Решение от 7 ноября 2023 г. по делу № А06-7398/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ

414014, г. Астрахань, пр. Губернатора Анатолия Гужвина, д. 6

Тел/факс (8512) 48-23-23, E-mail: astrahan.info@arbitr.ru

http://astrahan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А06-7398/2021
г. Астрахань
07 ноября 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 30 октября 2023 года

Арбитражный суд Астраханской области в составе судьи Ковальчук Т.А.

При ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью « Астраханский зерновой терминал » к УФНС России по Астраханской области о признании незаконным решения № 328 от 11.03.2021

Третье лицо ООО «Агротрейд-БТ»

при участии:

до перерыва 23.10.2023 года:

от заявителя – ФИО2, доверенность от 11.07.2023г.(диплом);

от налогового органа – ФИО3, доверенность от 09.01.2023 (диплом)

от ООО «Агротрейд-БТ» - ФИО2, представитель по доверенности от 01.02.2023г. (диплом)

после перерыва 30.10.2023г.

от заявителя – ФИО2, доверенность от 11.07.2023г. ( диплом);

от налогового органа – ФИО3, доверенность от 09.01.2023 (диплом)

от ООО «Агротрейд-БТ» - ФИО2, представитель по доверенности от 01.02.2023г.


Общества с ограниченной ответственностью « Астраханский зерновой терминал » (далее ООО «АЗТ», Общество. Заявитель) обратилось в Арбитражный суд с заявлением к УФНС России по Астраханской области ( далее налоговый орган, инспекция) о признании незаконным решения № 328 от 11.03.2021

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении и пояснениях суду.

Налоговый орган заявленные требования не признал, считает оспариваемое решение законным и обоснованным, просит суд отказать в удовлетворении заявленных требований.

Судом в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании был объявлен перерыв до 30.10.2023 до 11 час. 45 мин. После перерыва судебное заседание было продолжено.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд



У С Т А Н О В И Л:

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3 квартал 2020 года (рег. № 1069124464), представленной ООО "Астраханский зерновой терминал" 12.10.2020, в соответствии с которой, сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, уменьшена на 192 910 руб.

Согласно представленной Обществом налоговой декларации за 3 квартал 2020 в Разделе 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового Кодекса РФ",

- с налоговой базы (по строке 3_010), заявленной в размере 78 865 руб., НДС исчислен по ставке 20 % в размере 15 773 руб.;

- налог, подлежащий восстановлению (по строке 3_080) - 500 руб.;

- сумма налоговых вычетов (по строке 3_190) в размере 8 180 руб.

Таким образом, по Разделу 3 НДС, подлежащий уплате в бюджет, составил 8 093 руб. = [(15 773 руб. + 500 руб.) - 8 180 руб.].

Согласно Разделу 4 "Расчет суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения нулевой налоговой ставки (далее - 0 %), по которым подтверждена", налоговая база (по строке 4_020) по реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, заявлена в размере 5 984 532 руб., сумма налоговых вычетов 601 674 руб.

Согласно Разделу 7 "Стоимость реализованных товаров (работ услуг) необлагаемых НДС" (по строке 7_02) - 150 150 руб.

Таким образом, налог, заявленный к возмещению из бюджета, сложился в размере 593 581 руб. = (601 674 руб. – 8 093 руб.).

По итогам камеральной проверки на основании акта от 28.12.2020 № 4896 Инспекцией вынесены решения, в соответствии с которыми правомерность заявленной к возмещению из бюджета суммы налога:

· подтверждена в размере 400 671 руб. (решение о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению от 23.12.2020 № 106) ;

· не подтверждена в размере 192 910 руб. (решение об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению от 01.03.2021 № 2).

Инспекцией вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01.03.2021 № 328, которым уменьшена сумма налога, заявленная к возмещению на 192 910 руб.

Основанием для вынесения обжалуемого решения послужили выводы Инспекции о неправомерности предъявления к вычету НДС в размере 192 910 руб. по дополнительным услугам в составе налоговых вычетов по операциям реализации по налоговой ставке 0 % - фактически по операциям, подлежащим налогообложению по ставке 20 %.

ООО « АЗТ », не согласившись с решением инспекции, обжаловало его в порядке в Управление Федеральной налоговой службы России по Астраханской области.

Решением Управления ФНС России по Астраханской области №134-Н от 11.06.2021 в удовлетворении жалобы ООО "Астраханский зерновой терминал" отказано в полном объеме.

Оспаривая решение налогового органа в судебном порядке, Общество считает, что по результатам камеральной проверки необоснованно было отказано в применении налоговых вычетов по НДС по следующим операциям:

- с ФГУБУ "Ростовский референтный центр Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору" за лабораторные исследования на общую сумму 580 054,85 руб., в том числе НДС - 96 675,8 руб.;

- с ФКП "Республиканский фумигационный отряд" за услуги обеззараживания территорий, зерна (фумигация), оказанным на общую сумму 577 403,63 руб., в том числе НДС - 96 233,95.

По мнению заявителя, им выполнены все необходимые условия для применения налоговых вычетов по НДС, в ходе проверки по спорному эпизоду были представлены предусмотренные Налоговым Кодексом документы, оформленные в соответствии с законодательством.

Налоговый орган не согласился с заявленными требованиями, указав, что спорные услуги по обеззараживанию территорий, зерна (фумигация) и лабораторные исследования, являются для ООО «АЗТ» дополнительными, не предусмотренными договором на перевалку грузов № 9 от 07.08.2018г. и подлежат налогообложению по ставке 20%.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 2 статьи 201 АПК РФ и пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) ООО "Астраханский зерновой терминал" состоит на налоговом учете в Управлении ФНС России по Астраханской области с 29.07.2002.

Общество является грузовой компанией, деятельность которой состоит в проведении транспортно - экспедиционного обслуживания грузов (в том числе зерновых), предоставлении услуг по перевалке зерна, и других услуг в порту.

Как следует из материалов дела, между ООО "Агро Трейд-БТ" - Заказчик и ООО "Астраханский зерновой терминал" - Исполнитель был заключен Договор на перевалку грузов от 07.08.2018 № 9 (далее - Договор), срок действия которого был продлен до 31.12.2020 на основании дополнительного соглашения от 31.12.2019 № 2.

В соответствии с условиями данного о Договора Исполнитель принимает на себя организацию в предварительно согласованном объеме и качестве и по поручению "Заказчика", оказания услуг по обеспечению приемки у перевозчика автомобильным, железнодорожным транспортом зерновых и масленичных культур (грузов), стивидорному обслуживанию, накоплению судовой партии (хранению) и перевалку грузов на суда ( пункт 1.1.).

В рамках указанного договора, в 3 квартале 2020 года ООО "Астраханский зерновой терминал" оказаны соответствующие услуги по перевалке грузов для Заказчика.

Согласно представленным документам, в том числе, спецификации от 27.04.2020 № 5 в проверяемый период ООО "Астраханский зерновой терминал" 07.08.2019, осуществлены операции (манипуляции) по перевалке, хранению груза, отгрузке на водный транспорт партии кукурузы кормовой в количестве 50 000 метрических тонн для отправки на экспорт в Исламскую Республику Иран.

Обществом в ходе проверке был представлен пакет документов: - договор от 07.08.2018 № 9 ;

- счет-фактуры на общую сумму 5 984 532 руб. (от 03.07.2020 № 59 на сумму 2 238 950,70 руб.; от 24.07.2020 № 64 - 1 890 578,9 руб.; от 28.08.2020 № 74 - 1 855 002,1 руб.);

- коносаменты (страна назначения Иран);

- поручения на погрузку;

- манифесты.

Факт вывоза экспортного товара, по предъявленным поручениям на погрузку подтвержден данными ФИР ФНС России ("Таможня-Ф").

Кроме того, Обществом для Заказчика были оказаны дополнительные услуги на общую сумму 1 157 458,48 руб. (в том числе НДС - 192 910 руб.) :

- по обеззараживанию территорий, зерна (фумигация ) общую сумму 577 403,63 руб., в том числе НДС - 96 233,95 руб. с привлечением ФКП "Республиканский фумигационный отряд"

- по проведению лабораторных исследований ФГУБУ "Ростовский референтный центр Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору" на общую сумму 580 054,85 руб., в том числе НДС 96 675,8 руб.

Согласно данным Книги покупок Общества за 3 квартал 2020 года общая сумма НДС, предъявленная продавцами при закупе товаров (работ, услуг), составляет 609 854 руб., в том числе:

- 8 180 руб. (по внутреннему рынку)

- 601 674 руб. (по экспортным операциям).

К последним Обществом отнесен и НДС в сумме 192 910 руб.= (96 675,8 руб. + 96 233,95 руб.).

В ходе налоговой проверке инспекция пришла к выводу, что Обществом неправомерно распределило налоговые вычеты таким образом.

Согласно статье 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг).

Пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена ставка 0% при реализации конкретно поименованных в этом пункте видов товаров (работ, услуг).

В соответствии с подпунктом 2.5 статьи 164 Налогового Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при реализации в том числе работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФ, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории РФ.

Данный подпункт не содержит понятие "перевалка", поэтому необходимо руководствоваться абзацем 4 подпункта 2.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой для целей применения ставки 0% по налогу на добавленную стоимость под перевалкой понимаются погрузка, выгрузка, слив, налив, маркировка, сортировка, упаковка, перемещение в границах морского, речного порта, технологическое накопление грузов, приведение грузов в транспортабельное состояние, их крепление и сепарация.

Из содержания подпункта 2.5 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что работы (услуги) должны быть выполнены (оказаны) в морских, речных портах.

Понятие "перевалка", оценена в соответствии с положениями пункта 1 статьи 11 Налогового Кодекса, согласно которым понятия, термины и др. используется в налоговых целях в определенных законодательством о налогах и сборах значениях.

Что касается иных работ (услуг), не относящихся к работам (услугам), предусмотренным подпунктом 2.5 пункта 1 статьи 164 Налогового Кодекса, оказываемых российской организацией в российском порту в отношении перемещаемых через границу РФ товаров, то операции по реализации таких работ (услуг) подлежат налогообложению НДС по ставке на основании пункта 3 статьи 164 Налогового Кодекса.

Пункт 3 статьи 164 Налогового Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 20 % в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 указанной статьи.

В ходе судебного разбирательства представитель заявителя пояснил, что ООО «Астраханский зерновой терминал» как исполнитель по договору № 9 от 07.08.2018г. фактически оказал ООО «Агро Трейд-БТ» транспортно-экспедиционные услуги, в том числе по перевалке груза. Следовательно, услуги за лабораторные исследования и по обеззараживанию территорий, зерна ( фумигация) облагаются по ставке 0 %.

Судом данный довод заявителя отклонен как несостоятельный.

В подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по международной перевозке товаров.

Положения данного подпункта распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

В целях статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации установлено к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Согласно пункту 18 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" на основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации установлено налоговая ставка 0 процентов применяется при реализации услуг по международной перевозке товаров, а также, в частности, транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Пунктом 1 статьи 801 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

Неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции являются экспедиторские документы. Экспедиторские документы составляются в письменной форме. Порядок оформления и формы экспедиторских документов утверждены Приказом Минтранса России от 11.02.2008 N 23 (Пункт 7 Правил N 554).

Согласно пункту 5 Правил N 554 экспедиторскими документами являются:

поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции);

экспедиторская расписка (подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя);

складская расписка (оформляется в случае, если экспедитор принимает груз клиента на складское хранение, и подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение).

По результатам истребования документов у ООО "АЗТ" и ООО «Агро Трейд-БТ» было установлено, что указанные выше экспедиторские документы организациями не оформлялись.

Как следует из материалов дела, ООО "Агро Трейд-БТ" - Заказчик и ООО "Астраханский зерновой терминал" - Исполнитель был заключен Договор на перевалку грузов от 07.08.2018 № 9.

В п. 2.1. договора установлено, что приемка груза Исполнителем осуществляется только при надлежащем выполнении Заказчиком требований к грузу, транспортным средствам и документации на груз – оригиналы:

- транспортных накладных,

- сертификатов качества продукции,

- карантинных сертификатов на груз,

- ветеринарных сертификатов на груз.

При этом в указанных документах собственником груза (продукции) указан ООО "Агро Трейд-БТ.

Согласно пункту 4.1. Договора, оказываемые Исполнителем услуги, включают в себя расходы и стоимость следующих операций:

- прием груза и взвешивание;

- перевалка груза в силостный корпус и хранение груза в течении 20-ти первых суток;

- перевалка груза на борт судна.

Исполнителем Заказчику были выставлены счета- фактуры на общую сумму 5 984 532 руб. с указанием вида оказанных услуг – перевалка зерновых культур на судно:

- от 03.07.2020 № 59 на сумму 2 238 950,70 руб.;

- от 24.07.2020 № 64 - 1 890 578,9 руб.;

- от 28.08.2020 № 74 - 1 855 002,1 руб.

При этом по договору от 07.08.2020 в 3 квартале 2020 ООО «Агро Трейд-БТ» перечислило ООО «АЗТ» за перевалку груза в размере 7 103 315 руб., тогда как счета-фактуры, указанные выше, выставлены в сумме 5 984 531,7 руб.

Данный факт подтверждает, что услуги по фумигации и обеззараживанию подкарантинной продукции были оплачены за счет денежных средств ООО «Агро Трейд-БТ».

В силу пункта 3.1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе агентских договоров, предусматривающих реализацию или приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени агента, обязаны составлять счета-фактуры, вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.

При этом, представленные счета-фактуры №74 от 28.08.2020, №59 от 03.07.2020, №64 от 24.07.2020, содержат конкретную услугу - перевалку зерновых культур т/х .

Данные услуги оказаны со ставкой в размере 0%, что соответствует указанным счетам-фактурам, тогда как спорные услуги по обеззараживанию и фумигации выставлены в счетах-фактурах в адрес заявителя – ООО «АЗТ», организациями предоставившими данные услуги, в размере 20%.

При этом, доказательств перевыставления счетов–фактур заказчику за услуги по фумигации и обеззараживанию подкарантинной продукции с 20% ставкой, ООО «АЗТ» ни в ходе проведения налоговой проверке, ни в ходе рассмотрения дела не предоставлено.

Заявитель не отражал данные услуги и в своих книгах продаж (журналах учета счетов-фактур).

Доказательств обратного в ходе рассмотрения дела предоставлено не было.

Кроме того, перевыставление счета-фактуры с иной ставкой налога, кроме указанной исполнителем услуги не предусмотрено налоговым законодательством РФ.

Таким образом, налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля установлено, что услуги приемки и отгрузки продукции были оказаны в рамках договора на перевалку груза, что исключает возможность применения подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации , которой установлена необходимость оказания всех видов транспортно-экспедиционных услуг именно на основании договора транспортной экспедиции.

Следовательно, услуги по фумигации и обеззараживанию подкарантинной продукции являются дополнительными услугами и подлежат налогообложению по ставке 20%.

Данный вывод содержится и в Определении Верховного Суда РФ от 19.01.2017 № 307-КГ16-18984 по делу № А56-69019/2015, где что услуги, не предусмотренные подпунктом 2.5 пункта 1 статьи 164 Налогового Кодекса, не включены в перечень, установленный подпунктом 2.2 пункта 1 статьи 164 Налогового Кодекса, который является закрытым и расширительному толкованию не подлежит, не относятся к услугам по перевалке и не являются их составной частью, не оказываются по договорам, поименованным в пункте 1 статьи 164 Налогового Кодекса и носят дополнительный характер. Следовательно, операции по реализации таких работ (услуг) подлежат налогообложению по ставке 20 % на основании пункта 3 статьи 164 Налогового Кодекса.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2019г. по делу №А53-20379/2019.

Ссылка заявителя на иную судебную практику несостоятельна, поскольку в ходе рассмотрения дела судами было установлено, что договоры, заключенные обществом являются договорами транспортной экспедиции и кроме того, заявителем были перевыставлены контрагентам счет-фактуры с применением «нулевой» ставки налога в соответствии с подпунктом 2.1. пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Согласно положениям статьи 171 Налогового Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового Кодекса, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

В силу требований положений статей 169, 171, 172 Налогового Кодекса, право налогоплательщика на налоговые вычеты по НДС, обусловлено фактическим совершением хозяйственных операций и наличием первичных документов, содержащих достоверную информацию.

Пунктом 1 статьи 172 Налогового Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав) и при наличии соответствующих первичных документов.

Учитывая заявительный характер налоговых вычетов, подтверждение правомерности их применения лежит на налогоплательщике. Указанный вывод содержится в Определении Верховного суда Российской Федерации от 29.10.2014 № 308-КГ14-2792.

Как следует из материалов дела, ООО "Астраханский зерновой терминал" в налоговой декларации за 3 квартал 2020 года заявлены налоговые вычеты по НДС в общей сумме 609 854 руб., в том числе: 8 180 (по внутреннему рынку) и 601 674 руб. (по экспортным операциям).

В рассматриваемой ситуации, Обществу отказано в налоговых вычетах по НДС на общую сумму 192 910 руб. (96 233,95 руб. + 96 675,8 руб.), заявленным на основании счетов-фактур, выставленных ФКП "Республиканский фумигационный отряд" (ИНН <***>) и ФГУБУ "Ростовский референтный Центр Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору" (ИНН <***>).

Причиной отказа является необоснованное включение заявителем указанных сумм в общую сумму налоговых вычетов 601 674 руб. в представленной налоговой декларации в Разделе 4 "Расчет суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения нулевой налоговой ставки, по которым подтверждена".

Указанные суммы заявлены по операциям, отнесенным налогоплательщиком необоснованно к экспортным операциям с нулевой ставкой.

Применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носящим заявительный характер и реализуемым посредством декларирования в подаваем в налоговый орган декларациях, только при соблюдении условий, предусмотренных главой 21 Налогового Кодекса.

Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих право на вычеты, без отражения их суммы в соответствующем Разделе в декларации не является основанием для уменьшения НДС, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода. Наличие документов, обусловливающих применение налоговых вычетов по НДС, не заменяет их декларирования.

Вместе с тем, в ходе камеральной проверки при наличии документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по НДС в сумме 192 910 руб. по операциям на внутреннем рынке, в целях соблюдения интересов налогоплательщика, спорная сумма налоговым органом учтена в составе налоговых вычетов в Разделе 3 декларации за 3 квартал 2020 года.

По данным проверки общая сумма налоговых вычетов по НДС осталась в прежнем размере - 609 854 руб. = (201 090 руб. (внутренний рынок) + 408 764 руб. (экспорт).

Соответственно, увеличена и налоговая база по операциям на внутреннем рынке на общую сумму 964 549 руб. = (481 169,68 руб. + 483 379,05 руб.), в том числе

- 481 169,68 руб.= ( 577 403,63руб. - 96 233,95 руб.) по ФКП "Республиканскому фумигационному отряду";

- 483 379,05 руб. = ( 580 054,85 руб. - 96 675,8 руб.) по "Ростовскому референтному Центру Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору"

С учетом вышеизложенного, по данным проверки подлежит возмещению НДС в размере 400 671 руб., то есть, завышен НДС, предъявленный к возмещению из бюджета, на сумму 192 910 руб.

Показатель

по данным декларации

по данным проверки

по решению

отклонение

Реализация на внутреннем рынке

Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ

78 865

1 043 414

964 549

Сумма налога исчисленного по ставке 20 %

15 773

208 683

192 910

Суммы налога, подлежащие восстановлению

500

500

-
Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога

16 273

209 183

192 910

Сумма налоговых вычетов, предъявленная на территории РФ

8 180

201 090

192 910

Налог (к уплате +, к возмещению - )

8 093

8 093

192 910

Реализация по ставке 0 %

Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт по ставке %

5 984 532

5984532

-
Сумма налоговых вычетов по операциям с 0 %

601 674

408 764

192 910

Налог (к уплате +, к возмещению - )

601 674

408 764

192 910

Итоговые результаты




Общая сумма НДС, подлежащая (к уплате +, к возмещению - ) по внутреннему рынку

8 093

8 093

-
Общая сумма НДС, подлежащая (к уплате +, к возмещению - ) по 0 %

- 601 674

- 408 764

192 910

Налог (к уплате +, к возмещению - )

- 593 511

- 400 671

192 910


















Таким образом, налоговым органом правомерно вынесено оспариваемое решение № 328 от 01.03.2021г..

На основании вышеизложенного, в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

Руководствуясь статьями 167-170,176,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд





РЕШИЛ:

Отказать ООО «Астраханский зерновой терминал» в удовлетворении заявленных требований.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Астраханской области.

Информация о движении дела может быть получена на официальном интернет – сайте Арбитражного суда Астраханской области: http://astrahan.arbitr.ru


Судья

Т.А. Ковальчук