Решение от 31 мая 2017 г. по делу № А41-26606/2016

Арбитражный суд Московской области

107053, г. Москва, проспект Академика Сахарова, д.18

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А41-26606/16
31 мая 2017 года
г.Москва


Резолютивная часть решения объявлена 24 мая 2017 года Полный текст решения изготовлен 31 мая 2017 года

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Захаровой Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

АО "Интер РАО-Электрогенерация" (ИНН <***>) к МРИФНС России № 18 по Московской области

о признании недействительным решения № 1002 от 22.09.2015 г.;

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2, по доверенности № 18 от 17.04.2017 г.;

от заинтересованного лица: ФИО3, по доверенности № 02-29/0013 от 09.01.2017 г., ФИО4, по доверенности № 02-29/0286 от 03.03.2017 г., ФИО5, по доверенности № -2-29/0036 от 10.01.2017 г.;

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Интер РАО-Электрогенерация» (далее – АО «Интер РАО-Электрогенерация», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Московской области (далее – МРИФНС России № 18 по Московской области, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения от 22.09.2015 г. № 1002 в части доначисления налога на имущество в размере 1.538.475 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафа, с обязанием налогового органа принять решение о зачете излишне уплаченного налога на имущество за 1 квартал 2015 г. в счет предстоящих платежей.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал в полном объеме.

Представитель заинтересованного лица заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и письменных пояснениях к нему.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, арбитражный суд установил следующее.

МРИФНС России № 18 по Московской области провела камеральную налоговую проверку налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2015 г., о чем был составлен акт № 903 от 31.07.2015 г.

На основании указанного акта налоговым органом принято решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 1002 от 22.09.2015 г., в соответствии с которым отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислен налог на имущество организаций в размере 1.538.475 руб. и начислены пени в размере 61.346 руб. 69 коп.

Не согласившись с выводами инспекции, общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Московской области, по итогам рассмотрения которой было принято решение № 07-12/81388 от 25.12.2015 г., согласно которому решение инспекции оставлено без изменения.

После утверждения оспариваемого решения заявитель обратился в суд с рассматриваемым заявлением и просит признать его недействительным в части доначисления налога на имущество в размере 1.538.475 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафа, а также с обязанием налогового органа принять решение о зачете излишне уплаченного налога на имущество за 1 квартал 2015 г. в счет предстоящих платежей.

Как следует из оспариваемого решения, основанием для доначисления налога на имущество организаций послужил вывод налогового органа об отсутствии у заявителя права на применение пониженных ставок налога, предусмотренных п. 3 ст. 380 НК РФ.

АО «Интер РАО-Электрогенерация» по филиалу «Каширская ГРЭС» является плательщиком налога на имущество организаций в порядке ст. 373 НК РФ. Основным видом деятельности общества согласно ОКВЭД 40.10.1 является производство электроэнергии.

В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

В налоговом расчете налогоплательщиком заявлена льгота по налогу на имущество в соответствии с пунктом 3 статьи 380 НК РФ в виде применения пониженной налоговой ставки в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Согласно пункту 11 статьи 381 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2013 г.) налогоплательщикам было предоставлено право на освобождение от уплаты налога на имущество организаций в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

С 01.01.2013 г. право на освобождение от налогообложения не распространяется на линии энергопередачи и сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью. В отношении данного имущества пунктом 3 статьи 380 НК РФ установлены предельные значения налоговых ставок, которые являются пониженными по сравнению со ставками на иное имущество.

В соответствии с пунктом 3 статьи 380 НК РФ налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году 0,4 процента, в 2014 году - 0,7 процента, в 2015 году - 1,0 процента, в 2016 году - 1,3 процента, в 2017 году - 1,6 процента, в 2018 году - 1,9 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Учитывая положения статей 380 и 381 НК РФ, обстоятельством подлежащим доказыванию в рассматриваемом деле, является принадлежность спорного имущества к линиям энергопередачи и сооружениям, являющимся их необъемлемой технологической частью.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504 утвержден Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов (далее - Перечень № 504).

В указанном Перечне приведены наименования сложных технологических объектов, относящихся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, и соответствующие этим объектам коды ОКОФ.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504, сформирован с использованием данных Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ).

Как следует из Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с

использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.

В соответствии с Перечнем № 504 льготированию подлежат как объекты, коды которых непосредственно перечислены в Перечне, так и сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Поскольку коды объектов основных средств по ОКОФ являются более детализированными, чем указанные в Перечне № 504, то в случае несовпадения инвентарного кода объекта по ОКОФ с кодом ОКОФ, указанным в Перечне, определение льготируемого имущества, относящегося к соответствующему разделу Перечня, производится по совпадению фактического наименования имущества с примечаниями Перечня.

Вместе с тем следует учитывать, что Перечень № 504 является закрытым и не подлежит расширительному толкованию, следовательно, льготы, установленные пунктом 11 статьи 381 и пунктом 3 статьи 380 НК РФ, предоставляются исключительно по объектам основных средств, наименование и коды по ОКОФ которых содержатся в Перечне № 504.

Суд считает, что с учетом отсутствия в законодательстве о налогах и сборах определения понятий: «линии энергопередачи», «линии электропередачи», «тепловые сети», исходя из пункта 1 статьи 11 НК РФ, следует руководствоваться понятиями и терминами гражданского и других отраслей законодательства Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 539 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии.

Положения §6 «Энергоснабжение» ГК РФ подлежат применению к отношениям в рамках договора снабжения электрической энергией, а также отношениям, связанным со снабжением тепловой энергией через присоединенную сеть (пункт 4 статьи 539, пункт 1 статьи 548 ГК РФ).

Исходя из положений ГОСТ 24291-90 электропередача - совокупность линий электропередачи и подстанций, предназначенная для передачи электрической энергии из одного района энергосистемы.

Согласно ГОСТ 21027-75 энергосистема - совокупность электростанций, электрических и тепловых сетей в другой.

То есть функциональным назначением имущества, указанного в данном Перечне № 504, является передача электрической и тепловой энергии, производимой на электростанциях, потребителям.

В соответствии с положениями ГОСТ 19431-84 «Энергетика и электрификация. Термины и определения» электростанция – это энергоустановка или группа энергоустановок для производства электрической энергии или электрической энергии и тепла. Электрическая сеть - совокупность

подстанций, распределительных устройств и соединяющих их электрических линий, размещенных на территории района, населенного пункта, потребителя электрической энергии.

Согласно положений ГОСТ 24291-90 «Электрическая часть электростанции и электрической сети. Термины и определения» электростанция - это энергоустановка, предназначенная для производства электрической энергии, содержащая строительную часть, оборудование для преобразования энергии и необходимое вспомогательное оборудование. Электрическая сеть - совокупность подстанций, распределительных устройств и соединяющих их линий электропередачи, предназначенная для передачи и распределения электрической энергии.

Кроме того, в силу статьи 3 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» к объектам электросетевого хозяйства относятся линии электропередачи, трансформаторные и иные подстанции, распределительные пункты и иное предназначенное для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии оборудование.

Согласно пункту 2.5.2 Правил устройства электроустановок, утвержденных Приказом Минэнерго РФ от 20.05.2003 г. № 187 (далее - ПУЭ) ОРУ - место выхода провода из зажима натяжной гирлянды изоляторов на линейном портале в сторону Воздушной линии электропередачи (ВЛ), которое принимается за начало и конец ВЛ (ВЛЗ).

Воздушная линия электропередачи - это устройство для передачи электроэнергии по проводам, расположенным на открытом воздухе и прикрепленным с помощью изоляторов и арматуры к опорам или кронштейнам и стойкам на инженерных сооружениях (мостах, путепроводах).

За начало и конец воздушной линии электропередачи принимаются линейные порталы или линейные вводы распределительных устройств.

Согласно пункту 2.3.2 ПУЭ кабельная линия – линия для передачи электроэнергии или отдельных импульсов ее, состоящая из одного или нескольких параллельных кабелей с соединительными, стопорными и концевыми муфтами (заделками) и крепежными деталями.

Как следует из пункта 34 ГОСТ 19431-84, линия электропередачи - электрическая линия, выходящая за пределы электростанции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии на расстояние.

Согласно ГОСТ 24291-90 линией электропередачи (ЛЭП) называется электроустановка, состоящая из проводов, кабелей, изолирующих элементов и несущих конструкций, предназначенная для передачи электрической энергии между двумя пунктами энергосистемы с возможным промежуточным отбором.

В соответствии с пунктом 5 статьи 2 Федерального закона от 27.07.2010 № 190-ФЗ «О теплоснабжении» тепловая сеть - совокупность устройств (включая центральные тепловые пункты, насосные станции), предназначенных для передачи тепловой энергии, теплоносителя от источников тепловой энергии до теплопотребляющих установок.

В силу пункта 3.6 СП 124.13330.2012 (Свод правил. Тепловые сети. Актуализированная редакция СНиП 41-02-2003), утвержденного Приказом

Минрегионразвития России от 30.06.2012 № 280, магистральные тепловые сети - тепловые сети (со всеми сопутствующими конструкциями и сооружениями), транспортирующие горячую воду, пар, конденсат водяного пара (теплоноситель) от выходной запорной арматуры (исключая ее) источника теплоты до первой запорной арматуры (включая ее) в тепловых пунктах.

Таким образом, в судебном заседании было установлено, что нормами отраслевого законодательства определены границы имущества, относящегося к линиям электропередачи, совпадающие с точками разграничения балансовой принадлежности, а также границы магистральных тепловых сетей.

Представитель налогового органа пояснил суду, что в рамках камеральной налоговой проверки Инспекцией, в порядке статьи 95 НК РФ, вынесено Постановление № 07-16/2372 от 11.08.2015 о назначении технической экспертизы объектов основных средств АО «Интер РАО-Электрогенерация» - филиал «Каширская ГРЭС» с целью разъяснения вопросов, требующих специальных познаний. Проведение технической экспертизы поручено экспертам Центра независимых судебных экспертов Российского экологического фонда «ТЕХЭКО» Спасибо В.И. и ФИО6

На основании указанного Постановления экспертами Центра независимых судебных экспертиз Российского экологического фонда «ТЕХЭКО» проведена экспертиза и составлено заключение № /7099/1/Ц от 28.08.2015 г.

Заключение экспертной организации № /7099/1/Ц от 28.08.2015 г. содержит полные ответы на поставленные вопросы и не имеет неясностей и противоречий. Экспертное заключение соответствует положению пункта 8 статьи 95 НК РФ.

Экспертам для проведения экспертизы по всему перечню спорного имущества направлена вся техническая документация, представленная АО «Интер РАО-Электрогенерация» (инвентарные карточки № ОС-6, технические паспорта на объекты основных средств).

Выводы экспертов подтверждены ссылками на техническую документацию, в экспертном заключении также подробно изложена характеристика объектов экспертизы.

По результатам исследований экспертами установлено, что спорные объекты АО «Интер РАО-Электрогенерация» не входят в состав сетей электрических и сетей тепловых магистральных, а входят в состав имущества, функциональным назначением которого является участие в технологических процессах производства электрической и тепловой энергии заданного количества и качества с целью последующей передачи потребителям посредством сетей электрических и сетей тепловых магистральных.

Исследуемое имущество находится в границах балансовой принадлежности и эксплуатационной ответственности тепловой электростанции - АО «Интер РАО-Электрогенерация» филиал «Каширская ГРЭС», установленных ПУЭ и соответствующими актами разграничения и не может относиться к линиям электропередачи, а также к сетям тепловым магистральным и не может являться их неотъемлемой технологической частью.

Таким образом, заключение экспертов № /7099/1/Ц от 28.08.2015, полученное в ходе проверки, является надлежащим доказательством по делу, которое содержит выводы, сделанные на основе исследования всех поставленных вопросов, содержит ссылки на техническую документацию и на нормативные правовые акты, дающие полные определения и устанавливающие характеристики спорных объектов.

В опровержение доводов, изложенных в оспариваемом решении налогового органа о неотносимости спорных объектов основных средств налогоплательщика к линиям энергопередачи, заявитель ссылается на заключение Ивановского государственного энергетического университета имени В.И. Ленина, представленное в Арбитражный суд Московской области.

В соответствии с положениями статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательства.

Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами. Никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы.

Результаты оценки доказательств суд отражает в судебном акте, содержащем мотивы принятия или отказа в принятии доказательств, представленных лицами, участвующими в деле, в обоснование своих требований и возражений.

Таким образом, из смысла приведенных норм следует, что оценка представленному заключению эксперта (его относимость и допустимость) дается арбитражным судом в судебном акте, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, при этом суд оценивает заключение эксперта как одно из доказательств по делу, наряду с другими доказательствами, представленными сторонами в обоснование своих доводов, в их совокупности.

Суд не соглашается с выводами представленного заявителем заключения Ивановского государственного энергетического университета имени В.И. Ленина по следующим основаниям.

Согласно данному заключению (стр. 6) целью проведения экспертизы является получение ответа на вопросы:

1. Соответствует ли оборудование, здания и сооружения, указанные в таблице 1, кодам ОКОФ, указанным в Постановлении Правительства Российской Федерации № 504 от 13 сентября 2014 года?

2. Если оборудование, здания и сооружения, указанные в таблице 1, не соответствуют кодам ОКОФ, указанным в Постановлении Правительства Российской Федерации № 504 от 13 сентября 2014 года, то имеет ли

оборудование, здания и сооружения, указанные в таблице 1, технологическую принадлежность к элементам, указанным в примечании таблиц Постановления Правительства Российской Федерации № 504 от 13 сентября 2014 года?

Отвечая на поставленные вопросы, эксперты основывают свои выводы на совпадении наименований представленных к исследованию объектов с наименованиями объектов, указанных в примечаниях к Перечню № 504.

Содержащиеся в представленном заявителем заключении технические характеристики части спорных объектов не позволяют оценить их функциональное назначение, связанное с передачей электроэнергии потребителям.

Относимость спорных объектов к линиям электропередачи и магистральным тепловым сетям с учетом их границ, установленных отраслевыми нормативными актами, экспертами не раскрывается.

Выводы, изложенные в заключении Ивановского государственного энергетического университета имени В.И. Ленина сделаны без учета определений: «линии энергопередачи», «линии электропередачи», «магистральные тепловые сети», «электрическая сеть», «электропередача», «электростанция», позволяющих разграничить объекты, участвующие в производстве электрической и тепловой энергии и объекты, участвующие в ее передаче потребителю.

В соответствии с Правилами технологического присоединения, установленными Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 № 861 разграничены объекты по производству электрической энергии, а также объекты электросетевого хозяйства, принадлежащие сетевым организациям.

Так, соглашение о разграничении балансовой принадлежности электрических сетей (электроустановок) и эксплуатационной ответственности № А62/13 от 06.05.2013 г. между ОАО «Федеральная сетевая компания Единой Энергетической системы» (ФСК) и ОАО «Интер РАО-Электрогенерация» (ГК), акты разграничения балансовой принадлежности и эксплуатационной ответственности: от 29.09.2006 с ОАО «Московская объединенная электросетевая компания», от 03.11.2005 с Каширскими электрическими сетями филиала Московская областная электросетевая компания указывают на факт технологического присоединения генерирующих объектов основных средств Каширской ГРЭС к электрическим сетям сетевых организаций. Исходя из положений соглашения и актов электроустановки филиала «Каширская ГРЭС» ОАО «Интер РАО-Электрогенерация» самостоятельные объекты, которые технологически присоединены к электрическим сетям, но не являются их неотъемлемой технологической частью.

В соответствии с пунктом 4 Правил недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 г. № 861, услуги по передаче электроэнергии и мощности предоставляют потребителям сетевые организации.

Таким образом, налогоплательщиком не опровергнуты выводы налогового органа о том, что спорные объекты основных средств Общества являются оборудованием, обеспечивающим выработку, преобразование и передачу электроэнергии до границ балансовой принадлежности с сетевыми организациями и не относятся к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов и, следовательно, не относятся к имуществу по смыслу Перечня, в отношении которого применяются льготы по налогу на имущество организаций.

Арбитражным судом Московской области также установлено, что линии электропередачи воздушные в состав имущества, заявленного налогоплательщиком к льготированию, не включены. Доказательств наличия у заявителя на балансе таких линий не представлено.

Доказательств, принадлежности остального электрооборудования к линиям электропередачи, с учетом границ, установленных пунктом 2.5.2 ПУЭ, заявителем не представлено.

В перечне имущества, приведенном в заявлении, поданном в суд, сети тепловые магистральные также не значатся. Доказательств наличия у заявителя на балансе таких сетей также не представлено.

Доказательства принадлежности, заявленного налогоплательщиком к льготированию теплофикационного оборудования к магистральным тепловым сетям с учетом границ, установленных в пункте 3.6 СП 124.13330.2012 (Свод правил. Тепловые сети. Актуализированная редакция СНиП 41-02-2003), утвержденного Приказом Минрегионразвития России от 30.06.2012 г. № 280, суду также не представлены.

Судом не принимается довод заявителя о принадлежности спорных объектов к имуществу, перечисленному в Перечне № 504, как основанный лишь на их технологической связи, заключающейся в единстве процессов выработки, передачи и потребления электроэнергии, а также на совпадении фактического наименования имущества с примечаниями Перечня.

Имущество тогда может быть отнесено к льготируемому, когда оно не только относится к соответствующему разделу Перечня № 504, но и соответствует признакам целевого назначения группировок этих объектов.

Доказательств того, что функциональным назначением спорных объектов является передача электрической и тепловой энергии налогоплательщиком не приведено.

При этом экспертное заключение Ивановского государственного энергетического университета имени В.И. Ленина содержит исследование лишь части спорных объектов.

Исходя из полученного в ходе проверки экспертного заключения налоговый орган пришел к правомерному выводу о том, что объекты основных средств АО «Интер РАО-Электрогенерация», перечисленные в перечне льготируемого имущества, к имуществу по смыслу Перечня имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, утвержденного

Постановлением № 504, не относятся, что исключает возможность применения налогоплательщиком налоговых льгот, установленных пунктом 11 статьи 381 и пунктом 3 статьи 380 НК РФ.

Письма Минфина России (от 26.10.2015 г. № 03-05-04-01/61356, от 08.10.2015 г. № 01-02-03/03-57452, от 22.11.2007 г. № 03-05-05-01/49) и Минэкономразвития России (от 10.10.2007 г. № 15355-КА/Д07), представленные заявителем в суд не подтверждают правомерность применения льготы к спорным объектам Заявителя.

Исходя из содержания данных писем, допускается возможность применения льготы генерирующими компаниями лишь в том случае, если на балансе предприятия действительно находится имущество, указанное в Перечне № 504.

Вместе с тем налогоплательщик не представил суду доказательств того, что спорные объекты входят в состав линий электропередач и сооружений, которые являются их неотъемлемой частью. Материалы дела свидетельствуют об обратном, а именно о том, указанные налогоплательщиком объекты являются неотъемлемой частью его генерирующего оборудования, использование которого в предпринимательской деятельности невозможно без анализируемых объектов.

АО «Интер РАО-Электрогенерация» представляло перечень объектов, заявленный по пониженной налоговой ставке в рамках дела № А41-23615/16, совпадающий с заявленным в настоящем судебном деле перечнем в части

23

Т-100 Резервный трансформатор собственных

КАШ 1400694

143115160

нужд ТРДН-32000/110-У1

24

Т-3 Трансформатор ТДЦ-400000/ 500-У 1

КАШ 1400701

14 3120140

25

Трансформатор СУ ТМ-3 200/6

КАШ1400074

14 3120140

26

Трансформатор ТРДНС-32000/3 5-У 1 блока 3

0214005594000

143115171

27

Фильтр присоединения воздушных линий ФПВ

0214004058000

14 3120520

28

Фильтр присоединения воздушных линий ФПВ

0214004057000

14 3120520

29

Ячейка № 10 В Л Кашира-Алеево ОРУ-1 ЮкВ

КАШ 1400671

14 3120103

30

Ячейка № 11 В Л Кашира-Малино ОРУ-1 ЮкВ

КАШ 1400672

14 3120103

31

Ячейка № 11 ВЛ Кашира-Ока-2 ОРУ -220кВ

КАШ1400652

143120105

32

Ячейка № 12 ВЛ Кашира-Ока-1 ОРУ -220кВ

КАШ1400653

14 3120105

33

Ячейка № 13 ВЛ ФИО7 ОРУ -220кВ

КАШ1400654

14 3120105

34

Ячейка № 15 ВЛ Кашира-Озеры ОРУ-1 ЮкВ

КАШ1400676

143120103

35

Ячейка № 16 ВЛ Кашира-Клишино ОРУ-1 ЮкВ

КАШ 1400677

143120103

36

Ячейка № 17 ВЛ Кашира-Мордвес ОРУ-1 ЮкВ

КАШ1400678

143120103

37

Ячейка № 19 В Л Кашира-Ожерелье-1 с отп. ОРУ-1

КАШ1400680

14 3120103

38

ЯЮчкеВй ка № 2 Тр-ра СУ ОРУ 35 кВ

КАШ1400686

143120102

39

Ячейка № 20 ВЛ Кашира-Ожерелье-2 с отп ОРУ- 1

КАШ1400681

14 3120103

40

ЯЮчкеВйк а № 3 ВЛ Кашира-Стрелецкая-1 ОРУ-11 ОкВ

КАШ 1400664

14 3120103

41

Ячейка № 3 ВЛ Кашира-Город 1 с отп. ОРУ 35 КВ

КАШ1400687

14 3120102

42

Ячейка № 3 ВЛ Химическая-Кашира ОРУ -220кВ

КАШ 1400643

143120105

43

Ячейка № 4 ВЛ Кашира-Стрелецкая-2 ОРУ-1 ЮкВ

КАШ 1400665

14 3120103

44

Ячейка № 5 ВЛ Кашира-Город 2 с отп. ОРУ 35 кВ

КАШ1400688

14 3120102

45

Ячейка N5 ВЛ Новомосковск-Кашира ОРУ -220кВ

КАШ 1400645

143120105

46

Ячейка № 6 ВЛ Кашира-Сидорово с отп. ОРУ-1 ЮкВ

КАШ1400667

14 3120103

47

Ячейка № 6 ВЛ Кашира-Пахра ОРУ -220кВ

КАШ1400646

14 3120105

48

Ячейка № 7 ВЛ Кашира- Жилево ОРУ-1 ЮкВ

КАШ1400668

14 3120103

49

Ячейка № 7 ВЛ Кашира-Образцово ОРУ -220кВ

КАШ 1400647

14 3120105

50

Ячейка № 7 ШСВ ОРУ 35 кВ

КАШ 1400689

143120102

51

Ячейка № 8 АТ-9 ОРУ -220кВ

КАШ 1400648

143120105

52

Ячейка № 8 Тр-ра Западный ОРУ 35 кВ

КАШ 1400690

143120102

53

Ячейка № 9 Тр-ра Восточный ОРУ 35 кВ

КАШ 1400691

143120102

Остальные 23 объекта наряду с вышеприведенными 53 являлись предметом рассмотрения по делу № А41-82284/16. При этом в судебном заседании, при рассмотрении данного дела № А41-26606/16 зявителем приобщено к материалам дела экспертное заключение АНО «Центр Технических Экспертиз», согласно которому указанные 23 объекта не относятся к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью:

1

Аккумуляторная батарея СКР-100

0214001402000

14 3120460

2

Кабели и тоннели блока 4, № на плане 69

0212000480000

12 0001140

3

Кабельные каналы блока СКР-100 и блоков 300, №

0212000482000

12 0001140

на плане 52

4

Кабельные каналы и тоннели блока 5, № на плане 69

0212000483000

12 0001140

5

Кабельные каналы и тоннели блока, № на плане 69

0212000484000

12 0001140

6

Кабельные каналы и тоннели мазутослива, № на

0212000485000

12 0001140

плане 69

7

Кабельные каналы, № на плане 69

0212000090000

12 0001140

8

КРУ 0,4кВ 1 НО

КАШ1400078

14 3120290

9

КРУ 0,4кВ 2НО

КАШ 1400020

14 3120290

10

КРУ 0,4кВ 5НА блока 5

КАШ1400050

14 3120290

11

ПРЕОБРАЗОВАТЕЛЬ ОДНОФАЗНЫЙ

0214003706000

14 3120010

12

Резервный трансформатор СН 6/0,4 кВ Т-20

КАШ1400166

143115120

13

Резервный трансформатор СН 6/0,4 кВ Т-40

КАШ 1400167

143115120

14

Резервный трансформатор СН 6/0,4 кВ Т-50

КАШ1400336

14 2912190

15

Резервный трансформатор СН 6/0,4 кВ Т-80

КАШ 1400127

143115120

16

РУСН 0,4кВ мех.мастерской

КАШ1400754

14 3120390

17

Сборки 0,4 кВ общестанционных механизмов Бл 1-7

КАШ 140063 7

143120161

18

Сборки 0,4 кВ станции подпитки теплосети

0214001362000

14 3120470

19

Сборки 0,4кВ мех. Мастерской

КАШ1400288

14 3120470

20

УСТАНОВКА У-300

0214003949000

14 3120010

21

УСТАНОВКА У-300

0214003950000

14 3120010

22

УСТАНОВКАУЗООУНИВЕРСАЛЬН

0214003975000

14 3120010

АЯ ИСПЫТАТЕЛЬНАЯ

23

Щит постоянного тока 6л № 2

КАШ 1400722

14 3120460

Налоговый орган считает, что применение пониженной налоговой ставки к заявленному Обществом имуществу не обосновано в связи с его отсутствием в Перечне № 504.

Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций является закрытым (исчерпывающим) и не подлежит расширительному толкованию. Налоговому органу подлежало установить, являются ли объекты основных средств заявителя именно теми объектами, которые поименованы в названном Перечне.

В целях исключения правовой неопределенности при определении относимости того или иного объекта к данному Перечню, законодателем предусмотрены следующие способы идентификации объектов:

Во-первых, имущество, и сооружения, являющиеся его неотъемлемой технологической частью (составляющей), классифицируется по категориям, указанным в 5 разделах Перечня, исходя из видов его использования. Так имущество структурировано на 5 разделов:

1) относящееся к железнодорожным путям общего пользования;

2) относящееся к федеральным автомобильным дорогам общего пользования;

3) относящееся к магистральным газопроводам;

4) относящееся к магистральным нефтепроводам и нефтепродуктопроводам;

5) относящееся к линиям энергопередачи.

Такой классификацией исключается возможность льготирования имущества, которое не может относиться к указанным объектам.

Столбец «ПРИМЕЧАНИЕ» для объектов, поименованных в названиях раздела перечня использует понятие - «БАЗОВЫЙ ОБЪЕКТ»

Сооружения, не являющиеся базовым объектом, но поименованные в Перечне № 504 и являющиеся технологической частью, должны входить в

состав имущества, поименованного в названии раздела Перечня (относящегося

к соответствующей категории), то есть входить в состав БАЗОВОГО

ОБЪЕКТА.

Во-вторых, в целях льготирования в Перечне приводится не любое,

произвольно взятое имущество и технологически неотъемлемые сооружения,

относящееся к пяти категориям, указанным в Перечне, а только то, что

поименовано в столбце «ПРИМЕЧАНИЕ» данного нормативно-правового акта. Так, в части имущества и технологически неотъемлемых сооружений,

относящихся к линиям энергопередачи, подлежат льготному налогообложению

следующие виды основных средств: 1.) линия электропередачи воздушная 2.) сооружения электроэнергетики 3.) системы связи оптоволоконные 4.) сеть тепловая магистральная 5.) здания электрических и тепловых сетей

6.) конденсаторы связи, отбора мощности для делителей напряжения,

подставки 7.) приборы для импульсных измерений 8.) сооружения - металлические конструкции 9.) эстакады материалопроводов

10.) коллекторы для укладки труб разного назначения

11.) оборудование энергетическое прочее (технологическое оборудование

газоперекачивающих станций; специальные средства монтажа и ремонта

оборудования энергетического и тепловых сетей)

12.) трансформаторы электрические силовые мощные 13.) подстанции трансформаторные комплектные

14.) аппаратура электрическая высоковольтная (более 1000 В)

(выключатели, контакторы, разъединители, трансформаторы напряжения,

конденсаторы, реле, предохранители, токопроводы, преобразователи

тиристорные, приборы полупроводниковые силовые, теплоотводы и

охладители) 15.) устройства распределительные комплектные высокого напряжения

16.) устройства комплектные силовые и осветительные с различного вида

аппаратами (пункты, щитки, шкафы, панели)

17.) устройства комплектные для распределения электрической энергии

станций и подстанций постоянного тока (устройства, панели, щиты, шкафы)

18.) средства телемеханики для контроля и регулирования

технологических процессов

19.) устройства комплектные низковольтные управления, измерения,

сигнализации, автоматики и защиты главных щитов (пунктов) управления

подстанций

20.) комплексы программно-технические для автоматизации управления

технологическими процессами производства 21.) установки конденсаторные комплектные

22.) конденсаторы и установки конденсаторные комплектные силовые (кроме малогабаритных) прочие

23.) компенсаторы реактивной мощности вращающиеся, синхронные 24.) электролизеры

25.) оборудование компрессорное и вакуумное, кроме передвижных и специальных компрессоров

26.) устройства защиты линий связи

27.) аппаратура электрическая низковольтная (до 1000 В) (выключатели, контакторы, рубильники, реле управления и защиты, пускатели, коммутаторы, усилители магнитные, дроссели управления, панели распределительные, щитки осветительные, устройства катодной защиты)

28.) аппаратура связи по линиям электропередачи.

То есть, вышепоименованные наименования не охватывают всех составных частей линий энергопередач (электрических и тепловых сетей).

Поэтому никакое имущество, даже входящее в состав линии энергопередачи, либо являющееся технологической частью энергопередачи кроме вышепоименованных 28 видов объектов основных средств, с учетом столбца «ПРИМЕЧАНИЕ» не может освобождаться от налогообложения налогом на имущество.

В целях избежания ошибок при решении вопроса об идентификации БАЗОВОГО ОБЪЕКТА основных фондов, поименованного в названии раздела Перечня № 504 (в рассматриваемом случае это линия энергопередачи (линия электропередачи, либо сеть тепловая магистральная) или объекта, который входит в состав (является технологической частью) базового объекта, наименования, а также технические, физические или функциональные свойства которых могут совпадать с теми, что не относятся к базовому объекту, одновременно со столбцами «НАИМЕНОВАНИЕ» и «ПРИМЕЧАНИЕ», используется Код ОКОФ (Столбец № 1 Перечня № 504).

Для более детальной идентификации объекта льготирования и (или) исключения однородно определяемых в соответствии с Классификатором и подпадающих под описание, указанное в столбце «НАИМЕНОВАНИЕ», объектов используется столбец «ПРИМЕЧАНИЕ», но только после того, как определен базовый объект или составная часть такого базового объекта (сопоставлен по наименованию и коду ОКОФ со столбцами 1 и 2 Перечня).

Следовательно, только то имущество, которое указано в столбце «ПРИМЕЧАНИЕ», идентифицируемое согласно ОКОФ по наименованию и соответствующему коду, может освобождаться от налогообложения (облагаться по льготным ставкам), но только в том случае, если оно является составной частью базового объекта (линий электропередачи или магистральных тепловых сетей).

Так, например, как пояснил представитель налогового органа в судебном заседании в отношении объектов именуемых в столбце «НАИМЕНОВАНИЕ»«сооружения электроэнергетики - код 12 4521010» льготированию подлежат не любые сооружения электроэнергетики, (являющиеся линией энергопередачи, либо ее частью), но только следующие объекты: кабельные линии

электропередачи напряжением до 500 кВ включительно, кабель, стопоры, соединительные и концевые муфты, крепежные детали, устройства защиты, устройства сигнализации и связи, высокочастотные заградители, компенсирующие устройства и элементы, входящие в состав линий электропередачи, маслоподпитывающая аппаратура.

Вместе с тем, код ОКОФ 12 4521010 - обозначает подкласс имущества, в который входят:

4 вида имущества - льготируемые по перечню и не льготируемые (например: линия электропередачи воздушная (льготируемый объект) и установка парогазовая (не льготируемый).

Таким образом, льгота может быть применена только к оборудованию: кабельные линии электропередачи напряжением до 500 кВ включительно, кабель, стопоры, соединительные и концевые муфты, крепежные детали, устройства защиты, устройства сигнализации и связи, высокочастотные заградители, компенсирующие устройства и элементы, входящие в состав линий электропередачи, маслоподпитывающая аппаратура. То есть сама линия электропередачи до 500кВ и ряд (но не все) ее составных частей.

Кроме того, Перечень № 504 составляется таким образом, чтобы налогоплательщик был вправе выбирать - льготировать объект целиком или только определенную Перечнем составную часть.

Так, например, в разделе 5 Перечня № 504 «Имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью», подлежат льготе «ошиновка трансформаторов, гибкие связи и шинопроводы до распределительного устройства, релейная защита, грозозащита, заземление, контрольные кабели в пределах установки до общестанционного пункта управления и в него, силовые кабели к вентиляторам, пути перекатки трансформаторов, не имеющие стрелочного примыкания к железнодорожным путям».

Указанные объекты классифицируются в соответствии с ОКОФ как «Трансформаторы электрические силовые мощные - код 14 3115010».

Ошиновка трансформатора является составной частью трансформатора силового, однако трансформатор сам по себе не может выступать объектом льготирования, так как отдельно не поименован в перечне № 504.

Вместе с тем, такой трансформатор является составной частью «подстанции трансформаторной комплектной или блочной - код 14 3115020» (в соответствии с пунктом 4.2.6 Правил устройства электроустановок, утвержденных Приказом Минэнерго РФ от 20.06.2003 N 242, трансформаторная подстанция - это электроустановка, предназначенная для приема, преобразования и распределения энергии и состоящая из

трансформаторов, распределительных устройств, устройств управления, технологических и вспомогательных сооружений) и составляет стоимость такого объекта. Указанный объект подлежит льготированию целиком, согласно Перечню № 504.

Кроме того, согласно Перечню № 504 могут льготироваться только индивидуально определенные объекты, то есть идентифицируемые по коду

ОКОФ, наименованию и примечанию. Указанное устанавливается в целях исключения возможности применения льготы к объектам, которым такая льгота, по мнению законодателя, применяться не должна.

При этом необходимо учитывать, что ОКОФ применяется для выполнения статистических задач, а не регулирует вопросы налогообложения. Само по себе присвоение имуществу кода ОКОФ, отмеченного в Перечне № 504, не означает, что у налогоплательщика автоматически возникает право на применение льготы в отношении данного имущества.

Таким образом, при разрешении вопроса относительно налоговой льготы или пониженной налоговой ставки, подлежат установлению (входят в предмет доказывания) одновременно следующие обстоятельства:

1) поименован (или соответствует) ли в столбце «ПРИМЕЧАНИЕ» Перечня № 504 заявленный к льготе объект;

2) может ли быть классифицирован такой объект в соответствии с наименованием и кодом ОКОФ, как они поименованы в столбцах «НАИМЕНОВАНИЕ» и «Код» в Перечне № 504, а также в Общероссийском классификаторе основных фондов;

3) является ли такой объект базовым или составной частью того базового объекта (согласно наименованию), который указан в одном из пяти Разделов Перечня № 504.

При этом Раздел 5 Перечня № 504 не содержит в себе объекты, технологически присоединенные к линиям электропередачи (воздушные и кабельные линии электропередачи) или тепловым магистральным сетям, либо иным образом совокупно участвующие в процессе передачи тепловой

или электрической энергии.

Таким образом, объекты, подпадающие под льготу согласно Разделу 5 Перечня № 504, должны располагаться в пределах границ объектов, определяемых в соответствии с отраслевым законодательством как линии электропередачи или сети тепловые магистральные, являющиеся сооружениями электроэнергетики.

Указанные границы льготируемых по Разделу 5 Перечня базовых объектов определяются в соответствии со следующими положениями законодательства.

В рассматриваемой ситуации были проанализированы 76 объектов и установлено, что 50 объектов не поименованы в Перечне № 504 ни согласно ОКОФ, ни согласно столбцам «ПРИМЕЧАНИЕ» и «НАИМЕНОВАНИЕ» Перечня в принципе (Объекты под номерами: 3-7, 24, 25, 28-31, 34-45, 49, 50, 52-76).

7 объектов под номерами 1, 2, 23, 26, 46-48 содержат код ОКОФ согласно Перечню № 504, но отсутствуют по наименованию в столбцах «ПРИМЕЧАНИЕ» и «НАИМЕНОВАНИЕ» Перечня.

7 объектов под номерами: 18-22, 27, 32 не соответствуют кодам ОКОФ Перечня.

6 объектов с наименованиями и ОКОФ под порядковыми номерами: 8, 9, 15-17, 33 присутствуют в перечне по «коду ОКОФ», однако относятся к другим

разделам Перечня, т.е. не фигурируют в разделе № 5 Перечня - «Имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью».

Вместе с тем, Налогоплательщик не располагает имуществом, относящимся к другим разделам Перечня, что не оспаривается.

В отношении объектов с порядковыми номерами 10-14, 51 (6 из 76) налоговым органом установлено следующее: - По объектам 10-14 (Кабельные каналы и тоннели).

Согласно строке 11 раздела 5 Перечня № 504 по коду 12 0001140 «Коллекторы для укладки труб разного назначения» льготируется следующее имущество: «сооружения для прокладки линий энергопередачи (кабельных, тепловых сетей)».

Согласно пункту 2.3.2 ПУЭ кабельная линия - линия для передачи электроэнергии или отдельных импульсов ее, состоящая из одного или нескольких параллельных кабелей с соединительными, стопорными и концевыми муфтами (заделками) и крепежными деталями.

Как следует из пункта 34 ГОСТ 19431-84, линия электропередачи - электрическая линия, выходящая за пределы электростанции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии на расстояние.

Объекты под номерами 8, 9, отнесенные налогоплательщиком к Кабельным линиям (базовые объекты) располагаются до трансформаторов, и, соответственно не могут относиться к линиям электропередачи. При этом код ОКОФ 12 4527341 таких объектов, как было указано выше, не соответствует разделу № 5 Перечня № 504.

Доказательств того, что объекты, заявленные налогоплательщиком по пониженной налоговой ставке, располагаются в границах линий энергопередачи, заявителем не представлено.

Доводы Общества основываются исключительно на предположении, что имущество электростанции (Каширской ГРЭС) является неотъемлемой технологической частью объектов, поименованных в Перечне № 504, поскольку участвует в едином технологическом процессе выработки, передачи и потребления электроэнергии.

Между тем взаимосвязанность процессов производства и передачи электроэнергии не означает расположение таких объектов в границах базовых объектов - линий энергопередачи.

По мнению Общества, поскольку процессу передачи электроэнергии предшествует процесс ее производства, то имущество, предназначенное для выработки электроэнергии является неотъемлемой технологической частью линий энергопередачи.

В то же время, как указывалось выше, Раздел 5 Перечня № 504 не содержит в себе объекты, технологически присоединенные к линиям электропередачи (воздушные и кабельные линии электропередачи) или тепловым магистральным сетям, либо иным образом совокупно участвующие в процессе передачи тепловой или электрической энергии.

Дополнительно Налоговый орган сообщает, что Арбитражным судом Московской области в рамках дела № А41-23615/2016 по заявлению АО «Интер РАО-Электрогенерация» (филиал «Каширская ГРЭС») были рассмотрены аналогичные обстоятельства. Решением Арбитражного суда Московской области от 10.11.2016, вступившим в законную силу и оставленным без изменения постановлением Арбитражного суда Московского округа от 11.05.2017, отказано в удовлетворении заявленных требований.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 11.05.2017 г. по делу № А41-23615/16, определении Верховного Суда Российской Федерации от 23.12.2016 г. № 309- КГ16-17717 по делу № А50-13904/2015; определение Верховного Суда Российской Федерации от 11.09.2015 г. № 303-КГ15-10704 по делу № А51- 36577/2013 и др.

Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

Пунктом 5 статьи 200 АПК РФ определено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному акту, законности оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли решение.

Учитывая положения статьи 71 АПК РФ, согласно которой при рассмотрении дела суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь всех представленных доказательств в их совокупности, суд на основании представленных заявителем и налоговым органом документов считает оспариваемое решение в заявленной части законным и обоснованным.

На основании ч.3 ст.201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом изложенного, суд пришел к выводу, что требования АО «Интер РАО-Электрогенерация» о признании частично недействительным решения налогового органа являются неправомерными, документально не подтвержденными и удовлетворению не подлежат.

В отношении заявленного требования об обязании инспекции принять решение о зачете излишне уплаченного АО «Интер РАО – Электрогенерация» налога на имущество в счет предстоящих платежей по налогу на имущество судом не установлено документально подтвержденных фактов наличия переплаты по налогу на имущество, в счет которой могут быть исполнены налоговые обязательства в будущем.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований в полном объеме, уплаченная государственная пошлина относится на заявителя.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований Акционерного общества «Интер РАО-Электрогенерация» отказать.

2. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.

Судья Н.А.Захарова