Решение от 5 августа 2018 г. по делу № А46-7984/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Учебная, д. 51, г. Омск, 644024; тел./факс (3812) 31-56-51/53-02-05; http://omsk.arbitr.ru, http://my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

№ дела

А46-7984/2018
06 августа 2018 года
город Омск


Резолютивная часть решения объявлена 30 июля 2018 года.

Решение в полном объеме изготовлено 06 августа 2018 года.

Арбитражный суд Омской области в составе судьи Захарцевой С.Г., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Государственному Учреждению - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области (ИНН <***>, ОГРН <***>); Государственному Учреждению - Управление пенсионного фонда Российской Федерации в Омском районе Омской области (ИНН <***>,ОГРН <***>) о признании недействительным решения ГУ-Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области от 28.03.2018 № 691,  при участии в деле  в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, МИФНС № 4 по Омской области

при участии в заседании суда:

от ИП ФИО2 – ФИО3, по доверенности от 18.06.2018 № 5/ИП, по паспорту,

от ГУ - ОПФ РФ  – ФИО4, по  доверенности от 17.02.2018, СТ-08, по удостоверению,

от ГУ – УПФ РФ в Омском районе Омской области - не явились, извещены

от МИФНС № 4 по Омской области – не явились, извещены,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании решения от 28.03.2018 № 691 Государственного Учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области, выразившихся в отказе принять решение о возврате излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014-2015 гг. в сумме 217 682, 28 руб. и 18376,87 руб. пеней недействительным, и обязании Государственное Учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 217682,28 рублей страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, излишне взысканных за 2014, 2015 годы, 18376,87 рублей излишне взысканных пеней за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, излишне взысканных за 2014, 2015 годы, возвратить излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014-2015 гг. сумме 217682, 28 руб. и 18376,87 руб. пеней.

Определением от 22 мая 2018 года к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечена межрайонная ИФНС № 4 по Омской области.

В порядке статьи 49 АПК РФ заявитель уточнил требования и просит:

- признать решение № 691 от 28.03.2018г. Государственного Учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области недействительным;

- обязать государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 217682,26 рублей страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, излишне уплаченных (взысканных) за 2014, 2015 годы, 18298,64 рублей излишне уплаченных (взысканных) пеней за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2014, 2015 годы и в срок не позднее одного рабочего дня после принятия такого решения направить его для исполнения в Межрайонную ИФНС № 4 по Омской области;

- обязать Государственное Учреждение - Управление пенсионного фонда РФ в Омском районе Омской области совершить действия по возврату излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014-2015 годы.

Данные уточнения приняты судом, поскольку не противоречат закону и заявлены уполномоченным лицом.

Представитель заинтересованного лица требования не признал, ссылаясь, в том числе и на то, что сведения разнесены на индивидуальный лицевой счет предпринимателя.

Налоговый орган пояснил, что в случае принятия судом решения о возврате намеревается его осуществить.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил, что ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, является плательщиком налога на доходы физических лиц и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В МИФНС №4 по Омской области им представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2014 год, согласно которой сумма дохода отражена в размере 4 1818487,60 руб., сумма расходов – 40163880,04 руб..

По сведениям отраженным в налоговой декларации по НДФЛ за 2015 год сумма дохода  составила 27696568,14 руб., сумма расходов – 25 361 956,76 руб.

За расчетный период - 2014 год страховые взносы на ОПС (с дохода свыше 300 тыс.руб.) по сроку уплаты не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом уплачены частично. В связи с чем, Управлением сформировано требование от 25.03.2016 года № 065S01160020408 об уплате недоимки по страховым взносам в размере 107753,28 рублей и начисленных пеней за несвоевременную уплату страховых взносов на ОПС в размере 11555,74 рублей. Плательщик 12.05.2016 года уплатил задолженность по страховым взносам и пени в размере 119309,02 рублей.

За расчетный период - 2015 год страховые взносы плательщиком уплачены своевременно, страховые взносы (с дохода свыше 300 тыс.руб.) ле были уплачены вовремя, в связи с чем, Управлением выставлялось плательщику требование от 22.09.2016 года № 065S01160090092 на сумму 109929,49 рублей (страховые взносы) и пеней в размере 6821,13 рублей, плательщик 03.10.2016 года уплатил задолженность по страховым взносам в размере - 109929,00 рублей и пени в размере 6821,13 рублей. Остаток непогашенной задолженности по страховым взносам на ОПС (с дохода свыше 300 тыс.руб.) составляет 0,49 рублей.

Поскольку согласно правовой позиции, сформулированной в постановлении  Конституционного суда РФ от 30.11.2016 №27-п, для цели исчисления взносов доход индивидуального предпринимателя, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, заявитель 14.03.2018 обратился в Управление с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за период 2014 и 2015 года.

Решением ГУ Отделение Пенсионного фонда РФ по Омской области от 28.03.2018 №691 в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов отказано.

Полагая, что данные действия Фонда не соответствуют требованиям закона и нарушают его права и законные интересы, обратился в суд.

Требования заявителя удовлетворены судом в полном объеме по следующим причинам.

До 01 января 2017 года отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд на обязательное пенсионное страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов регулировались Федеральным законом от 24.07.2009г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее по тексту - «Федеральный закон от 24.07.2009г. №212-ФЗ»).

В связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ, Федеральный закон от 24.07.2009г. №212-ФЗ утратил силу с 01 января 2017 года.

Поскольку излишнее взыскание страховых взносов на ОПС было осуществлено ответчиком до 01.01.2017г., то свои требования, истец основывает на положениях Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ.

В соответствии с частью 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2)    индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частнойпрактикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РоссийскойФедерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, непроизводящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

На основании пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ индивидуальный предприниматель ФИО5, являлся плательщиком страховых взносов, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно части 1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В соответствии с частью 1.1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке:

в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Частью 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ в целях исчисления размера страхового взноса указан порядок определения размера дохода в зависимости от налогового режима, на котором находится плательщик страховых взносов.

Пунктом 3 части 8 статьи 14 Закона о страховых взносах предусмотрено, что в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Материалами дела подтверждается тот факт, что в случае принятия во внимание правовой позиции КС РФ размер страховых взносов с суммы превышения за указанные налоговые периоды 300 000 рублей составит меньшую сумму, чем было уплачено заявителем, заинтересованными лицами данный расчет не оспорен.

В данном случае суд полагает, что само указание в пункте 3 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227  Налогового кодекса Российской Федерации, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (указанная правовая позиция изложена в Постановлении Конституционного суда РФ от 30.11.2016 №27-п).

При таких обстоятельствах доводы заинтересованного и третьего лица об отсутствии излишне уплаченных взносов не состоятельны.

В соответствии со статьей 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 19.12.2016) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:

- сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей;

- зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщика страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей;

- сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления;

- возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности;

- заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Как пояснили представители Фонда и МИФНС, с арифметическим расчетом сумм излишне уплаченных взносов с учетом позиции КС РФ они не спорят.

С учетом изложенного, суд полагает возможным в порядке статьи 201 АПК РФ указать в настоящем решении в качестве способа восстановления нарушенных прав заявителя на необходимость возврата сумм излишне уплаченных взносов.

В соответствии со статьей 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ (ред. от 19.12.2016) "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование":

- решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов;

- на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

В связи с этим суд полагает необходимым указать заинтересованному лицу на необходимость принятия решения о возврате истребуемых взносов и передачи данного решения налоговому органу.

В то же время, суд отказал в удовлетворении требований заявителя об обязании ГУ-УПФ РФ в Омском районе совершить действия по возврату излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014-2015 годы, поскольку , как следует из материалов дела, полномочиями по принятию решения о возврате обладает ГУ-ОПФ, полномочиями об осуществлении возврата – налоговый орган. Кроме того, заявитель не указал, какие конкретно действия и в силу какой нормы права обязано совершить ГУ-УПФ.

Ссылка заинтересованного лица в обоснование позиции о невозможности возврата страховых взносов на положения пункта 22 статьи 26 Закона № 212-ФЗ несостоятельна, исходя из следующего.

В  силу пункта 22 статьи  26  Закона  № 212-ФЗ возврат суммы  излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации не производится в случае, если по сообщению территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации сведения об излишне уплаченных страховых взносах представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены (разнесены) Пенсионным фондом Российской Федерации на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Правовую основу и принципы организации индивидуального (персонифицированного) учета сведений о гражданах, на которых распространяется действие законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, устанавливает Федеральный закон от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном учете) в системе обязательного пенсионного страхования» (далее - Закон № 27-ФЗ).

Этим же Законом определены обязанность (статья 15 Закона № 27-ФЗ), объем и сроки (статья 11 Закона №27-ФЗ) представления таких сведений.

В силу статьи 1 Закона № 27-ФЗ под индивидуальным (персонифицированным) учетом понимается организация и ведение учета сведений о каждом застрахованном лице для реализации пенсионных прав в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 11 настоящего Закона страхователи предоставляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже на основании приказов и других документов по учету кадров.

В связи с этим, исходя из положений пункта 22 статьи 26 Закона № 212-ФЗ, а также приведенных положений Закона № 27-ФЗ следует, что ограничения по возврату переплаты страховых взносов установлены в отношении страховых взносов, учтенных в отношении физических лиц, являющихся работниками предпринимателя.

В рассматриваемом случае переплата возникла в связи с уплатой страховых взносов предпринимателем, как плательщиком страховых взносов в отношении себя лично, в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, то есть лицом, не производящим выплат иным лицам, в связи с чем доводы Фонда не приняты во внимание при вынесении решения.

В соответствии с частью 2 статьи 168, частью 1 статьи 110 АПК РФ при вынесении итогового судебного акта по делу суд распределяет судебные расходы.

При подаче заявления пошлина была уплачена заявителем в размере 300 рублей по платежному поручению 137 от 21.02.2018.

В связи с удовлетворением требований заявителя неимущественного характера в соответствии с пунктами 21, 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 № 46 государственная пошлина в размере 300 рублей подлежит взысканию с заинтересованного лица в пользу заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, именем РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Удовлетворить требование индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>) частично.

Признать решение Государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) №691 от 28.03.2018 недействительным, как несоответствующее требованиям закона.

Обязать  Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области (ИНН <***>, ОГРН <***>): - принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>) 217 682,26 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, излишне уплаченных (взысканных) за 2014, 2015 годы, 18 298,64 руб. излишне уплаченных (взысканных) пеней за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2014, 2015 годы; -  в срок не позднее 10 рабочих дней после принятия такого решения направить его для исполнения в Межрайонную ИФНС № 4 по Омской области.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Взыскать с Государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>) 300,00 руб. государственной пошлины, уплаченной при подаче заявления в суд.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня принятия и может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восьмой арбитражный апелляционный суд (644024, <...> Октября, д. 42) в течение месяца со дня принятия решения, а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа(625010, г. Тюмень, ул. Ленина, д.74) в течение 2 месяцев со дня вступления решения  в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Судья                                                                                                          С.Г. Захарцева