Решение от 29 февраля 2024 г. по делу № А40-226351/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-226351/23-75-936
г. Москва
29 февраля 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 20 февраля 2024 года

Полный текст решения изготовлен 29 февраля 2024 года

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Надеева М.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью по проектированию и научным исследованиям для предприятий промышленности синтетического каучука, химии и нефтехимии «ГСИ-ГИПРОКАУЧУК» (105318, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 06.09.2011, ИНН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по г. Москве (105523, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании действий должностных лиц ИФНС России № 19 по г. Москве от 24.07.2023 по доначислению налога на имущество по зданиям (кадастровые номера 77:03:0003017:1135, 77:03:0003017:1153) за период 2018 год, а также 3, 6, 9 месяцев 2019 года в сумме 26 966 405 рублей незаконными;

о признании причин пропуска срока подачи уточненных деклараций за 2018 год, а также 3, 6, 9 месяцев 2019 года (судебное разбирательство и вступление решения суда в законную силу) уважительными и восстановить срок;

об обязании ИФНС России № 19 по г. Москве уменьшить налог на имущество по зданиям (кадастровые номера 77:03:0003017:1135, 77:03:0003017:1153) за период 2018 год, а также 3, 6, 9 месяцев 2019 года в сумме 26 966 405 рублей;

об обязании ИФНС России № 19 по г. Москве начислить и уплатить ООО «ГСИ-Гипрокаучук» проценты на сумму излишне взысканных денежных средств, исчисленные со дня, следующего за днем взыскания (25.07.2023), по день фактического возврата излишне взысканных сумм, рассчитанные по ключевой ставке Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в эти дни.

Третье лицо: Департамент экономической политики и развития города Москвы (ИНН: <***>).

при участии: согласно протоколу судебного заседания от 20 февраля 2024 года.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью по проектированию и научным исследованиям для предприятий промышленности синтетического каучука, химии и нефтехимии «ГСИ-ГИПРОКАУЧУК» (далее – Заявитель, Общество, ООО «ГСИ-ГИПРОКАУЧУК») обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по г. Москве (далее – Ответчик, Инспекция) к Управлению Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее – Управление) о признании действий должностных лиц ИФНС России № 19 по г. Москве от 24.07.2023 по доначислению налога на имущество по зданиям (кадастровые номера 77:03:0003017:1135, 77:03:0003017:1153) за период 2018 год, а также 3, 6, 9 месяцев 2019 года в сумме 26 966 405 рублей незаконными; о признании причин пропуска срока подачи уточненных деклараций за 2018 год, а также 3, 6, 9 месяцев 2019 года (судебное разбирательство и вступление решения суда в законную силу) уважительными и восстановить срок; об обязании ИФНС России № 19 по г. Москве уменьшить налог на имущество по зданиям (кадастровые номера 77:03:0003017:1135, 77:03:0003017:1153) за период 2018 год, а также 3, 6, 9 месяцев 2019 года в сумме 26 966 405 руб.; об обязании ИФНС России № 19 по г. Москве начислить и уплатить ООО «ГСИ-Гипрокаучук» проценты на сумму излишне взысканных денежных средств, исчисленные со дня, следующего за днем взыскания (25.07.2023), по день фактического возврата излишне взысканных сумм, рассчитанные по ключевой ставке Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в эти дни (с учетом изменения исковых требований, принятых судом на основании ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, далее – АПК РФ).

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен Департамент экономической политики и развития города Москвы (далее – Третье лицо).

Представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Представитель ответчика возражал против заявленных требований по доводам изложенным в отзыве и письменных пояснениях на заявление.

Представитель третьего лица возражал против заявленных требований по доводам изложенным в отзыве на заявление.

Суд, рассмотрев материалы дела, в силу статей 67, 68, 71 АПК РФ исследовав и оценив представленные доказательства с позиций их относимости, допустимости, достоверности, достаточности и взаимной связи в их совокупности, считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Заявление Общества мотивировано тем, что ООО «ГСИ-Гипрокаучук» является плательщиком налога на имущество организаций в отношении 2 нежилых зданий, принадлежащих ООО «ГСИ-Гипрокаучук» на праве собственности: с кадастровым номером 77:03:0003017:1135, площадью 9048,3 кв. м. по адресу: <...>; с кадастровым номером 77:03:0003017:1153 площадью 8613,7 кв.м. по адресу: <...>.

Вступившим в законную силу Решением Московского городского суда от 31 августа 2022 года по делу № 3а-2677/2022 признаны недействующими: с 1 января 2018 года пункты 9562, 9578 приложения 1 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года №700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», в редакции постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2017 года №911-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года №700-ПП»; с 1 января 2019 года пункты 10557, 10572 приложения 1 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года №700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», в редакции постановления Правительства Москвы от 27 ноября 2018 года № 1425-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года №700-ПП».

25.10.2022 ООО «ГСИ-Гипрокаучук» в Инспекцию подано Обращение и представлено вступившее в законную силу 13.10.2022 Решение Московского городского суда от 31 августа 2022 года по делу № 3а-2677/2022.

19.01.2023 ООО «ГСИ-Гипрокаучук» направлены через личный кабинет налогоплательщика уточненные налоговые декларации по налогу на имущество юридических лиц за 2018 год, 2019 год.

Общество 15.03.2023, руководствуясь ст. 54, ст. 80, ст. 81, ст. 88, ст. 357, 376, 382.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) с учетом поданных ООО «ГСИ-Гипрокаучук» уточненных деклараций и по итогам камеральных проверок в едином личном кабинете налогоплательщика Инспекцией внесен ряд записей о возврате излишне уплаченных денежных средств за 2018-2022 годы согласно расчету налогоплательщика. Основанием внесения в Личном кабинете налоговый орган указал: служебные записки о корректировке начислений в КРСБ от 19.01.2023 № 1694893341, № 1694804700, № 1694868918, № 1694692626, № 1694617081, № 1694645969, № 1694629561. Налоговым органом согласно данным личного кабинета налогоплательщика решение Московского городского суда от 31 августа 2022 года, вступившее в законную силу, было исполнено налоговым органом в полном объеме, тем самым 15.03.2023г. нарушенное право ООО «ГСИ-Гипрокаучук» было восстановлено МИ ФНС №19 по г. Москве, и налогоплательщику возвращен излишне уплаченный налог на имущество за период 2018-2022гг. в общей сумме 77 426 229 рублей.

Инспекцией в одностороннем порядке без уведомления налогоплательщика и без каких-либо оснований произведен перерасчет налога на имущество, о чем в едином личном кабинете налогоплательщика внесен ряд записей, по которым в отношении зданий ООО «ГСИ-Гипрокаучук» самовольно доначислен налог на имущество за периоды: 2018 год и 1,2,3 квартал 2019 года.

Заявитель указал, что указанные действия должностных лиц Инспекции являются незаконными, в результате данных действий налогоплательщику ООО «ГСИ-Гипрокаучук» причинен ущерб на общую сумму 26 966 405 рублей.

ООО «ГСИ-Гипрокаучук» считает действия Инспекции от 24.07.2023 по перерасчету налога на имущество незаконными и необоснованными.

ООО «ГСИ-Гипрокаучук» пояснило, что фактически узнало об отсутствии обязанности платить налог на имущество по кадастровой стоимости только на основании вступившего в законную силу Московского городского суда от 31.08.2022 по делу № 3а-2677/2022, т.е. 13.10.2022.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

Отказывая в заявленных требованиях, суд исходил из следующего.

С 01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

В рамках реализации Федерального закона № 263-ФЗ налоговыми органами проведены мероприятия по переходу на единый налоговый счет (ЕНС), в том числе по формированию сальдо единого налогового счета по состоянию на 01.01.2023.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета (ЕНС) организации формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных статьей 4, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Кодекса, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений, в том числе о суммах излишне уплаченных и излишне взысканных налогов.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности ЕНС не учитываются суммы налога, подлежащих уменьшению на основании уточненных налоговых деклараций, предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, если со дня истечения срока уплаты прошло более трех лет, за исключением случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

С учетом правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 28.06.2011 № 17750/10, применительно, в том числе к переплате по налогу на имущество организаций, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика наступают с даты представления налоговой декларации (первичной) за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.06.2023 по делу № 305-ЭС23-2253.

Согласно пункту 1 статьи 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 (в ред. действовавшей в рассматриваемый период) «О налоге на имущество организаций» налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 2 статьи 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 установлено, что авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, - первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Таким образом сроками уплаты налога на имущество организаций являлись: 01.04.2019 за 2018 год; 30.04.2019 за 3 мес. 2019 г.; 30.07.2019 за 6 мес.2019 г.; 30.10.2019 за 9 мес.2019 г.

С учетом позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 17750/10 и положений статьи 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64, трехлетний срок образования переплаты по налогу, образовавшейся в результате представления расчетов (налоговых деклараций) по налогу на имущество организаций за 2018 год и за 3, 6, 9 месяцев 2019 года, по состоянию на 31.12.2022 истек.

Как указано в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 19.06.2023 № 305-ЭС23-2253 (по заявлению ООО Фирма «Пантан» к ИФНС России № 14 по г. Москве), от 19.06.2023 № 305-ЭС22-29265 (по заявлению ООО «Красный Дом» к ИФНС России № 18 по г. Москве), принятие мер, направленных на оспаривание нормативного правового акта, в соответствии с которым исчисление и уплата налога на имущество организаций осуществляется исходя из кадастровой стоимости, и своевременность принятия таких мер находится в сфере контроля и ответственности налогоплательщика, поэтому трёхлетний срок на обращение налогоплательщика за возвратом налога и выплатой процентов должен исчисляться со дня исполнения налоговой обязанности за истекший налоговый (отчетный) период. Подобный подход объясняется особенностями правового регулирования налога на имущество организаций.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и размещает перечень в сети Интернет.

Для выявления недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, проводятся мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости, по результатам которых составляется соответствующий акт (пункт 3.5 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Москвы от 14.05.2014 № 257-ПП (далее - Порядок).

В соответствии с пунктом 3.9 Порядка в случае несогласия с результатами мероприятия по определению вида фактического использования объекта недвижимости владелец объекта вправе обратиться в целях повторного проведения мероприятия в срок не позднее 90 календарных дней года, следующего за годом, в котором проведено мероприятие по определению вида фактического использования.

Опубликование нормативного правового акта, которым на очередной налоговый период (календарный год) утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, также происходит до начала налогового периода.

На основании вышеизложенного следует, что о возникновении оснований для взимания налога исходя из кадастровой стоимости налогоплательщик, как правило, узнает еще до наступления очередного налогового периода.

Таким образом, налогоплательщик имеет возможность заранее принять меры по защите своих прав, в том числе и после начала налогового периода, как в административном порядке - путем обращения за пересмотром результатов мероприятий по определению вида фактического использования объекта, так и в судебном порядке - путем оспаривания ненормативного правового акта об утверждении перечня объектов недвижимости.

С учетом особенностей правового регулирования, трёхлетний срок на обращение налогоплательщика за возвратом налога на имущество организаций и выплатой процентов при исключении объекта налогообложения из регионального Перечня в судебном порядке должен исчисляться со дня исполнения налоговой обязанности за истекший налоговый (отчетный) период.

Принятие и своевременность указанных мер находятся в сфере контроля и ответственности налогоплательщика.

Как следует из электронной карточки дела №3А-2677/2022 Заявитель обратился в Московский городской суд с исковым заявлением об исключении принадлежащих ему объектов недвижимости из Перечней объектов недвижимого имущества на 2018-2022 гг., утвержденных Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП только 28.04.2022.

При этом момент обращения Заявителя в Мосгорсуд с соответствующим требованием зависел исключительно от волеизъявления самого Общества, которое, имея сомнения в достоверности сведений об объектах недвижимости, действуя разумно и добросовестно, с учетом закрепленной законом периодичности проведения государственной кадастровой оценки могло и должно было обратиться в суд с соответствующим заявлением гораздо раньше (спорные периоды: 2018 год, 3, 6, 9 месяцев 2019 года), и, таким образом, могло и должно было узнать о нарушении своего права.

Таким образом уважительные причины пропуска Заявителем срока представления уточненных налоговых деклараций (расчетов) отсутствуют.

Инспекцией 15.03.2023 некорректно отражены уменьшения по налогу на основании уточненных налоговых расчетов (декларации) за периоды 2018 год, 3, 6, 9 месяцев 2019 года, которые в соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ не учитываются в совокупной обязанности ЕНС, что привело к необоснованному формированию положительного сальдо в ЕНС.

Инспекцией 24.07.2023 проведены мероприятия по выводу из совокупной обязанности ЕНС уменьшений по уточненным налоговым расчетам (декларациям) за 2018 год, 3, 6, 9 месяцев 2019 года и актуализации сальдо ЕНС.

При этом наличие «технического» положительного сальдо по ЕНС до 24.07.2023 не повлияло на права Заявителя поскольку в связи с этим у него не возникло какой-либо дополнительной обязанности по уплате налогов.

Таким образом, в связи с пропуском Обществом установленного законом трехлетнего срока на обращение за возвратом излишне взысканного налога, заявленные требования являются необоснованными и подлежат отклонению.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

Как указано в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.06.2023 по делу № 305-ЭС23-2253, о возникновении в будущем оснований для взимания налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости налогоплательщик, как правило, узнает еще до наступления очередного налогового периода.

Опубликование нормативного правового акта, которым на очередной налоговый период (календарный год) утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, также происходит до начала налогового периода.

Таким образом, налогоплательщик к началу налогового периода обладает сведениями о предстоящем излишнем взыскании налога и имеет возможность заранее принять меры по защите своих прав как в административном порядке - путем обращения за пересмотром результатов мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, так и в судебном порядке - путем оспаривания нормативного правового акта об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Принятие мер, направленных на пересмотр в административном порядке результатов указанных мероприятий, либо на оспаривание нормативного правового акта и своевременность принятия таких мер находятся в сфере контроля и ответственности налогоплательщика.

Постановлением Правительства № 700-ПП утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость в редакции постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2017 года № 911-ПП – Перечень на 2018 г., от 27 ноября 2018 года № 1425-ПП - Перечень на 2019 г., от 26 ноября 2019 года № 1574-ПП - Перечень на 2020 г., от 24 ноября 2020 года № 2044-ПП - Перечень на 2021 г., от 23 ноября 2021 года № 1833-ПП - Перечень на 2022 г., соответственно.

Здания, с кадастровыми номерами 77:03:0003017:1135, 77:03:0003017:1153, принадлежащее Обществу, включены в Перечни за 2018-2022 гг. в соответствующие редакции Постановления Правительства № 700-ПП под пунктами 9562, 10557, 7025, 5681, 9398, 9578, 10572, 12963, 5695, 9412.

Первоначальные тексты названного постановления, в соответствующих редакциях опубликованы на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru 30.11.2017, 29.11.2018, 27.11.2019, 25.11.2020, 24.11.2021.

Согласно разъяснениям Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2018 № 50 целью официального опубликования нормативного правового акта является обеспечение возможности ознакомиться с содержанием этого акта тем лицам, права и свободы которых он затрагивает.

Таким образом, Общество на начало каждого из налоговых периодов (01.01.2018, 01.01.2019, 01.01.2020, 01.01.2021, 01.01.2022) знало, что Здания включены в оспариваемый перечень, тем самым, обладало сведениями о предстоящем излишнем взыскании налога и имело возможность заранее принять меры по защите своих прав в судебном порядке – путем оспаривания нормативного правового акта об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Учитывая вышеизложенное изложенного, суд приходит к выводу, что пропуск срока произошел по вине самого заявителя. Таким образом, суд не может признать уважительными причины пропуска срока для подачи уточненных деклараций за 2018 год, а также 3, 6, 9 месяцев 2019 года.

Учитывая, что Обществом пропущен трёхлетний срок на обращение с заявлением о возврате излишне взысканного налога на имущество организаций за отчетные периоды, требование Общества о начислении и уплате процентов за несвоевременный возврат излишне взысканного налога на имущество организаций за указанные отчетные периоды удовлетворению не подлежит.

На основании ч. 3 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом всех установленных обстоятельств дела, суд пришел к выводу, что в удовлетворении заявленных требований следует отказать в полном объеме.

Судебные расходы распределяются по правилам ст. 110 АПК РФ и относятся на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Девятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд города Москвы в течение одного месяца со дня изготовления решения в полном объеме.



Судья

М.В. Надеев