Решение от 13 сентября 2023 г. по делу № А40-118196/2023

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А40-118196/23-139-987
13 сентября 2023 года
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 04 сентября 2023 года

Полный текст решения изготовлен 13 сентября 2023 года

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Вагановой Е.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Назаровой Н.З.

рассматривает в открытом судебном заседании дело по заявлению

Закрытого акционерного общества "Импланта" (119002, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 22.10.2002, ИНН: <***>)

к Московской таможне (124498, город Москва, Зеленоград город, Георгиевский проспект, дом 9, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 03.11.2010, ИНН: <***>)

о признании незаконным и отмене решения от 06.04.2023 об отказе в запрашиваемых действия в отношении декларации на товары №10013160/070223/3054983, о возложении обязанности

при участии: от заявителя – ФИО1 по дов. от 09.01.2023 №01

от ответчика – ФИО2 по дов. от 17.07.2023 №10-01-15/164



УСТАНОВИЛ:

ЗАО "ИМПЛАНТА" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании незаконным решения Московской таможни, оформленного письмом от 06.04.2023, об отказе в запрашиваемых действия в отношении декларации на товары №10013160/070223/3054983, о возложении обязанности внести изменения и дополнения, указанные в заявлении ЗАО «ИМПЛАНТА» от 07.03.2023 г. исх. № 58 в отношении товара 2 в ДТ № 10013160/070223/3054983 и возложении обязанности на таможенный орган обязанность по возврату излишне уплаченной суммы налога на добавленную стоимость в размере 80 779 руб. 27 коп. на лицевой счет ЗАО «ИМПЛАНТА» в едином ресурсе лицевых счетов.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям и доводам, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, выслушав мнения представителей лиц, участвующих в деле, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, проверив все доводы заявления и отзыва на него, суд приходит к выводу о том, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч.1 ст.198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Установленный ч. 4 ст. 198 АПК РФ срок на обжалование оспариваемого решения заявителем не пропущен.

Как следует из заявления, на территорию Российской Федерации по декларации на товары № 10013160/070223/3054983 ЗАО «ИМПЛАНТА» {далее - Заявитель) были ввезены принадлежности к Оксигенаторам крови мембранным с биосовместимым покрытием Phisio: DIDECO KIDS D100 и DIDECO KIDS D101: коннекторы венозные (1/2 дюйма); коннекторы магистралей крови прямые с портом Luer (товар № 2).

При оформлении ввезенного товара Заявитель не воспользовался предусмотренным действующим налоговым законодательством правом на освобождение от уплаты НДС и уплатил налог на добавленную стоимость по ставке 20%, что повлекло за собой переплату в размере 80 779 руб. 27 коп.

Оплата НДС была осуществлена авансовыми платежами на основании ст. 121 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 311-ФЗ) на лицевой счет в едином ресурсе лицевых счетов в соответствии с приказом ФТС России от 24.08.2018 г. № 1329 «Об апробации администрирования единого ресурса лицевых счетов плательщиков таможенных пошлин, налогов, открытых на уровне ФТС России, с применением комплекса программных средств «Лицевые счета - ЕЛС».

07.06.2022 Заявитель на основании п. 3 ст. 112 Таможенного кодекса Евразийского Экономического Союза (далее - ТК ЕАЭС) обратился в Московский областной таможенный пост (ЦЭД) посредством системы электронного обмена документов с заявлением исх. № 145 о внесении изменений в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров, в части излишне уплаченного налога на добавленную стоимость.

Рассмотрев поступившее от ЗАО «ИМПЛАНТА» заявление, 06.04.2023 таможенный орган принял решение об отказе в запрашиваемых действиях в связи с отсутствием регистрационного удостоверения на товар №2.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением

Согласно части 1 статьи 147 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. № 311- ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (далее - Закон о таможенном регулировании) излишне уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату по решению таможенного органа по заявлению плательщика (его правопреемника). Указанное заявление и прилагаемые к нему документы подаются в таможенный орган, в котором произведено декларирование товаров, а в случае применения централизованного порядка уплаты таможенных пошлин, налогов в таможенный орган, с которым заключено соглашение о его применении, либо в таможенный орган, которым было произведено взыскание, не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания (часть 2 статьи 147 Закона о таможенном регулировании).

Из части 6 статьи 147 Закона о таможенном регулировании следует, что возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов производится по решению таможенного органа, который осуществляет администрирование данных денежных средств. Общий срок рассмотрения заявления о возврате, принятия решения о возврате и возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не может превышать один месяц со дня подачи заявления о возврате и представления всех необходимых документов.

В силу пп. 2 ст. 150 и пп.1 п.2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации товаров, включенных в Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 г. № 1042) (далее по тексту именуется Перечень).

В соответствии с Примечанием 1 для целей применения раздела 1 Перечня следует руководствоваться указанными в нем кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 или (ОКПД 2) ОК 034-2014 при условии регистрации медицинских изделий в установленном порядке.

Ввезенные товары являются принадлежностями к Оксигенаторам крови мембранным с биосовместимым покрытием Phisio: DIDECO KIDS D100 и DIDECO KIDS D101 с принадлежностями, классифицированы по коду 9018 90 500 9 ТН ВЭД ЕАЭС, имеют код ОКП 94 4480, что соотносится с медицинскими изделиями, указанными в п. 14 раздела 1 Перечня «Приборы и аппараты для лечения, наркозные. Устройства для замещения функций органов и систем организма 94 4400 (приборы и аппараты для электролечения ... и т.д.)».

По смыслу действующего законодательства факт ввоза на территорию Российской Федерации товара, не подлежащего обложению НДС, подтверждается представленными в таможенный орган регистрационным удостоверением и декларацией на товары.

При этом, положения ст. 23 НК РФ во взаимосвязи с нормами пп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ предоставляют налогоплательщику возможность реализовать свое право на налоговую льготу при условии, что он представит доказательства, подтверждающие основания, с появлением которых законодательство о налогах и сборах связывает наличие у налогоплательщика права на налоговую льготу.

В составе документов, поданных в таможенный орган вместе с заявлением от 07.03.2022 г., было передано регистрационное удостоверение от 23.09.2009 г. № ФСЗ 2009/05192 и декларация о соответствии от 12.07.2019г. № РОСС RU Д-1Т.ИМ18.В.00187/19.

Соответственно, ввезенные принадлежности к медицинским изделиям также относятся к медицинским товарам, реализация которых на территории РФ не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, о чем свидетельствует тождество кодов в перечисленных выше документах указанным в Перечне.

В то же время, норма пп.1 п. 2 ст. 149 НК РФ не содержит требований о ввозе товара в полном составе в соответствии с регистрационным удостоверением, равно как и о наличии отдельного регистрационного удостоверения на принадлежности к основному медицинскому изделию. Иное означало бы нарушение принципа равенства налогообложения, которым установлен запрет какой-либо дискриминации в налоговой сфере (п.п. 1,2 ст. 3 НКРФ).

В свою очередь, право на применение льготы, предусмотренной в отношении одного и того же товара, не может быть поставлено в зависимость от вариантов его исполнения, поскольку иное означало бы нарушение принципа равенства налогообложения, которым установлен запрет какой-либо дискриминации в налоговой сфере (п. п. 1, 2 ст. 3 НК РФ).

При этом, иными нормативными правовыми актами также не установлено, что для ввоза принадлежностей без основного медицинского изделия необходимо получать самостоятельное регистрационное удостоверение.

Аналогичной правовой позиции придерживаются и арбитражные суды Московского округа, в том числе по делам №№ А40-117198/2021, А40-172002/2021.

Приведенные таможенным органом доводы о том, что льгота может быть предоставлена исключительно лишь в случае, если плательщиком ввозятся и декларируются все компоненты системы, указанные в регистрационном удостоверении, ошибочны.

В соответствии с письмом Росздравнадзора от 28.08.2007 № 04-16491/07, если в регистрационном удостоверении (или в приложении к нему) указаны принадлежности, то указывается максимально возможный их перечень к данному изделию (которые прошли все необходимые испытания, связанные с процедурой государственной регистрации изделий медицинского назначения). Ввозиться же на территорию Российской Федерации может любое количество из указанных в приложении позиций принадлежностей, которое формируется в соответствии с требованиями заказчика.

Согласно письму Росздравнадзора в адрес ФТС РФ от 28.12,2016 г. № 01-63680/16 действие регистрационного удостоверения распространяется как на само медицинское изделие, так и на его составляющие и принадлежности. При этом принадлежности к медицинскому изделию могут обращаться как вместе с ним, так и отдельно.

Более того, согласно позиции Росздравнадзора исключать из заявления и регистрировать отдельно рекомендуется только те изделия, включая одноразовую продукцию и расходные материалы, которые могут применяться в медицинских целях самостоятельно, то есть отдельно от медицинского изделия.

Все указанные в декларации на товары принадлежности могут применяться только совместно с основными медицинскими изделиями либо в их составе для использования последних в соответствии с целевым назначением (ст. 38 Федерального закона от 21.11.2011 г. № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации»).

Условия применения освобождения от уплаты НДС - ввоз принадлежностей совместно с изделием медицинской техники и возможность идентификации по количественным и качественным признакам принадлежностей каждого вида, несоблюдение которых, по мнению таможенного органа, является основанием для отказа в запрашиваемых действиях, содержатся только в письме ФТС России от 07.03.2014 г. №05-17/10390.

Норма пп.1 п. 2 ст. 149 НК РФ не содержит требований о ввозе товара в полном составе в соответствии с регистрационным удостоверением, равно как и о наличии отдельного регистрационного удостоверения на принадлежности к основному медицинскому изделию. Иное означало бы нарушение принципа равенства налогообложения, которым установлен запрет какой-либо дискриминации в налоговой сфере (п.п. 1,2 ст. 3 НК РФ).

Иными нормативными правовыми актами также не установлено, что для ввоза принадлежностей без основного медицинского изделия необходимо получать самостоятельное регистрационное удостоверение.

Доводы таможенного органа о том, что льгота может быть предоставлена исключительно лишь в случае, если плательщиком ввозятся и декларируются все компоненты системы, указанные в регистрационном удостоверении, ошибочны.

Поскольку законодательством допускается обращение (ввоз и реализация) принадлежностей отдельно от основного медицинского изделия, действие регистрационного удостоверения (включая код ОКП/ ОКПД 2) распространяется и на основное изделия, и на его принадлежности.

Ссылка таможенного органа на письмо Министерства финансов РФ от 30.03.2021г. №03-07-07/23405 не может быть признана состоятельной. Иное толкование перечисленных выше правовых норм указанное письмо не создает.

В письме Министерство ссылается на возможность использования принадлежностей (запасных частей) при эксплуатации не только медицинского изделия, в приложении к регистрационному удостоверению которого они поименованы, но и в составе других изделий (оборудования). Для примера в письме приводятся шнуры сетевые, кабели для подключения к персональному компьютеру, стойки для крепления монитора, кейсы для переноски, адаптеры питания, пневматические распределители (тройники), принтеры черно-белые и др.

Ввезенный ЗАО «ИМПЛАНТА» товар не может использоваться при эксплуатации как иных медицинских изделий, не поименованных в регистрационном удостоверении, так и в составе других изделий (оборудования).

Согласно ст. 38 Федерального закона от 21.11.2011 г. № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» медицинскими изделиями являются любые инструменты, аппараты, приборы, оборудование, материалы и прочие изделия, применяемые в медицинских целях отдельно или в сочетании между собой, а также вместе с другими принадлежностями, необходимыми для применения указанных изделий по назначению, включая специальное программное обеспечение, и предназначенные производителем для профилактики, диагностики, лечения и медицинской реабилитации заболеваний, мониторинга состояния организма человека, проведения медицинских исследований, восстановления, замещения, изменения анатомической структуры или физиологических функций организма, предотвращения или прерывания беременности, функциональное назначение которых не реализуется путем фармакологического, иммунологического, генетического или метаболического воздействия на организм человека.

Из указанного можно сделать вывод, что изделие, зарегистрированное как медицинское в установленном законом порядке, для иных целей, кроме как указанных в ст.38 Федерального закона № 323-ФЗ, применяться не может.

В соответствии с п.3 ст. 112 ТК ЕАЭС внесение изменений и дополнений в таможенную декларацию после выпуска товаров допускается в случаях и порядке, которые определяются решением Комиссии.

Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 г. № 289 утвержден Порядок внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары (далее - Порядок).

Согласно Порядку сведения, указанные в ДТ, подлежат изменению и (или) дополнению после выпуска товаров по результатам таможенного контроля или иного вида контроля, осуществляемого таможенными органами в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством государств-членов, проведенного таможенным органом, в том числе в связи с мотивированным обращением декларанта о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ (далее - обращение), в том числе и в случаях выявления недостоверных сведений о классификации товаров, о стране происхождения товаров, о соблюдении условий предоставления льгот по уплате таможенных платежей, а также об иных сведениях, в том числе влекущих за собой изменение размера исчисленных и (или) подлежащих уплате таможенных, иных платежей (п. И Порядка).

Обращение составляется в произвольной письменной форме, если иное не установлено Порядком. В обращении указываются регистрационный номер ДТ, перечень вносимых в нее изменений и (или) дополнений и обоснование необходимости внесения таких изменений и (или) дополнений (п. 13 Порядка).

Для внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, после выпуска товаров декларантом представляются обращение, надлежащим образом заполненная КДТ, ее электронный вид, документы, подтверждающие изменения (дополнения), вносимые в сведения, заявленные в ДТ (п. 12 Порядка).

Таможенный орган отказывает во внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ, в следующих случаях:а) обращение и документы, указанные в абз. 1 п. 12 Порядка, или документы, представленные в соответствии с абз. 2 п. 12 Порядка, поступили в таможенный орган после истечения срока, предусмотренного п. 7 ст. 310 ТК ЕАЭС; б) не выполнены требования, предусмотренные п.п. 3, 4, 11 - 15 Порядка; в) при проведении таможенного контроля после выпуска товаров таможенный орган выявил иные сведения, чем представленные декларантом для внесения в ДТ и указанные в обращении или в документах, представленных в соответствии с абз.1, 2 п. 12 Порядка.

Указанный перечень оснований является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит. Таможенные органы не вправе в иных случаях отказать в принятии решения о внесении изменений и (или) дополнений в декларацию на товары.

В этой связи таможенные органы не вправе в иных случаях отказать в принятии решения о внесении изменений и (или) дополнений в декларацию на товары.

Согласно п. 33 Постановления Пленума ВС РФ от 26.11.2019 г. № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» в случае признания судом незаконным решения таможенного органа, принятого по результатам таможенного контроля и влияющего на исчисление таможенных платежей, либо отказа (бездействия) таможенного органа во внесении изменений в декларацию на товар и (или) в возврате таможенных платежей в целях полного восстановления прав плательщика, на таможенный орган в судебном акте возлагается обязанность по возврату из бюджета излишне уплаченных и взысканных платежей.

Если при рассмотрении дела установлена сумма таможенных платежей, обязанность по возврату из бюджета соответствующих сумм платежей может быть возложена судом на таможенный орган в конкретном размере, который в таком случае указывается в резолютивной части судебного акта.

В соответствии со ст. 36 ТК ЕАЭС решения, действия (бездействие) таможенных органов или их должностных лиц могут быть обжалованы.

На основании изложенного, суд приходит к выводу о том, что решение Московской таможни от 06.04.2023 об отказе в запрашиваемых действия в отношении декларации на товары №10013160/070223/3054983 является незаконным.

Согласно ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В соответствии с п. 3 ч.4 ст. 201 АПК РФ суд считает необходимым обязать Московскую областную таможню в месячный срок со дня вступления в законную силу судебного акта устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем внесения изменений в декларацию на товары № 10013160/070223/3054983 и возврата излишне уплаченного НДС в размере 65 708 руб. 90 коп

Учитывая, что решение по данному делу принято в пользу заявителя, в соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по государственной пошлине взыскиваются с ответчика в пользу заявителя, поскольку законодательством не предусмотрено освобождение государственных или муниципальных органов от возмещения судебных расходов в случае, если решение принято не в их пользу (п.21 Постановление Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 №46).

На основании изложенного, руководствуясь ст. 71, 75, 167, 170, 176, 180, 181, 198, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Признать незаконным и отменить решение Московской таможни, оформленное письмом от 06.04.2023 об отказе в запрашиваемых действия в отношении декларации на товары №10013160/070223/3054983.

Обязать Московскую таможню (ИНН: <***>)) устранить в месячный срок со дня вступления в законную силу судебного акта допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем внесения изменений в декларацию на товары №10013160/070223/3054983.

Обязать Московскую таможню возвратить ЗАО «ИМПЛАНТА» излишне уплаченную сумму налога на добавленную стоимость в размере 80 779 руб. 27 коп. (восемьдесят тысяч семьсот семьдесят девять рублей 27 копеек).

Проверено на соответствие действующему законодательству.

Взыскать с Московской таможни (ИНН: <***>)) в пользу ЗАО "Импланта" (ОГРН <***>) расходы по оплате госпошлины в размере 3000 (три тысячи) руб. 00 коп.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия (изготовления в полном объеме) в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья:


Е.А. Ваганова