Решение от 13 февраля 2020 г. по делу № А40-308033/2018

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-308033/18-20-6416
13 февраля 2020 г.
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 10.02.2020 г.

Полный текст решения изготовлен 13.02.2020 г.

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Бедрацкой А.В.

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1

в судебное заседание явились:

от истца (заявителя) – ФИО2, дов. от 13.01.2020г. № 3

от ответчика – ФИО3, дов. № 06/007467 от 21.02.2019г., ФИО4, дов. № 06-04/015598 от 11.04.2019г., от 3-го лица - ФИО5, дов. № 4-47-2363/9 от 14.10.2019г.

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО НПО "Технология-Запад" (ОГРН <***>; ИНН <***>; 117420, <...>)

к ИФНС России № 28 по г.Москве, (ОГРН <***>; ИНН <***>; 117292, <...>; <...>)

3-е лицо Правительство Москвы (ОГРН <***>; ИНН <***>; 125032, <...>)

о признании недействительными решений от 09.08.2018г: №№ 10210, 10211, 10212, 10213, обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов



УСТАНОВИЛ:

ООО НПО "Технология-Запад" (далее также – Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в суд с требованиями к ИФНС России № 28 по г. Москве (далее также – Инспекция, ответчик, налоговый орган) о признании недействительным решения от 09.08.2018г: №№ 10210, 10211, 10212, 10213, обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов (далее также – решения).

Ответчик, 3-е лицо возражали против удовлетворения требований по доводам решения, отзыва, письменных пояснений.

Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об обоснованности заявленных требований в части в виду следующего.

Как следует из материалов дела, в период с 08.12.2017 по 12.03.2018 ИФНС России № 28 по г. Москве проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на имущество организаций ООО НПО «Технология-Запад» за налоговый период 2016 г., представленной в инспекцию 08.12.2017.

08.12.2017 НПО «Технология-Запад» так же в адрес Инспекции были представлены уточненные авансовые расчеты за 1, 2, 3 кварталы 2016 года.

По результатам проверки Инспекцией составлен Акт от 26.03.2018 № 49492 и вынесено Решение от 09.08.2018 № 10210 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Заявителю доначислена недоимка по налогу на имущество организаций за налоговый период 1 квартал 2016 г. в размере 442 345,00 руб.

Инспекцией составлен Акт № 49493 и вынесено Решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 10211 от 09.08.2018, в соответствии с которым Заявителю доначислена недоимка по налогу на имущество организаций за 2-ый квартал 2016 г. в размере 442 345,00 руб.; Инспекцией составлен Акт № 49494 и вынесено Решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 10212 от 09.08.2018, в соответствии с которым Заявителю доначислена недоимка по налогу на имущество организаций за 3-ой квартал 2016 г. в размере 442 345,00 руб.; Инспекцией составлен Акт № 49495 и вынесено Решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 10213 от 09.08.2018, в соответствии с которым Заявителю доначислена недоимка по налогу на имущество организаций за 2016 г. в размере 442 345,00 руб.

Итого, за налоговый период 2016 года Заявителю вышеуказанными Решениями Инспекции доначислена недоимка по налогу на имущество организаций в размере 1 769 380,00 руб.

Решениями Управления Федеральной налоговой службы по городу Москвы Решения Инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба Заявителя - без удовлетворения.

Сотрудниками налоговой инспекции установлен факт занижения суммы налога на имущество подлежащего уплате в бюджет на 442 345,00 руб. (за каждый квартал), данное занижение налоговой базы на имущество произошло из-за неверного указания в представленной декларации по налогу на имущество, авансовых расчетах кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества.

Суд считает доводы заявителя обоснованными и подлежащими частичному удовлетворению, по следующим основаниям.

Заявителю на праве собственности принадлежит нежилое помещение с кадастровым номером 77:06:0004011:4421, расположенное по адресу: <...>, находящееся в здании с кадастровым номером 77:06:0004011:1011. Данное здание включено в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (пункт 2753 постановления Правительства Москвы 700-ПП от 28.11.2014 (в редакции, действующей с 01.01.2016).

Кадастровая стоимость принадлежащего Заявителю помещения была определена в ходе проведения очередного тура государственной кадастровой оценки и утверждена постановлением Правительства Москвы от 21.11.2014 № 688-ПП «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов капитального строительства в городе Москве».

Решением Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Москве (далее - Комиссия) от 04.10.2016 № 51-5017/2016 сведения об объекте недвижимости, использованные при определении кадастровой стоимости помещения Заявителя, признаны недостоверными, Заказчику работ по определению кадастровой стоимости поручено обеспечить определение кадастровой стоимости объекта недвижимости.

Во исполнение указанного решения Заказчик кадастровых работ - Департамент городского имущества города Москвы, обеспечил определение кадастровой стоимости помещения с учетом установленных Комиссией достоверных сведений об объекте недвижимости. Результат пересмотра кадастровой стоимости в размере 178 105 312,00 руб. внесен в Государственный кадастр недвижимости 15.12.2016, что подтверждается выпиской из ЕГРН.

При этом Заявитель исчислил и уплатил налог на имущество организаций за 2016 год исходя из кадастровой стоимости, являвшейся предметом оспаривания в Комиссии в размере 41 999 020,00 руб.

Постановлением Правительства Москвы от 21.11.2014 г. № 688-ПП «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов капитального строительства в городе Москве» в рамках государственной кадастровой оценки, согласно ст.ст. 24.11. – 24.17. Федерального закона от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», в отношении Объекта недвижимого имущества на 01.01.2014 г. была утверждена кадастровая стоимость в размере 41 999 020,00 руб.

В соответствии с Постановлением Правительства Москвы от 26.12.2016 № 937-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 21 ноября 2014 г. № 688-ПП», в отношении Объекта недвижимого имущества была утверждена кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2014 г. в размере 178 105 312,00 руб.

Налоговый орган в оспариваемом решении посчитал правильным применить нормативно правовой акт - Постановление Правительства Москвы от 26.12.2016 № 937-ПП в той части, в которой оно регулирует налоговые правоотношения по уплате налога на имущество организаций в 2016 году, в результате такого применения права налогоплательщика нарушены, в связи с увеличением налоговой базы по налогу на имуществу организаций в нарушение ст. 5 НК РФ.

Определением Верховного Суда РФ от 19.07.2019 по делу № А40-232515/2017 при сходных фактических обстоятельствах установлено следующее.

В силу статьи 24.18 Закона об оценочной деятельности одним из оснований для пересмотра результатов определения кадастровой стоимости является недостоверность сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости.

Согласно данной норме закона, установив недостоверность указанных сведений по результатам рассмотрения заявления заинтересованного лица, включая органы государственной власти, комиссия по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости принимает решение о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости, после чего заказчик работ обеспечивает определение кадастровой стоимости объекта недвижимости в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом, осуществляющим функцию по нормативно-правовому регулированию оценочной деятельности.

Порядок определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, в отношении которых принято решение о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости, утвержден приказом Минэкономразвития России от 18.03.2011 № 114 и предполагает совершение заказчиком работ действий по определению кадастровой стоимости с использованием достоверных сведений об объекте недвижимости, и представление информации о произведенном определении кадастровой стоимости в орган кадастрового учета, а также в орган, утвердивший результаты определения кадастровой стоимости — для целей ее утверждения (пункты 3-4 Порядка).

Решением Московского городского суда от 31.10.2018, оставленным без изменения апелляционным определением Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2019 № 5-АПА19-12, пункт 3 постановления Правительства Москвы № 937-ПП, устанавливающий, что измененные этим постановлением результаты определения кадастровой стоимости применяются для целей, предусмотренный законодательством Российской Федерации, с 01.01.2016, признан недействующим со дня его принятия.

Основанием для признания недействующим указанного положены постановления Правительства Москвы № 937-ПП, послужил вывод судов о нарушении Правительством Москвы предписаний пункта 2 статьи 5 Налогового кодекса, поскольку в результате утверждения данным нормативным правовым актом кадастровой стоимости произошло увеличение размера налога на имущество ряда налогоплательщиков и распространение действия названного постановления на период с 01.01.2016 придало обратную силу правовому регулированию, ухудшающему положение налогоплательщиков.

Таким образом, в налоговом периоде 2016 года сложилась ситуация, при которой кадастровая стоимость объекта недвижимости, принадлежащего обществу, признана недостоверной (вследствие использования недостоверных сведений об объекте недвижимости при ее определении) в установленном порядке и законность соответствующего решения комиссии подтверждена решением суда, но в силу вступившего в законную силу решения Московского городского суда от 31.10.2018 и апелляционного определения Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2019 № 5-АПА19-12, правовой акт Правительства Москвы об утверждении пересмотренной кадастровой стоимости, определенной с использованием достоверных сведений об объекте недвижимости, не может применяться непосредственным образом к спорном налоговому периоду.

Поскольку иное не предусмотрено главой 30 «Налог на имущество» Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в 2016 году), и принимая во внимание отсутствие надлежащего учета объекта налогообложения (его стоимостных характеристик), величина налога на имущество за 2016 год в такой ситуации должна определяться расчетным путем применительно к подпункту 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса на основании объективных и соответствующих действительности сведений о стоимости объектов недвижимости.

При этом необходимо учитывать, что для целей налогообложения имеется преимущество в применении кадастровой стоимости объектов недвижимости, равной рыночной стоимости, перед их кадастровой стоимостью, установленной по результатам государственной кадастровой оценки, поскольку соответствующая рыночная стоимость получена в результате индивидуальной оценки конкретного объекта недвижимости (Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 11.07.2017 № 20-П и от 05.07.2016 № 15-П).

Следовательно, налогоплательщик, не согласный с применением при определении его налоговой обязанности за 2016 год достоверных результатов государственной кадастровой оценки, полученных с использованием так называемого «массового» метода, не лишен права опровергнуть представленный налоговым органом расчет налога, обосновывая необходимость исчисления налога, исходя из рыночной стоимости объекта недвижимости.

Заявитель представил в материалы дела отчет № 1/Н от 27.02.2017г., произведенный ООО «Центр оценки и консалтинга» об определении рыночной стоимости объектов капитального строительства, в том числе, нежилого помещения с кадастровым номером 77:06:0004011:4421, рыночная стоимость которого составила 110500000 руб.

Исходя из установленной Отчетом № 1/н от 27.02.2017г. рыночной стоимости объектов недвижимости по состоянию на 01 января 2016 года, налог на имущество, подлежавший уплате Заявителем, составляет 1436500 руб. (110500000,00*1.3%).

Суд считает возможным принять указанный отчет, положенный в основу решения от 14.03.2017г. № 51-1763/2017 Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, созданной на основании приказа Росреестра от 26.10.2012г. № П/481 в г.Москве при территориальном органе в г.Москве., которым установлено отличие рыночной стоимости объектов недвижимости, по состоянию на 01.01.2016г., указанной в отчете об определении кадастровой стоимости от 07.11.2016г. № 69/16 и утвержденной постановлением Правительства Москвы от 29.11.2016г. № 790-ПП, более, чем на 30 процентов.

В соответствии с Постановлением Правительства Москвы от 29 ноября 2016г. № 790-ПП (в ред. постановлений Правительства Москвы от 19.12.2018 № 1638-ПП, от 18.06.2019 № 725-ПП, с изм., внесенными постановлениями Правительства Москвы от 01.12.2017 № 936-ПП, от 07.08.2018 № 893-ПП, от 11.12.2018 № 1542-ПП) утверждена кадастровая стоимость и удельные показатели кадастровой стоимости объектов капитального строительства в городе Москве по состоянию на 1 января 2016г., постановление применяется к отношениям, возникающим с 1 января 2017 г.

С учетом вышеизложенного, суд считает возможным применить размер кадастровой стоимости, установленный решением от 14.03.2017г. № 51-1763/2017 Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, созданной на основании приказа Росреестра от 26.10.2012г. № П/481 в г.Москве при территориальном органе в г.Москве.

Уплаченная при подаче заявления госпошлина подлежит взысканию с ответчика, в пользу заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительными, не соответствующими Налоговому кодексу РФ, решение ИФНС России № 28 по г.Москве, (ОГРН <***>; ИНН <***>; 117292, <...>; <...>) от 09.08.2018г: №№ 10210, 10211, 10212, 10213 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенные в отношении НПО "Технология-Запад" (ОГРН <***>; ИНН <***>; 117420, <...>), исходя из суммы налога на имущество в размере 1436500,00 руб.

В соответствии с ч. 5 ст. 201 АПК РФ обязать ИФНС России № 28 по г.Москве, (ОГРН <***>; ИНН <***>; 117292, <...>; <...>) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов НПО "Технология-Запад" (ОГРН <***>; ИНН <***>; 117420, <...>) в соответствующей части.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с ИФНС России № 28 по г.Москве, (ОГРН <***>; ИНН <***>; 117292, <...>; <...>) в пользу НПО "Технология-Запад" (ОГРН <***>; ИНН <***>; 117420, <...>) госпошлину в размере 12000 (Двенадцать тысяч) руб. 00 коп., уплаченную чеками-ордерами Сбербанка России №№ 61, 62, 63, 64 от 18.12 .2018г.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца после принятия решения и в суд кассационной инстанции в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу.

Судья:

А.В. Бедрацкая