.

ООО «Алекс» направило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя, в котором указывает, что ООО «Алиса» 11.10.2023 сообщило ООО «Алекс» об оплате с ошибкой в поле 60 платежного поручения № № 305 от 07.07.2023. Далее ООО «Алекс» 12.10.2023 обратилось в налоговый орган с заявлением о допущенной ошибке в оформлении платежного поручения с просьбой о принятия уточнения платежа № 305 от 07.07.2023., однако, до настоящего времени ответа от Управления ИФНС по РК не поступило.

Управление в пояснениях в порядке статьи 81 АПК РФ указало, что представленные возражения свидетельствуют о наличии у Общества намерения добровольно и оперативно урегулировать спор во внесудебном порядке.

При отсутствии возражений от сторон суд завершил предварительное судебное заседание и открыл судебное заседание в первой инстанции в порядке, предусмотренном частью 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

На основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса РФ в судебном заседании объявлялся перерыв до 15 час. 30 мин. 10.01.2024, который был продлен судом до 16.01.2024 до 09 час. 00 мин.

После перерыва представитель ответчика в судебном заседании поддержал позицию, изложенную в отзыве и дополнениях к нему, просит в удовлетворении требований отказать.

На основании части 3 и 5 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса РФ дело рассмотрено судом без участия представителей заявителя и третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, по имеющимся в материалах дела доказательствам.

Исследовав материалы дела, заслушав представителя ответчика, суд установил следующее.

ООО «Алиса» состоит на налоговом учете в УФНС России по Республике Коми и в соответствии со статьей 346.12 НК РФ в период осуществления предпринимательской деятельности являлся налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы).

Налоговым периодом по налогу, применяемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (пункты 1,2 статьи 346.19 НК РФ).

Обществом представлена декларация по упрощенной системы налогообложения за 2022 год с суммой налога подлежащего уплате - 156 926,00 руб., уведомление об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов по сроку уплаты 28.04.2023 на сумму 14 069,00 руб., а также расчеты по страховым взносам за 3, 6, 9, 12 месяцев 2022 на сумму 12 620,93 руб.

Налогоплательщиком обязанность по уплате обязательных платежей в установленные сроки не исполнена, задолженность не погашена.

В адрес ООО «Алиса» направлено требование № 294 об уплате задолженности по состоянию на 10.05.2023 (налог, взымаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы) в размере 167 891 руб. 17 коп. и пеней 9 066 руб. 45 коп. (л.д.23).

ООО «Алекс» платежным поручением № 305 от 07.07.2023 перечислило денежные средства в размере 167 891 руб. 17 коп. с назначением платежа «оплата за ИНН <***>//110101001//ООО «Алиса»//Единый налоговый платеж, недоимка по требованию № 294 от 10.05.2023» (л.д.24).

Налоговый орган вынес решение № 513 от 24.08.2023 о взыскании задолженности с ООО «Алиса» за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента - организации или физического лица (индивидуального предпринимателя) и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от 10.05.2023 № 294 в размере 191 080 руб. 60 коп. (л.д.48).

Далее налоговым органом на основании статьи 47 НК РФ вынесено постановление № 293 от 22.09.2023 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) с ООО «Алиса» в размере 195 999 руб. 02 коп. (л.д.49).

На основании постановления № 293 от 22.09.2023 Управлением ФССП по Республике Коми вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства №70054/23/98011 от 25.09.2023 года (л.д 9).

11.10.2023 ООО «Алиса» получено постановление о возбуждении исполнительного производства №70054/23/98011 от 25.09.2023.

После получения постановления №70054/23/98011 от 25.09.2023 ООО «Алиса» обнаружило ошибку в платежном поручении № 305 от 07.07.2023, а именно в поле 60 - ИНН плательщика на перечисление Единого налогового платежа в сумме 167 791 руб. 17 коп. неверно указан ИНН плательщика – <***> (ООО «Алекс»), вместо ИНН плательщика – <***> (ООО «Алиса»).

12.10.2023 ООО «Алекс» подало заявление в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Коми о допущенной ошибке в оформлении платежного поручения, в котором указало, что в платежном поручении №305 от 07.07.2023 указано верное наименование организации и основание платежного поручения – «ООО «Алиса», Единый налоговой платеж, недоимка по требованию № 294 от 10 мая 2023 года», и эта ошибка повлекла за собой не перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, о котором ранее не было известно ООО «Алекс» и третьему лицу ООО «Алиса» по причине не направления УФНС по Республике Коми до 11 октября 2023 года каких- либо решений и требований о недоимке ООО «Алиса» ИНН <***>.

ООО «Алиса» 12.10.2023 направило в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Коми возражение на акт (решение) № 293 от 22.09.2023 года о несогласии с вынесенным решением № 293 от 22.09.2023 года, так как:

- ООО «Алиса» не получило требование, решение о задолженности в спорный период, кроме требования от 10.05.2023;

- ООО «Алиса» оплатило сумму основной задолженности по требованию № 293 от 10.05.2023 платежным поручением №305 от 07.07.2023 в размере 167 791 руб. 17 коп., перечисленной третьим лицом ООО «Алекс» ИНН <***>, а ООО «Алекс» подано заявление от 12.10.2023 о допущенной ошибке в оформлении платежного поручения № 305 от 07.07.2023, о котором ООО «Алиса» стало известно 11.10.2023 после получения постановления о возбуждении ИП № 70054/23/87011 от 25.09.2023;

- ООО «Алиса» оплачена задолженность платежными поручениями № 72 от 22.06.2022 на сумму 2 048 руб., № 73 от 22.06.2023 на сумму 801 руб. 39 коп, № 74 от 22.06.2023 на сумму 3 241 руб. 80 коп., № 76 от 22.06.2022 на сумму 402 руб. 81 коп, № 91 от 19.07.2022 на сумму 2 704 руб.

Посчитав решение № 293 от 22.09.2023 недействительным, ООО «Алиса» обжаловало его в судебном порядке, указав на обязанность налогового органа принять решение об уточнении платежа.

Доводы налогового органа о необходимости оставления заявления налогоплательщика без рассмотрения по причине несоблюдения обязательного досудебного порядка урегулирования спора судом не принимаются в качестве обоснованных.

В соответствии с абзацем первым пункта 2 статьи 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном НК РФ.

Суд оставляет исковое заявление без рассмотрения, если истцом не соблюден установленный федеральным законом для данной категории дел досудебный порядок урегулирования спора (пункт 2 части 1 статьи 148 АПК РФ).

По смыслу п.2 ч.1 ст.148 АПК РФ претензионный порядок урегулирования спора в судебной практике рассматривается в качестве способа, позволяющего добровольно без дополнительных расходов на уплату госпошлины со значительным сокращением времени восстановить нарушенные права и законные интересы. Такой порядок урегулирования спора направлен на его оперативное разрешение и служит дополнительной гарантией защиты прав.

Из поведения сторон не усматривается намерения добровольно и оперативно урегулировать возникший спор во внесудебном порядке, поэтому оставление иска без рассмотрения приведет, по мнению суда, к необоснованному затягиванию разрешения возникшего спора и ущемлению прав одной из его сторон.

Кроме того, из материалов дела следует, что налогоплательщиком в адрес налогового органа были направлены возражения на акт (решение) № 293 от 22.09.2023 от 12.10.2023 (л.д.23), согласно которым ООО «Алиса» выразило свое несогласие с действиями Управления по взысканию спорной суммы задолженности и просило отменить акт (решение) № 293 от 22.09.2023 с указанием на последующее возможное обращение в Арбитражный суд Республики Коми в случае отказа в удовлетворении возражений.

В рассматриваемом случае отсутствие апелляционной жалобы по установленной форме не свидетельствует о несоблюдении заявителем обязательного досудебного порядка обжалования решения налогового органа. Суд считает, что указанные возражения по своей сути являются доказательством соблюдения заявителем обязательного досудебного порядка урегулирования спора.

Суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 совместного постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

Отсутствие предусмотренной статьей 198 АПК РФ совокупности условий, необходимой для оспаривания ненормативного правового акта, действия, решения, влечет в силу части 3 статьи 201 АПК РФ отказ в удовлетворении заявленных требований.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт.

При этом, налогоплательщик не освобождается от доказывания факта нарушения его прав и обязанностей оспариваемым актом или действием государственного органа.

С 01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон № 263-ФЗ от 14 июля 2022 года «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которым внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации и введен институт Единого налогового счета (ЕНС).

Согласно положениям пунктов 6, 7 статьи 346.21 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации по истечении налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ).

С 01.01.2023 налогоплательщики исполняют обязанность по уплате налога путем перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (ЕНП) (пункт 1 статьи 45 НК РФ) на единый налоговый счет (ЕНС) (п. 4 ст. 11.3 НК РФ).

ЕНС - это форма учета налоговыми органами начислений по налогам, авансовых платежей по налогам, сборам, страховым взносам и перечислений, которые произвел налогоплательщик (п. 2 ст. 11.3 НК РФ).

В соответствии с п.3 ст.11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Совокупная обязанность (суммы, которые в соответствии с НК РФ лицо должно уплатить (вернуть) в бюджетную систему) формируется на едином налоговом счете на основании документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение установленной законодательством о налогах и сборах обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (абз.28 п.2 ст.11, п.5 ст.11.3 НК РФ).

Учтенная на едином налоговом счете сумма зачитывается в уплату налога по общему правилу не ранее наступления установленного срока уплаты соответствующего налога в последовательности, установленной п.8 ст.45 НК РФ

В силу п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом.

В п.15 ст.45 НК РФ установлено, что поручение на перечисление суммы денежных средств в счет исполнения обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации, с учетом положений настоящего пункта.

При перечислении суммы денежных средств в счет исполнения обязанности по уплате налогов иным лицом за налогоплательщика в платежном поручении указывается идентификационный номер налогоплательщика, за которого перечислены указанные денежные средства.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.2013 № 107н утверждены Правила указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации (далее - Правила № 107н), согласно пункту 4 которых при уплате налогов плательщиком соответствующего налога в полях "ИНН" и "КПП" плательщика необходимо указать значение ИНН и КПП этого плательщика. При заполнении поля "Плательщик" необходимо указать информацию о плательщике - клиенте банка (владельце счета), составившем распоряжение о переводе денежных средств. Для юридических лиц это будет наименование юридического лица (его обособленного подразделения).

При уплате налогов иным лицом за налогоплательщика в полях "ИНН" и "КПП" плательщика необходимо указать значение ИНН и КПП плательщика, чья обязанность по уплате налога исполняется. При заполнении поля "Плательщик" необходимо указать информацию о лице, оформившем платежное поручение.

В противном случае перечисленные денежные средства будут учтены в информационных ресурсах налоговых органов в счет исполнения обязанности по уплате налоговых платежей третьего лица (Письмо ФНС России от 08.08.2022 № АБ-19-14/180).

Из материалов дела следует, что в представленном в материалы дела платежном поручении № 305 от 07.07.2023 указан ИНН плательщика – третьего лица, ИНН налогоплательщика не указан.

Налоговым органом на основании анализа платежей установлено, что денежные средства в счет погашения задолженности ООО «Алиса» (ИНН <***>) не поступали.

Налогоплательщиком представлен платежный документ от 07.07.2023 № 305 на сумму 167 891,17 руб., в котором ИНН плательщика в поле 60 указан ИНН ООО «Алекс» - <***>, в связи с чем, денежные средства по данному платежному документу правомерно учтены на Едином налоговом счете ООО «Алекс».

В связи с вступлением в силу с 01.01.2023 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» пункт 7 статьи 45 НК РФ в части уточнения платежей утратил силу, в связи с чем, с 01.01.2023 уточнение вида и принадлежности платежа, в том числе ИНН налогоплательщика, не предусмотрено.

Налогоплательщиком ООО «Алекс» в адрес УФНС России по Республике Коми 12.10.2023 представлено заявление о допущенной ошибке в оформлении платежного поручения. 03.11.2023 Управлением в адрес ООО «Алекс» направлен ответ о невозможности уточнения платежа в части ИНН.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (пункт 1 статьи 69 НК РФ).

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (пункт 3 статьи 69 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с положениями статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора. плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено Кодексом.

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 (ред. от 30.06.2023) «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» установлено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В соответствии со статьей 75 НК РФ за неуплату налога в установленный срок, налоговым органом начисляются пени. Согласно абзацу 1 пункта 6 статьи 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В порядке и сроки, установленные статьям 69, 70 НК РФ, ООО «Алиса» направлено требование об уплате задолженности по состоянию на 10.05.2023 № 294 с суммой налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объектов налогообложения доходы - 167 891,17 руб., и пени - 9 066,45 руб., срок уплаты по требованию до 14.06.2023. Требование направлено по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) и получено адресатом 19.05.2023.

В установленный срок требование налогового органа налогоплательщиком не исполнено, задолженность не погашена, в связи с чем, налоговым органом были приняты меры принудительного взыскания задолженности по налогам и сборам.

В связи с неисполнением заявителем обязанности по уплате налогов в установленные сроки, налоговым органом в соответствии с положениями статьи 46 НК РФ в отношении Общества было вынесено решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств № 513 от 24.08.2023 на сумму 191 080,60 руб., инкассовые поручения направлены в банк.

Решение о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика № 513 от 24.08.2023 вручено ООО «Алиса» 02.09.2023.

Согласно пункту 11 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации либо его электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации в соответствии со статьей 47 НК РФ.

В соответствии со статьей 47 НК РФ взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества (далее - постановление о взыскании задолженности), размещенного в реестре решений о взыскании задолженности.

Направление постановления о взыскании задолженности судебному приставу-исполнителю для исполнения осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных статьей 47 НК РФ.

Одновременно с направлением постановления о взыскании задолженности налоговый орган размещает указанное постановление в реестре решений о взыскании задолженности с указанием сведений о его отправке судебному приставу-исполнителю.

Из чего следует, что статьей 47 НК РФ не предусмотрено направление постановления о взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика в адрес налогоплательщика.

Кроме того, по смыслу статьи 47 НК РФ и пункта 5 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом.

Налоговым органом на основании статьи 47 НК РФ было вынесено постановление № 293 от 22.09.2023 о взыскании задолженности за счет имущества ООО «Алиса» и направлено на исполнение судебному приставу исполнителю.

25.09.2023 Сыктывкарским ОСП по Республике Коми в отношении Общества возбуждено исполнительное производство № 70054/23/98011-ИП.

Поскольку ООО «Алиса» обязанность по уплате налогов в сроки, установленные в требовании об уплате задолженности от 10.05.2023 № 294, не исполнило, у налогового органа имелись законные основания для принятия мер принудительного взыскания задолженности в соответствии со статьями 46, 47 НК РФ и вынесения постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика № 293 от 22.09.2023.

Процедура взыскания проведена в порядке и сроках, установленных положениями статей 69, 70, 46, 47 НК РФ. Направление каких-либо повторных требований об уплате задолженности налоговым законодательством не предусмотрена.

На основании изложенного, ошибка ООО «Алекс» при заполнении платежного поручения в совокупности с отсутствием со стороны ООО «Алиса» контроля за поступлением платежа от третьего лица в счет погашения задолженности и учета его на Едином налоговом счет ООО «Алиса» привело к негативным последствиям для заявителя и взысканию спорной суммы задолженности за счет имущества в порядке статьи 47 НК РФ. Как следствие, действия налогового органа по взысканию задолженности проведены в соответствии с действующими нормами Налогового кодекса Российской Федерации и не нарушают права налогоплательщика.

Относительно иных платежей, произведённых ООО «Алиса», судом установлено следующее.

Платежный документ № 72 от 22.06.2022 на сумму 2 048,00 руб. поступил в уплату налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, и отражен в карточке «Расчетов с бюджетом».

Платежный документ № 73 от 22.06.2023 на сумму 801,39 руб. поступил в уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование и отражен в отдельной карточке налоговых обязательств (далее - ОКНО).

Платежный документ № 74 от 22.06.2023 на сумму 3 241,80 руб. поступил в уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и отражен в ОКНО.

Платежный документ № 76 от 22.06.2023 на сумму 402,81 руб. поступил в уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование и отражен в ОКНО.

Платежный документ № 91 от 19.07.2022 на сумму 2 704,00 руб., поступил в уплату НДФЛ и отражен в ОКНО.

Таким образом, указанные платежи, произведенные ООО «Алиса», отражены в отдельной карточке налоговых обязательств на едином налоговом счете и зачтены в счет уплаты обязательных платежей ООО «Алиса», нарушение прав и законных интересов налогоплательщика судом не установлено.

На основании изложенного, основания для признания недействительным оспариваемого решения № 293 от 22.09.2023 и обязании налогового органа принять решение об уточнении платежа № 305 от 07.07.2023 в размере 167791,17 руб. в силу норм действующего законодательства отсутствуют, в удовлетворении требований с учетом положений части 3 статьи 201 АПК РФ следует отказать.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя и подлежат взысканию в доход федерального бюджета в связи с предоставлением отсрочки по её оплате.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 171, 176, 180-181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении требований.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Алиса» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) в доход федерального бюджета 3 000 руб. государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения суда в законную силу.

Разъяснить, что решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке во Второй арбитражный апелляционный суд (г.Киров) с подачей жалобы через Арбитражный суд Республики Коми в месячный срок со дня изготовления в полном объеме.



Судья М.О. Суслов