Решение от 28 марта 2024 г. по делу № А43-32983/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А43-32983/2023


г.Нижний Новгород 28 марта 2024 года

Резолютивная часть решения объявлена 26 февраля 2024 года


Арбитражный суд Нижегородской области в составе

судьи Волчанской Ирины Сергеевны (шифр 54-539),

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании

заявление общества с ограниченной ответственностью "Нижегородспецгидрострой" (ОГРН <***>, ИНН <***>)

- о признании незаконным и отмене требования Межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области от 27.06.2023 №2497 об уплате налога на имущество,

- о признании незаконным решения УФНС России по Нижегородской области от 24.08.2023 №09-11-3Г/02984@ по жалобе ООО "Нижегородспецгидрострой",

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, - ИФНС России по Нижегородскому району г.Н.Новгорода,


при участии представителей:

от заявителя: ФИО2 (доверенность от 10.01.2022),

от Межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области: не явились, извещены надлежащим образом,

от УФНС России по Нижегородской области: не явились, извещены надлежащим образом,

от ИФНС России по Нижегородскому району г.Н.Новгорода: не явились, извещены надлежащим образом,



установил:

общество с ограниченной ответственностью "Нижегродспецгидрострой" (далее - заявитель, общество, ООО "НСГС") обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании незаконным и отмене требования Межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области (далее - инспекция, налоговый орган) от 27.06.2023 №2497 об уплате налога на имущество, о признании незаконным решения УФНС России по Нижегородской области от 24.08.2023 №09-11-3Г/02984@ вынесенного по результатам рассмотрения жалобы ООО "Нижегродспецгидрострой".

По мнению заявителя оспариваемое требование налогового органа в части налога на имущество организаций содержит неправомерные начисления связанные с объектом незавершенного строительства с кадастровым номером 52:18:0060083:882. Общество указывает на наличие у него права на льготу по налогу на имущество организаций, предусмотренную пунктом 21 статьи 381 НК РФ, поскольку построенный многоквартирный дом имеет класс энергетической эффективности А+. Общество отмечает, что применение льготы по налогу на имущество по энергоэффективным домам, является правомерным, соответственно требование Межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области и решение УФНС России по Нижегородской области не соответствуют закону и нарушают права налогоплательщика возлагая на него дополнительные налоговые обязательства.

Также заявитель указывает, что в любом случае начисление налога на имущество начиная с 4 квартала 2022 года произведено необоснованно, поскольку разрешение на ввод объекта в эксплуатацию получено в сентябре 2022 года, при этом с момента регистрации права собственности первого лица на любое из помещений в многоквартирном доме общество утратило право аренды на земельный участок на котором расположен многоквартирный дом, а также прав на построенный многоквартирный дом.

Межрайонная ИФНС России №18 по Нижегородской области представила отзыв на заявление, в котором возразила против удовлетворения требований заявителя, считая оспариваемое требование законными и обоснованными, поскольку выставление требования обусловлено наличием на едином налоговом счете налогоплательщика отрицательного сальдо, обусловленного начислениями по налогу на имущество организаций, которое было произведено налоговым органом по месту учета налогоплательщика. Проверка обоснованности названных начислений не входит в полномочия Межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области.

ИФНС России по Нижегородскому району г.Н.Новгорода, УФНС России по Нижегородской области представили отзывы на заявление в котором указали, что налог начислен в соответствии с действующим законодательством, которым применение заявленной налогоплательщиком льготы на территории Нижегородской области льготы не предусмотрено.

Налоговые органы явку представителей в суд не обеспечили.

В порядке статей 123, 156 АПК РФ дело рассмотрено в отсутствие представителей указанных лиц.

Изучив материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, судом установлены следующие обстоятельства.

ООО "НСГС" с 25.09.2015 по 12.04.2023 принадлежал объект незавершенного строительства (многоквартирный жилой дом степени готовности 95%) с кадастровым номером 52:18:0060083:882 расположенный по адресу: г.Нижний Новгород, Нижегородский район, пл.Минина и Пожарского, у дома №4.

В отношении названного объекта приказом Инспекции государственного строительного надзора Нижегородской области от 16.11.2021 №519-01/03-07/110 утверждено заключение о соответствии требованиям проектной документации, в том числе энергетической эффективности и требованиям оснащенности объекта капитального строительства приборами учета используемых энергетических ресурсов объекта капитального строительства в соответствии с которым объекту капитального строительства присвоен класс энергетической эфффективности А+, а также получено разрешение на ввод в эксплуатацию от 09.09.2022 №52-18-06/18/4-2022.

ИФНС России по Нижегородскому району г.Нижнего Новгорода в адрес ООО "НСГС" в отношении вышеназванного объекта недвижимости направлены сообщения от 22.04.2023 №3394274 об исчислении налога на имущество организаций 2022 год в сумме 664594,00 руб. и от 18.05.2023 №3794052 об исчислении налога на имущество организаций за 1 квартал 2023 года в сумме 301128,00 руб.

В связи с неуплатой налога Межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате задолженности по состоянию на 27.06.2023 №2497 на общую сумму 985892,76, в том числе: по налогу на имущество организаций в размере 946399,89 руб., страховым взносам в размере 1037,10 руб., а также пени в размере 38455,77 руб., полученное обществом 30.06.2023.

Обществом в адрес инспекции направлено заявление от 12.07.2023 о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций.

По результатам рассмотрения заявления ИФНС России по Нижегородскому району г.Н.Новгорода сообщением от 18.08.2023 №129944245 отказала обществу в предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций.

Не согласившись с начислением налога на имущество Общество обратилось в УФНС России по Нижегородской области с жалобой на действия ИФНС России по Нижегородской области и Межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области связанные с начислением налога на имущество организаций и выставленным требования об уплате задолженности от 27.06.2023 №2497.

УФНС России по Нижегородской области в ходе рассмотрения жалобы в Управление Росреестра по Нижегородской области направлен запрос о предоставлении сведений относительно объекта незавершенного строительства с кадастровым номером 52:18:0060083:882.

Согласно сведениям Управления Росреестра по Нижегородской области право собственности ООО "НСГС" на объект незавершенного строительства с кадастровым номером 52:18:0060083:882 было зарегистрировано 25.09.2015. На объект незавершенного строительства 02.02.2023 было наложено ограничение прав и обременение объекта недвижимости в виде запрета регистрации на основании постановления Нижегородского РОСП ГУФССП России по Нижегородской области от 19.01.2023 по исполнительному производству №5988/23/52005-ИП. Объект незавершенного строительства с кадастровым номером 52:18:0060083:882 снят с учета 12.04.2023.

С учетом изложенного УФНС России по Нижегородской области пришло к выводу о том, что ООО "НСГС" в период с 25.09.2015 по 12.04.2023 являлось собственником объекта незавершенного строительства признаваемого объектом налогообложения налогом на имущество организаций, а соответственно обязано было уплачивать соответствующий налог за указанный период. При этом льгота, о которой указывает заявитель, неприменима в силу прямого указания пункта 1 статьи 381.1 НК РФ предусматривающего, что с 01.01.2018 налоговые льготы, указанные в пунктах 21, 24 статьи 381 НК РФ, применяются на территории субъекта Российской Федерации только в случае принятия соответствующего закона субъекта Российской Федерации, в то время как в Законе Нижегородской области от 27.11.2003 №109-З "О налоге на имущество организаций на территории Нижегородской области" положения предусматривающие возможность применения льготы соответствующего вида отсутствуют.

Соответственно решением УФНС России по Нижегородской области от 24.08.2023 №09-11-ЗГ/02984@ в удовлетворении жалобы ООО "НСГС" отказано, что послужило основанием для обращения общества в суд с рассматриваемым заявлением.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными суд должен установить наличие совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц закону или иному нормативному правовому акту; нарушение ненормативным правовым актом, решением, действием (бездействием) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В пункте 5 статьи 200 АПК РФ предусмотрено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных этим кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах и возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу пункта 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу положений абзаца четвертого пункта 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней, с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

На основании пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Согласно статье 372 НК РФ налог на имущество организаций (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 372.1 настоящего Кодекса. Устанавливая налог, законодательные органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, и порядок уплаты налога. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

Согласно статье 374 НК РФ объектом налогообложения признается недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению.

Согласно части 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 378.2 НК РФ определено, что в отношении многоквартирных домов, объектов незавершенного строительства налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 12 статьи 378.2 НК РФ исчисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу в отношении имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 382 настоящего Кодекса, с учетом следующих особенностей: в случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в подпункте 3 или 4 пункта 1 настоящей статьи, была определена в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение налогового (отчетного) периода, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта недвижимого имущества осуществляются исходя из кадастровой стоимости, определенной на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

Пунктом 21 статьи 381 НК РФ предусмотрено, что от налогообложения освобождаются организации в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, - в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества.

При этом пунктом 1 статьи 381.1 НК РФ определено, что с 1 января 2018 года налоговые льготы, указанные в пунктах 21, 24 статьи 381 настоящего Кодекса, применяются на территории субъекта Российской Федерации в случае принятия соответствующего закона субъекта Российской Федерации.

На территории Нижегородской области налог на имущество организаций установлен Законом Нижегородской области от 27.11.2003 №109-З "О налоге на имущество организаций на территории Нижегородской области" (далее - Закон №109-З).

Закон №109-З определяет налоговую ставку, порядок уплаты налога, особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, а также налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 1 Закона №109-З определено, что в отношении объектов незавершенного строительства налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества.

Применяемые на территории Нижегородской области льготы при исчислении налога на имущество установлены пунктом 1 статьи 2.1 Закона №109-З в числе которых льгота объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность не поименована.

В рассматриваемом случае оспаривая требование Межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области со ссылкой на отсутствие обязанности по уплате соответствующего налога заявитель не учел, что в компетенцию данного налогового органа вопросы исчисления налогов не входят, поскольку относятся к компетенции налогового органа по месту учета налогоплательщика - ИФНС России по Нижегородскому району г.Нижнего Новгорода.

Считая требование об уплате налога незаконным и заявляя о необходимости признания его недействительным, заявитель не указал каким нормам права оно не соответствует при том, что согласно разъяснениям Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в пункте 13 информационного письма от 11.08.2004 №79, требование об уплате налога может быть признано недействительным, только если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога или если нарушения требований, предъявляемых к его содержанию, являются существенными.

Однако в рассматриваемом требовании содержатся основания для взыскания налогов, а также данные об основаниях взимания пеней, сумме налога, на которую начислены пени.

Данное требование выставлено Межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области ввиду наличия на едином налоговом счете налогоплательщика отрицательного сальдо возникшего в том числе в связи с доначислениями налога на имущество организаций, произведенными ИФНС России по Нижегородскому району г.Нижнего Новгорода.

Таким образом, требование Межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области от 27.06.2023 № 2497 об уплате налога на имущество по основаниям указанным заявителем не может быть признано недействительным.

Как следует из представленных в материалы дела документов требования заявителя фактически основаны на его несогласии с сообщениями ИФНС России по Нижегородскому району г.Н.Новгорода от 22.04.2023 №3394274 и от 18.05.2023 №3794052 об исчислении налога на имущество организаций за 2022 и 2023 годы, а также с сообщением ИФНС России по Нижегородскому району г.Н.Новгорода от 18.08.2023 №129944245 об отказе в предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций.

Данные сообщения являются самостоятельными ненормативными актами и подлежит обжалованию в самостоятельном порядке по правилам, предусмотренным главой 24 АПК РФ.


Вместе с тем, данные ненормативные акты ИФНС России по Нижегородскому району г.Н.Новгорода, содержащие правовые обоснования доначисления соответствующих сумм налога и являющиеся основанием возникновения у заявителя соответствующей задолженности повлекшей последующее выставление требования об уплате налога в рамках настоящего дела заявителем не оспариваются, соответственно оценка правомерности их вынесения при рассмотрении настоящего дела судом быть дана не может.

Что касается обжалования решения УФНС России по Нижегородской области, вынесенного по результатам рассмотрения жалобы общества на действия ИФНС России по Нижегородскому району г.Нижнего Новгорода и Межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области, то согласно правовой позиции изложенной в пункте 75 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий. Если решением вышестоящего налогового органа по жалобе решение нижестоящего налогового органа в обжалованной части было оставлено без изменения полностью или частично, судам при рассмотрении в суде дела по заявлению налогоплательщика, поданному на основании главы 24 АПК РФ следует исходить из того, что оценке подлежит решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных вышестоящим налоговым органом изменений (если таковые имели место).

С учетом того, что решением УФНС России по Нижегородской области жалоба общества оставлена без удовлетворения и по своей сути данное решение является процедурным документом, подтверждающим соблюдение заявителем досудебного порядка урегулирования спора, оно не может являться предметом оспаривания в суде.

В силу вышеизложенного, оценив представленные в материалы дела документы в соответствии со статьей 71 АПК РФ, суд приходит к выводу о необходимости отказа в удовлетворении требований заявителя.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в течение месяца с момента принятия решения.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа и направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.


Судья И.С.Волчанская