Решение от 4 июля 2018 г. по делу № А79-2466/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ

428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4 http://www.chuvashia.arbitr.ru/







Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А79-2466/2018
г. Чебоксары
04 июля 2018 года
Резолютивная часть решения оглашена 27 июня 2018 года.


Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии в составе судьи Кузьминой О.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2, (ИНН <***> , ОГРН <***>), Россия, 428027, г. Чебоксары, Чувашская Республика, ул. Хузангая, д. 27, кв. 378,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары Чувашской Республики, 1062128190850Россия, 428032, г. Чебоксары, Чувашская Республика, ул. Базарная, 40,

с участием третьего лица без самостоятельных требований относительно предмета спора на стороне налогового органа - Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Чебоксары Чувашской Республики – Чувашии (ЧР, <...>)

о признании недействительным требования № 180151 03.11.2017

при участии:

от заявителя: ФИО2 - индивидуального предпринимателя

от налогового органа: ФИО3 по доверенности от 09.01.2018 № 05-1-19/15

от третьего лица: не было

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары о признании недействительным требования от 03.11.2017 № 180151.

Определением Арбитражного суда Чувашской Республики от 19.03.2018 по делу № А79-13034/2017 выделены в отдельные производства заявления индивидуального предпринимателя ФИО2 о признании недействительными требований Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары № 176224 от 19.10.2017, № 39447 от 31.08.2017, № 180151 от 03.11.2017, № 128272 от 18.05.2017, № 159814 от 14.07.2017, о признании незаконными действий Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Чебоксары Чувашской Республики – Чувашии.

Присвоено выделенному судебному производству о признании недействительным требования Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары № 180151 по состоянию на 03.11.2017 номер дела № А79-2466/2018.

Определением Арбитражного суда Чувашской Республики от 22.05.2018 по делу № А79-2466/2018 привлечено к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне налогового органа, - Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Чебоксары Чувашской Республики – Чувашии.

Заявитель в судебном заседании поддержал заявленные требования, просил признать недействительным требование № 180151 по состоянию на 03.11.2017 Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары, свою позицию заявитель изложил в заявлении (том 1 л.д. 4-5), указывая, что не должен уплачивать страховые взносы в виде фиксированного платежа за 2016 год за период с 01.01.2016 по 27.09.2016, поскольку в этот период находился в местах лишения свободы. Считает, что за период с 28.09.2016 по 31.12.2016 взносы уплачивать должен в рассчитанном им размере 5000 руб. 42 коп. – в Пенсионный фонд РФ, 980 руб. 87 коп. – в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования.

Просит заявление удовлетворить.

Представитель Инспекции свою позицию выразил в письменных отзывах (том 1 л.д. 59-61, том 1 л.д. 79-81)

Суду пояснили, что размер страховых взносов в фиксированном размере на 2016 год составил: 19356,48 руб. в ПФР, 3796,85 руб. в ФОМС. Сальдо расчетов по взносам, пени и штрафам по состоянию на 01.01.2017 передано в Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике.

24.10.2017 Отделением ПФР по Чувашской Республике дополнительно переданы начисления по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии, за 2016 год в сумме 13113,98 руб., которая соответствует сумме недоимки, отраженной в требовании №180151 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 03.11.2017.

Просит в удовлетворении заявления отказать.

Третье лицо, извещенное о дне, времени и месте судебного заседания, в суд своего представителя не направило; просило рассмотреть дело без участия представителя; позицию выразило в письменных пояснениях.

Ранее в материалы дела орган пенсионного фонда представил письменный отзыв, в котором указано, что органы ПФР с 01 января 2017 года утратили право на принудительное взыскание страховых взносов, пеней и штрафов, в том числе, на направление требований об уплате. Управлением передана в Инспекцию ФНС по г.Чебоксары задолженность ИП ФИО2 по состоянию на 31.12.2016 в размере страховых взносов в фиксированном размере в ПФР - 19356,48 руб. и в ФОМС - 3796,84 руб.

Выслушав заявителя и представителя налогового органа, изучив представленные документы, суд установил следующее.

ИП ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 17.10.2013, находится на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения «доходы».

Ленинским районным судом г. Чебоксары Чувашской Республики от 24.04.2014 вынесен приговор № 1-149/2014 в отношении ФИО2, который признан виновным в совершении преступления, предусмотренного частью 1 статьи 118 УК РФ, при этом в срок наказания зачтён срок содержания под стражей с 16.12.2013 по 24.04.2014.

Налоговым органом в отношении ИП ФИО2 выставлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) № 180151 предложено в срок до 03.11.2017 погасить задолженность по: страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии на сумму 13113 руб. 98 коп., страховым взносам на обязательное медицинское страхование в бюджет ФФОМС за периоды до 01.01.2017 г. на сумму 880 руб. 63 коп., пени за несвоевременную уплату суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за период с 26.10.2017 по 02.11.2017 в размере 40 руб. 66 коп., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС за период с 01.08.2017 по 03.11.2017 в размере 104 руб. 98 коп., пени за несвоевременную оплату налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за период с 01.08.2017 по 22.10.2017 в размере 154 руб. 06 коп.

31 января 2018 года ИП ФИО2 обжаловал данное требование в Управление ФНС по Чувашской Республике.

Управлением ФНС по Чувашской Республике в адрес ИП ФИО2 дан ответ на обращение от 26.02.2018 № 13-30/02929, в котором указано, что действия Инспекции по направлению №180151 по состоянию на 03.11.2017, представляет собой механизм реализации установленной Кодексом процедуры принудительного взыскания и соответствуют требованиям действующего законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Управление предложило ИП ФИО2 погасить имеющуюся задолженность по страховым взносам и пени. Указало, что по вопросу освобождения от уплаты страховых взносов в период отбывания наказания в местах лишения свободы за периоды до 01.01.2017 дан ответ Государственным учреждением - Отделением Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике - Чувашии письмом от 14.02.2018 № 11401-6-П-129.

Исследовав представленные доказательства, суд считает, что заявление подлежит частичному удовлетворению.

Исчисление и уплата (перечисление) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды регулировалось Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ).

Согласно статье 3 Закона № 212-ФЗ администратором страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые в Пенсионный фонд Российской Федерации является Пенсионный Фонд Российской Федерации.

Согласно Федеральному закону от 03 июля 2016 года №250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в /связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую I Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей; по страховым взносам, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, с 01 января 2017 года регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Федеральный закон от 24 июля 2009 года №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" утратил силу с 01 января 2017 года, то есть за период уплаты страховых взносов за 2016 год, Инспекция не являлась администратором страховых взносов.

На основании соглашения об информационном взаимодействии Федеральной налоговой службы и Пенсионного фонда Российской Федерации от 30.11.2016 №ММВ-23-11/26@/АД-09-31/сог/79 и соглашения об информационном обмене Федеральной налоговой службы и Фонда социального страхования Российской Федерации от 30.11.2016 №ММВ-23-11/27@02-11-13/06-5262П сальдо расчетов по взносам, пени и штрафам по состоянию на 01.01.2017 передано в Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике.

Из толкования данных положений следует, что Инспекция является администратором страховых взносов лишь после вступления в законную силу Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ, то есть после 01.01.2017. Обязательства, которые возникли ранее 01.01.2017 и не уплаченные до соответствующей даты возлагают на Инспекцию обязанность взыскания их в принудительном порядке в соответствии с нормами законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся, в том числе индивидуальные предприниматели - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон № 167-ФЗ) и подпункта 2 пункта 1 статьи 11 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Закон № 326-ФЗ) индивидуальные предприниматели являются страхователями по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию.

Согласно статье 28 Закона № 167-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в фиксированном размере в порядке, установленном Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования". Фиксированный размер страхового взноса определяется в соответствии с Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Частью 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В силу части 6 статьи 14 Закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированных размерах за периоды, указанные в подпунктах 1 (в части военной службы по призыву), 3, 6 - 8 пункта 1 статьи 11 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления документов, подтверждающих отсутствие деятельности в указанные периоды.

Частью 2 статьи 16 Закона № 212-ФЗ установлено, что страховые взносы за себя индивидуальные предприниматели должны перечислить в соответствующие бюджеты не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Таким образом, условия и порядок уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, установленный как Законом № 167-ФЗ, так и Законом № 212-ФЗ, являются аналогичными - в виде фиксированного платежа. Обязанность по уплате страховых взносов возникает в силу факта регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и прекращается с момента государственной регистрации прекращения деятельности в таком качестве.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 12.05.2005 № 210-О указал, что, признав индивидуальных предпринимателей участниками системы обязательного пенсионного страхования и предоставив им возможность самостоятельно формировать свои пенсионные права, федеральный законодатель с учетом специфики предпринимательского дохода ввел правило об уплате ими страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, то есть в твердой сумме, и определил его минимальный размер, обязательный для уплаты. Такое регулирование взимания с индивидуальных предпринимателей страховых взносов позволяет не ставить приобретение ими права на трудовую пенсию в зависимость от получения дохода.

Вместе с тем, в Определении от 12.04.2005 № 164-О Конституционный Суд Российской Федерации признал наличие случаев, когда при фактическом прекращении предпринимательской деятельности гражданин в силу непреодолимых обстоятельств не мог своевременно отказаться от статуса индивидуального предпринимателя в установленном действующим законодательством порядке. В этих случаях гражданин не лишается возможности, при предъявлении к нему требования об уплате недоимки по страховым взносам за соответствующий период, защитить свои права, привести доводы и возражения, представить документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства. Суд обязан в этом случае принять во внимание связанные с неисполнением обязательства обстоятельства, в том числе представленные гражданином доказательства существования обстоятельств исключительного (экстраординарного) характера, которые не позволили ему своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности.

В пункте 1 Информационного письма от 11.04.2006 № 107 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений статьи 28 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации рекомендовал арбитражным судам при рассмотрении дел, связанных с взысканием с индивидуальных предпринимателей недоимок по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, а также пеней и штрафов, учитывать следующее.

В случае представления индивидуальным предпринимателем доказательств существования обстоятельств исключительного (экстраординарного) характера, которые не позволили ему своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности, суд не должен ограничиваться лишь констатацией факта нарушения обязательства по уплате страховых взносов за соответствующий период.

При установлении таких обстоятельств суд может принять решение об отсутствии оснований для взыскания с индивидуального предпринимателя (страхователя), не осуществляющего предпринимательскую деятельность, недоимки по страховым взносам за период, когда имели место соответствующие обстоятельства.

Из материалов данного дела следует, что согласно приговору Ленинского районного суда г. Чебоксары Чувашской Республики от 24.04.2014 (с учетом апелляционного определения Судебной коллегии по уголовным делам Верховного Суда Чувашской Республики от 18.06.2014) ФИО2 признан виновным в совершении преступления и приговорен к лишению свободы сроком на три года с отбыванием наказания в исправительной колонии строго режима, в срок отбывания наказания зачтен срок содержания под стражей с 16.12.2013 по 24.04.2014.

Согласно справке ФК УИК-6 УФСИН России по Чувашской Республике от 27.09.2016 ФИО2 содержался в местах лишения свободы с 16.12.2013 по 27.09.2016, откуда освобожден по Постановлению Чебоксарского районного суда Чувашской Республики от 15.09.2016 условно-досрочно. Указанные документы приложены заявителем в материалы дела.

Таким образом, предприниматель, отбывая наказание в местах лишения свободы, фактически не осуществлял предпринимательскую деятельность за период с 16.12.2013 по 27.09.2016, соответственно применительно к 2016 году не осуществлял предпринимательскую деятельность с 01.01.2016 по 27.09.2016.

Налоговым органом в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации данные обстоятельства не опровергнуты.

В материалах дела отсутствуют доказательства выдачи заявителем доверенности на ведение дел доверенному лицу за период с 01.01.2016 по 27.09.2016.

Доказательств того, что у заявителя, находящегося в местах лишения свободы, имеется доступ к соответствующей форме заявления, Инспекцией не представлено.

Нахождение заявителя в местах лишения свободы в данном случае является обстоятельством исключительного (экстраординарного) характера, что не позволило ему в установленном законом порядке обратиться в регистрирующий орган с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности.

Фактически за период после освобождения из места лишения свободы, а именно с 28.09.2016 по 31.12.2016 заявитель не утрачивал статус индивидуального предпринимателя, свидетельство не сдавал, в местах лишения свободы не находился, соответственно в указанный период являлся предпринимателем и должен был за данный промежуток времени уплачивать страховые взносы независимо от фактического осуществления предпринимательской деятельности.

Заявитель рассчитал сумму взносов, подлежащую уплате за период с 28.09.2016 по 31.12.2016, а именно в размере 5000 руб. 42 коп. – в Пенсионный фонд РФ, 980 руб. 87 коп. – в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования.

Расчет судом проверен и другими участниками процесса не оспорен.

Согласно статье 69 Налогового Кодекса РФ требование об уплате налога (сбора) представляет собой письменное извещение, направленное налогоплательщику о неуплаченной сумме налога (сбора), а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Порядок направления требования об уплате налога установлен статьей 70 Налогового Кодекса РФ.

Требование об уплате налогов и пеней может быть признано недействительным только в том случае, если оно не соответствует действительной обязанности налогоплательщика по уплате налогов и пени, либо недостатки в его оформлении не позволяют суду в ходе рассмотрения спора установить наличие у налогоплательщика обязанности по уплате налогов и пеней, что подтверждается разъяснениями, содержащимися в пункте 52 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление Пленума).

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Доказательства уплаты взносов за 2016 год (28.09.2016 по 31.12.2016) в размере 5000 руб. 42 коп. – в Пенсионный фонд РФ, 980 руб. 87 коп. – в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования, заявитель в материалы дела не представил.

В рамках дел № А79-2463/2018 и № А79-2468/2018 установлено, что в требованиях, ранее выставленных предпринимателю размер страховых взносов за 2016 год уже в совокупности составил 5000 руб. 42 коп. – в Пенсионный фонд РФ, 980 руб. 87 коп. – в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования.

Таким образом, налоговый орган не имел права выставлять в требовании суммы к уплате в ПФ РФ в размере 13113 руб. 98 коп., в ФОМС в размере 880 руб. 63 коп., в связи с чем в данной части требование незаконно.

Не согласившись с заявлением, налоговый орган в материалы дела представил технический расчет пени в ПФ РФ и в ФОМС, указанной в требовании, исходя из обязанности по действительной уплате взносов, сумма пени в ФОМС на долг в размере 980 руб. 85 коп. составляет 25 руб. 78 коп., соответственно в требовании необоснованно предъявлены пени в ФОМС в сумме 79 руб. 11 коп., сумма пени в ПФ РФ на долг в размере 5000 руб. 42 коп. составляет 21 руб. 23 коп., соответственно в требовании необоснованно предъявлены пени в ПФ РФ в сумме 19 руб. 43 коп.

В требовании указаны пени в сумме 154 руб. 06 коп. за неуплату налога при упрощенной системе налогообложения.

Предприниматель не представил доказательства своевременной оплаты налога, расчет пени составлен Инспекцией в материалы дела, является верным, в связи с чем в этой части пени по УСН требование законно.

Действия по выставлению требования на уплату страховых взносов за 2016 год в большем размере, чем следовало уплатить предпринимателю исходя из обстоятельств экстраординарного характера совершены Инспекцией в связи с получением от Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Чебоксары Чувашской Республики – Чувашии задолженности без учета обстоятельств экстраординарного характера, поскольку органу пенсионного фонда следовало передать в налоговый орган задолженность за 2016 год по предпринимателю ФИО2 в размере 5000 руб. 42 коп. – в Пенсионный фонд РФ, 980 руб. 87 коп. – в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования.

Возмещение понесенных заявителем расходов по уплате государственной пошлины суд в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ относит на Инспекцию, в связи с чем, суд взыскивает Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 возмещение расходов по оплате государственной пошлине в сумме 300 руб.

руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



Р Е Ш И Л:

заявление удовлетворить частично.

Признать недействительным требование № 180151 от 03.11.2017 Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары в части предъявления к уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2016 год в размере 13113 руб. 98 коп., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 19 руб. 43 коп., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФФОМС в размере 880 руб. 63 коп., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС в сумме 79 руб. 11 коп.

В остальной части в удовлетворении заявления отказать.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 возмещение расходов по оплате государственной пошлине в сумме 300 (Триста) руб.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.


Судья

О.С. Кузьмина