Решение от 24 декабря 2018 г. по делу № А46-15439/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Учебная, д. 51, г. Омск, 644024; тел./факс (3812) 31-56-51/53-02-05; http://omsk.arbitr.ru, http://my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

№ дела

А46-15439/2018
25 декабря 2018 года
город Омск


Резолютивная часть решения объявлена 20.12.2018.

Решение в полном объёме изготовлено 25.12.2018.

Арбитражный суд Омской области в составе судьи Ярковой С.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Спутник» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Государственному учреждению - Омское региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>) в лице Филиала № 8

о признании недействительными актов органа контроля за уплатой страховых взносов ненормативного характера,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 09.03.2016 (паспорт),

от заинтересованного лица – ФИО3 по доверенности от 24.05.2018 (паспорт),

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «Спутник» (далее - заявитель, Общество, ООО «Спутник») обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением, уточнённым в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) о признании недействительными решений Государственного учреждения - Омское региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации (далее – заинтересованное лицо, Учреждение, ГУ-Омское РО Фонда социального страхования Российской Федерации) в лице Филиала № 8 от 03.08.2018:

- № 23 с/с (доходы) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах;

- № 24 с/с (расходы) о непринятии к зачёту расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- № 26 н/ о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Определением Арбитражного суда Омской области от 14.09.2018 заявление принято к производству в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 227 АПК РФ в порядке упрощённого судопроизводства.

В связи с наличием обстоятельств, предусмотренных пунктом 2 части 5 статьи 227 АПК РФ, определением от 31.10.2018 суд перешёл к рассмотрению дела по правилам административного судопроизводства.

В судебном заседании представитель ООО «Спутник» поддержал заявленные требования; представитель ГУ-Омское РО Фонда социального страхования Российской Федерации настаивал на законности и обоснованности оспариваемых решений.

Рассмотрев представленные в материалы дела документы, заслушав объяснения сторон, суд установил следующее.

В период с 25.06.2018 по 29.06.2018 ГУ-Омское РО Фонда социального страхования Российской Федерации была проведена выездная проверка деятельности заявителя по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов за проверяемый период с 01.01.2015 по 31.12.2016, на соответствие требованиям Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ), Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Закон № 255-ФЗ), Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», действовавшего в период спорных правоотношений (далее - Закон № 212-ФЗ).

По результатам контрольных мероприятий при проверке облагаемой базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательного социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний были выявлены нарушения, которые отражены в Актах выездной проверки от 29.06.2018 № 45 с/с (расходы), № 45 с/с (доходы), № 66 с/с.

03.08.2018 заинтересованным лицом вынесены решения № 23 с/с (доходы), № 24 с/с (расходы) и № 26 н/с.

1) Так, в акте выездной проверки от 29.06.2018 № 45 с/с (расходы) зафиксированы следующие нарушения:

- по листку нетрудоспособности № 167160417356, выданному с 05.08.2015 работнику ООО «Спутник» ФИО4, назначено и выплачено пособие по временной нетрудоспособности за первые 2 дня за счёт работодателя, а следовало оплатить первые 3 дня. В связи с выявленным нарушением сумма, не принятая к зачёту по данному нарушению, составила 468,95 руб. - среднедневной заработок указанного застрахованного лица.

- на проверку не представлен оригинал справки о рождении ребенка работника ООО «Спутник» ФИО5 по форме № 24, в связи с чем, расходы в сумме 16 672,47 руб., заявленные в феврале 2015, не являются документально подтверждёнными и не могут быть отнесены к выплатам, уменьшающим базу для начисления страховых взносов.

По результатам рассмотрения акта выездной проверки от 29.06.2018 № 45 с/с (расходы) и возражений ООО «Спутник» ГУ-Омское РО Фонда социального страхования Российской Федерации вынесено решение № 24 с/с (расходы) от 03.08.2018:

- не принимать к зачёту расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведённые ООО «Спутник» с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтверждённые документами, произведённые на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением в сумме 17 141,42 руб. (468,95 руб. + 16 672,47 руб.);

- предложить ООО «Спутник» доплатить страховые взносы в сумме не принятых к зачёту расходов в счёт уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 17 141,42 руб.

2) В акте выездной проверки от 29.06.2018 № 45 с/с (доходы) зафиксированы следующие нарушения, допущенные ООО «Спутник»:

- занижена база для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ на сумму 16 672,47 руб. - размер выплаченного страхователем единовременного пособия при рождении ребенка;

- не уплачены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ (недоимка) в сумме 483,51 руб. (16 672,47 х 2,9 %, где: 2,9 - размер тарифа). По результатам рассмотрения акта выездной проверки от 29.06.2018 № 45 с/с (доходы) и возражений ООО «Спутник» заинтересованным лицом вынесено решение № 23 с/с (доходы) от 03.08.2018:

- привлечь ООО «Спутник» к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ, за занижение базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ, в виде штрафа в размере 96,70 руб. (483,51 х 20 %, где: 20% - размер штрафа, предусмотренный законодательством Российской Федерации);

- на основании статьи 25 Закона № 212-ФЗ в связи с нарушением сроков уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ начислить ООО «Спутник» пени в размере 2 170,45 руб.;

- предложить ООО «Спутник» уплатить недоимку в сумме 483,51 руб., штраф в размере 96,70 руб. и пени размере 2 170,45 руб.

3) В акте выездной проверки от 29.06.2018 № 66 н/с зафиксировано следующее:

- занижена база для начисления страховых взносов на сумму 16 672,47 руб.

- не уплачены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 83,36 руб. (16 672,47 х 0,5 %, где: 0,5 % - размер страхового тарифа);

- допущено нарушение сроков уплаты страховых взносов.

По результатам рассмотрения акта выездной проверки от 29.06.2018 № 66 н/с и возражений ООО «Спутник» страховщиком вынесено решение № 26 н/с от 03.08.2018:

- взыскать сумму неуплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 83,36 руб.;

- взыскать пени за неуплату (несвоевременную уплату) страховых взносов в размере 36,61 руб.;

- привлечь ООО «Спутник» к ответственности, предусмотренной статьёй 26.29 Закона № 125-ФЗ, за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы, в виде штрафа в размере 16,67 руб. (83,36 х20 %, где: 20 % -размер штрафа, предусмотренный законодательством Российской Федерации).

Не соглашаясь с указанными решениями, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением за защитой нарушенного права.

Как следует из текста заявления, оно подано в порядке главы 24 АПК РФ - Рассмотрение дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделённых федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц.

Суд находит требование заявителя подлежащим удовлетворению в части, исходя из следующего.

В силу положений статей 65 и 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на административный орган.

Согласно пункту 1 статьи. 1.3 Закона № 255-ФЗ страховыми рисками по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством признаются временная утрата заработка или иных выплат, вознаграждений застрахованным лицом в связи с наступлением страхового случая либо дополнительные расходы застрахованного лица или членов его семьи в связи с наступлением страхового случая.

Согласно статье 3 Закона № 255-ФЗ финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счёт средств бюджета ФСС РФ, а также за счёт средств страхователя.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 приводимой нормы пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам за первые 3 дня временной нетрудоспособности за счёт средств страхователя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности, за счёт средств бюджета ФСС РФ.

Согласно подпункту 2 пункта 1, пункту 1.1 статьи 7, подпункту 5 пункта 2 статьи 8 Закона № 165-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работнику в качестве гарантии утраченного им за период болезни заработка.

Суд соглашается с утверждением Учреждения о том, что за один и тот же период пособие не может выплачиваться дважды. Поэтому по двум листкам нетрудоспособности за один и тот же период пособие необходимо выплатить только по одному из них. День листка нетрудоспособности, оплаченный ранее по предыдущему листку нетрудоспособности, не является страховым риском, т.к. в этот период не происходит временной утраты заработной платы.

Следовательно, если происходит наложение листков нетрудоспособности, то оплатить следующий листок нетрудоспособности следует со дня, когда работник должен был приступить к работе по предыдущему листку нетрудоспособности. Пособие за первые 3 оплачиваемых дня выплачивается за счёт средств работодателя, а остальные дни - за счёт средств ФСС РФ.

Как следует из бухгалтерской справки ООО «Спутник» от 31.08.2015, первый листок нетрудоспособности № 179411449476 выдан БУЗОО МСЧ № 4 поликлиникой № 2, а второй листок нетрудоспособности № 167160417356, выдан БУЗОО ГП № 10, оба листка нетрудоспособности выданы в связи с болезнью самого застрахованного лица. Таким образом, работнику были выданы два листка нетрудоспособности разными медицинскими учреждениями, по разным страховым случаям, но в них частично совпадает период нетрудоспособности, а именно 05.08.2015. В таком случае, согласно действующему законодательству, сначала надо оплатить все календарные дни нетрудоспособности по первому листку нетрудоспособности, а второй листок нетрудоспособности подлежит оплате со дня, следующего за днём, которым был закрыт первый листок нетрудоспособности. При совпадении периодов нетрудоспособности по двум разным листкам нетрудоспособности под первыми 3 днями следует считать первые 3 дня периода оплачиваемого периода освобождения от работы по второму листку нетрудоспособности, а не первые 3 дня нетрудоспособности по нему - они приходятся на период, когда еще длится первый больничный, т.к. страхователем должны быть оплачены 3 дня следующих за совпадающим и зачесть их как оплаченные ФСС нельзя. Период частичного «наложения» периодов нетрудоспособности оплачивается в одинарном размере.

В нарушение вышеизложенного, пособие по временной нетрудоспособности работнику ООО «Спутник» ФИО6 по листку нетрудоспособности № 167160417356 назначено и выплачено за первые 2 дня за счёт работодателя, а следовало за первые 3 оплачиваемых дня за счёт работодателя. Сумма, не принятая к зачёту по указанному нарушению составила 468,95 руб. - среднедневной заработок, расчёт которого приведён ООО «Спутник» в Приложении к листку нетрудоспособности № 167160417356.

В силу Порядка осуществления ФСС РФ проверки соблюдения порядка выдачи, продления и оформления листков нетрудоспособности, утверждённого Приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации от 21.12.2012 № 1345н, проверка соблюдения порядка выдачи, продления и оформления листков нетрудоспособности осуществляется в целях оценки обоснованности расходования средств обязательного социального страхования на выплату пособий по временной нетрудоспособности.

Т.е. листок нетрудоспособности – это, в том числе, финансовый документ, служащий основанием для назначения и выплаты пособия.

Пунктом 18 Постановления Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 № 101 «О Фонде социального страхования Российской Федерации» установлено, что расходы по государственному социальному страхованию, произведённые с нарушением установленных правил или не подтверждённые документами, к зачёту не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке.

Согласно пункту 10 Постановления Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 № 101 выплата пособий по социальному страхованию, осуществляется через бухгалтерии работодателей. Ответственность за правильность начисления и расходования средств государственного социального страхования несёт администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера.

Согласно пункту 1 статьи 26.22 Закона № 125-ФЗ нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаётся виновно совершённое противоправное деяние (действие или бездействие) страхователя, за которое указанным Федеральным законом установлена ответственность.

В соответствии с пунктами 1, 4 статьи 26.24 названного закона виновным в совершении правонарушения признаётся лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Вина организации в совершении правонарушения определяется в зависимости от вины её должностных лиц либо её представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение правонарушения.

В соответствии со статьёй 4.2 Закона № 255-ФЗ и статьёй 11 Закона № 165-ФЗ страховщик имеет право не принимать к зачёту в счёт уплаты страховых взносов расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведённые страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации, не подтверждённые документами, произведённые на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.

По указанным выше причинам решения заинтересованного лица в данной части будут являться законными и обоснованными.

Однако, в остальной части требование Общества представляется суду подлежащим удовлетворению.

Действительно, страхователь обязан предъявлять для проверки в территориальный орган страховщика документы, связанные с начислением, уплатой страховых взносов в ФСС РФ и расходами на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам (подпункт 6 пункта 2 статьи 4.1 Закона № 255-ФЗ).

Тем не менее, как неоднократно отмечалось высшей судебной инстанцией, при разрешении спора о праве формальный подход недопустим.

Право на единовременное пособие при рождении ребёнка имеет один из родителей либо лицо, его заменяющее (пункт 25 Порядка и условий назначения и выплаты государственных пособий граждан, имеющим детей, утверждённого приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 23.12.2009 № 1012н). Единовременное пособие при рождении ребёнка лицам, назначается и выплачивается не позднее 10 дней с даты приёма (регистрации) заявления со всеми необходимыми документами, а именно:

- заявление о назначении пособия;

- справка о рождении ребенка, выданная органами записи актов гражданского состояния (ЗАГСа);

- справка с места работы (службы, учебы) другого родителя о том, что пособие не назначалось (в случае, если оба родителя работают, служат или учатся);

- выписка из трудовой книжки, военного билета или др. документа о последнем месте работы (службы, учебы), заверенные в установленном порядке - в случае, если назначение и выплата пособия осуществляются органом социальной защиты населения;

- выписка из решения об установлении над ребёнком опёки (копия вступившего в законную силу решения суда об усыновлении для лица, замещающего родителей (опекуна, усыновителя).

Факт рождения ребёнка – ФИО7 подтверждён письмом Управления записи актов гражданского состояния от 08.12.2018 № 5694.

Предоставление справки с места работы (службы, учёбы) другого родителя о том, что пособие не назначалось (в случае, если оба родителя работают, служат или учатся) как раз и является тем сдерживающим условием, не допускающим выплаты пособия в двойном размере.

Суд отклоняет утверждение ГУ-Омское РО Фонда социального страхования Российской Федерации о том, что у ООО «Спутник» была возможность до вынесения решения по результатам проверок предпринять действия, направленные на получение дубликата справки, например, сделать соответствующий запрос в ЗАГС или направить письменный запрос по месту работы второго родителя ребенка о факте выплаты/не выплаты единовременного пособия при рождении ребенка. При предъявлении ответа из ЗАГСа с подтверждением выдачи оригинала справки родителям ребенка (ФИО7), с места работы второго родителя о том, что ему пособие не назначалось и не выплачивалось, такие действия со стороны заявителя, могли быть косвенными доказательствами правомерности произведённых им расходов на выплату указанного пособия.

Ранее отмечалось, что бремя доказывания обстоятельств, положенных в основу оспариваемого решения, в силу положений части 5 статьи 200 АПК РФ возложено на орган, принявший такое решение.

Доказательств, с достоверностью свидетельствующих о том, что единовременное пособие при рождении ребёнка было назначено и выплачено как отцу, так и матери, заинтересованным лицом не представлено.

Указанное свидетельствует о незаконности оспариваемых решений Учреждения в части признания необоснованным назначения и выплаты единовременного пособия при рождении ребёнка в сумме 16 672,47 руб., и начисленных на эту сумму пени, штрафов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установив, что оспариваемые решение и действия (бездействие) органов местного самоуправления не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, арбитражный суд принимает решение о признании решений и действий (бездействия) незаконными.

При указанных обстоятельствах требования Общества подлежат удовлетворению в названной выше части.

При принятии решения арбитражный суд, в силу части 2 статьи 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе, распределяет судебные расходы.

Как следует из пункта 21 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 21.01.2016 № 1 «О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела» положения процессуального законодательства о пропорциональном возмещении (распределении) судебных издержек (статья 110 АПК РФ) не подлежат применению при разрешении, в том числе, иска имущественного характера, не подлежащего оценке (например, о пресечении действий, нарушающих право или создающих угрозу его нарушения).

При указанных обстоятельствах, уплаченная заявителем при обращении в суд государственная пошлина в полном объёме подлежит отнесению на ГУ-Омское РО Фонда социального страхования Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 167-170 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

требование общества с ограниченной ответственностью «Спутник» (ИНН <***>, ОГРН <***>) удовлетворить частично.

Признать недействительными решения Государственного учреждения - Омское региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>) в лице Филиала № 8 от 03.08.2018 № 23 с/с (доходы) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, № 24 с/с (расходы) о непринятии к зачёту расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и № 26 н/ о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части признания необоснованным назначения и выплаты единовременного пособия при рождении ребенка в сумме 16 672,47 руб., и начисленных на эту сумму пени, штрафов.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Взыскать с Государственного учреждения - Омское региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>) в лице Филиала № 8 в пользу общества с ограниченной ответственностью «Спутник» (ИНН <***>, ОГРН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 9 000 руб.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня принятия и в течение указанного срока может быть обжаловано путём подачи апелляционной жалобы в Восьмой арбитражный апелляционный суд.

Информация о движении дела может быть получена путём использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Судья С.В. Яркова