Решение от 23 апреля 2024 г. по делу № А40-160749/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-160749/23-75-370
г. Москва
24 апреля 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 16 апреля 2024 года

Полный текст решения изготовлен 24 апреля 2024 года

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи М.В. Надеева,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания А.А. Черновой,

рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «ФУНДАМЕНТСПЕЦСТРОЙ» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по г. Москве (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

о признании недействительным решение от 08.02.2023 № 09-10/1324 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначислений по налогу на прибыль организации, а так же соответствующие пени и штраф незаконными (с учетом уточнения требований, принятых судом в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации),

при участии: согласно протоколу судебного заседания от 09.04.2024 – 16.04.2024.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ФУНДАМЕНТСПЕЦСТРОЙ» (далее – Заявитель, Общество, Налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по г. Москве (далее – Ответчик, Инспекция, Налоговый орган) о признании недействительным решение от 08.02.2023 № 09-10/1324 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначислений по налогу на прибыль организации, а так же соответствующие пени и штрафа незаконными (с учетом уточнения требований, принятых судом в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам изложенным в отзыве на заявление.

Согласно ч. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Между тем, судом проверено и установлено, что процессуальный срок, установленный ч. 4 ст. 198 АПК РФ, на обращение в суд заявителем соблюден.

Суд, рассмотрев заявленные требования, исследовав и оценив, по правилам ст. 71 АПК РФ, имеющиеся в материалах дела доказательства, выслушав представителей сторон, считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из заявления и материалов дела, Инспекцией, совместно с сотрудниками УЭБиПК ГУ МВД России по г. Москве, на основании ст.89 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ, Кодекс) была проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью «Фундаментспецстрой» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2019 по 31.12.2020.

По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией был составлен акт выездной проверки от 09.11.2022 № 09-10/122 и вынесено решение от 08.02.2023 №09-10/1324 (т.2 л.д.30-122) о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 19 608 151 руб. (в том числе, по НДС в размере 7 002 686 руб., по налогу на прибыль в размере 12 605 465 руб.), в соответствии с которым доначислены НДС в размере 79 277 786 руб. и налог на прибыль организаций в размере 126 054 652 руб.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужили выводы налогового органа о несоблюдении Обществом положений п. 1 ст. 54.1 НК РФ, ст.ст. 169, 171, 172, 252 НК РФ по взаимоотношениям с ООО «ФИНАНС-ПЛЮС» (далее – спорный контрагент), а именно о неправомерном применении налоговых вычетов по НДС и включении в состав расходов по налогу на прибыль организаций затрат по приобретению товара (арматурный каркас и бывший в употреблении нефтепогружной кабель) у спорного контрагента в рамках договора поставки от 02.07.2018 № 18ПР11269.

ООО «Фундаментспецстрой», полагая, что решение Инспекции от 08.02.2023 № 09-10/1324 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения необоснованно, обратилось в УФНС России по г. Москве (далее – Управление) с апелляционной жалобой (т.2 л.д.123-137).

Управление решением №21-10/043982@ от 18.04.2023 оставила апелляционную жалобу Общества без удовлетворения (т.1 л.д.43-49).

Заявитель с Решением Инспекции не согласен, считает, что реальность приобретения ООО «ФУНДАМЕИТСПЕЦСТРОЙ» спорного товара и ее дальнейшая реализация в адрес покупателей Общества Инспекцией не опровергнута. Реальность приобретения и дальнейшая реализация спорною товара подтверждается имеющимися в материалах дела доказательствами; Инспекцией неправильно применены нормы материального права, не применены нормы, подлежащие применению, а именно ст. 247, ст. 274, п. 1 ст. 272, ст. 286, ст. 313, абз. 1, 2 ст. 314, ст. 318 – 320 НК РФ; В оспариваемом решении отсутствует сам расчет и ссылки на документы, доказательства, легшие в основу расчета налога на прибыль организаций, в связи с чем доначисления по налогу на прибыль организаций являются незаконными; Инспекцией нарушены существенные условия рассмотрения материалов налоговой проверки.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходил из следующего.

Из оспариваемого решения усматривается, что инспекция пришла к выводу, что в нарушение п. 1 ст. 54.1 НК РФ, ст.ст. 169, 171, 172, 252 НК РФ Обществом неправомерно применены налоговые вычеты по НДС и включены в состав расходы по налогу на прибыль организаций затрат по приобретению товара (арматурный каркас и бывший в употреблении нефтепогружной кабель) у спорного контрагента в рамках договора поставки от 02.07.2018 № 18ПР11269.

Оценив доводы Общества с учетом представленных в материалах дела доказательств, суд считает их необоснованными, документально не подтвержденными и не влияющими на законность оспариваемого решения Инспекции, основываясь на нижеизложенном.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Фундаментспецстрой» осуществляло строительство жилых и нежилых зданий, в частности выполняло строительство фундаментов, бурение свай, выполнение подпорных стен котлована.

Согласно представленным документам, Обществом (Покупатель) был заключен договор от 02.07.2018 № 18ПР11269 с ООО «ФИНАНС-ПЛЮС» (Поставщик) на поставку арматурного каркаса и нефтепогружного кабеля бывшего в употреблении без упаковки (т.1 л.д.50-55).

На основании указанного договора Поставщик (ООО «ФИНАНС-ПЛЮС») обязуется поставлять в собственность Покупателю (ООО «Фундаментспецстрой») материалы (далее по тексту – «Товар») указанные в спецификации №1 к Договору (Приложение №1). Покупатель обязуется принять Товар и произвести расчеты с Поставщиком материалами собственной переработки (далее по тексту – «Сырье») указанными в Спецификации №2 (Приложение №2). Согласно условиям Договора, ассортимент, количество и цена Товара указывается в универсальном передаточном документе (УПД), который составляется при каждой поставке Товара (т.1 л.д.58-67). УПД является неотъемлемой частью Договора. Цена Товара включает стоимость упаковки, доставки, НДС, а для импортной продукции все импортные таможенные сборы и пошлины, взимаемые на территории РФ. При доставке товара Поставщиком, либо Перевозчиком привлеченным Поставщиком для перевозки груза на склад Покупателя, датой поставки Товара является дата получения товара Покупателем указанная в УПД (п. 4.3 Договора). В случае невозможности отгрузки Покупателем Сырья в счет задолженности перед Поставщиком за Товар, Покупатель производит окончательные расчеты по безналичному расчету путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика не позднее даты окончания действия Договора (п. 9.4. Договора).

При этом, в исследуемом договоре банковские реквизиты ООО «ФИНАНС-ПЛЮС» не указаны.

Договор подписан: со стороны ООО «ФУНДАМЕНТСПЕЦСТРОЙ» – ФИО1, со стороны ООО «ФИНАНС-ПЛЮС» – ФИО2

Согласно спецификации №1 (т.1 л.д.56) стороны согласовали поставку арматурного каркаса и бывшего в употреблении нефтепогружного кабеля.

Согласно спецификации №2 (т.1 л.д.57) стороны согласовали поставку лома медного.

На основании указанного договора ООО «Фундаментспецстрой» в проверяемом периоде были применены налоговые вычеты по НДС в размере 79 277 786 руб. и включены в состав расходов по налогу на прибыль организаций затраты в размере 630 273 262 руб.

Инспекцией требованием о представлении документов №26-04-3-58776 от 30.09.2021 (т.1 л.д.68-71) (до назначения выездной налоговой проверки) у ООО «Фундаментспецстрой» были истребованы документы (информация) по взаимоотношениям с ООО «ФИНАНС-ПЛЮС» за 2018-2020, в том числе: договоры, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, сертификат (паспорт) качества на приобретаемый товар, акты формы МХ-1 и МХ-3, приходные ордера, акты приемки ТМЦ М-7, складские свидетельства, складския квитанции, лимитно-заборные карты М-8; накладные, карточки учета ТМЦ М-17, сведения о транспортировке товара (перевозчик, путевые листы, марка автомобилей, номер автомобилей, ФИО водителей), сведения о месте хранения товара, договор на аренду складских помещений, подробную (построчную) расшифровку по счетам бухгалтерского учета, с указанием наименования и ИНН контрагентов (41.1; 41.2; 41.4; 42; 45; 10; 91.1 и 91.2) по всем субсчетам, за 2018-2020, приказы о назначении материально-ответственных лиц, лица которые имеют право подписи и/или фактически подписывали первичную документацию на основании которых расходы отражены в налоговом учете, документы на основании которых осуществлялся прием/отпуск товаров на складе; акты приемки-передачи и другие документы.

Обществом в ответ на указанное требование представлен договор с ООО «ФИНАНС-ПЛЮС» №18ПР11269 от 02.07.2018, а также акты универсальные передаточные документы (УПД) (т.1 л.д.50-67), составленные в рамках указанного договора, оборотно-сальдовые ведомости по счету 10 за 2018-2020, оборотно – сальдовые ведомости по счету 91 за 2018-2020, оборотно – сальдовая ведомость по счету 40.01 за 2020.

Сопроводительным письмом (исх. №1 от 08.11.2021) (приложение №1 к Ходатайству о приобщении доказательств от 27.07.2024) ООО «Фундаментспецстрой» сообщило, что доставка товара, приобретенного у поставщиков, осуществлялась транспортом поставщиков на склад заказчика по адресу: М.О. г.о. Красногорск, <...> – Нахабино, д. 1. Система фиксации заезда транспорта на территории склада отсутствует, иных документов по взаимоотношениям с ООО «ФИНАНС-ПЛЮС» не представлено.

После вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки в адрес ООО «Фундаментспецстрой» Инспекцией было выставлено требование № 696 от 11.01.2022 (т.1 л.д.76-77) в порядке ст. 93 НК РФ о предоставлении первичных документов, а также документов бухгалтерского и налогового учета. Указанное требование налоговым органом направлено в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи 12.01.2022. Проверяемый налогоплательщик осуществил приём направленного требования 01.03.2022. Документы по требованию № 696 от 11.01.2022 ООО «Фундаментспецстрой» в налоговый орган не представил.

Вышеуказанные документы были повторно запрошены Инспекцией в порядке ст. 93 НК РФ требованием № 47441 от 24.08.2022 (т.1 л.д.78-80). Указанное требование получено 02.09.2022. В тот же день ООО «Фундаментспецстрой» в адрес Инспекции было направлено уведомление о невозможности предоставления документов по требованию в установленный НК РФ срок (т.1 л.д.81). 05.09.2022 Инспекцией было вынесено решение №1047 от 05.09.2022 (т.1 л.д.82) о продлении сроков предоставления документов по требованию №47441 от 24.08.2022 до 26.09.2022 включительно. Однако, документы по указанному требованию также не были представлены.

Таким образом, после вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки, в ходе проведения проверки и в рамках обжалования результатов по проверке ООО «Фундаментспецстрой» не было представлено ни одного документа и пояснения по взаимоотношениям с ООО «ФИНАНС-ПЛЮС».

В ходе проведения проверки, в связи с непредставлением документов, в порядке ст. 94 НК РФ на основании постановления №2 от 28.01.2022 (т.1 л.д.83-84) Инспекцией на территории офиса ООО «Фундаментспецстрой» по адресу: Московская область, рабочий поселок Нахабино, ГО Красногорск, ул. Парковая д. 25 была произведена выемка документов и предметов. В ходе проведения выемки составлен протокол №09-10/3/1 от 28.01.2022 (т.1 л.д.85-89) о производстве выемки, изъятия документов и предметов.

Документы, упакованные при проведении выемки в картонный короб осмотрены на территории ИФНС России № 25 по г. Москве без участия ООО «Фундаментспецстрой» (уведомления № 734 от 31.01.2022 (т.1 л.д.90), № 7048 от 14.07.2022 (т.1 л.д.91)). По итогам осмотра составлен протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 27.07.2022 № 19-10/3/2 (т.1 л.д.92-149, т.2 л.д.1-2).

В процессе проведения выемки в присутствии руководителя ООО «Фундаментспецстрой» ФИО1 и понятых проведен осмотр содержащихся электронно-цифровых файлов на рабочем компьютере ФИО3 (с её слов является бухгалтером, нанятым ИП ФИО4), в результате которого установлено, что на указанном рабочем компьютере установлена система СБИС (отчетность и ЭДО) с аккаунтами (профилями следующих компаний): ООО «Бест-Строй», ООО «Буровые Комплексы», ООО «БАУМА», ООО «Бесттрейдинг», ООО «Фундаментспецстрой» (ООО «ФСС»), а также данные базы «1С Бухгалтерия» указанных организаций. Произведено фотографирование изображения рабочего стола компьютера ФИО3 с фиксацией интерфейса программного комплекса «СБИС отчетность и ЭДО» с помощью функции «Print Screen». Распечатанный лист указанной фотографии является приложением №2 к протоколу №09-10/3/1 от 28.01.2022.

В результате анализа изъятых электронно-цифровых файлов установлены файлы, содержащие сведения о бухгалтерском учете ООО «Фундаментспецстрой».

Итого согласно сведениям, отраженным в базе 1С Бухгалтерия установлен факт отражения в бухгалтерском учете списания в расходы «Фундаментспецстрой» затрат по приобретению у ООО «ФИНАНС-ПЛЮС» по спорному договору арматурного каркаса и нефтепогружного кабеля б/у.

В результате анализа книг покупок ООО «Фундаментспецстрой» за период со 2 квартала 2019 по 4 квартал 2020 (т.1 л.д.39, CD-диск) было установлено, что налогоплательщиком в соответствующих периодах отражены счета – фактуры, выставленные от имени ООО «ФИНАНС-ПЛЮС» в июле – августе 2018.

В ходе проверки проведен анализ данных, отраженных ООО «Фундаментспецстрой» в первичных и уточненных декларациях по налогу на добавленную стоимость за 2019 – 2020 (раздел 8 (книга покупок)), в результате чего установлены следующие обстоятельства:

2 квартал 2019 года. Первичная декларация по НДС представлена в налоговый орган 25.07.2019. Сумма НДС, исчисленная с реализации, составила 10 044 161,68 руб., НДС на вычет отнесен в сумме 9 282 051,05 руб. Сумма налога к уплате составила 762 110 руб. Исходя из книги покупок (раздел 8 декларации) фактов отнесения НДС на вычеты по счетам – фактурам, составленным от имени ООО «ФИНАНС-ПЛЮС» не установлено.

Уточненная декларация по НДС (номер корректировки 1) представлена в налоговый орган 25.12.2019. Сумма НДС, исчисленная с реализации составила 10 044 161,68 руб., НДС на вычет отнесен в сумме 9 282 051,05 руб. Сумма налога к уплате составила 762 110 руб. Исходя из книги покупок (раздел 8 декларации) фактов отнесения НДС на вычеты по счетам – фактурам, составленным от имени ООО «ФИНАНС-ПЛЮС» также не установлено. При этом, установлен факт исключения проверяемым налогоплательщиком из состава налоговых вычетов по НДС счетов-фактур составленных от имени ООО «КАРМЕЛЬ» по операциям на сумму 3 402 910 руб., в том числе НДС в размере 519 087,97 руб. и отражения (замены) на счета-фактуры составленные от имени ООО «ТИПОГРАФИЯ А2» в аналогичной сумме.

Уточненная декларация по НДС (номер корректировки 2) представлена в налоговый орган 13.02.2020. Сумма НДС, исчисленная с реализации составила 10 044 161,68 руб., НДС на вычет отнесен в сумме 9 282 051,05 руб. Сумма налога к уплате составила 762 110 руб. Исходя из книги покупок (раздел 8 декларации) установлен факт исключения проверяемым налогоплательщиком из состава налоговых вычетов по НДС счетов-фактур составленных от имени ООО «ТИПОГРАФИЯ А2» по операциям на сумму 3 402 910 руб., в том числе НДС в размере 519 087,97 руб. и отражения (замены) на счета-фактуры составленные от имени ООО «ФИНАНС-ПЛЮС» в аналогичной сумме.

3 квартал 2019 года. Первичная декларация по НДС представлена в налоговый орган 25.10.2019 с нулевыми показателями.

Уточненная декларация по НДС (номер корректировки 1) представлена в налоговый орган 08.11.2019. Сумма НДС, исчисленная с реализации составила 26 920 470,80 руб., НДС на вычет отнесен в сумме 25 985 927,07 руб. Сумма налога к уплате составила 934 544 руб. Исходя из книги покупок (раздел 8 декларации) фактов отнесения НДС на вычеты по счетам – фактурам, составленным от имени ООО «ФИНАНС-ПЛЮС» также не установлено.

Уточненная декларация по НДС (номер корректировки 2) представлена в налоговый орган 26.12.2019. Сумма НДС, исчисленная с реализации составила 26 920 470,80 руб., НДС на вычет отнесен в сумме 25 980 442,34 руб. Сумма налога к уплате составила 940 029 руб. Исходя из книги покупок (раздел 8 декларации) фактов отнесения НДС на вычеты по счетам – фактурам, составленным от имени ООО «ФИНАНС-ПЛЮС» также не установлено. При этом, установлен факт исключения проверяемым налогоплательщиком из состава налоговых вычетов по НДС счетов-фактур составленных от имени ООО «КАРМЕЛЬ» по операциям на сумму 54 999 000 руб., в том числе НДС в размере 8 389 677,95 руб. и ООО «ВИС КОМПЛЕКТ» по операциям на сумму 589 750 руб., в том числе НДС в размере 98 291,67 руб. и отражения (замены) на счета-фактуры составленные от имени ООО «ТИПОГРАФИЯ А2» по операциям на сумму 58 334 430 руб., в том числе НДС в размере 8 735 797,27 руб..

Уточненная декларация по НДС (номер корректировки 3) представлена в налоговый орган 13.02.2020. Сумма НДС, исчисленная с реализации составила 26 920 470,80 руб., НДС на вычет отнесен в сумме 25 980 442,34 руб. Сумма налога к уплате составила 940 029 руб. Исходя из книги покупок (раздел 8 декларации) установлен факт исключения проверяемым налогоплательщиком из состава налоговых вычетов по НДС счетов-фактур составленных от имени ООО «ТИПОГРАФИЯ А2» по операциям на сумму 58 334 430 руб., в том числе НДС в размере 8 735 797,27 руб. и отражения (замены) на счета-фактуры составленные от имени ООО «ФИНАНС-ПЛЮС» в аналогичной сумме.

4 квартал 2019 года. Первичная декларация по НДС представлена в налоговый орган 27.01.2020. Сумма НДС, исчисленная с реализации составила 39 987 960,70 руб., НДС на вычет отнесен в сумме 37 819 937,09 руб. Сумма налога к уплате составила 2 168 024 руб. Исходя из книги покупок (раздел 8 декларации) фактов отнесения НДС на вычеты по счетам – фактурам, составленным от имени ООО «ФИНАНС-ПЛЮС» не установлено.

Уточненная декларация по НДС (номер корректировки 1) представлена в налоговый орган 13.02.2020. Сумма НДС, исчисленная с реализации составила 39 987 960,70 руб., НДС на вычет отнесен в сумме 37 819 937,09 руб. Сумма налога к уплате составила 2 168 024 руб. Исходя из книги покупок (раздел 8 декларации) установлен факт исключения проверяемым налогоплательщиком из состава налоговых вычетов по НДС счетов-фактур составленных от имени ООО «ТИПОГРАФИЯ А2» по операциям на сумму 75 248 320 руб., в том числе НДС в размере 11 376 237,31 руб. и отражения (замены) на счета-фактуры составленные от имени ООО «ФИНАНС-ПЛЮС» в аналогичной сумме.

Таким образом, из изложенного установлено, что ООО «Фундаментспецстрой» осуществлена формальная замена поставщиков работ (услуг) в составе налоговых вычетов по НДС за 2-4 кварталы 2019 года без изменения сумм НДС, подлежащего уплате в бюджет.

При сопоставлении корреспондирующих записей счетов-фактур в книге продаж установлено, что ООО «ФИНАНС-ПЛЮС» в адрес проверяемого налогоплательщика отражена реализация товаров в декларации по НДС (9 раздел) за 3 квартал 2018 (т.1 л.д.39 CD-диск).

Первичная декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2018 от имени ООО «ФИНАНС-ПЛЮС» в налоговый орган по месту налогового учета представлена 12.02.2020 – за рамками срока, установленного НК РФ (срок предоставления декларации по НДС за указанный период истёк 25.10.2018), и за день до представления ООО «Фундаментспецстрой» уточненных налоговых деклараций за 2-4 кварталы 2019, в которых были впервые отражены в книге покупок счета-фактуры, выставленные от лица ООО «ФИНАНС-ПЛЮС».

В результате анализа декларации по налогу на добавленную стоимость ООО «ФИНАНС-ПЛЮС» за 3 квартал 2018 установлено, что за 3 квартал 2018 отражена реализация товаров (работ, услуг) в общей сумме 4 745 606 060 руб., в том числе НДС в размере 723 906 009 руб. и аналогичная сумма налоговых вычетов. В результате чего налог к уплате в бюджет составил 0 руб.

Согласно книге продаж (раздел 9 декларации) в указанном периоде НДС исчислен с реализации товаров двум юридическим лицам: ООО «Фундаментспецстрой» (30%) и ООО «ПГС-СТРОЙ» (прежнее наименование ООО «БЕСТ-СТРОЙ») (70%).

Согласно сведениям ЕГРЮЛ в отношении ООО «ПГС-СТРОЙ» (т.1 л.д.39 CD-диск): дата образования – 19.05.2015, основной вид деятельности – строительство жилых и нежилых зданий. Генеральным директором ООО «ПГС-СТРОЙ» с момента государственной регистрации и по 27.08.2020 являлся ФИО4, который одновременно являлся руководителем (с 21.03.2017 по 03.05.2017) и учредителем ООО «Фундаментспецстрой» (с 21.03.2017 по 17.12.2021), что в соответствии с положениями в ст. 20 НК РФ указывает на взаимозависимость ООО «ПГС-СТРОЙ» и ООО «Фундаментспецстрой» в проверяемом периоде.

Следовательно, ООО «ФИНАНС-ПЛЮС» в декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2018 отражены счета-фактуры по операциям, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) исключительно в адрес 2 взаимозависимых компаний (ООО «ПГС-СТРОЙ» и ООО «Фундаментспецстрой»), иного источника для исчисления НДС с реализации товаров (работ, услуг) в 3 квартале 2018 у ООО «ФИНАНС-ПЛЮС» проверкой не установлено.

Согласно книге покупок, отражено приобретение товаров (работ, услуг) только от одного поставщика – ООО «НОРД», при этом счета-фактуры, составленные с указанным поставщиком, датированы апрелем-июнем 2017 года.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ в отношении ООО «НОРД» (т.1 л.д.39 CD-диск): дата образования – 07.04.2014; адрес места нахождения – <...> (сведения недостоверны 15.07.2020); прекращение деятельности юридического лица в связи с исключением лица из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности 17.06.2021; генеральный директор и единственный учредитель с 23.07.2014 и по настоящее время: ФИО5; основной вид деятельности – торговля оптовая неспециализированная.

Упоминаний в сети «Интернет» о деятельности ООО «НОРД» (рекламы, результатов деятельности) в ходе проверки не найдено.

За все время деятельности справки по форме 2-НДФЛ от имени ООО «НОРД» в Инспекцию не представлялись.

В адрес МИФНС России № 13 по Московской области направлено поручение № 12834 от 10.08.2022 (т.2 л.д.11-12) о допросе в качестве свидетеля ФИО5 Согласно уведомлению от 05.10.2022 № 7480 (т.2 л.д.13) указанный свидетель на допрос не явился.

При этом, в соответствии со справками о доходах по форме 2-НДФЛ (т.2 л.д.14-16) предоставленных работодателями на ФИО5 установлено, что за период с 2017 по 2019 справки представлены только от лица ГБУЗ МО «Лобненская центральная городская больница».

В результате анализа, представленных ООО «НОРД» налоговых деклараций по НДС за 1 и 2 кварталы 2017 (т.1 л.д.39 CD-диск) было установлено:

1 квартал 2017 года. Первичная декларация по НДС представлена в налоговый орган 25.11.2019, то есть с превышением срока, предусмотренного п. 5 ст. ст. 174 НК РФ более чем на 2 года. Сумма НДС, исчисленная с реализации составила 750 753 466,81 руб., НДС на вычет отнесен в сумме 750 753 466,71 руб. Сумма налога к уплате составила 0 руб. При этом в книге продаж отражена реализация товаров (работ, услуг) исключительно в адрес ООО «КАРМЕЛЬ» на основании счетов – фактур, составленных в январе – марте 2017.

Уточненная декларация по НДС (номер корректировки 1) представлена в налоговый орган 01.12.2019 с аналогичными суммами по реализации и вычетам. При этом, установлен факт исключения проверяемым налогоплательщиком из состава реализации счетов-фактур составленных от имени ООО «КАРМЕЛЬ» и отражения (замены) на счета-фактуры составленные от имени ООО «ТИПОГРАФИЯ А2» в аналогичной сумме.

Проведенный сравнительный анализ записей книг продаж первичной и уточненной деклараций по НДС за 1 квартал 2017 показал полную идентичность счетов-фактур, отраженных как в результате реализации товаров (работ, услуг) в адрес ООО «КАРМЕЛЬ», так и в результате реализации товаров (работ, услуг) в адрес ООО «ТИПОГРАФИЯ А2» (номера счетов-фактур, стоимость продаж, исчисленный НДС полностью зеркальны).

2 квартал 2017 года. Первичная декларация по НДС представлена в налоговый орган 25.11.2019, то есть с превышением срока, предусмотренного п. 5 ст. ст. 174 НК РФ более чем на 2 года и одновременно с декларацией за 1 квартал 2017. Сумма НДС, исчисленная с реализации составила 750 753 466,81 руб., НДС на вычет отнесен в сумме 750 753 466,71 руб. Сумма налога к уплате составила 0 руб., то есть показатели полностью дублируют суммы НДС, отраженные в декларациях за 1 квартал 2017. При этом в книге продаж отражена реализация товаров (работ, услуг) исключительно в адрес ООО «ФИНАНС-ПЛЮС» на основании счетов – фактур, составленных в январе – марте 2017.

Проведенный анализ сопоставления счетов-фактур, отраженных в разделе 9 декларации по НДС за 1 квартал 2017 и в декларации за 2 квартал 2017 установил идентичность номеров счетов-фактур в обоих периодах, а также полное дублирование стоимости товаров (работ, услуг) в отраженных ООО «НОРД» в счетах-фактурах, составленных с ООО «ФИНАНС-ПЛЮС» и ООО «ТИПОГРАФИЯ А2» соответственно.

В результате анализа книг покупок (раздел 8) первичных и уточненной налоговой декларации по НДС за 1 и 2 кварталы 2017 установлено, что отражено приобретение товаров (работ, услуг) на основании счетов – фактур, выставленных исключительно от имени ООО «ТЕХ-КОМПЛЕКТ».

Проведенный анализ сопоставления счетов-фактур, отраженных в разделе 8 декларации по НДС за 1 квартал 2017 и в декларации за 2 квартал 2017 установил идентичность номеров счетов-фактур в обоих периодах, а также полное дублирование стоимости товаров (работ, услуг) приобретенных ООО «НОРД» в рамках взаимоотношений с ООО «ТЕХ-КОМПЛЕКТ».

В ходе проведения проверки в порядке ст. 90 НК РФ проведен допрос руководителя ООО «Фундаментспецстрой» - ФИО1. В соответствии с протоколом допроса от 22.04.2022 № 176 (т.2 л.д.17-25) свидетель пояснил, что ООО «ФИНАНС-ПЛЮС» ему знакома. Указанная организация в качестве потенциального контрагента была выбрана на сайте «Авито». Со слов ФИО1, в качестве оценки деловой репутации был проверен лишь факт государственной регистрации ООО «ФИНАНС-ПЛЮС», какие виды экономической деятельности осуществляет спорный контрагент пояснить не смог.

Также свидетель показал, что ООО «Фундаментспецстрой» не смогло получить в результате «пиролиза» нефтепогружного кабеля медную катанку, так как для объема переработки кабеля в промышленных объемах (поставленных ООО «ФИНАНС-ПЛЮС») ООО «Фундаментспецстрой» не располагало производственным оборудованием необходимых мощностей (ввиду ограничений, введенных карантином) не смогли получить оборудование (собрать производственную линию) ввиду чего у ООО «Фундаментспецстрой» перед ООО «ФИНАНС-ПЛЮС» образовалась задолженность.  Расчетов с ООО «ФИНАНС-ПЛЮС» не было, полученный от ООО «ФИНАНС-ПЛЮС» арматурный каркас ООО «Фундаментспецстрой» не оплатил.

При этом, на вопрос о дате и периоде получения ООО «Фундаментспецстрой» от ООО «ФИНАНС-ПЛЮС» арматурного каркаса и нефтепогружного кабеля свидетель ответил, что их привозили с 1 квартала 2020 в течении 8 месяцев, тогда как в соответствии с представленными в ходе проверки УПД (универсальными передаточными документами) составленными от имени ООО «ФИНАНС-ПЛЮС» передача товара по спорному договору происходила в период с июля по сентябрь 2018 года.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 Кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи 54.1 Кодекса установлено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Фундаментспецстрой» использовало фиктивный документооборот с целью искусственного уменьшения налоговых обязательств по НДС и налогу на прибыль организаций при номинальном участии сомнительных контрагентов по разработке и изданию книжной исторической продукции.

Учитывая всю вышеизложенную совокупность доказательств, в ходе выездной налоговой проверки установлено несоблюдение Обществом условий для уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 54.1 Кодекса и, как следствие, отсутствие у ООО «Фундаментспецстрой» права применять налоговые вычеты по НДС и уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций на сумму затрат, понесенных Заявителем по взаимоотношениям с ООО «ФИНАНС-ПЛЮС», связанным с приобретением товара (арматурный каркас и бывший в употреблении нефтепогружной кабель) у спорного контрагента в рамках договора поставки от 02.07.2018 № 18ПР11269.

Инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что поставка товара (арматурный каркас и бывший в употреблении нефтепогружной кабель) ООО «ФИНАНС-ПЛЮС» не осуществлялась, представленные первичные документы не отвечают принципу достоверности.

Исходя из совокупности установленных фактов и обстоятельств Инспекция пришла к выводу о том, что деятельность ООО «ФИНАНС-ПЛЮС» не направлена на осуществление реальной экономической деятельности, а отчетность представлялась формально для создания видимости осуществления реальной экономической деятельности. Спорный контрагент не обладал необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств (недостоверная отчетность, отсутствие имущества и численности работающих, регистрация на подставное лицо, и другие обстоятельства), при этом отсутствие открытых расчетных счетов делает невозможным оплату денежного довольствия сотрудникам, привлечение 3-х лиц для выполнения договорных обязательств перед заказчиками, оплаты аренды, коммунальных платежей, а также приобретение различного рода товаров.

Лицо, указанное в качестве генерального директора и единственного учредителя спорного контрагента с момента создания и по настоящее время – ФИО2 в ходе опроса показал, что не является и никогда не являлся учредителем и руководителем ООО «ФИНАНС-ПЛЮС», руководство указанной организации не осуществлял, какие-либо документы как руководитель данной организации не подписывал, расчетные счета не открывал.

Отсутствие оплаты за приобретенный товар в адрес ООО «ФИНАНС-ПЛЮС» и далее по цепочке «поставщиков» указывает на отсутствие реальности рассматриваемой хозяйственной операции.

Анализ представленных деклараций по НДС и согласованность действий участников финансовой схемы указывает на формальное построение искусственной цепочки налоговых вычетов по НДС без отражения реальных хозяйственных операций. При этом, тот факт, что выгодоприобретателями выстроенной схемы являются исключительно две взаимозависимые компании – ООО «ПГС-СТРОЙ» и ООО «Фундаментспецстрой» указывает на наличие умысла указанных компаний на незаконную минимизацию налоговых платежей посредством использования формального документооборота с фиктивными контрагентами, не осуществляющими реальную финансово - хозяйственную деятельность.

Показания генерального директора ООО «Фундаментспецстрой» ФИО1, учитывая расхождения с первичными документами в периоде поставок спорного товара, а также факты, связанные со сведениями из деклараций и периодом представления данных деклараций (формальная замена вычетов по НДС) организациями, участвовавшими в схеме, косвенно подтверждает умышленное создание финансовой схемы по построению налоговых вычетов по НДС и ухода от уплаты НДС с участием ООО «ФИНАНС-ПЛЮС» именно в 1 квартале 2020 года.

Проведенные контрольные мероприятия и обстоятельства, установленные по их результатам, в своей совокупности и взаимной связи свидетельствуют о применении ООО «Фундаментспецстрой» незаконной схемы минимизации налоговых платежей посредством использования формального документооборота с фиктивным контрагентом. В действительности оформление первичных документов с ООО «ФИНАНС-ПЛЮС» преследовало единственную цель – минимизацию налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации.

Учитывая последовательность, систематичность, целенаправленность рассматриваемых хозяйственных операций, генеральный директор ООО «Фундаментспецстрой» не мог не осознавать противоправный характер своих действий и сознательно допускал наступление последствий таких действий.

В отношении довода об отсутствии сведений об открытых счетах в банках ООО «ФИНАНС-ПЛЮС» Инспекция пояснила, что приказом ФНС России от 24.08.2022 №ЕД-7-14/773@ «Об утверждении рекомендуемых форм сведений о банковских счетах (вкладах, депозитах, электронных средствах платежа, корпоративных электронных средствах платежа) в банках на территории Российской Федерации и счетах (вкладах) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации» предусмотрена форма сведений о банковских счетах организаций.

В рамках рассмотрения настоящего спора Инспекцией предоставлена Справка по форме приказа ФНС России от 24.08.2022 №ЕД-7-14/773@ в отношении отсутствия сведений об открытых банковский счетах ООО «ФИНАНС-ПЛЮС» (т.4 л.д.21).

В ходе рассмотрения дела представитель Инспекции пояснил, что проведенной выездной налоговой проверкой установлен факт отражения в бухгалтерском и налоговом учете списания в расходы ООО «Фундаментспецстрой» арматурного каркаса (от ООО «ФИНАНС-ПЛЮС») на сумму 311 620 414,17 руб.: Арматурного каркаса в качестве расхода материалов (списание материалов в производство) на общую сумму 103 331 315,17 руб., в дебет счета 90.02.1. (Н/У) в общей сумме 46 031 001,89 руб., Арматурного каркаса(КП1), Арматурного каркаса (КП2), Арматурного каркаса (КП3), формирование которого произошло из Арматурного каркаса, приобретенного от лица фиктивного поставщика – ООО «ФИНАНС-ПЛЮС» на общую сумму 46 416 567,76 руб., а также Арматурного каркаса на сумму 115 841 529,32 руб. в качестве списания материалов для переработки на сторону с последующим списанием запасов на затраты производства.

В ходе рассмотрения дела представитель Инспекции пояснил, что проведенной выездной налоговой проверкой установлен факт отражения в бухгалтерском и налоговом учете списания в расходы ООО «Фундаментспецстрой» нефтепогружного кабеля б/у (от ООО «ФИНАНС-ПЛЮС») в общей сумме на сумму 318 652 847,47 руб. (291 383 343,03 руб. – кабель, поступивший на 41 счет, списан на 20 счет в качестве списания запасов на затраты производства, 5 611 864,40 руб. кабель со счета 41.01, списан на 20 счет в качестве списания запасов на затраты производства, 21 657 640,04 руб. кабель, обращенный в медную катанку на счет 10.01, в дальнейшем списанной кредит счет 91.02.).

Доводы Общества основанные на заключении специалиста от 23.01.2024, отклоняются судом, поскольку совокупный объем данных, полученных в ходе контрольных мероприятий, подтверждает выводы Инспекции о неправомерном применении налоговых вычетов по НДС и включении в состав расходов по налогу на прибыль организаций затрат по приобретению товара (арматурный каркас и бывший в употреблении нефтепогружной кабель)

Кроме того, выводы специалиста, сделанные в заключении специалиста от 23.01.2024, сами по себе не могут подтверждать фактические затраты по налогу на прибыль, а также установлению размера налоговых обязательств ООО «Фундаментспецстрой» по взаимоотношениям с ООО «ФИНАНС-ПЛЮС», ввиду чего суд счел указанное заключение специалиста не соответствующим требованиям ст.ст. 67, 68 АПК РФ об относимости и допустимости доказательств.

Судом при рассмотрении дела установлено, действия Инспекции соответствуют положениям НК РФ, проводимые мероприятия налогового контроля оформлены Инспекцией в соответствии с требованиями статей 100 и 101 НК РФ.

Судом при рассмотрении дела проверены все доводы заявителя, однако они отклонены как необоснованные, поскольку они не опровергают установленные обстоятельства и не могут являться основанием для удовлетворения требований.

Таким образом, учитывая установленные проверкой обстоятельства, суд считает правомерными и обоснованными выводы налогового органа об умышленных действий заявителя, выразившихся в искажении сведений о фактах хозяйственной жизни в целях неправомерного принятия налоговых вычетов по НДС, что в соответствии с положениями пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, является основанием для отказа в признании вычетов по налогу на добавленную стоимость по документам спорных контрагентов Заявителя.

На основании ч. 3 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом всех установленных обстоятельств дела, суд пришел к выводу, что в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя исходя из положений ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Девятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд города Москвы в течение одного месяца со дня изготовления решения в полном объеме.


Судья

М.В. Надеев