Решение от 23 июня 2020 г. по делу № А40-272250/2019

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А40-272250/19-107-6276
23 июня 2020 года
г. Москва
Резолютивная часть решения объявлена 15 июня 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 23 июня 2020 года.

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Ларина М.В., единолично, при ведении протокола секретарём судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело № А40-272250/19-107-6276 по заявлению ООО "ФОРСАЖ" (ОГРН <***>, 115230, <...>) к ответчику ИФНС России № 24 по г. Москве (ОГРН <***>, 115201, <...>), третье лица: УФНС России по г. Москве (ОГРН <***>, 123007, <...>), ИФНС России № 27 по г. Москве (ОГРН <***>, 117418, <...>., корп. 1) о признании недействительным решения от 29.04.2019 № 104338, при участии представителей заявителя: ФИО2, доверенность от 05.12.2019, паспорт, оригинал диплома, представителей ответчика: ФИО3, доверенность от 28.08.2019, удостоверение, диплом, представителей третьих лиц: УФНС – ФИО4 доверенность от 14.01.2020, удостоверение, оригинал диплома, ИФНС № 27 – ФИО5, доверенность от 15.01.2020, удостоверение,

УСТАНОВИЛ:

ООО "ФОРСАЖ" (далее – общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в суд к ИФНС России № 24 по г. Москве (далее – налоговый орган, инспекция) с требованием о признании недействительным решения от 29.04.2019 № 104338 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение).

Ответчик возражал против удовлетворения требований по доводам отзыва.

Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований в виду следующего.

Как следует из материалов дела, инспекция проводила камеральную налоговую проверку первичного расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2018 год (далее – расчет), в ходе которой установлено нарушение срока представления расчета предусмотренного статьей 431 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

После окончания проверки составлен акт камеральной налоговой проверки от 12.03.2019, рассмотрены материалы проверки и вынесено решение от 29.04.2019 № 104338, которым налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 812 954,4 р.

Решением УФНС России по г. Москве от 18.07.2019 № 21-19/124765 жалоба на решение оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения 11.10.2019 в суд.

Заявитель, оспаривая решение, указывает на:

- своевременное представление расчета,

- отказ в принятии расчета в виду технических неисправностей по вине налогового органа,

- отсутствие в уведомлении об отказе в принятии расчета описание конкретных ошибок,

- уплата страховых взносов и отсутствие ущерба бюджету,

- не применение смягчающих обстоятельств.

Инспекция, возражая против приведенных заявителем доводов, указывает на:

- ошибки в первичном расчете, связанные с расхождением сумм страховых взносов и наличием недостоверных сведений о застрахованных лицах, влекущих в силу пункта 7 статьи 431 НК РФ безусловный отказ в принятии расчета;

- корректное указание ошибок и возможность их однозначной идентификации;

- отсутствие исправление ошибок в течение 5 дней и неоднократное представление исправленных расчетов, содержащих новые ошибки;

- отсутствие уплаты страховых взносов по установленным срокам и погашение недоимки только путем взыскания по требованиям и решениям;

- длительный период исправления ошибок (более 1,5 месяца).

Суд, рассмотрев доводы сторон и исследовав представленные документы, установил следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ расчет по страховым взносам представляет собой письменное заявление плательщика страховых взносов об объекте обложения страховыми взносами, о базе для исчисления страховых взносов, об исчисленной сумме страховых взносов и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Расчет по страховым взносам представляется в случаях, предусмотренных главой 34 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 7 статьи 431 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса (за исключением физических лиц, производящих выплаты, указанные в подпункте 3 пункта 3 статьи 422 настоящего Кодекса), представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций.

В силу пункта 1 статьи 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Судом установлена следующая последовательность исполнения заявителем обязанности по предоставлению расчета за 9 месяцев 2018 года:

- 30.10.2018 заявитель направил по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) в электронном виде расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2018 года (расчет № 1),

- 30.10.2018 заявитель получил от инспекции по ТКС уведомление об отказе в приеме налоговой декларации (расчета) (далее – уведомление об отказе № 1),

- 06.11.2018 заявитель направил исправленный расчет № 2,

- 07.11.2018 заявитель получил уведомление об отказе № 2,

- 09.11.2018 заявитель направил исправленный расчет № 3,

- 09.11.2018 заявитель получил уведомление об отказе № 3,

- 04.12.2018 заявитель направил исправленный расчет № 4,

- 04.12.2018 заявитель получил уведомление об отказе № 4,

- 06.12.2018 заявитель направил исправленный расчет № 5,

- 06.12.2018 заявитель получил уведомление об отказе № 5,

- 07.12.2018 заявитель направил исправленный расчет № 6,

- 07.12.2018 заявитель получил квитанцию о принятии расчета № 6 как первичного.

Во всех перечисленных уведомлениях № 1 - № 5 указано на ошибки в расчете, связанные с «нарушением условий равенства значений сумм страховых взносов по плательщику совокупной сумме страховых взносов по застрахованным лицам», с указанием значений показателей по строкам и приложениям расчета и суммы разницы.

По вопросу соблюдения сроков представления расчета по страховым взносам при получении уведомлений об отказе в виду наличия ошибок в расчете.

В соответствии с пунктом 3 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

В силу пункта 4 статьи 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно абзацу 2 пункта 7 статьи 431 НК РФ в случае, если в представляемом плательщиком расчете содержатся ошибки в сведениях по каждому физическому лицу о:

- сумме выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц,

- базе для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины,

- сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных исходя из базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не превышающей предельной величины,

- базе для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу,

- сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу за расчетный (отчетный) период и (или) за каждый из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода,

а также если в представляемом плательщиком расчете суммы одноименных показателей по всем физическим лицам не соответствуют этим же показателям в целом по плательщику страховых взносов и (или) в расчете указаны недостоверные персональные данные, идентифицирующие застрахованных физических лиц,

такой расчет считается непредставленным, о чем плательщику не позднее дня, следующего за днем получения расчета в электронной форме (10 дней, следующих за днем получения расчета на бумажном носителе), направляется соответствующее уведомление.

В пятидневный срок с даты направления в электронной форме указанного в абзаце втором настоящего пункта уведомления (десятидневный срок с даты направления такого уведомления на бумажном носителе) плательщик страховых взносов обязан представить расчет, в котором устранено указанное несоответствие. В таком случае датой представления указанного расчета считается дата представления расчета, признанного первоначально не представленным.

Следовательно, указанными выше положениями пункта 7 статьи 431 НК РФ предусмотрено исключение из общего правила установленного пунктом 4 статьи 80 НК РФ о запрете отказа налоговым органом в принятии представленного налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов) декларации (расчета) и установлено, что любой представленный расчет по страховым взносам при приемке проверяется на предмет наличия ошибок, перечисленных в данной статье, и в случае обнаружения таких ошибок расчет не считается представленным, о чем налогоплательщик информируется уведомлением об отказе в приеме расчета, с указанием в нем ошибок и предложением их исправить в течение 5 дней.

В случае, если налогоплательщик в пределах 5 дней представит расчет без ошибок, то такой расчет будет считаться представленным в установленный срок, что исключает привлечение к ответственности по статье 119 НК РФ.

При этом, учитывая отсутствие ограничений по количеству исправлений в налоговом законодательстве, налогоплательщик может представлять исправленные расчеты после получения уведомлений в течение 5 дней неограниченное количество раз до получения положительного протокола и квитанции о принятии.

В случае, если налогоплательщик представит исправленный расчет по истечении 5-дневного срока после получения уведомления, то в случае его принятия, такой исправленный расчет будет считаться первичным и представленным с нарушением установленного срока, что повлечет безусловное привлечение к ответственности по статье 119 НК РФ.

Судом установлено, что налогоплательщик на уведомление № 3 от 09.11.2018 представил исправленный расчет № 4 только 04.12.2018, то есть по истечении установленного статьей 431 НК РФ пятидневного срока (срок истек 16.11.2018), с просрочкой на 19 дней, при этом, во всех уведомлениях были указаны ошибки в виде расхождения суммы страховых взносов в целом по плательщику и совокупности страховых взносов по застрахованным лицам, то есть ошибки прямо поименованные в пункте 7 статьи 431 НК РФ, влекущие отказ в принятии расчета.

Довод заявителя о своевременности представления расчета опровергается материалами дела и указанными выше уведомлениями об ошибках, которые не были своевременно (в течение 5 дней с даты получения уведомления) исправлены.

Также не принимается довод о технических неисправностях при направлении и получении, поскольку исходя из текста уведомлений основанием для отказа в принятии всех расчетов (первичного и всех исправленных) являлись ошибки связанные с «нарушением условий равенства значений сумм страховых взносов по плательщику совокупной сумме страховых взносов по застрахованным лицам», которые прямо поименованы в пункте 7 статьи 431 НК РФ, то есть причина не является технической и зависела исключительно от правильности составления и заполнения расчета бухгалтером.

Довод о невозможности идентифицировать ошибки указанные в уведомлениях также не принимается, поскольку во всех уведомлениях указаны точные значения показателей строк и приложений расчета, суммы и размер расхождения, в связи с чем, суд считает, что никаких сложностей с исправлением возникнуть не должно.

Ссылки на звонки инспектору в налоговый орган для консультации судом не принимаются, поскольку документально не подтверждены.

Иные доводы, касающиеся характера ошибок также не принимаются, поскольку налогоплательщик не представил объяснений и документов подтверждающих объективную невозможность направления исправленных расчетов с 09.11.2018 по 04.12.2018 в течение 5 дней с даты получения уведомлений.

По вопросу уплаты (неуплаты) страховых взносов.

В соответствии со статьей 119 НК РФ основанием для привлечения к ответственности является не только факт представления декларации (расчета) с нарушением установленного налоговым законодательством срока, но также и отсутствие уплаты исчисленного в декларации (расчете) налога (страховых взносов) в установленные сроки, поскольку штраф по данной статье считается не от суммы налога (страховых взносов) отраженного в декларации (расчете), а от суммы не уплаченного в установленный срок налога (страховых взносов) и в случае уплаты налога в срок штраф взимается в минимальном размере 1 000 р.

Судом установлено, что страховые взносы за июль, август, сентябрь 2018 года (3 квартал) должны быть уплачены по сроку до 15.08.2018, 15.09.2018, 15.10.2018, а фактически были взысканы налоговым органом в порядке статей 45, 69, 70, 46 НК РФ по требованию об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 14.12.2018 № 85948, решению о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках от 14.01.2019 № 92453, инкассовыми поручениями от 21.01.2019.

Соответственно, довод заявителя о своевременности уплаты страховых взносов (до составления акта) судом в качестве основания для освобождения от ответственности не принимается, поскольку страховые взносы за 3 квартал 2018 года уплачены не только с нарушением срока, но также не добровольно, а были взысканы налоговым органом по требованию и решению.

По вопросу применения смягчающих обстоятельств.

В соответствии с пунктом 1 статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств, совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости, затруднительное финансовое состояние лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Налоговая санкция на основании статьи 114 НК РФ является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, которая устанавливается и применяется в виде денежных взысканий (штрафов) и при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза, по сравнению с размером, установленном соответствующей статьей НК РФ.

Размер налоговой санкции должен отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации и статьи 3 НК РФ требованиям справедливости и соразмерности, дифференциации ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба (Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.12.2009 № 11019/09).

Заявитель указывает на необходимость применения смягчающих обстоятельств:

- совершение правонарушения впервые,

- уплата страховых взносов и отсутствие ущерба для бюджета,

- самостоятельное исправления ошибок.

Суд, рассмотрев указанные обстоятельства, считает, что они не могут являться смягчающими, поскольку, налогоплательщик фактически не только представил надлежащим образом составленный расчет за 3 квартал 2018 года с нарушением установленного в статье 431 НК РФ пятидневного срока с даты получения уведомления об ошибках, но также не уплатил исчисленную в данном расчете сумму страховых взносов, при этом, уплата была произведена не добровольно, а путем взыскания по требованию и решению, инкассовыми поручениями.

Указанные обстоятельства, в совокупности, с учетом длительного периода просрочки, отсутствие объективных причин для не исправления ошибок в течение 5 дней, не уплаты страховых взносов в установленные сроки и их взыскание налоговым органом, свидетельствуют о явном злоупотреблении налогоплательщиком в виде уклонения от представления расчета, своевременной уплаты страховых взносов, а также создание препятствий по взысканию задолженности налоговым органом, то есть являются отягчающими ответственность обстоятельствами.

Ссылка на самостоятельное исправление ошибок и отсутствие ущерба для бюджета судом также не принимается, поскольку все ошибки были исправлены только после получения уведомлений от налогового органа, при этом, исправления производились в течение 1,5 месяцев.

Таким образом, судом установлено, что заявитель с нарушением сроков установленных статьей 431 НК РФ представил расчет за 9 месяцев 2018 года в виду исправления ошибок в расчете с нарушением 5-дневного срока с даты получения уведомления, в связи с чем, с учетом отсутствия уплаты страховых взносов по срокам установленным в налоговом законодательстве, налоговый орган правомерно привлек его к ответственности по статье 119 НК РФ, соответственно, с учетом отсутствия смягчающих обстоятельств, оспариваемое решение от 29.04.2019 № 104338 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является законным и обоснованным.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Отказать ООО "ФОРСАЖ" в удовлетворении требования о признании недействительным вынесенного ИФНС России № 24 по г. Москве решения от 29.04.2019 № 104338 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, проверенного на соответствие НК РФ.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течении месяца со дня принятия.

СУДЬЯ

М.В. Ларин