Решение от 6 июня 2023 г. по делу № А33-33348/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



РЕШЕНИЕ

06 июня 2023 года


Дело № А33-33348/2022

Красноярск


Резолютивная часть решения объявлена 30 мая 2023 года.

В полном объеме решение изготовлено 06 июня 2023 года.


Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи О.С. Щёлоковой, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Красдорстрой-7» (ИНН <***>, ОГРН <***>, г. Красноярск, дата регистрации 15.01.2016)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска (ИНН <***>, ОГРН <***>, г. Красноярск, дата регистрации 26.12.2004)

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительными решений,

в присутствии:

от заявителя – ФИО1, по доверенности от 15.11.2022,

от ответчика - ФИО2, по доверенности от 19.12.2022, ФИО3, по доверенности от 16.05.2023 ФИО4., по доверенности от 24.05.2023,

от МИФНС России № 1 по Красноярскому краю – ФИО4., по доверенности от 01.12.2022,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО5



установил:

общество с ограниченной ответственностью «Красдорстрой-7» (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска (далее - ответчик) о признании недействительными решения № 13 от 27.07.2022 «О принятии обеспечительных мер» и решений № 10729, № 10730, № 10731 от 27.07.2022 «О приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке».

Заявление принято к производству суда. Определением от 23.12.2022 возбуждено производство по делу.

Определением от 16.02.2023 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>).

Представитель заявителя настаивала на требовании по основаниям, изложенным в заявлении и выражениях на отзыв.

Представители ответчика требование не признали по основаниям, приведенным в отзыве на заявление.

Представитель третьего лица возражала против требования заявителя по указанным в возражениях по заявлению доводам.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска в отношении общества с ограниченной ответственностью «Красдорстрой-7» проведена выездная налоговая проверка на основании решения от 28.12.2020 №12 за период с 01.01.2017 по 31.12.2018.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки вынесено решение от 23.06.2022 № 15-06 о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений. К обществу применена ответственность по пункту 3 статьи 122 и пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в общей сумме 725 532,50 руб. Также доначислены налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 7 447 537,00 руб. и налог на прибыль организаций в сумме 7 381 297,00 руб., а также соответствующие пени в общей сумме 10 567 387,71 руб.

Не согласившись с принятым решением, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю.

Решением УФНС России по Красноярскому краю от 03.10.2022 № 2.12-14/20875@ решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска от 23.06.2022 №15-06 отменено в части доначисления пени по налогу на прибыль организации в общей сумме 2 429 799,37 руб., штрафа по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации по налогу на прибыль организации в общем размере 349 466,25 руб.

Инспекцией 27.07.2022 в целях обеспечения решения от 23.06.2022 №15-06 вынесено решение №13 о принятии обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам общества в банках и соответствующие решения от 27.07.2022 №№ 10729, 10730, 10731 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств (далее - решения №№ 10729-10731) на сумму 26 121 754,21 руб.

Не согласившись с указанными решениями, общество обратилось в УФНС России по Красноярскому краю с жалобой.

Решением УФНС России по Красноярскому краю от 05.09.2022 №2.12-16/19045® жалоба налогоплательщика на решения от 27.07.2022 №13 о принятии обеспечительных мер, от 27.07.2022 №№ 10729,10730,10731 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств, оставлена без удовлетворения.

Межрайонной ИФНС России №1 по Красноярскому краю 02.02.2023 вынесено решение №13-01 о внесении изменений в решение о принятии обеспечительных мер №13 от 27.07.2022 (далее - решение №13 от 27.07.2022) в части суммы приостановления операций по счетам налогоплательщика в банках на сумму 23 318 038,59 руб.

Во исполнение указанного решения Межрайонной ИФНС России № 1 по Красноярскому краю вынесены решения от 02.02.2023 №№ 10729-1, 10730-1 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств (далее - решения №№ 10729-10731) на сумму 23 318 038,59 руб.

Считая, что решения № 13 от 27.07.2022 о принятии обеспечительных мер и № 10729, № 10730, № 10731 от 27.07.2022 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке незаконными, нарушающими права и законные интересы общества, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Красноярского края с настоящим заявлением.

Исследовав и оценив представленные доказательства, доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Из содержания статей 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, суд должен установить наличие одновременно двух условий:

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту,

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Из материалов дела следует, что Инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска по результатам выездной налоговой проверки, проведенной в отношении заявителя за период с 01.01.2017 по 31.12.2018, вынесено решение от 23.06.2022 № 15-06, которым доначислены налог на добавленную стоимость в сумме 7 447 537,00 руб. и налог на прибыль организаций в сумме 7 381 297,00 руб., а также соответствующие пени в общей сумме 10 567 387,71 руб. К обществу применена ответственность по пункту 3 статьи 122 и пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в общей сумме 725 532,50 руб.

Решением УФНС России по Красноярскому краю от 03.10.2022 № 2.12-14/20875@ решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска от 23.06.2022 №15-06 отменено в части доначисления пени по налогу на прибыль организации в общей сумме 2 429 799,37 руб., штрафа по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации по налогу на прибыль организации в общем размере 349 466,25 руб.

Инспекцией 27.07.2022 в целях обеспечения решения от 23.06.2022 №15-06 вынесено решение №13 о принятии обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам общества в банках и соответствующие решения от 27.07.2022 №№ 10729, 10730, 10731 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств (далее - решения №№ 10729-10731) на сумму 26 121 754,21 руб.

Решением УФНС России по Красноярскому краю от 05.09.2022 №2.12-16/19045® жалоба налогоплательщика на решения от 27.07.2022 №13 о принятии обеспечительных мер, от 27.07.2022 №№ 10729,10730,10731 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств, оставлена без удовлетворения.

Межрайонной ИФНС России №1 по Красноярскому краю 02.02.2023 вынесено решение №13-01 о внесении изменений в решение о принятии обеспечительных мер №13 от 27.07.2022 (далее - решение №13 от 27.07.2022) в части суммы приостановления операций по счетам налогоплательщика в банках на сумму 23 318 038,59 руб.

Во исполнение указанного решения Межрайонной ИФНС России № 1 по Красноярскому краю вынесены решения от 02.02.2023 №№ 10729-1, 10730-1 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств (далее - решения №№ 10729-10731) на сумму 23 318 038,59 руб.

Из содержания решения №13 о принятии обеспечительных мер следует, что основаниями для его принятия послужили выводы Инспекции о затруднительном (невозможном) исполнении решения по выездной налоговой проверке, ввиду наличия следующих обстоятельств: снижение показателей финансово-хозяйственной деятельности, вывод активов в период проведения проверки, отсутствие в собственности зарегистрированного имущества. Кроме того, установлены основания, позволяющие полагать, участие налогоплательщика в схемах, направленных на неуплату налогов.

В обоснование заявленных требований общество ссылается на следующие обстоятельства.

Инспекцией не соблюдена очередность применения обеспечительных мер (счета заблокированы до наложения запрета на отчуждение (залог) иного имущества). Без выяснения вопроса наличия или отсутствия у налогоплательщика транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебного помещения иного имущества, готовой продукции, сырья и материалов, приостановление операций по счетам является не допустимой мерой в силу пункта10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации. Кроме того, запрет может быть наложен на дебиторскую задолженность, которая является частью имущества.

Согласно решениям Инспекции о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке от 27.07.2022 №10729, 10730, 10731 сумма приостановки соответствуют сумме установленной решением Инспекции №15-06 от 23.06.2022 в размере 26 121 754,21руб. Данное обстоятельство подтверждает нарушение Инспекцией очередности применения обеспечительных мер. Приостановление всех расходных операций налогоплательщика на сумму 26 121 754,21 руб. не соответствует доначислениям по результатам выездной налоговой проверки. Управлением отменены доначисления в размере 2 803 715,62 руб.

Инспекцией не доказано, что непринятие обеспечительных мер повлечет невозможность или затруднит исполнения решения по итогам проверки.

Решение о принятии обеспечительных мер от 27.07.2022 № 13 не вручено обществу, что является основанием для отмены данного решения.


Суд считает, что приведенные заявителем доводы и обстоятельства не свидетельствуют о незаконности оспариваемых в рамках настоящего дела решений.

Согласно пункту 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение об отмене обеспечительных мер или решение о замене обеспечительных мер в случаях, предусмотренных настоящим пунктом и пунктом 11 настоящей статьи. Решение об отмене (замене) обеспечительных мер вступает в силу со дня его вынесения.

Обеспечительными мерами могут быть:

1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. Предусмотренный настоящим подпунктом запрет на отчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении:

недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг);

транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений;

иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов;

готовой продукции, сырья и материалов.

При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 настоящего Кодекса.

Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Приостановление операций по счетам в банке допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог) в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта.

Меры, предусмотренные пунктом 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, не носят имущественного характера и не предполагают совершение каких-либо действий, связанных с умалением или принудительным отчуждением имущества налогоплательщика, налагая лишь временные ограничения по самостоятельному распоряжению налогоплательщиком принадлежащим ему имуществом и денежными средствами.

Обеспечительные меры, предусмотренные пунктом 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, направлены на оперативную защиту интересов бюджета с целью предотвращения ситуаций, когда вследствие истечения определенного времени на процедуру принудительного взыскания налогов во внесудебном порядке может возникнуть затруднительность либо невозможность исполнения принятого решения налогового органа по причине отчуждения (иного вывода) налогоплательщиком своих активов.

Таким образом, целью принятия обеспечительных мер является сохранение существующего имущественного состояния налогоплательщика с целью последующей возможности удовлетворения интересов бюджета за счет активов налогоплательщика, на которые эти меры накладываются.

Исходя из толкования положений пункта 10 статьи 101 Кодекса, для принятия обеспечительных мер достаточно обоснованного предположения о возможности последующей невозможности или затруднительности исполнения решения налогового органа по выездной проверке, то есть, не требуется того, чтобы было однозначно доказано, что уже предпринимаются меры по реализации имеющегося имущества. Из указанной нормы закона не следует, что основаниями для принятия обеспечительных мер является наличие у налогоплательщика умысла на сокрытие имущества. Это могут быть любые обстоятельства, как связанные с действиями налогоплательщика, так и не связанные с ними, ставящие под угрозу возможность последующего исполнения решения по выездной проверке и взыскание задолженности, поскольку обеспечительные меры - это срочные оперативные действия по защите публичных интересов.

Инспекцией указано, что в целях всестороннего и полного анализа для принятия обеспечительных мер проанализирована финансово-хозяйственная деятельность общества, по результатам которой установлено следующее.

1. В период выездной налоговой проверки (дата начала ВНП 28.12.2020) установлено отчуждение 2 транспортных средств 15.04.2021 и 06.04.2022:

- погрузчик BOBCAT S650, 2017 г.в., гос. № 9732ХХ24, VTN A3NW14225, рыночная стоимость 3 700,00 тыс. руб. Дата снятия с регистрации 15.04.2021. С 22.04.2021 собственником погрузчика является ФИО6 ИНН <***>. Согласно выписке банка по расчетным счетам (на 11.05.2022) платежи по данной сделке не производились. ФИО6 является директором и единственным учредителем ООО «КРАСДОРСТРОЙ-7» ИНН <***> (организация зарегистрирована 25.02.2021, заявлен основной вид экономической деятельности 42.11 Строительство автомобильных дорог и автомагистралей, платежи от организации и за организацию «КДС -7» ИНН <***> по выписке отсутствуют). В службу Гостехнадзора направлен запрос исх. № 2.17-42/05319 от 05.03.2022. В ответ 05.04.2022 (исх. № 99-66Н от 29.03.2022) получены документы о снятии с регистрации указанного ТС, В представленном договоре купли-продажи от 12.03.2021 № 2/2.1 стоимость транспортного средства 1 492 тыс. руб. На расчетный счет ООО «КДС-7» денежные средства не поступали;

- грузовой автомобиль КАМАЗ 65115-L4, год выпуска 2017, гос. № В9830К124, VIN:ХТС651154Н1369718 рыночной стоимостью 2 790 тыс. руб. Находилось в лизинге АО ЛК«Европлан» ИНН <***> по договору от 27.02.2019 Ш 2010632-ФЛ/Кск-19, сроком до28.02.2022. Далее транспортное средство снято с учета 06.04.2022, новый собственник ООО«С-СТРОЙ» ИНН <***> (по данным запроса ГИБДД). По данным выписки банка на11.05.2022 денежные средства ООО «С-СТРОЙ» поступили 31.03.2022 в сумме 332,8 тыс.рублей. Данная сумма значительно меньше среднерыночной стоимости транспортногосредства.

2. Применение мер принудительного взыскания по оплате обязательных платежей.

В период с 2019 по 2022 годы в адрес налогоплательщика направлено 18 требований об уплате налога сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов на общую сумму 632,2 тыс. руб. В связи с неуплатой задолженности по требованиям, в отношении общества принято 8 решений о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика на общую сумму 229 тыс. рублей.

3. Непредставление налогоплательщиком документов для проведения мероприятийналогового контроля.

В соответствии со статьей 93 Налогового кодекса Российской Федерации у налогоплательщика истребованы документы (информация):

- от 29.12.2020 № 20281. Требование вручено представителю по доверенности от 11.01.2021 б/н ФИО7 12.01.2021. Срок представления документов 26.01.2021. Документы представлены ООО «КДС-7» 20.02.2021, 25.02.2021;

- от 19.02.2021 № 2728. Требование вручено представителю по доверенности от 10.02.2021 № 3 ФИО8 20.02.2021. Срок представления документов 10.03.2021. Документы представлены ООО «КДС-7» 27.05.2021;

- от 13.04.20121 № 5506. Требование вручено представителю по доверенности от 10.02.2021 № 3 ФИО8 14.04.2021. Срок представления документов 28.04.2021. Документы представлены ООО «КДС-7» частично 26.05.2021, частично - 23.07.2021. Информация представлена письмом от 09.06.2021 вх. № 23016;

- от 14.04.2021 № 5598. Требование вручено представителю по доверенности14.04.2021. Срок представления документов 28.04.2021. Документы представлены ООО«КДС-7» частично 23.07.2021, частично- 03.09.2021, 06.09.2021;

- от 28.04.2021 № 6517. Требование получено организацией по ТКС 13.05.2021. Срок представления документов 27.05.2021. Документы представлены ООО «КДС-7» 23.07.2021 с нарушением срока;

- от 03.06.2021 № 8746. Требование получено организацией по ТКС 11.06.2021. Срок представления документов 25.06.2021. Документы представлены ООО «КДС-7» 23.07.2021;

- от 15.07.2021 № 10609. Требование получено организацией по ТКС 23.07.2021. Срок исполнения требования 06.08.2021. Документы ООО «КДС-7» представлены 10.08.2021, 13.09.2021;

- от 15.07.2021 № 10623. Требование получено организацией по ТКС 23.07.2021. Срок исполнения требования 06.08.2021. Документы ООО «КДС-7» представлены 16.09.2021;

- от 29.07.2021 № 11295. Требование получено организацией по ТКС 09.08.2021. Срок исполнения требования 23.08.2021. Документы ООО «КДС-7» представлены 02.09.2021, 11.09.2021;

- от 02.08.2021 №> 11429. Требование получено организацией по ТКС 11.08.2021. Срок исполнения требования 25.08.2021. Документы ООО «КДС-7» представлены 11.09.2021. Пояснения представлены 04.10.2021;

- от 04.08.2021 № 11660. Требование получено организацией по ТКС 13.08.2021. Срок исполнения требования 27.08.2021. Документы ООО «КДС-7» представлены частично 19.08.2021, частично 19.10.2021;

- от 17.08.2021 № 12349. Требование получено организацией по ТКС 25.08.2021. Срок исполнения требования 08.09.2021. Документы ООО «КДС-7» представлены частично в срок02.09.2021, в нарушение срока- 11.09.2021;

- от 23.08.2021 № 12565. Требование получено организацией по ТКС 31.08.2021. Срок исполнения требования 14.09.2021. Документы ООО «КДС-7» представлены частично 16.09.2021;

- от 24.08.2021 № 12615. Требование получено организацией по ТКС 02.09.2021. Срок исполнения требования 16.09.2021. Документы ООО «КДС-7» представлены 21.09.2021, пояснения представлены 04.10.2021.

Всего по вышеуказанным требованиям представлено с нарушением сроков 1589 документов.

4. Снижение финансовых показателей организации.

По данным упрощенной бухгалтерской отчетности установлено снижение следующих показателей;

Показатель

2020 год, тыс. руб.

2021 год, тыс. руб.

% снижения

МВА

9 996

5 101

49%

Запасы

453

222

51%

Дебиторская

задолженность

38 359

13 388

65%

Также установлено увеличение кредиторской задолженности в 2021 году на 13% по сравнению с 2021 годом (в 2020 году - 48 808 тыс. руб., в 2021 году - 56 574 тыс. руб.)

По данным расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) установлено:

- ежегодное снижение количества физических лиц, получивших доход с 2019 по 2022 годы (в 2019 году - 22 чел., в 2020 году - 14 чел., в 2021 году - 13 чел., в 1 квартале 2022 года – 4 чел.).

По данным сайта zakupki.gov.ru и focus.kontur.ru установлено:

- снижение суммы заключенных контрактов в 2021 году на 74 % по отношению к 2020году, (в 2019 году - контракты заключены на общую сумму 93 793 тыс. руб., в 2020 году -149 841 тыс. руб., в 2021 - 39 197 тыс. рублей).

Общество ежегодно с 2016 года и до конца 2021 года участвовал в аукционах на сайте zakupki.gov.ru в категории закупки «строительство и ремонт». Участие и заключение новых контрактов в 2022 году не установлено. А также исполнение всех действующих контрактов прекращено, статус «частично исполнен».

По данным выписки банка (дата выписки 11.05.2022) установлено уменьшение поступлений на расчетные счета в 2021 году на 34% по сравнению с 2020 годом, в 2020 году на З% по сравнению с 2019 годом (в 2022 году-2 041 тыс. руб., в 2021 году-92 317,1 тыс. руб., в 2020 году - 140 703,2 тыс. руб., в 2019г. 143 694,1 тыс. руб.).

Согласно данным упрощённой бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «КДС-7» за 2020 год, предоставленной 31.03.2021, материальные внеоборотные активы - 9 996,00 тыс. руб., запасы - 453,00 тыс. рублей. Налогоплательщиком 31.03.2022 предоставлена Упрощенная бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2021 год, согласно которой:

- материальные внеоборотные активы (строка 1150) - 5 101 тыс. руб.;

- запасы (строка 1210) = 222 тыс. руб.;

- финансовые и др. оборотные активы (дебиторская задолженность) (строка 1230) = 13 388 тыс. руб.;

- кредиторская задолженность (строка 1520) = 56 574 тыс. руб.

В целях установления информации о детализации строк баланса за 2020, 2021 годы, справки об имуществе и запасов в адрес налогоплательщика направлялись требования:

- от 16.02.2021 № 2405, статус требования «Отказан в получении адресатом»;

- от 22.11.2021 № 17277. В ответ 17.01.2022 представлено письмо, в котороморганизация сообщает о неправомерности требования. Документы (информация) не представлены;

- от 07.04.2022 № 5258. Статус требования «исключен из обработки». В связи с этим повторно направлено требование от 23.05.2022 № 7295. Документы по требованию не представлены в налоговый орган ;

- распоряжение Инспекции о проведении инвентаризации от 26.07.2021 № 10.

Согласно инвентаризации имущества общества на основании распоряжения налогового органа от 26.07.2021 № 10 о проведении инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке, получены документы:

- справка от 29.07.2021 об имуществе, принадлежащем налогоплательщику на праве собственности и находящегося под обременением, по состоянию на 29.07.2021, согласно предоставленным данным ООО «КДС-7» имеет 2 ед. транспортных средств общей стоимостью по данным бух учета 7 207,2 (Погрузчик фронтальный SDLG LG933L, Грузовой автомобиль КАМАЗ 65115-L4, договор лизинга 2010632-ФЛ/КСК-19 от 27.02.20219 сроком до 28.02.2022, 06.04.2022 сняты с учета)

- акт инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками по состоянию на 01.01.2021.

Согласно предоставленным данным дебиторская задолженность общества по состоянию на 01.01.2021 составляет 9 496 тыс. руб.

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам налоговым органом выявлено приобретение обществом 2-х самоходных транспортных средства:

1/ погрузчик SDLG LG933L, 2018 г.в., приобретен по договору от №034/ЯПВ, цена договора составляет 2 845 833,33 рублей, НДС 20% 569 166,67 рублей, итого с НДС 3 415 000,00 рублей. Согласно выписки банка по расчетным счетам оплата по договору купли-продажи произведена полностью в сумме 3 415 000,00 рублей двумя платежами 03.04.2019 и 04.04.2019 на cqer ООО «РБА-Сибирь» ИНН <***>. В ответ на требование от ООО «КДС-7» получены документы о приобретении погрузчика. В паспорте самоходной машины собственник ООО «КРАСДОРСТРОИ-7» вписан с датой продажи 05.04.2019 и стоит подпись и печать прежнего собственника. По данным Гостехнадзора (ответ от 22.10.2020, ответ от 16.03.2021) погрузчик на учет не поставлен.

Согласно договору купли-продажи продавцом погрузчика является ООО «РБА-СИБИРЬ» ИНН <***>. 30.06.2021 направлен запрос в Гостехнадзор по Новосибирской области о предоставлении информации (с приложением копий документов устанавливающих основания приобретения право собственности на имущество: договор купли-продажи, договор мены, дарения или иные документы по сделке) о собственнике погрузчика SDLG LG933L. В ответ на запрос поступила информация о том, что в отношении погрузчика SDLG LG933L регистрационные действия в инспекции Гостехнадзора Новосибирской области не проводились;

2/ каток дорожный НАММ HD 75.4, 2005г.в., гос №52920Н 50,приобретен по договору купли-продажи от 25.11.2019 №ТО~1-71/19, цена договорасоставляет 1 017 000,00 НДС не облагается. Договор заключен в порядке, установленном ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», по результатам проведения открытых торгов (в форме публичного предложения), проводимых в электронной форме на электронной торговой площадке, состоявшихся 25.11.2019, по продаже имущества ООО «Тоннельный отряд 3 12 - Бамтоннельстрой» ИНН <***>. Согласно выписки банка по расчетным счетам оплата по договору купли продажи произведена полностью: в сумме 972 744.3 рублей платеж от 27.11.2019 на счет ООО «Тоннельный отряд № 12 - Бамтоннельстрой», в сумме 44 256.00 рублей внесен задаток по лоту №269 платеж от 14.11.2019.

18.09.2020 в ответ на требование от общества получены документы о приобретении катка дорожного. Согласно договору купли-продажи продавцом погрузчика является ООО «Тоннельный отряд 3 12 - Бамтоннельстрой» ИНН <***>. 30.06.2021 направлен запрос в Гостехнадзор по Хабаровскому краю о предоставлении информации (с приложением копий документов устанавливающих основания приобретения право собственности на имущество: договор купли-продажи, договор мены, дарения или иные документы по сделке) о собственнике катка НАММ HD 75.4. По информации из поступившего ответа от 16.07.2021 каток дорожный НАММ HD 75.4 на регистрационном учете в управлении регионального государственного контроля и лицензирования не числится.

В ответы на запросы (ответ от 22.10.2020, ответ от 16.03.2021, от 18.02.2022) Служба Гостехнадзора по Красноярскому краю представляла ответы: по сведениям, содержащимся в автоматизированной базе данных техники, регистрируемой на территории Красноярского края, за ООО «КДС-7» в настоящие время техника не зарегистрирована.

В адрес налогоплательщика направлено требование от 27.01.2022 № 1086 об истребовании документов, подтверждающих переход права собственности от ООО «КДС-7» (Погрузчика SDLG LG933L, Каток дорожный НАММ HD 75.4). Представлен ответ от 11.02.2022, в котором налогоплательщик сообщает о неправомерности требования. Документы (информация) в Инспекцию не представлены.

Инспекцией 04.04.2022 направлены запросы в органы Гостехнадзора, Росреестра, ГИБДД, ФБУ «Администрация Енисейского бассейна внутренних водных путей» отсутствие объектов недвижимости, земельных участков и транспортных средств подтверждается предоставленными ответами.

В целях установления местонахождения имущества и запасов, состояния данного имущества и запасов в адрес директора и учредителя общества ФИО9 ИНН <***> в рамках выездной налоговой проверки направлены повестки от 05.08.2021 № 2074, от 04.06.2021 № 1316, от 15.04.2021 № 844 о вызове на допрос свидетеля. Свидетель в назначенное время на допрос не явился по повесткам от 15.04.2021 № 844 и от 05.08.2021 № 2074, уважительная причина отсутствует.

По повестке от 04.06.2021 № 1316 директор и учредитель ООО «КДС-7» ФИО9 ИНН <***> явилась на допрос. Согласно протоколу допроса № 2 свидетель пояснил

- в собственности организации имеется погрузчик, один КАМАЗ находящийся в лизинге, офисное помещение организация арендует, складских помещений нет;

- о местонахождении запасов, отраженных в бухгалтерской отчетности за 2020 год (в строке 1210 на сумму 453 тыс. руб.), пояснил, что запчасти (шины, стекло и пр.) не хранятся (организация приобрела и поставила);

- о планируемой дате постановки на учет в Гостехнадзоре Погрузчика SDLG LG933L,2018 г.в., VIN <***> и Катка дорожного НАММ HD 75.4, 2005г.в., гос.№52920Н 50, заводской номер - HI 520874, директор сообщила, что дата постановки на учетне запланирована.

В рамках выездной налоговой проверки был проведен осмотр территории, помещения 000 «КДС-7». Составлен протокол осмотра территории, помещения, документов ипредметов от 04.06.2021 № 1. При осмотре установлено: по адресу г. Красноярск ул.Абытаевская, 4 А, пом. 118 имеется отдельный вход, площадь офиса 24 кв.м. состоит из 3-хкомнат: две подсобные комнаты и офисное помещение. В офисном помещениирасположено два офисных стола с компьютерами и два принтера, стеллажи с документами.При входе в помещение имеется вывеска с названием организации ООО «Красдорстрой-7» срежимом работы.

В целях установления информации о местонахождении и техническом состоянии имущества ООО «КДС-7» в адрес налогоплательщика направлены письма о проведении осмотра транспортных средств:

- 17.08.2021 № 2.17-44/16120. Ответ на данное письмо на текущую дату не поступил;

- 24.11.2021 №2.17-44/23523. Ответ на данное письмо на текущую дату не поступил;

- 28.04.2022 исх. № 2.17-47/08797 (трек № 80104170141955), № 2.17-47/08799 (трек № 80104170141962). На сайте почты России письма получены адресатам 06.05.2022. Ответ на данные письма Инспекцию не поступил.

Дебиторская задолженность.

На основании распоряжения налогового органа от 26.07.2021 № 10 о проведении инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке представлен акт инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками по состоянию на 01.01.2021, согласно которому дебиторская задолженность ООО «КДС-7» по состоянию на 01.01.2021 составляет 9 496 тыс. руб.

С целью подтверждения дебиторской задолженности в адреса заказчиков направлены требования о представлении документов (информации):

1) от 09.09.2021 № 18426, в ответ на требование ООО «С-Строй» ИНН<***> предоставил документы (договоры, акты сверок, оборотно-сальдоваяведомости), согласно предоставленным актам сверки: двусторонне подписанного за период 1 полугодие 2021 задолженность ООО «С-Строй» перед ООО «КДС-7» на 30.06.2021составляет 1 500,00 тыс. руб., и предоставлен акт сверки подписанный с одной стороныООО «С-Строй», где задолженность ООО «С-Строй» перед ООО «КДС-7» на 08.09.2021также составляет 1 500,00 рублей. Задолженность возникла на основании договораденежного займа (без процентов) от 30.01.2020 № 2/2019. Сроки возврата по договору:

Согласно выписке банка (дата выписки 24.01.2022) вся сумма поступила на счет ООО «КДС-7» 16.11.2021. Дебиторская задолженность отсутствует. ООО «С-Строй» в ответ на требование от 04.03.2022 № 2272, направленное с целью подтверждения отсутствия задолженности, представило двусторонне-подписанный акт сверки взаиморасчетов на 31.12.2021. Согласно акту сверки задолженность отсутствует.

2) от 09.09.2021 № 13447 в адрес ООО «СДСК» ИНН <***>, состояниетребования «Отказан в получении адресатом». Налоговым органом проведен анализплатежеспособности дебитора ООО «СДСК» ИНН <***>: дата создания 22.03.2018год, юридический адрес: 660020, <...> (квартира, вкоторой прописана ФИО9 - директор ООО «КРАСДОРСТРОЙ-7»).

Виды деятельности ООО «СДСК» ИНН <***>: строительство жилых и нежилых зданий, строительство автомобильных дорог и автомагистралей и другие. Директор и учредитель ФИО10 ИНН <***> - супруг директора 000 «КДС-7» ИНН <***> ФИО9. Имущество в собственности организации отсутствует. Дебиторская задолженность не подтвердилась.

3) от 24.11.2021 поручение № 9394, ответ поступил 14.12.2021. Представлен контракт от 16.10.2020 № 120715 на выполнение текущего ремонта автомобильных дорог общего местного значения на территории Майского района Красноярского края. Цена контракта 1 562,1 тыс. рублей. Срок исполнения 31.12.2020. Согласно акту сверки взаиморасчетов за период с 01.01.2021 по 13.12.2021 задолженность на 14.12.2021 перед ООО «КДС-7» отсутствует. По расчетному счету ООО «КДС-7» (дата выписки 24.01.2022) поступила вся сумма. Дебиторская задолженность не подтвердилась.

4) от 10.09.2021 № 19-08-22452, в ответ на требование ООО «ЮниКредит Лизинг» ИНН <***> представил документы (договоры лизинга и купли-продажи, акты сверок, оборотно-сальдовая ведомости), согласно поступившим документам дебиторская задолженность не подтвердилась.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что у общества

- имущество, причисляемое к I группе (недвижимое имущество, в том числе не участвующее в производстве продукции (работ, услуг) отсутствует;

- имущество, причисляемое к II группе (транспортные средства, ценные бумаги, предметы дизайна служебных помещений): отсутствует;

- имущество, причисляемое к III группе (иное имущество, за исключением готовой продукции, сырья и материалов): отсутствует;

- имущество, причисляемое к IV группе (готовая продукция, сырье и материалы): отсутствует.

В отношении дебиторской задолженности общества, в подтверждение которой представлен акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами, и кредиторами на 18.01.2023 Инспекция привела следующие возражения.

В соответствии с «Концепцией развития электронного документооборота ь хозяйственной деятельности» (утв. Решением президиума Правительственной комиссии по цифровому развитию, использование информационных технологий для улучшения качества жизни и условий ведения предпринимательской деятельности, протокол от 25.12.2020 №34) акт сверки взаимных расчетов - двусторонний документ о результате исполнения обязательств в их денежном выражении. В нем стороны в хронологическом порядке перечисляют все операции с контрагентом за определенный период и/или по определенному договору и подтверждают размер взаимных требований. С учетом позиции Пленума Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 20 Постановления от 29.09.2015 №43, акт сверки взаимных расчетов, подписанный уполномоченным лицом, свидетельствуют о признании долга.

Представленный акт инвентаризации не подтверждает наличие дебиторской задолженности, поскольку в нем отсутствуют подписи уполномоченных лиц (дебиторов) подтверждающих дебиторскую задолженность.

Кроме того, на дату принятия решения по обеспечительным мерам инспекция сведениями о наличии дебиторской задолженности, указанной в акте инвентаризации расчетов с покупателями от 18.01.2023 не располагала. Доказательства в подтверждение наличия указанной в акте инвентаризации от 18.01.2023 дебиторской задолженности налогоплательщиком не представлены.

Суд считает, что с учетом изложенных обстоятельств у Инспекции имелись основания полагать, что не непринятие обеспечительных мер может затруднить либо сделать невозможным исполнение решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых правонарушений по причинам: снижения показателей финансово-хозяйственной деятельности, отсутствия в собственности зарегистрированного имущества, недобросовестности руководителя налогоплательщика, минимизации налоговых обязательств.

Доводы общества, о том, что при принятии оспариваемого решения нарушена последовательность принятия обеспечительных мер, поскольку, по мнению общества, обеспечительные меры могли быть наложены на дебиторскую задолженность, которая является частью имущества, подлежат отклонению в связи со следующим.

Исходя из буквального толкования положений пункта 10 статьи 101 Кодекса, установлено, что дебиторская задолженность (право требования к третьему лицу по оплате поставленных товаров, выполненных работ, оказанных услуг) в качестве имущества, в установленном в абзацах 4-9 пункта 10 статьи 101 Кодекса не поименована.

Определение понятия «дебиторская задолженность» в налоговом законодательстве отсутствует.

Согласно пункту 2 статьи 38 Кодекса, под имуществом в налоговом законодательстве понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. В соответствии со статьей 128 Гражданского кодекса Российской Федерации имущественные права являются одним из видов имущества, которое относится к объектам гражданских прав.

Из Приказа Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", и иных нормативных правовых актов следует, что дебиторская задолженность - это сумма долгов (задолженности), причитающаяся организации со стороны покупателей или других дебиторов, которую организация рассчитывает получить в определенные (установленные или оговоренные) сроки.

Вместе с тем, обеспечительные меры в порядке статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации могут касаться лишь того имущества налогоплательщика, которое может быть отчуждено исключительно им самим.

Таким образом, с учетом изложенного, установлено, что дебиторская задолженность является имущественным правом требования погашения задолженности к третьим лицам. Включение суммы дебиторской задолженности в состав активов общества, предусмотренное правилами составления бухгалтерской отчетности, не придает ей статуса реального имущества, которым обладает то или иное лицо на конкретную дату, а представляет собой имущественное право требования к третьим лицам.

С учетом изложенных обстоятельств, а также учитывая, что в ходе контрольных мероприятий обществом не представлено налоговому органу достоверных доказательств того, что дебиторская задолженность имелось у общества, Инспекцией на основании пункта 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам в банках, в порядке, установленном статьей 76 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, доводы заявителя в части необоснованности принятия обеспечительных мер суд считает необоснованными. Доказательств того, что оспариваемым решением созданы препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности, заявителем не представлено.

Относительно довода заявителя о невручении Инспекцией решения о принятии обеспечительных мер №13 от 27.07.2022 судом установлено следующее.

Пункт 13 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает порядок направления копии решения о принятии обеспечительных мер (об отмене обеспечительных мер) налогоплательщику.

Решение о принятии обеспечительных мер от 27.07.2022 №13 направлено в адрес общества, что подтверждается реестром об отправке от 28.07.2022 №98. Согласно информации размещенной на сайте Почты России решение о принятии обеспечительных мер получено обществом 02.09.2022.

Таким образом, довод заявителя в указанной части является несостоятельным.

Относительно довода заявителя, о том, что Инспекцией вынесены решения о приостановлении операций по счетам на большую сумму, не соответствующую доначислениям по результатам выездной налоговой проверки Инспекция указала следующее.

Инспекцией 27.07.2022 в целях обеспечения Решение ИФНС России поЦентральному району г.Красноярска от 23.06.2022 №15-06 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесено решение №13 о принятии обеспечительных мер, в соответствии с которым б приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам общества в банк и соответствующие решения от 27.07.2022 №№ 10729, 10730, 10731 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств (далее - решения №№ 10729-10731) на сумму 26 121 754,21 руб.

Решением УФНС России по Красноярскому краю от 03.10.2022 № 2.12-14/20875® Решение ИФНС России по Центральному району г.Красноярска от 23.06.2022 №15-06 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части доначисления пени по налогу на прибыль организации в общей сумме 2 429 799,37 руб., штрафа, исчисленного в соответствии со статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации по налогу на прибыль организации в общем размере 349 466,25 руб.

Межрайонной ИФНС России №1 по Красноярскому краю 02.02.2023 вынесено решение №13-01 о внесении изменений в решение ИФНС России по Центральному району г.Красноярска о принятии обеспечительных мер №13 от 27.07.2022 (далее - решение №13 от27.07.2022), согласно которому текст, изложенный на странице 43 решения №13 от 27.07.2022, заменен на сумму приостановления операций по счетам налогоплательщика в банках на сумму 23 318 038,59 руб.

Во исполнение указанного решения Межрайонной ИФНС России № 1 по Красноярскому краю вынесены решения от 02.02.2023 №№ 10729-1, 10730-1 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств (далее-Решения №№ 10729-10731) на сумму 23 318 038,59 руб.

Согласно выпискам по расчетным счета общества, открытым в банках ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие», ПАО «Сбербанк России», ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие» суммы поступлений денежных средств на расчетный счет Общества с даты принятия решений Инспекцией о приостановки операций по счетам налогоплательщика в банке от 27.07.2022 №10729,10730,10731 на сумму 26 121 754,41 руб. не превысила сумму доначислений по результатам выездной налоговой проверки, с учетом вынесенного УФНС России по Красноярскому краю решения №2.12-14/20875@.

Согласно выпискам по расчетным счета ООО «КДС-7», открытым в банках ПАО Банк "Финансовая Корпорация Открытие", в городе Москве ИНН <***> БИК 044525999 (№ счета 40702810906270000771), ПАО "Сбербанк России", Восточно-Сибирский банк ИНН <***> БИК 040407627 (№ счета 40702810831000026007 № счета40702810331000004998), ПАО Банк "Финансовая Корпорация Открытие", в городе Новосибирске ИНН <***> БИК 045004867 (40702810900110000312, 40702810200110000229, 40702810400110000333), остатки на расчетных счетах Общества на даты вынесения решений от 27.07.2022 №№ 10729, 10730, 10731 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке составили 1 548,11 руб.

Согласно выпискам по расчетным счетам общества за период с 01.01.2022 по 02.02.2023 общая сумма поступлений денежных средств на расчетные счета Общества составила 15 033 168,21 руб.

Таким образом, суммы денежных средств, поступившие на расчетный счет общества за период с 01.01.2022 по 02.02.2023, меньше суммы доначисления налога по результатам проведения выездной налоговой проверки.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что обеспечительные меры принятые инспекцией в старой редакции на сумму 26 121 754, 21 руб., а также решения Инспекции о приостановки операций по счетам налогоплательщика в банке от 27.07.2022 №№ 10729,10730,10731 на сумму 26 121 754,41 руб. не создали препятствий для общества по распоряжению денежными средствами или наступление неблагоприятных последствий для налогоплательщика вследствие наличия приостановки на сумму в размере 26 121 754,21 руб.

На основании изложенного требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000,00 руб. в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отнесению на заявителя.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

в удовлетворении требований отказать.

Настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путем подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.



Судья

О.С. Щёлокова