Решение от 21 декабря 2023 г. по делу № А40-198877/2023

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А40-198877/23-154-2078
21 декабря 2023 года
г. Москва
Резолютивная часть решения объявлена 14 декабря 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 21 декабря 2023 года.

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи: А.В. Полукарова

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 с использованием средств аудиофиксации,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению:

ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ДИДЖИТАЛ СТАРТ" (656002, РОССИЯ, АЛТАЙСКИЙ КРАЙ, ГОРОД БАРНАУЛ Г.О., БАРНАУЛ Г., ПИОНЕРОВ УЛ., Д. 5, ПОМЕЩ./ОФИС Н3/303А, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 14.09.2016, ИНН: <***>)

к ИФНС России № 10 по г. Москве (115191, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании незаконным решения ИФНС России № 10 по г. Москве № 22-04/6 от 27.12.2021,

В судебное заседание явились:

от заявителя: ФИО2 (паспорт) на основании из выписки из ЕГРЮЛ.

от ответчика: ФИО3 (удостоверение) по доверенности от 12.01.2023 № 06-05/00438, диплом; ФИО4 (удостоверение) по доверенности от 07.02.2023 № 06-5/02460, диплом; ФИО5 (паспорт) по доверенности от 05.10.2023 № 06-05/21022, диплом

УСТАНОВИЛ:

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ДИДЖИТАЛ СТАРТ" (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании незаконным решения ИФНС России № 10 по г. Москве (далее – Инспекция, налоговый орган, ответчик) № 22-04/6 от 27.12.2021.

Заявитель в судебном заседании поддержал заявленные требования по доводам, изложенным в заявлении и дополнительном правовом обосновании заявленных требований.

Ответчик возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве на заявление.

Согласно ч. 4 ст. 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Между тем, судом проверено и установлено, что процессуальный срок, установленный ч. 4 ст. 198 АПК РФ, на обращение в суд заявителем соблюден.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Выслушав доводы сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования заявителя не подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Как следует из заявления и материалов дела, Инспекцией в отношении Общества проведена выездная проверка по всем налогам и сборам за период с 01.04.2017 по 30.06.2017, по результатам которой 12.07.2021 г. Инспекцией составлен акт №22-04/5641.

На основании указанного акта 27.12.2021 г. налоговым органом принято решение № 22-04/6, которым заявителю доначислены налог на добавленную стоимость в размере 20 620 950 руб., пели в размере 7 130 266,20 руб., также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс), в виде штрафа в размере 116 200 руб. Общая сумма доначислений составила 27 867 416,20 руб.

Общество, не согласившись с решением ИФНС России № 10 по г. Москве от 27.12.2021 № 22-04/6, обратилось с жалобой вышестоящий налоговый орган (УФНС России по г. Москве), который решением от 29.08.2023 № 21-10/098754@ оставил жалобу заявителя без рассмотрения на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 139.3 Кодекса.

Не согласившись с вышеуказанным решением ИФНС России № 10 по г. Москве № 22-04/6 от 27.12.2021 о привлечении ООО "ДИДЖИТАЛ СТАРТ" к ответственности за совершение налогового правонарушения, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

В заявлении налогоплательщик указывает, что не знал о проводимой налоговым органом в отношении него выездной налоговой проверке, а также полагает, что Инспекцией нарушена процедура принятия указанного решения, выразившаяся в ненаправлении заявителю акта налоговой проверки от 12.07.2021 № 22-04/5641 и Решения от 27.12.2021 № 22-04/6, не обеспечении возможности предоставления возражений и участия в рассмотрении материалов налоговой проверки.

При этом заявитель ссылается на то, что 15.06.2021 г. решением Арбитражного суда Алтайского края по делу № A03-5050/2021, ООО «Диджитал Старт» признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство сроком до 09 декабря 2021 года.

Указанным решением полномочия руководителя должника ФИО2 прекращены. Конкурсным управляющим утверждена ФИО6

Определением суда от 27.12.2021 г. производство по делу № А03-5050/2021 о банкротстве ООО «Диджитал Старт» было прекращено, полномочия конкурсного управляющего были прекращены.

В соответствии со ст. ст. 126, 129 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" с 15.06.2021 г. полномочия руководителя ООО «Диджитал Старт» были прекращены, и с этой же даты его полномочия перешли к конкурсному управляющему.

В ноябре 2021 г. в ЕГРЮЛ в отношении ООО «Диджитал Старт» налоговым органом были внесены сведения о недостоверности юридического адреса.

Поскольку 27.12.2021 г. производство по делу о банкротстве № А03-5050/2021 было прекращено, полномочия конкурсного управляющего ФИО6 с этого момента были прекращены.

27.12.2021 г. налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки принято решение № 22-04/6.

Согласно выписки из ЕГРЮЛ (разделы 6, 7, 16-24), сведения о недостоверности юридического адреса исключены из ЕГРЮЛ, а генеральный директор назначен 19.08.2022 г.

Налоговому органу было достоверно известно о прекращении производства по делу о прекращении полномочий конкурсного управляющего с 27.12.2021 г. так как ИФНС являлась участником дела о банкротстве, а также было достоверно известно о недостоверности юридического адреса, так как эти сведения были внесены именно налоговым органом.

Учитывая, что с ноября 2021 года в отношении ООО «Диджитал Старт» в ЕГРЮЛ были внесены сведения о недостоверности, то после прекращения полномочий конкурсного управляющего, учредитель не мог принять решение о назначении генерального директора до момента подтверждения достоверности юридического адреса и внесении об этом сведений в ЕГРЮЛ налоговым органом.

Такие сведения были внесены в ЕГРЮЛ лишь 19.08.2022 г.

Как указывает заявитель, налоговый орган, зная о прекращении полномочий конкурсного управляющего, и не назначении органов управления Общества, а также о наличии недостоверности юридического адреса ООО «Диджитал Старт», направил решение выездной налоговой проверки по этим адресам, то есть в адрес не уполномоченного лица, и по недостоверному юридическому адресу.

Таким образом, как указывает заявитель, ООО «Диджитал Старт» до 2023 года не получало решение выездной налоговой проверки, было лишено возможности своевременно ознакомиться с этим решением принесение на него возражений и как следствие к его своевременному обжалованию, в результате чего были существенно нарушены права и законные интересы ООО «Диджитал Старт», что является основанием для отмены решения налогового органа.

С учетом вышеизложенного, заявитель просит суд признать оспариваемое решение незаконным

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд соглашается с налоговым органом и при этом исходит из следующего.

Доводы Общества о том, что заявитель не знал о проводимой в отношении него выездной налоговой проверке и о том, что Инспекцией нарушена процедура принятия указанного решения, выразившаяся в ненаправлении заявителю акта налоговой проверки от 12.07.2021 № 22-04/5641 и решения от 27.12.2021 № 22-04/6, не обеспечении возможности предоставления возражений и участия в рассмотрении материалов налоговой проверки признаются судом несостоятельными на основании следующего.

Как следует из материалов дела и указывает ответчик, налоговым органом на основании решения от 07.09.2020 № 22-04/3 о проведении выездной налоговой проверки, проведена выездная налоговая проверка налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость за период с 01.04.2017 по 30.06.2017.

Решение от 07.09.2020 № 22-04/3 направлено налоговым органом заявителю по почте 16.09.2020 (почтовый идентификатор 11573851327368) сопроводительным письмом от 14.09.2020 № 22-04/28865 по адресу регистрации Общества с 20.03.2020 по 25.12.2020: 125047, <...>, эт. 3, пом. 2Б. Согласно информации, размещенной на официальном сайте «Почкта России», данная почтовая корреспонденция получена адресатом 21.09.2020.

По результатам указанной проверки составлен Акт налоговой проверки от 12.07.2021 № 22-04/5641 (далее - Акт от 12.07.2021 № 22-04/5641).

В соответствии с абз. 1 и 2 п. 5 ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Согласно абз. 1 п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Как указывает налоговый орган, извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 12.07.20)21 № 22-04/5641/1 заявитель извещался о рассмотрении материалов проверки в Инспекции 20.10.2021 в 15 ч. 00 мин.

Как указывает налоговый орган, акт от 12.07.2021 № 22-04/5641, в связи с уклонением налогоплательщика (его представителя) от его получения, о чем в указанном акте сделана соответствующая отметка, а также Извещение от 12.07.2021 № 22-04/5641/1 направлены сопроводительным письмом от 30.08.2021 № 22-04/28719 по почте 06.09.2021 (почтовый идентификатор 11519162078964) по адресу государственной регистрации Общества с 25.03.2021 по 19.08.2022: 656002, <...>, помещ./офис Н2/9. Согласно информации, размещенной на официальном сайте «Почта России», данная почтовая корреспонденция получена адресатом 23.09.2021.

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 21.06.2021 по делу № А03-5050/2021 Общество признано несостоятельным (банкротом) по упрощенной процедуре банкротства ликвидируемого должника, открыто конкурсное производство. Конкурсным управляющим утверждена ФИО6

Копии акта от 12.07.2021 № 22-04/5641 и извещения от 12.07.2021 № 22-04/5641/1 направлены по почте 06.09.2021 (почтовый идентификатор 11519162078957) сопроводительным письмом от 30.08.2021 № 22-04/28721 конкурсному управляющему Общества с 21.06.2021 по 27.12.2021 ФИО6 по адресу ее регистрации: 119002, <...>. Согласно информации, размещенной на официальном сайте «Почта России», указанная почтовая корреспонденция адресатом не получена, и, в соответствии с абз. 2 ч. 5 ст. 100 НК РФ, считается полученной адресатом 14.09.2021.

В Инспекцию от генерального директора Общества ФИО2 19.10.2021 (вх. от 19.10.2021 № 0067035) и 20.10.2021 поступили обращения с просьбой отложить рассмотрение материалов в связи с болезнью ФИО2 В данных обращениях ФИО2 указал, что в рассмотрении материалов желает участвовать лично. Вместе с тем, конкурсным доверенности на право представления ФИО2 интересов Общества от конкурсного управляющего ФИО6 к указанным обращениям приложено не было.

Между тем, как указывает налоговый орган, заявитель в срок, предусмотренный п. 6 ст. 100 НК РФ, возражения на акт от 12.07.2021 № 22-04/5641 не представил и на рассмотрение не явился.

Заместителем начальника Инспекции ФИО7 принято решение от 20.10.2021 № 22-04/568/1 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки (проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами) в связи неявкой лица, участие которого необходимо для их рассмотрения, которым рассмотрение материалов налоговой проверки отложено на 29.10.2021 на 12 ч. 00 мин.

Извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 20.10.2021 № 22-04/5983/2 Общество извещалось о рассмотрении материалов проверки в Инспекции 29.10.2021 в 12 ч. 00 мин.

Решение от 20.10.2021 № 22-04/568/1, а также извещение от 20.10.2021 № 22-04/5983/2 направлены 20.10.2021 сопроводительным письмом от 20.10.2021 № 22-04/34989: конкурсному управляющему Общества ФИО6 по указанному в объявлении в газете «Коммерсантъ» и в решении Арбитражного суда Алтайского края от 21.06.2021 по делу № АОЗ-5050/2021 адресу: 119048, <...> (почтовый идентификатор 11519164093286). Согласно информации, размещенной на официальном сайте «Почта России», указанная почтовая корреспонденция адресатом не получена, и, в соответствии с абз. 3 п. 4 ст. 31 НК РФ, считается полученной адресатом 28.10.2021; по адресу регистрации Общества с 25.03.2021 по 19.08.2022: 656002, <...>, помещ./офис Н2/9 (почтовый идентификатор 11519164093293). Согласно информации, размещенной на официальном сайте «Почта России», указанная почтовая корреспонденция адресатом не получена, и, в соответствии с абз. 3 п. 4 ст. 31 НК РФ, считается полученной адресатом 28.10.2021.

Между тем, как указывает налоговый орган, представители Общества 29.10.2021 не явились на рассмотрение материалов налоговой проверки, в связи с чем Извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 29.10.2021 № 22-04/6164/3 назначены новые дата и время рассмотрения: 18.11.2021 в 12 ч. 00 мин.

Как указывает налоговый орган, извещение от 29.10.2021 № 22-04/6164/3 направлено 02.11.2021 сопроводительным письмом от 02.11.2021 № 22-04/36402: конкурсному управляющему Общества ФИО6 по указанному в объявлении в газете «Коммерсантъ» и в решении Арбитражного суда Алтайского края от 21.06.2021 по делу № АОЗ-5050/2021 адресу: 119048, <...> (почтовый идентификатор 11519164116169). Согласно информации, размещенной на официальном сайте «Почта России», данная почтовая корреспонденция получена адресатом 25.11.2021; по адресу регистрации Общества с 25.03.2021 по 19.08.2022: 656002, <...>, помещ./офис Н2/9 (почтовый идентификатор 11519164116152). Согласно информации, размещенной на официальном сайте «Почта России», указанная почтовая корреспонденция адресатом не получена, и, в соответствии с абз. 3 п. 4 ст. 31 НК РФ, считается полученной адресатом 15.11.2021.

Между тем, как указывает налоговый орган, представители Общества 18.11.2021 не явились на рассмотрение материалов налоговой проверки, в связи с чем принято Решение от 18.11.2021 № 22-04/568/3 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки (проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами) в связи с неявкой лица, участие которых необходимо для их рассмотрения, которым рассмотрение материалов налоговой проверки отложено на 27.12.2021 на 12 ч. 00 мин.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 18.11.2021 № 22-04/6164/4 заявитель извещался о рассмотрении материалов проверки в Инспекции 27.12.2021 в 12 ч. 00 мин.

Решение от 18.11.2021 № 22-04/568/3, а также извещение от 18.11.2021 № 22-04/6164/4 направлены 19.11.2021 сопроводительным письмом от 19.11.2021 № 22-04/38006: конкурсному управляющему Общества ФИО6 по адресам: указанному в объявлении в газете «Коммерсантъ» и в Решении Арбитражного суда Алтайского края от 21.06.2021 по делу № АОЗ-5050/2021 адресу: 119048, <...> (почтовый идентификатор 11519165088861). Согласно информации, размещенной на официальном сайте «Почта России», указанная почтовая корреспонденция адресатом не получена, и, в соответствии с абз. 3 п. 4 ст. 31 НК РФ, считается полученной адресатом 29.11.2021; адресу ее регистрации: 119002, <...> (почтовый идентификатор 11519165088854). Согласно информации, размещенной на официальном сайге «Почта России», указанная почтовая корреспонденция адресатом не получена, и, в соответствии с абз. 3 п. 4 ст. 31 НК РФ, считается полученной адресатом 29.11.2021; по адресу регистрации Общества с 25.03.2021 по 19.08.2022: 656002, <...>, помещ./офис Н2/9 (почтовый идентификатор 11519165088847). Согласно информации, размещенной на официальном сайте «Почта России», данная почтовая корреспонденция получена адресатом 04.12.2021.

Кроме того, как указывает налоговый орган, с сопроводительным письмом от 19.11.2021 № 22-04/38006 в адрес конкурсного управляющего Общества ФИО8 направлена копия Акта от 12.07.2021 № 22-04/5641 с приложениями.

Как указывает налоговый орган, представители Общества 27.12.2021 не явились на рассмотрение материалов налоговой проверки.

В соответствии со ст. 101 НК РФ, акт от 12.07.2021 № 22-04/5641, материалы налоговой проверки, рассмотрены 27.12.2021 заместителем начальника Инспекции - ФИО9 в отсутствии надлежащим образом извещенного налогоплательщика (его представителя), о чем составлен Протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 27.12.2021 № б/н.

По результатам рассмотрения акта от 12.07.2021 № 22-04/5641, материалов налоговой проверки, заместителем начальника Инспекции - ФИО9 вынесено решение от 27.12.2021 № 22-04/6, которым, как указывалось выше, налогоплательщику доначислены налог на добавленную стоимость в размере 20 620 950 руб., пени в размере 7 130 266,20 руб., а также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, в виде штрафа в размере 116 200 руб.

Как указывает налоговый орган, решение от 27.12.2021 № 22-04/6 направлено 11.01.2022 (почтовый идентификатор 11573866156274) по адресу регистрации Общества с 25.03.2021 по 19.08.2022: 656002, <...>, помещ./офис Н2/9. Согласно информации, размещенной на официальном сайте «Почта России», указанная почтовая корреспонденция адресатом не получена, и, в соответствии с абз. 1 п. 9 ст. 101 НК РФ, считается полученным адресатом 09.01.2022.

Кроме того, как указывает налоговый орган, копия решения от 27.12.2021 № 22-04/6 направлена 12.01.2022 сопроводительным письмом от 10.01.2022 № 22-04/00117/2 в адрес конкурсного управляющего Общества ФИО6 по адресам: указанному в объявлении в газете «Коммерсантъ» и в Решении Арбитражного суда Алтайского края от 21.06.2021 по делу № АОЗ-5050/2021 адресу: 119048, <...> (почтовый идентификатор 11519166182155), что подтверждается описью вложения и почтовой квитанцией. Согласно информации, размещенной на официальном сайте «Почта России», указанная почтовая корреспонденция адресатом не получена, и, в соответствии с абз. 1 п. 9 ст. 101 НК РФ, считается полученной адресатом 20.01.2022; адресу ее регистрации: 119002, <...> (почтовый идентификатор 11519166182148), что подтверждается описью вложения и почтовой квитанцией. Согласно информации, размещенной на официальном сайте «Почта России», данная почтовая корреспонденция получена адресатом 26.01.2022.

Также, как указывает налоговый орган, им в ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией Обществу направлялись: требование от 15.09.2020 № 22-04/22015/1 о представлении документов (информации), направленное 17.09.2020 по почте (почтовый идентификатор 11573851329300) по адресу регистрации Общества с 20.03.2020 по 25.12.2020: 125047, <...>, эт. 3, пом. 2Б. Согласно информации, размещенной на официальном сайте «Почта России», данная почтовая корреспонденция получена адресатом 21.09.2020; требование от 26.01.2021 № 22-04/1222/4 о представлении документов (информации), Уведомление от 27.01.2021 № 22-04/118/2 о вызове в налоговый орган налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), Решение от 21.01.2021 № 22-04/5/3 о возобновлении проведения выездной налоговой проверки и Решение от 26.01.2021 № 22-04/2/1 о внесении изменений в Решение о проведении выездной налоговой проверки, направленные 29.01.2021 сопроводительным письмом от 28.01.2021 № 22-04/02020 по почте (почтовый идентификатор 11573855456897) по адресу регистрации Общества с 25.12.2020 по 25.03.2021: 656056, <...>. Согласно информации, размещенной на официальном сайте «Почта России», данная почтовая корреспонденция получена адресатом 08.02.2021; требование от 16.03.2021 № 22-04/6455/5 о представлении документов (информации) (для проведения выездной налоговой проверки), Уведомление от 15.03.2021 № 22-04/1215/4 о вызове в налоговый орган налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), Решение от 16.03.2021 № 22-04/25/5 о возобновлении проведения выездной налоговой проверки и Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 16.03.2021 № 22-04/3567/1, направленные 17.03.2021 сопроводительным письмом от 16.03.2021 № 22-04/07880 по почте (почтовый идентификатор 10978654207236) по адресу регистрации Общества с 25.12.2020 по 25.03.2021: 656056, <...>. Согласно информации, размещенной на официальном сайте «Почта России», данная почтовая корреспонденция получена адресатом 27.03.2021; уведомление от 18.02.2021 № 22-04/674/3 о вызове в налоговый орган налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), направленное 20.02.2021 по почте (почтовый идентификатор 11573856111375) по адресу регистрации Общества с 25.12.2020 по 25.03.2021: 656056, <...>. Согласно информации, размещенной на официальном сайте «Почта России», данная почтовая корреспонденция получена адресатом 03.03.2021.

В указанных требованиях, решениях, уведомлениях и извещении содержалась информация, что они направлены в рамках выездной налоговой проверки, проводимой в отношении налогоплательщика.

При этом, как указывает налоговый орган, адрес регистрации Общества с 25.12.2020 по 25.03.2021: 656056, <...>, находился по адресу места жительства генерального директора Общества с 21.10.2020 по 25.06.2021 и с 19.08.2022 по настоящее время единственного участника Общества с 22.01.2021 по настоящее время ФИО2

Более того, как указывалось выше, от должностного лица Общества ФИО2 19.10.2021 (вх. от 19.10.2021 № 0067035) и 20.10.2021 поступили обращения с просьбой отложить рассмотрение материалов проверки в связи с болезнью ФИО2

Указанная информация свидетельствует о том, что Обществу и его должностным лицам, в том числе ФИО2, было известно о проведении выездной налоговой проверки.

Кроме того, как указывает налоговый орган, должностные лица Общества, включая ФИО2, зная, что в отношении указанного юридического лица проводится выездная налоговая проверка, вопреки положениям пп. 9 п. 1 ст. 21 НК РФ не обратились в налоговый орган с ходатайством о выдаче копии решения, вынесенного по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки.

На основании вышеизложенного, доводы заявителя о том, что он не знал о проводимой в отношении него выездной налоговой проверке, а также, что Инспекцией нарушена процедура принятия указанного решения от 27.12.2021 № 22-04/6, выразившаяся в не направлении налогоплательщику акта налоговой проверки от 12.07.2021 № 22-04/5641 и решения от 27.12.2021 № 22-04/6, не обеспечении возможности предоставления возражений и участия в рассмотрении материалов налоговой проверки, являются несостоятельными.

Также суд признает решение ИФНС России № 10 по г. Москве № 22-04/6 от 27.12.2021 законным и при этом исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ, объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях главы 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость" передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Пунктом 1 статьи 154 НК РФ предусмотрено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ "При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога".

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ, а также с учетом принятой налогоплательщиком учетной политики, моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

1. день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), поставщик, являющийся плательщиком НДС, определяет налоговую базу и исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

В соответствии с п.1 ст. 171 НК РФ Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты (п.2 ст. 171 НК РФ):

- Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1)товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых дляосуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии снастоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170настоящего Кодекса;

2)товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В соответствии с п. 1.1. статьи 172 НК РФ: "Налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 настоящего Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией."

Согласно п. 14 ст. 167 НК РФ: "В случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы."

В соответствии с п. 3. ст. 171 НК РФ: вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 Налогового Кодекса налоговыми агентами, указанными в пунктах 2, 3, 6, 6.1 и 6.2 статьи 161 Налогового Кодекса, а также исчисленные налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 Налогового Кодекса.

В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ: "вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг). Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей".

В соответствии с п.п. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ "Вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса".

Согласно п. 8 ст. 171 НК РФ: "Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком, налоговыми агентами, указанными в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 настоящего Кодекса, с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав".

Между тем, как следует из материалов дела, решением Арбитражного Суда Алтайского края от 15.06.2021г. ООО "Диджитал Старт" признано несостоятельным (банкротом), по упрощенной процедуре банкротства ликвидируемого должника, открыто конкурсное производство. Конкурсным управляющим утверждена ФИО6 (дело № А03-5050/2021).

Согласно определению Арбитражного Суда Алтайского края от 27.12.2021г. признаны удовлетворенными все требования к должнику, включенные в реестр требования кредиторов (общая сумма требований 319 410 руб.), в связи с чем суд прекратил производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в отношении ООО "Диджитал Старт".

Как указывает налоговый орган, ООО "АйТи" и его поставщики относятся к организациям, являющимися недобросовестными налогоплательщиками, которые не уплачивали налоги (НДС, НДФЛ, Налог на прибыль организаций) в бюджет или уплачивали налоги в минимальных размерах, не представляющим налоговую и бухгалтерскую отчетность, либо представляющим налоговую отчетность с минимальной налоговой нагрузкой. Источник возмещения НДС у ООО "Диджитал Старт" не сформирован, так как поставщики ООО "Диджитал Старт" и контрагенты по цепочке не представляют декларации по НДС либо декларации по НДС представлены с нулевыми показателями. Кроме того, формирование вычетов по НДС по цепочке происходит без оплаты товаров (работ, услуг), что позволяет сделать вывод о том, что вычеты по НДС сформированы вне связи с реальной финансово - хозяйственной деятельностью (бумажный НДС).

Как указывает налоговый орган, ООО "АйТи" и лица, являющиеся получателями денежных средств от указанных организаций, а также организации в отношении которых осуществлены записи по приобретению товаров (работ, услуг) и принятию НДС к вычету в книгах покупок поставщиков ООО "Диджитал Старт относятся к организациям, которые не представляющим справки по форме 2-НДФЛ за 2017г., что свидетельствует об отсутствии численности сотрудников в штате данных организаций.

Как указывает налоговый орган, отсутствие у ООО "АйТи" расходов, сопутствующих ведению реальной хозяйственной деятельности, в том числе на телефонную связь и интернет, на оплату канцелярских товаров, оплату на выплату заработной платы сотрудникам, оплату бухгалтерских услуг, оплату услуг по привлечению персонала, отсутствие персонала, позволяет сделать вывод о техническом характере деятельности указанных организаций, о том, что у ООО "Информационный Ресурс" отсутствовали необходимые условия для достижения результатов в финансово -хозяйственной деятельности.

Установленные факты, по мнению Инспекции, свидетельствуют о невозможности выполнения работ, оказания услуг, поставки товаров для ООО "Диджитал Старт" силами ООО "АйТи" и его контрагентов, в силу отсутствия необходимых собственных трудовых ресурсов и их не привлечение по договорам гражданско - правового характера.

Таким образом, как указывает налоговый орган, по результатам анализа в отношении записей, содержащихся в книге покупок ООО "Диджитал Старт" за 2 квартал 2017г., на которых приходится более 95% налоговых вычетов им установлено следующее: ООО "Про-Движение" ИНН <***>, ООО "Информационные Технологии" ИНН <***>, ООО "Информационный Ресурс" ИНН <***>, ООО "АйТи" ИНН <***>, а также получателей денежных средств от указанных организаций, в том числе: ООО "Алтайский кедр ИНН <***>, ИП ФИО10 Гюльгасан ИНН <***>, ООО "Пром Транс Сервис ИНН <***>, ООО "СтройИндустрия" ИНН <***>, ООО "Нск Профи Плюс ИНН <***>, ООО "Стройпрофи" ИНН <***>, ООО "Техноинвест" ИНН <***> (от ООО "Про-Движение" в 1 квартале 2017г.), ООО "Эталон" ИНН <***>, ООО "Компленд" ИНН <***>, ООО "Стартэк" ИНН <***>, ООО "Пак-Групп" ИНН <***>, ООО "Пульс" ИНН <***>, ООО "КапиталСтрой" ИНН <***>, ООО "Омикрон" ИНН <***>, ООО "Лавита" ИНН <***>, ООО "Фактория" ИНН <***>, ООО "Риком" ИНН <***>, ООО "Рост" ИНН <***>, ООО "Эвента" ИНН <***>, ООО "Магнум-5" ИНН <***>, ООО "Силтэк" ИНН <***>, ООО "Руза" ИНН <***>, ООО "Престиж" ИНН <***>, ООО "Мирос" ИНН <***>, ООО "Строй-Электро" ИНН <***>, ООО "Деко" ИНН <***>, ООО "Ион" ИНН <***>, ООО "Стайл" ИНН <***>, ООО "Факел" ИНН <***>, ООО "Юником" ИНН <***>, ООО "Кром-Торг" ИНН <***>, ООО "Винтаж" ИНН <***>, ООО "Система" ИНН <***>, ООО "Винтаж" ИНН <***>, ООО Глобал-Диджитал ИНН <***>, ООО "Новатэк" ИНН <***> (от ООО "Информационные Технологии), ООО "Клондайк" ИНН <***>, ООО "Новатор ИНН <***>, ООО "Марс" ИНН <***>, ООО ТК "МТ" ИНН <***> (от ООО "Информационный Ресурс"), ООО "Компленд" ИНН <***>, ООО "Кёнджу Империал" ИНН <***>, ООО "Электроком" ИНН <***>, ООО "НЕО" ИНН <***>, ООО "Гюйс" ИНН <***>, ООО "ИнтерТех" ИНН <***>, ООО "Октавия" ИНН <***>, ООО "Интехкабель" ИНН <***>, ООО "Парма" ИНН <***>, ООО "Рамзас" ИНН <***>, ООО "Фрейда" ИНН <***>, ООО "КАНТ" ИНН <***>, ООО "Чарус" ИНН <***>, ООО "Квазар" ИНН <***>, ООО "Константа Ком" ИНН <***>, ООО "Кедр" ИНН <***>, ООО "Орфей Ком" ИНН <***>, ООО "Интей" ИНН <***>, ООО "Пак-Групп" ИНН <***>, ООО "Интар" ИНН <***> (от ООО "АйТи" в 1 квартале 2017г.), организаций, записи по приобретению товаров (работ, услуг) и принятию НДС к вычету, отраженных в книгах покупок поставщиков ООО "Диджитал Старт", в том числе: у ООО "Про-Движение" ИНН <***>: ОАО ЛК "Тройкакапитал" ИНН <***>, ООО "Пром Транс Сервис" ИНН <***> (по цепочке), у ООО "Информационные Технологии" ИНН <***>: ООО "Волна" ИНН <***>, ООО "Элвис" ИНН <***>, ООО "Сонет" ИНН <***>, ООО "Смайлик-Н" ИНН <***>, ООО "Шанс" ИНН <***>, ООО "Патриот" ИНН <***>, ООО "Гюйс" ИНН <***> (по цепочке), у ООО "Информационный Ресурс" <***>: ОАО УЭТП "Тройкакапитал" ИНН <***>, ООО "Регионтрейдинг" ИНН <***>, ООО "Марс" ИНН <***>, у ООО "АйТи" ИНН <***>: ООО "Сигнал" ИНН <***>, относятся к организациям, являющимися недобросовестными налогоплательщиками, которые не уплачивали налоги (НДС, НДФЛ, Налог на прибыль организаций) в бюджет или уплачивали налоги в минимальных размерах, не представляющим налоговую и бухгалтерскую отчетность, либо представляющим налоговую отчетность с минимальной налоговой нагрузкой.

Как указывает налоговый орган, источник возмещения НДС у ООО "Диджитал Старт" не сформирован так как поставщики ООО "Диджитал Старт" и контрагенты по цепочке не представляют декларации по НДС либо декларации по НДС представлены с нулевыми показателями. Кроме того, формирование вычетов по НДС по цепочке происходит без оплаты товаров (работ, услуг), что позволяет сделать вывод о том, что вычеты по НДС сформированы вне связи с реальной финансово - хозяйственной деятельностью (бумажный НДС).

Также, как указывает налоговый орган, Организации поставщики ООО "Диджитал Старт" - ООО "Про-Движение" ИНН <***>, ООО "Информационные Технологии" ИНН <***>, ООО "Информационный Ресурс" ИНН <***>, ООО "АйТи" ИНН <***> лица, являющиеся получателями денежных средств от указанных организаций, а также организации в отношении которых осуществлены записи по приобретению товаров (работ, услуг) и принятию НДС к вычету в книгах покупок поставщиков ООО "Диджитал Старт относятся к организациям, которые не представляющим справки по форме 2-НДФЛ за 2017г., что свидетельствует об отсутствии численности сотрудников в штате данных организаций.

Как указывает налоговый орган, отсутствие во втором квартале 2017г. операций по расчетным счетам у ООО "Про-Движение", отсутствие у ООО "Информационные Технологии", ООО "Информационный Ресурс", ООО "АйТи" расходов, сопутствующих ведению реальной хозяйственной деятельности, в том числе на телефонную связь и интернет, на оплату канцелярских товаров, оплату на выплату заработной платы сотрудникам, оплату бухгалтерских услуг, оплату услуг по привлечению персонала, отсутствие персонала, позволяет сделать вывод о техническом характере деятельности указанных организаций, о том, что у ООО "Про-Движение", ООО "Информационные Технологии", ООО "Информационный Ресурс", ООО "АйТи" отсутствовали необходимые условия для достижения результатов в финансово -хозяйственной деятельности.

По мнению Инспекции, установленные ею факты свидетельствуют о невозможности выполнения работ, оказания услуг, поставки товаров для ООО "Диджитал Старт" силами ООО "Про-Движение" ИНН <***>, ООО "Информационные Технологии" ИНН <***>, ООО "Информационный Ресурс" ИНН <***>, ООО "АйТи" ИНН <***> и их контрагентов, в силу отсутствия необходимых собственных трудовых ресурсов и их не привлечение по договорам гражданско - правового характера.

Как указывает налоговый орган, денежные средства перечисленные в адрес ООО "Про-Движение" ИНН <***>, ООО "Информационные Технологии" ИНН <***>, ООО "Информационный Ресурс" ИНН <***>, ООО "АйТи" ИНН <***> используются для их обналичивания, а также для вывода денежных средств за рубеж.

Также, как указывает налоговый орган, проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость установлено следующее:

Налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1)товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2)товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6-8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Согласно статьи 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" данные, содержащиеся в первичных учетных документах подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

Как указывает налоговый орган, в ходе проведения выездной налоговой проверки в соответствии со ст. 93 НК РФ в адрес ООО "Диджитал Старт" им были выставлены требования 22-04/22015/1 от 15.09.2020г., 22-04/1222/4 от 26.01.2021г., № 22-04/6455/5 от 16.03.2021г. о представлении документов, необходимых для проведения проверки. Как указывает налоговый орган, на момент составления акта налоговой проверки № 22-04/5641 от 12.07.2021г., не представлены, кроме того указанные документы не представлены на момент вынесения настоящего решения.

Как указывает налоговый орган, в нарушение положений ст. 93 НК РФ проверяемым налогоплательщиком не были представлены документы (регистры учета), необходимые для проведения проверки. В частности, не были представлены карточки счетов и оборотно-сальдовые ведомости по счетам учета материальных ценностей (01, 08, 10, 20, 26, 44), счетам учета НДС по приобретенным ценностям (19), счетов списания расходов и учета доходов (90, 91).

Указанные обстоятельства не позволяют налоговому органу установить факт принятия к учету (оприходования) приобретенных товаров, работ, услуг, а также их использование для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС.

Также, как указывает налоговый орган, налогоплательщиком не представлены первичные документы и счета-фактуры, сведения о которых имеются в разделе 8 налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017г.

Как указывает налоговый орган, в нарушение положений ст. ст. 171, 172, 169 НК РФ ООО "Диджитал Старт" необоснованно приняты к вычету суммы НДС по операциям с контрагентами включенными в книгу покупок за 2 квартал 2017г.

Кроме того, ООО "Диджитал Старт" необоснованно отразило в налоговых декларациях по НДС и приняло к вычету суммы налога за 2 квартал 2017 года в отсутствие документов (регистров учета), подтверждающих принятие к учету приобретенных у контрагентов товаров (работ, услуг), а также документов и регистров учета, подтверждающих их использование для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.

Вышеизложенное, по мнению ответчика, привело к неправомерному завышению налоговых вычетов по НДС и, соответственно, к неполной уплате НДС в сумме 20 620 950руб.

Таким образом, проведенной Инспекцией проверкой установлено завышение налоговых вычетов по НДС, заявленных налогоплательщиком в нарушение положений ст. 169, 171, 172 НК РФ, на 20 620 950руб., которое привело к неполной уплате налога на добавленную стоимость в сумме 20 620 950руб., в том числе: за 2 квартал 2017 года- в размере 20 620 950 рублей;

Вышеуказанные нарушения подтверждаются, в том числе, сведениями, содержащимися в книгах покупок и продаж налогоплательщика и его контрагентов, налоговыми декларациями по НДС, договорами налогоплательщика и его контрагентов, материалами мероприятий налогового контроля, иными документами ссылки на которые содержатся в пункте 2.1 оспариваемого решения.

В соответствии со ст. 75 НК РФ в отношении сумм неполной уплаты налога на добавленную стоимость подлежат начислению пени.

Таким образом, как указывает налоговый орган, ООО "Диджитал Старт" совершило налоговое правонарушение в виде неполной уплаты налога на добавленную стоимость за налоговый период 2 квартал 2017г. Оно не влечет за собой привлечение к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 20% от суммы не полностью уплаченного налога на добавленную стоимость, в связи с истечением срока давности привлечения к налоговой ответственности, установленного ст. 113 НК РФ.

Также налоговым органом в рамках проведения выездной налоговой проверки по НДС за период с 01.04.2017г. по 30.06.2017г. на основании п. 1 ст. 93 НК РФ в адрес ООО "Диджитал Старт" выставлено требование о представлении документов (информации) № 22-04/22015/1 от 15.09.2020г.

Указанное требование было направлено налоговым органом в адрес ООО "Диджитал Старт" по телекоммуникационным каналам связи (далее ТКС) 14.09.2020г. 23.09.2020г. В получении данного документа получен отказ.

Кроме того, требование о представлении документов (информации) № 22-04/22015/1 от 15.09.2020г. было вручено налогоплательщику посредством направления по действующему на момент отправки адресу государственной регистрации организации (125047, <...>, эт. 3, пом. 2Б, сопроводительное письмо № 22-04/28865 от 14.09.2020г., трек номер 11573851 329300, получено адресатом 21.09.2020г.).

Требованием № 22-04/22015/1 от 15.09.2021г. у налогоплательщика, в частности, истребованы документы: оборотно-сальдовые ведомости (с детализацией по имеющимся субсчетам), анализы по счетам бухгалтерского учета за проверяемый период, в том числе № 01, 02, 04, 08, 10, 19, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 41, 43, 44, 58, 60, 62, 63, 66, 67, 68, 70, 76, 90, 91 (пункты 1.10-1.12 требования) (всего 52 документов, 2 вида документов бухгалтерского учета, 26 счетов бухгалтерского учета)

В отношении организаций ООО "Про-Движение" ИНН <***>, ООО "Информационные Технологии" ИНН <***>, ООО "Информационный Ресурс" ИНН <***>, ООО "Тайфун" ИНН <***>, ООО "Прог Мастер" ИНН <***>, ТОО "Плэй ИНН" ИНН <***>,000 "СПМК Холдинг" ИНН <***> налоговым органом истребованы документы: договоры, действовавшие в период с 01.04.2017г. - 30.06.2017г. со всеми изменениями, дополнениями, приложениями, по взаимоотношениям с контрагентом, первичные документы (товарные накладные, счета-фактуры, товарно-транспортные документы (в том числе товарно - транспортные накладные), акты выполненных работ, в том числе по форме КС-2; акты оказанных услуг, справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3), сметы, акты приёмки - передачи, акты сверки взаиморасчетов, иные имеющиеся первичные документы), иные имеющиеся первичные документы, документы подтверждающие проявление должной осмотрительности, иные документы по осуществлению финансово - хозяйственной деятельности по взаимоотношениям с вышеперечисленными организациями, (п. 1.24 -1.28 требования).

Согласно сведениям, содержащимся в книгах покупок, книгах продаж в отношении финансово - хозяйственной деятельности по взаимоотношениям с вышеперечисленными организациями осуществлены записи на основании следующих счетов - фактур: 1002-01 от 10.02.2017г., 1603-02 от 16.03.2017г., 1 от 03.04.2017г., 2 от 05.04.2017г., 3 от 17.04.2017г., 203 от 17.04.2017г., 4 от 21.04.2017г., 205 от 26.04.2017г., 206 от 27.04.2017г., 207 от 28.04.2017г., 210 от 04.05.2017г., 505-1 от 05.05.2017г., 5 от 10.05.2017г., 1005-1 от 10.05.2017г., 1105-1 от 11.05.2017г., 1205-1 от 12.05.2017г., 1605-1 от 16.05.2017г., 6 от 17.05.2017г., 7 от 19.05.2017г., 1905-1 от 19.05.2017г., 8 от 24.05.2017г., 3005-1 от 30.05.2017г., 215 от 31.05.2017г., 11 от 01.06.2017г., 12 от 05.06.2017г., 13 от 06.06.2017г., 14 от 07.06.2017г., 15 от 08.06.2017г., 16 от 09.06.2017г., 218 от 09.06.2017г., 219 от 09.06.2017г., 1006-1 от 10.06.2017г., 17 от 13.06.2017г., 18 от 14.06.2017г., 19 от 15.06.2017г., 1606-1 от 16.06.2017г., 2006-1 от 20.06.2017г., 20 от 27.06.2017г., 224 от 29.06.2017г., 225 от 29.06.2017г., 21 от 30.06.2017г., 3004-4 от 30.06.2017г., 0304-01 от 03.04.2017г., 0504-01 от 05.04.2017г., 0704-01 от 07.04.2017г., 1004-01 от 10.04.2017г., 1004-02 от 10.04.2017г., 1004-03 от 10.04.2017г., 1104-01 от 11.04.2017г., 1104-02 от 11.04.2017г., 1104-03 от 11.04.2017г., 1304-01 от 13.04.2017г., 5 от 14.04.2017г., 1704-01 от 17.04.2017г., 1804-01 от 18.04.2017г., 2104-01 от 21.04.2017г., 2504-01 от 25.04.2017г., 2604-01 от 26.04.2017г., 6 от 26.04.2017г., 2704-01 от 27.04.2017г., 2804-01 от 28.04.2017г., 2804-02 от 28.04.2017г., 7 от 02.05.2017г., 0405-01 от 04.05.2017г., 0505-01 от 05.05.2017г., 1005-01 от 10.05.2017г., 1005-02 от 10.05.2017г., 1005-03 от 10.05.2017г., 1005-04 от 10.05.2017г., 1105-01 от 11.05.2017г., 1205-01 от 12.05.2017г., 1705-01 от 17.05.2017г., 1905-01 от 19.05.2017г., 1905-02 от 19.05.2017г., 2405-01 от 24.05.2017г., 2405-02 от 24.05.2017г., 3005-01 от 30.05.2017г., 3105-01 от 31.05.2017г., 0106-01 от 01.06.2017г., 0106-02 от 01.06.2017г., 0506-01 от 05.06.2017г., 0606-01 от 06.06.2017г., 0706-01 от 07.06.2017г., 0806-01 от 08.06.2017г., 0806-02 от 08.06.2017г., 0906-01 от 09.06.2017г., 0906-02 от 09.06.2017г., 0906-03 от 09.06.2017г., 1306-01 от 13.06.2017г., 1406-01 от 14.06.2017г„ 1506-01 от 15.06.2017г., 1606-01 от 16.06.2017г., 1606-02 от 16.06.2017г., 2006-01 от 20.06.2017г., 2306-01 от 23.06.2017г., 2706-01 от 27.06.2017г., 2906-01 от 29.06.2017г., 3006-02 от 30.06.2017г., 3006-03 от 30.06.2017г. (всего 99 счетов - фактур) (таким образом, в отношении вышеперечисленных счетов - фактур составлено не менее 99 первичных документов (товарных накладных, либо актов выполненных работ (оказанных услуг), акты приемки передачи, либо иных документов, являющихся основанием для составления вышеперечисленных счетов - фактур, на основании которых составлены вышеперечисленные счета – фактуры (всего 99 первичных документов), договоры, действовавшие в период с 01.04.2017г. - 30.06.2017г. со всеми изменениями, дополнениями, приложениями ООО "Про-Движение" ИНН <***>, ООО "Информационные Технологии" ИНН <***>, ООО "Информационный Ресурс" ИНН <***>, ООО "Тайфун" ИНН <***>, ООО "Прог Мастер" ИНН <***>, ТОО "Плэй ИНН" ИНН <***>,000 "СПМК Холдинг" ИНН <***>, ведение финансово - хозяйственной деятельности с данными контрагентами в периоде, за который у налогоплательщика истребовались договора, подтверждается в частности осуществлением налогоплательщиком записей в книгах покупок и продаж за проверяемый период, операциями по счетам налогоплательщика в банках (всего 7 документов)

Итого по требованию о представлении документов (информации) № 22-04/22015/1 от 15.09.2020г. не представлено 257 документов.

Как указывает налоговый орган, в соответствии с п. 3 ст. 93 НК РФ документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования. Соответственно, срок представления документов по требованию № 22-04/22015/1 от 15.09.2020г. - 05.10.2020 г.

Однако, как указывает налоговый орган, вышеуказанные счета - фактуры, товарные накладные, акты, договоры с контрагентами, бухгалтерские документы налогоплательщиком в установленные п. 3 ст. 93 НК РФ сроки не представлены.

В соответствии с п.4 ст.93 НК РФ непредставление документов в установленный срок признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную п.1 ст. 126 Налогового Кодекса РФ.

На основании пункта 1 статьи 126 НК РФ ООО "Диджитал Старт" подлежит привлечению к ответственности в виде штрафа в размере 200 рублей за каждый не представленный по вышеуказанному требованию документ в общей сумме - 51 400 руб. (257 документа).

Также налоговым органом в рамках проведения выездной налоговой проверки по НДС за период с 01.04.2017г. по 30.06.2017г. на основании п. 1 ст. 93 НК РФ в адрес ООО "Диджитал Старт" выставлено требование о представлении документов (информации) № 22-04/6455/5 от 16.03.2021г.

Указанное требование было вручено налогоплательщику посредством направления по действующему на момент отправки адресу государственной регистрации организации (656056, <...>, сопроводительное письмо № 22-04/07880 от 16.03.2021 г., трек номер 10978654207236, получено адресатом 27.03.2021г.).

Требованием № 22-04/6455/5 от 16.03.2021г. у налогоплательщика, в частности, истребованы следующие документы:

1.Счета - фактуры: №1002-01 от 10.02.2017; №1914 от 14.03.2017; №1603-02 от 16.03.2017; №1703-1 от 17.03.2017; №2303-01 от 23.03.2017; №6 от 31.03.2017; №5 от 31.03.2017; №1 от 03.04.2017; №2 от 05.04.2017; №3 от 17.04.2017; №203 от 17.04.2017; №4 от 21.04.2017; №205 от 26.04.2017; №5 от 14.04.2017; №6 от 26.04.2017; №206 от 27.04.2017; №207 от 28.04.2017; №3034 от 30.04.2017; №210 от 04.05.2017; №505-1 от 05.05.2017; №7 от 02.05.2017; №5 от 10.05.2017; №1005-1 от 10.05.2017; №1105-1 от 11.05.2017; №1205-1 от 12.05.2017; №1605-1 от 16.05.2017; №6 от 17.05.2017; №7 от 19.05.2017; №1905-1 от 19.05.2017; №8 от 24.05.2017; №3005-1 от 30.05.2017; №215 от 31.05.2017; №11 от 01.06.2017; №12 от 05.06.2017; №13 от 06.06.2017; №14 от 07.06.2017; №15 от 08.06.2017; №16 от 09.06.2017; №218 от 09.06.2017; №219 от 09.06.2017; №1006-1 от 10.06.2017; №17 от 13.06.2017; №18 от 14.06.2017; №19 от 15.06.2017; №1606-1 от 16.06.2017; №2006-1 от 20.06.2017; №20 от 27.06.2017; №224 от 29.06.2017; №225 от 29.06.2017; №4735 от 30.06.2017; №21 от 30.06.2017; №3004-4 от 30.06.2017.

Счета - фактуры: №0304-01 от 03.04.2017; №0504-01 от 05.04.2017; №0704-01 от 07.04.2017; №1004-01 от 10.04.2017; №1004-02 от 10.04.2017; №1004-03 от 10.04.2017; №1104-01 от 11.04.2017; №1104-02 от 11.04.2017; №1104-03 от 11.04.2017; №1304-01 от 13.04.2017; №1704-01 от 17.04.2017; №1804-01 от 18.04.2017; №2104-01 от 21.04.2017; №2504-01 от 25.04.2017; №2604-01 от 26.04.2017; №2704-01 от 27.04.2017; №2804-01 от 28.04.2017; №2804-02 от 28.04.2017; №0405-01 от 04.05.2017; №0505-01 от 05.05.2017; №1005-01 от 10.05.2017; №1005-02 от 10.05.2017; №1005-03 от 10.05.2017; №1005-04 от 10.05.2017; №1105-01 от 11.05.2017; №1205-01 от 12.05.2017; №1705-01 от 17.05.2017; №1905-01 от 19.05.2017; №1905-02 от 19.05.2017; №2405-01 от 24.05.2017; №2405-02 от 24.05.2017; №3005-01 от 30.05.2017; №3105-01 от 31.05.2017; №0106-01 от 01.06.2017; №0106-02 от 01.06.2017; №0506-01 от 05.06.2017; №0606-01 от 06.06.2017; №0706-01 от 07.06.2017; №0806-01 от 08.06.2017; №0806-02 от 08.06.2017; №0906-01 от 09.06.2017; №0906-02 от 09.06.2017; №0906-03 от 09.06.2017; №1306-01 от 13.06.2017; №1406-01 от 14.06.2017; №1506-01 от 15.06.2017; №1606-01 от 16.06.2017; №1606-02 от 16.06.2017; №2006-01 от 20.06.2017; №2306-01 от 23.06.2017; №2706-01 от 27.06.2017; №2906-01 от 29.06.2017; №3006-01 от 30.06.2017; №3006-02 от 30.06.2017; №3006-03 от 30.06.2017 (всего 107 счетов - фактур)

2.Товарные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг), акты приемки передачи на основании которых составлены вышеперечисленные счета – фактуры (всего 107 документов)

3.Платежные документы: № 151 от 28.02.2017; № 183 от 27.03.2017г.; № 163 от 10.04.2017; № 175 от 15.03.2017г.; № 183 от 27.03.2017г.; № 201 от 10.04.2017; № 202 от 10.04.2017; № 216 от 14.04.2017; № 234 от 26.04.2017; № 248 от 02.05.2017; № 268 от 22.05.2017; № 280 от 29.05.2017; № 283 от 30.05.2017; № 299 от 01.06.2017; № 304 от 02.06.2017; № 306 от 05.06.2017; № 308 от 16.06.2017; № 320 от 07.06.2017; № 322 от 08.06.2017; № 332 от 09.06.2017; № 341 от 14.06.2017; № 343 от 15.06.2017 (всего 22 платежных документа)

4. Договоры, действовавшие в период с 01.04.2017г. - 30.06.2017г. со всеми изменениями, дополнениями, приложениями с ООО "Про-Движение" ИНН <***>, ООО "Информационные Технологии" ИНН <***>, ООО "Информационный Ресурс" ИНН <***>, ООО "Тайфун" ИНН <***>, ООО "Прог Мастер" ИНН <***>, ТОО "Плэй ИНН" ИНН <***>, ООО "СПМК Холдинг" ИНН <***>, ООО "Марин" ИНН <***>, ООО "Патекстройарсенал МГ" ИНН <***>, ООО "Патеро Девелопмент" ИНН <***>.

Ведение финансово - хозяйственной деятельности с данными контрагентами в периоде, за который у налогоплательщика истребовались договора, подтверждается в частности осуществлением налогоплательщиком записей в книгах покупок и продаж за проверяемый период, выпиской по операциям по счетам в банках налогоплательщика и его контрагентов (всего 10 документов)

5.Оборотно-сальдовые ведомости (с детализацией по имеющимся субсчетам), карточки, анализ по счетам бухгалтерского учета (по каждому счёту) за период с 01.01.2017г. по 31.12.2017г. №№ 01, 02, 04, 08, 10, 19, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 41, 43, 44, 58, 60, 62, 63, 66, 67, 68, 70, 76, 90,91. (всего 78 документов, 3 вида документов бухгалтерского учета, 26 счетов бухгалтерского учета)

Итого не представлено по требованию № 22-04/6455/5 от 16.03.2021г. 324 документа.

В соответствии с п. 3 ст. 93 НК РФ документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования. Соответственно, срок представления документов по требованию № 22-04/6455/5 от 16.03.2021 г. - 09.04.2021г.

Вышеуказанные счета - фактуры, товарные накладные, акты, договоры с контрагентами, бухгалтерские документы налогоплательщиком в установленные п. 3 ст. 93 НК РФ сроки не представлены.

В соответствии с п.4 ст.93 НК РФ непредставление документов в установленный срок признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную п.1 ст. 126 Налогового Кодекса РФ.

На основании пункта 1 статьи 126 НК РФ ООО "Диджитал Старт" подлежит привлечению к ответственности в виде штрафа в размере 200 рублей за каждый не представленный по вышеуказанному требованию документ в общей сумме - 64 800 руб. (324 документа).

Всего на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ ООО "Диджитал Старт" подлежит привлечению к ответственности в виде штрафа в размере 200 рублей за каждый не представленный по требованию документ в общей сумме - 116 200 руб. (51 400 + 64 800).

Таким образом, налоговым органом в деятельности заявителя установлены следующие нарушения: неполная уплата налога на добавленную стоимость в сумме 20 620 950 руб., в т.ч.: за 2 квартал 2017 года в сумме 20 620 950 руб.

В соответствии со ст. 75 НК РФ в отношении сумм неполной уплаты налога на добавленную стоимость, подлежат начислению пени; непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11 Налогового Кодекса, а также пунктами 1.1 и 1.2 статьи 126 НК РФ в количестве 581 документов.

Согласно п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11 настоящего Кодекса, а также пунктами 1.1 и 1.2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

На основании пункта 1 статьи 126 НК РФ ООО "Диджитал Старт" привлечено налоговым органом к ответственности в виде штрафа в размере 200 рублей за каждый не представленный по требованиям № 22-04/22015/1 от 15.09.2020г., № 22-04/6455/5 от 16.03.2021г., в общей сумме - 116 200 руб. (всего 581 документ (257+324)*200).

Изучив все вышеизложенные доводы заявителя и ответчика, суд соглашается с ответчиком, так как его доводы документально подтверждены.

При этом суд учитывает, что каких-либо доводов о незаконности оспариваемого решения по существу заявителем не приведено.

Заявитель ссылается только на нарушение налоговым органом процедуры привлечения его к налоговой ответственности. В то же время указанные доводы заявителя отклонены судом как несостоятельные о указанным выше основаниям.

При изложенных выше обстоятельствах, арбитражный суд приходит к выводу о законности решения ИФНС России № 10 по г. Москве № 22-04/6 от 27.12.2021 года и не нарушении им прав заявителя в контексте ч. 1 ст. 198 АПК РФ, в связи с чем в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

На основании ч. 3 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При этом, все приведенные заявителем в заявлении, дополнительных пояснениях к заявлению и озвученные в ходе судебного заседания доводы проверены и оценены судом, но являются необоснованными, так как выводы, положенные налоговым органом в основу оспариваемых решения налогового органа в оспариваемой заявителем части, не опровергают.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя исходя из положений ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ДИДЖИТАЛ СТАРТ" – оставить без удовлетворения.

Проверено на соответствие Действующему законодательству РФ.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

СУДЬЯ А.В. Полукаров