Решение от 24 марта 2022 г. по делу № А47-9485/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Краснознаменная, д. 56, г. Оренбург, 460024

http: //www.Orenburg.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А47-9485/2021
г. Оренбург
24 марта 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 17 марта 2022 года

В полном объеме решение изготовлено 24 марта 2022 года



Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Сердюк Т.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании заявление исх. б/№ от 28.07.2021 (поступило в арбитражный суд 29.07.2021, с учетом документов, поступивших в суд 15.09.2021) открытого акционерного общества "Оренбургхлебопродукт", г. Оренбург (ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Оренбургской области (с учетом определения о правопреемстве)

о признании незаконными действий о непризнании (отсутствии) переплаты по земельному налогу за 2017 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 56:44:0311001:1 в размере 566 194 руб. (с учетом уточнения).

Стороны извещены надлежащим образом о месте и времени судебного заседания, в соответствии со ст. 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также путем размещения информации на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 10.03.2022 объявлялся перерыв до 17.03.2022 до 10 часов 00 минут.

В судебном заседании приняли участие (до и после перерыва):

от заявителя: ФИО2 – заместитель генерального директора (доверенность от 01.01.2022 № 1, на 1 год, приказ № 85 от 03.06.2003, паспорт);

от заинтересованного лица: ФИО3 – начальник правового отдела (доверенность № 04-23/16062 от 21.09.2021, на 3 года, удостоверение, диплом).


Открытое акционерное общество "Оренбургхлебопродукт" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик ОАО"Оренбургхлебопродукт") обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Промышленному району г. Оренбурга (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании незаконными действий о непризнании (отсутствии) переплатыпо земельному налогу за 2017 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 56:44:0311001:1 вразмере 570 823 руб.

В порядке процессуального правопреемстве, определением Арбитражного суда Оренбургской области от 22.10.2021, Инспекция Федеральной налоговой службы по Промышленному району г. Оренбурга заменена на правопреемника - Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 12 по Оренбургской области.

10.03.2022 от заявителя поступили уточнения заявленных требований.

Ходатайство об уточнении исковых требований на основании ст. ст. 159 и 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом рассмотрено, вынесено протокольное определение об удовлетворении ходатайства об уточнении исковых требований, дело рассмотрено судом с учетом заявленных уточнений.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал в полном объеме.

В обоснование заявленных требований общество указывает, что в связи с представлением им 26.12.2019 уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год, согласно которой у заявителя возникла переплата в сумме 570 823 руб. Вместе с тем, письмом от 12.05.2021 № 11-35/04566 инспекция уведомила общество об отсутствии переплаты по земельному налогу за 2017 год в указанной сумме.

Заинтересованным лицом представлен письменный отзыв, из которого следует несогласие указанного лица с заявленными требованиями.

Инспекция отмечает, что уточненная налоговая декларация, представленная заявителем 26.12.2019 направлена на преодоление результатов предыдущей проверки и не порождает правовых оснований для наличия переплаты по земельному налогу за 2017 год в спорной сумме.

Представитель инспекции требования полностью не признал по основаниям, указанным в отзыве на заявление. В судебном заседании представитель налогового органа доводы отзыв поддержал.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителей заявителя, заинтересованного лица арбитражный суд первой инстанции в открытом судебном заседании установил следующие обстоятельства.

Обществу принадлежит на праве собственности земельный участок с кадастровым номером 56:44:0311001:1, расположенный по адресу: <...>.

29.01.2018 ОАО «Оренбургхлебопродукт» в инспекцию представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2017 год, согласно которой сумма налога составила 700 723 руб. Данная сумма налога исчислена исходя из кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 01.01.2017 в размере 46714 842,93 руб.

Решением Комиссии от 03.07.2018 № 1541 (по заявлению общества, поданному 21.06.2018) кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 56:44:0311001:1 (далее – земельный участок, участок) в размере 8 660 000 руб.

12.09.2018 заявителем в налоговый орган представлена уточнённая налоговая декларация по земельному налогу за 2017 год, согласно которой сумма налога, исчисленного с учетом измененной кадастровой стоимости земельного участка, составила 129 900 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки данной уточненной декларации налоговым органом вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.02.2019 № 1510 (далее – решение от 21.02.2019 № 1510). Заявителю предложено уплатить земельный налог в сумме 570 823 руб. и пени в размере 70 744,82 руб., в связи с занижением налоговой базы по земельному налогу за 2017 год в результате неверного отражения кадастровой стоимости.

Не согласившись с решением инспекции от 21.02.2019 № 1510, заявитель представитель в вышестоящий налоговый орган апелляционную жалобу от 03.04.2019 б/н (вх. №22691 от 09.04.2019). Решением Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области (далее – Управление) от 12.05.2019 № 16-10/07464 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Решение налогового органа от 21.02.2019 № 1510 и Управления от 13.05.2019 № 16-10/07464 обществом в судебном порядке не обжаловано.

26.12.2019 ОАО «Оренбургхлебопродукт» представило в инспекцию уточнённую налоговую декларацию по земельному налогу за 2017 год, согласно которой сумма исчисленного налога также составила 129 900 руб. исходя из кадастровой стоимости спорного земельного участка в размере 8 660 000 руб.

Налоговый орган письмом от 12.05.2021 № 11-35/04566 уведомил общество об отсутствии переплаты по земельному налогу за 2017 год в указанной сумме.

Решением Управления от 30.06.2021 № 16-10/11043 жалоба ОАО «Оренбургхлебопродукт» оставлена без удовлетворения.

Полагая, что инспекцией нарушено его права и законные интересы, общество обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с соответствующим заявлением.

На основании имеющихся в деле доказательств, представленных в материалы дела и исследованных согласно требованиям, определенным статьями 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заслушав объяснения представителей сторон, суд приходит к следующим выводам.

В силу статей 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания незаконным решения государственного органа, органа местного самоуправления необходима совокупность двух условий: его несоответствие закону и иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и законных интересов заявителя.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган, который принял акт (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Вместе с тем, указанные нормы не освобождают заявителя от обязанности доказывания обстоятельств, на которые он ссылается как на основание своих требований и возражений.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

Согласно статье 390 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В силу статьи 391 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики – организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования.

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Как следует из материалов судебного дела, данные, указанные заявителем в уточненной налоговой декларации, представленной 26.12.2019, не привели к изменению налоговых обязательств общества, отраженных им в уточненной налоговой декларации, представленной 12.09.2018.

В случае же принятия инспекцией решения о доначислении земельного налога по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации, представленной 26.12.2019 данное обстоятельство привело бы к двойному налогообложению и нарушению интересов заявителя. Доказательств обратного заявителем не представлено.

При этом довод заявителя о том, что руководствуясь положениями Федерального закона № 334-ФЗ от 03.08.2018 общество представило 26.12.2019 уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2017 год (корр. 2) судом отклоняется как несостоятельный исходя, из следующего.

Сведения о кадастровой стоимости применяются со дня вступления в силу решения (акта) об утверждении результатов государственной кадастровой оценки, то есть с 1 января года начала соответствующего налогового периода, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его обнародования.

Налоговым периодом для исчисления земельного налога признается календарный год (статья 393 НК РФ).

При этом для целей налогообложения имеет значение не дата внесения сведений о кадастровой стоимости в Единый государственный реестр недвижимости, а дата начала ее применения, совпадающая с началом налогового периода, определяемого с учетом правил, изложенных в статье 5 НК РФ и части 4 статьи 15 Федерального закона "О государственной кадастровой оценке". Аналогичная правовая позиция отражена в Решении Верховного Суда РФ от 11.06.2019 № АКПИ19-305

В соответствии с разъяснениями, содержащимися в пунктах 15, 28 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2015 № 28 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости", действующее правовое регулирование предусматривает право заявителя пересчитать сумму налоговой базы с 1-го числа налогового периода, а для иных целей, предусмотренных законодательством, с 1-го числа календарного года, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания (пункт 15 статьи 378.2, пункт 1 статьи 391, пункт 2 статьи 403 НК РФ, статья 24.18, абзац 5 статьи 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации").

Установленная судом кадастровая стоимость используется для исчисления налоговой базы за налоговый период, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, и применяется до вступления в силу в порядке, определенном статьей 5 НК РФ, нормативного правового акта, утвердившего результаты очередной кадастровой оценки, при условии внесения сведений о новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.

Согласно пункту 8 статьи 3 Закона № 225-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" положения статьи 24.20 Закона об оценочной деятельности, устанавливающие порядок применения сведений о кадастровой стоимости, определенной решением комиссии или суда, подлежат применению к сведениям о кадастровой стоимости, установленной в результате рассмотрения заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных после дня вступления в силу Закона № 225-ФЗ (то есть 22.07.2014), а также заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных, но не рассмотренных комиссией или судом, арбитражным судом на день вступления в силу Закона № 225-ФЗ.

Таким образом, для целей налогообложения по земельному налогу правовое значение имеет решение о пересмотре кадастровой стоимости, сведения о кадастровой стоимости подлежат применению с 1 января календарного года, в котором подано заявление о ее пересмотре.

Ранее законодателем было также установлено, что согласно абзацу 6 пункта 1 статьи 391 НК РФ в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 391 НК РФ (в редакции Федерального закона № 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации") в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления ее рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Указанная норма вступила в силу с 1 января 2019 года и применяется к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года (пункт 6 статьи 3 Федерального закона № 334-ФЗ).

Стоимость земельного участка, измененная на основании решения указанной комиссии, принятого после 1 января 2019 года, и внесенная в Единый государственный реестр недвижимости, будет учитываться при определении налоговой базы по земельному налогу начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

При этом, как уже отмечалось ранее, в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 03.08.2018 № 334-ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»положения пункта 1.1 статьи 391 НК РФ подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 01.01.2019.Указанный закон не предусматривает, что его положения имеют обратную силу.

Кроме того, суд находит состоятельным довод заинтересованного лица о том, что в пункте 9 кадастровой справки о кадастровой стоимости от 19.12.2018 указано, что дата применения кадастровой стоимости с 01.01.2018 (приложение № 1).

При этом довод заявителя о том, что согласно информации из открытого источника Росреестра в 2019, 2020 годах внесены изменения о кадастровой стоимости в сумме 8 660 000 руб., то есть обстоятельства возникли после 01.01.2019 и у общества есть основания на перерасчет земельного налога с 01.01.2017 судом отклоняется как необоснованный исходя из следующего.

На территории Оренбургской области утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель, входящих в состав территории муниципального образования «город Оренбург» Постановлением Администрации города Оренбурга от 29.11.2016 №3698-п (действует для налоговых периодов с 2017 по 2020 г.г.) и Постановление Правительства Оренбургской области от 15.10.2020 № 858-пп (действует, начиная с налогового периода 2021 года).

В соответствии со сведениями, представленными Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Оренбургской области, кадастровая стоимость земельного участка с номером 56:44:0311001:1 установлена Постановлением Правительства Оренбургской области от 15.10.2020 № 858-пп в размере 8 968 569 руб. по состоянию на 01.01.2020 и распространяется для целей налогообложения с 01.01.2021.

Исходя из изложенного, суд находит состоятельным довод заинтересованного лица относительно того, что кадастровая стоимость 8 968 569 руб., установленная Постановлением Правительства Оренбургской области от 15.10.2020 № 858-пп не подлежит применению за налоговый период 2017 года.

Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений.

Согласно статье 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство в арбитражном суде осуществляется на основе состязательности. Лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.

Статья 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязывает суд оценивать доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В силу частей 2, 4 ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами.

Документов, опровергающих выводы инспекции, ни в процессе проверки, ни с возражениями, а также при рассмотрении настоящего дела арбитражным судом, обществом не представлено.

Изложенные иные доводы заявителя отклоняются судом как основанные на неверном толковании действующих норм права и противоречащие материалам судебного дела.

В силу ч. 3 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине в сумме 3 000 руб. 00 коп.относятся на заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 49, 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требования открытого акционерного общества "Оренбургхлебопродукт" оставить без удовлетворения.

Расходы по госпошлине в сумме 3000 руб. 00 коп отнести на заявителя.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Оренбургской области.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.


Судья Т.В.Сердюк