Решение от 31 мая 2022 г. по делу № А08-804/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Народный бульвар, д.135, г. Белгород, 308000

Тел./ факс (4722) 35-60-16, 32-85-38

сайт: http://belgorod.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А08-804/2022
г. Белгород
31 мая 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 30 мая 2022 года

Полный текст решения изготовлен 31 мая 2022 года


Арбитражный суд Белгородской области

в составе судьи Хлебникова А. Д.

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудио и видеозаписи секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрел в открытом судебном заседании в режиме онлайн-заседания дело по заявлению ООО "Штерн" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Белгородской таможне (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании решения незаконным


при участии в судебном заседании представителей:

от ООО "Штерн" – по доверенности от 10.01.2022 ФИО2;

от Белгородской таможни – по доверенности от 21.01.2022 ФИО3, диплом; по доверенности от 14.02.2022 ФИО4



УСТАНОВИЛ:

ООО "Штерн" (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением о признании незаконными решений Белгородской таможни (далее – таможенный орган) от 11.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, регистрационный номер декларации на товары 10113110/150119/0003215, от 13.12.2021 регистрационный номер декларации на товары 10113110/241218/0187872 и от 13.12.2021, регистрационный номер декларации на товары 10113110/110119/0001447.

ООО "Штерн" в судебном заседании поддержало заявленные требования, указывая на отсутствие у таможенного органа законных оснований для принятия оспариваемых решений, т.к. выплата лицензионных платежей компании REGENBOGEN LEUCHTEN GMBH (Германия) не является условием продажи ввозимых товаров. Так, заявитель приобретает товар у компании GREATSTAR UNIVERSAL LIMITED (Китай), и при этом договор поставки товаров не предусматривает, что товары в обязательном порядке должны быть маркированы товарными знаками, права на которые приобретены у компании REGENBOGEN LEUCHTEN GMBH (Германия).

Белгородская таможня заявленные требования не признала, считая оспариваемые решения законными и обоснованными.

Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд приходит к следующему:

Как видно из материалов дела, таможенным органом после выпуска товаров в отношении ООО "Штерн" была проведена проверка таможенных, иных документов и (или) сведений (акт от 7 декабря 2021 г. № 10101000/210/071221/А000127), в ходе которой установлено, что участником ВЭД ООО "Штерн" в проверяемый период в соответствии с условиями внешнеторговых контрактов от 1 марта 2018 г. № 1, от 6 августа 2019 г. № 2, от 15 июня 2020 г. № 3, заключенных с компанией GREATSTAR UNIVERSAL LIMITED (Китай), на таможенную территорию ЕАЭС были ввезены товары «светильники, лампы, запасные части для осветительных приборов и др.», маркированные различными товарными знаками, в том числе товарными знаками MW LIGHT, CHIARO, DEMARKT, REGENBOGEN, и задекларированы по 374 ДТ, в том числе в ДТ №№ 10113110/150119/0003215, 10113110/241218/0187872, 10113110/110119/0001447.

В соответствии с информацией, содержащейся в декларациях таможенной стоимости, лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, ООО "ШТЕРН" не заявлялись.

В результате анализа документов, представленных ООО "ШТЕРН", таможенным органом установлено, что между REGENBOGEN LEUCHTEN GMBH (Германия) и ООО "ШТЕРН" заключены два лицензионных договора на использование товарных знаков от 23 июля 2018 г. и от 17 августа 2020 г.

В соответствии с пунктом 1.1 лицензионного договора на использование товарных знаков №№ 301158, 374743, 590013 от 23 июля 2018 г. Лицензиар предоставляет Лицензиату на срок действия договора за уплачиваемое Лицензиатом вознаграждение и в установленных договором пределах неисключительную лицензию в отношении Товарных знаков MW LIGHT (свидетельство № 301158), CHIARO (свидетельство № 374743), DEMARKT (свидетельство № 590013).

В соответствии с пунктом 1.1 лицензионного договора на использование товарного знака по международной регистрации № 1103392 от 17 августа 2020 г. Лицензиар предоставляет Лицензиату на срок действия договора за уплачиваемое Лицензиатом вознаграждение и в установленных договором пределах неисключительную лицензию в отношении Товарного знака REGENBOGEN (международная регистрация № 1103392, базовая регистрация товарного знака Германии № 30 2011 045 288).

Пунктом 3.9 лицензионного договора от 23 июля 2018 г. и пунктом 2.5 лицензионного договора от 17 августа 2020 г. установлено, что право на Товарные знаки может быть осуществлено Лицензиатом для индивидуализации работ или услуг, в отношении которых товарные знаки зарегистрированы, в частности путем размещения товарных знаков:

1) на товарах, в том числе на этикетках, упаковках товаров, которые производятся, предлагаются к продаже, продаются, демонстрируются на выставках и ярмарках или иным образом вводятся в гражданский оборот на территории Российской Федерации либо хранятся или перевозятся с этой целью, либо ввозятся на территорию Российской Федерации;

2) при выполнении работ, оказании услуг;

3) на документации, связанной с введением товаров в гражданский оборот;

4) в предложениях о продаже товаров, о выполнении работ, об оказании услуг, а также в объявлениях, на вывесках и в рекламе;

5) в сети «Интернет», в том числе в доменном имени и при других способах адресации.

На основании пункта 4.2 лицензионных договоров от 23 июля 2018 г. и от 17 августа 2020 г. Лицензиат выплачивает Лицензиару вознаграждение в размере 1500 Евро за один товарный знак в квартал. Выплата вознаграждения производится ежеквартально путем перечисления денежных средств на счет Лицензиара (пункт 4.3 лицензионных договоров от 23 июля 2018 г. и от 17 августа 2020 г.).

В соответствии с пунктом 4.1 лицензионных договоров от 23 июля 2018 г. и от 17 августа 2020 г. все пошлины, сборы, налоги и другие расходы, связанные с заключением и регистрацией договоров, оплачивает Лицензиат.

В ходе проведения проверки получены инвойсы на оплату лицензионных платежей:

- от 1 октября 2019 г. № S-31 на сумму 4695,65 Евро за использование Товарных знаков MW LIGHT, CHIARO, DEMARKT (01/2018-12/2018) по лицензионному договору от 23 июля 2018 г.;

- от 1 октября 2019 г. № S-35 на сумму 4500,00 Евро за использование Товарных знаков MW LIGHT, CHIARO, DEMARKT (01.01.2019-31.03.2019) по лицензионному договору от 23 июля 2018 г.;

- от 1 октября 2019 г. № S-37 на сумму 4500,00 Евро за использование Товарных знаков MW LIGHT, CHIARO, DEMARKT (01.04.2019-30.06.2019) по лицензионному договору от 23 июля 2018 г.;

- от 1 октября 2019 г. № S-40 на сумму 4500,00 Евро за использование Товарных знаков MW LIGHT, CHIARO, DEMARKT (01.07.2019-30.09.2019) по лицензионному договору от 23 июля 2018 г.;

- от 31 декабря 2019 г. № S-58 на сумму 4500,00 Евро за использование Товарных знаков MW LIGHT, CHIARO, DEMARKT (01.10.2019-31.12.2019) по лицензионному договору от 23 июля 2018 г.;

- от 31 марта 2020 г. № S-58 на сумму 4500,00 Евро за использование Товарных знаков MW LIGHT, CHIARO, DEMARKT (01.01.2020-31.03.2020) по лицензионному договору от 23 июля 2018 г.;

- от 24 декабря 2020 г. № S-121 на сумму 4500,00 Евро за использование Товарных знаков MW LIGHT, CHIARO, DEMARKT (01.04.2020-30.06.2020) по лицензионному договору от 23 июля 2018 г.;

- от 24 декабря 2020 г. № S-128 на сумму 4500,00 Евро за использование Товарных знаков MW LIGHT, CHIARO, DEMARKT (01.07.2020-30.09.2020) по лицензионному договору от 23 июля 2018 г.;

- от 24 декабря 2020 г. № S-133 на сумму 4500,00 Евро за использование Товарных знаков MW LIGHT, CHIARO, DEMARKT (01.10.2020-31.12.2020) по лицензионному договору от 23 июля 2018 г.;

- от 20 сентября 2021 г. № S-115 на сумму 4500,00 Евро за использование Товарных знаков MW LIGHT, CHIARO, DEMARKT (01.01.2021-31.03.2021) по лицензионному договору от 23 июля 2018 г.

- от 20 сентября 2021 г. № S-165 на сумму 4500,00 Евро за использование Товарных знаков MW LIGHT, CHIARO, DEMARKT (01.04.2021-30.06.2021) по лицензионному договору от 23 июля 2018 г.;

- от 20 сентября 2021 г. № S-129 на сумму 733,33 Евро за использование Товарного знака № 1103392 (17.08.2020-30.09.2020) по лицензионному договору от 17 августа 2020 г.;

- от 20 сентября 2021 г. № S-134 на сумму 1500,00 Евро за использование Товарного знака № 1103392 (01.10.2020-31.12.2020) по лицензионному договору от 17 августа 2020 г.;

- от 20 сентября 2021 г. № S-140 на сумму 1500,00 Евро за использование Товарного знака № 1103392 (01.01.2021-31.03.2021) по лицензионному договору от 17 августа 2020 г.;

- от 20 сентября 2021 г. № S-160 на сумму 1500,00 Евро за использование Товарного знака № 1103392 (01.04.2021-30.06.2021) по лицензионному договору от 17 августа 2020 г.

Сведения о перечислении вышеуказанных лицензионных платежей подтверждаются представленными ведомостью банковского контроля, сведениями о валютных операциях от 28 октября 2019 г., от 31 декабря 2020 г., от 5 февраля 2021 г., от 23 сентября 2021 г., справками о подтверждающих документах от 21 сентября 2021 г., заявлением на перевод от 28 октября 2019 г. № 96 с выпиской по счету, заявлением на перевод от 22 января 2020 г. № 118 с выпиской по счету, заявлением на перевод от 20 сентября 2021 г. № 5, заявлением на перевод от 31 декабря 2020 г. № 1, заявлением на перевод от 5 февраля 2021 г. № 2, карточками счета 60.21.

Учитывая приведенные выше обстоятельства, таможенный орган пришел к выводу о наличии оснований для добавления лицензионных платежей за использование товарных знаков, которые относятся к ввозимым товарам и которые произвел покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров, а также сумм НДС, уплаченного декларантом в рамках исполнения им обязанностей налогового агента.

В соответствии с пунктом 1 статьи 108 Федерального закона от 3 августа 2018 г. № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», пунктами 11, 21 Порядка внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, утвержденного решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10 декабря 2013 г. № 289, по результатам проведенного таможенного контроля приняты решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, в том числе ДТ №№ 10113110/241218/0187872, 10113110/110119/0001447, 10113110/150119/0003215, дополнительно начислены таможенные пошлины, налоги в размере 146 600 руб.

Не согласившись с названными решениями, Общество обратилось в арбитражный суд с требованиями о признании ненормативных правовых актом недействительными (незаконными).

В соответствии с требованиями подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары. При определении таможенной стоимости ввозимых товаров не должны добавляться к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате:

а) платежи за право на воспроизведение (тиражирование) ввозимых товаров на таможенной территории Союза;

б) платежи за право распределения или перепродажи ввозимых товаров, если такие платежи не являются условием продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза.

На основании пункта 7 Положения о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, утвержденного Рекомендациями Коллегии Евразийской экономической комиссии от 15 ноября 2016 г. № 20 (далее – Положение), в целях проверки выполнения условий, предусмотренных абзацем первым подпункта 7) пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, и решения вопроса о том, подлежат ли лицензионные платежи добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, должны быть проанализированы условия лицензионного договора и внешнеэкономического договора (контракта), в соответствии с которым осуществляется продажа товаров для вывоза на таможенную территорию Союза, а также иные документы, имеющие отношение к продаже товаров и уплате лицензионных платежей.

В случае, когда лицензионные платежи не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, и уплачиваются отдельно от счета на оплату оцениваемых (ввозимых) товаров, при решении вопроса о необходимости включения лицензионных платежей в таможенную стоимость этих товаров следует принимать во внимание следующие ключевые факторы:

относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам;

является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров.

При анализе указанных факторов необходимо учитывать, что под продажей оцениваемых (ввозимых) товаров понимается их продажа для вывоза на таможенную территорию Союза.

В соответствии с пунктом 8 Положения при определении того, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам, ключевым вопросом является не то, как рассчитывается сумма лицензионных платежей, а то, почему они уплачиваются и что именно покупатель (лицензиат) получает в обмен на их уплату.

Наиболее распространенной ситуацией, когда лицензионные платежи могут рассматриваться как относящиеся к оцениваемым (ввозимым) товарам, является ситуация, при которой оцениваемые (ввозимые) товары содержат объект интеллектуальной собственности и (или) произведены с использованием объекта интеллектуальной собственности, в отношении которого предоставлены права по лицензионному договору.

В подобной и иных ситуациях решение о том, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам, принимается на основе изучения и анализа вопроса, какие права на использование рассматриваемого объекта интеллектуальной собственности предоставлены лицензиату в соответствии с лицензионным договором и каким образом предоставленные права используются лицензиатом.

В ходе анализа декларируемых ООО "Штерн" в проверяемый период товаров установлено, что по 77 ДТ заявлены сведения о товарах, маркированных одновременно тремя товарными знаками MW LIGHT, CHIARO, DEMARKT (в том числе по оспариваемым ДТ №№ 10113110/241218/0187872, 10113110/110119/0001447, 10113110/150119/0003215), а по 8 ДТ задекларированы товары, маркированные товарным знаком REGENBOGEN.

При этом в соответствии с пунктом 1.1 лицензионного договора на использование товарных знаков №№ 301158, 374743, 590013 от 23 июля 2018 г. Лицензиар предоставляет Лицензиату на срок действия договора за уплачиваемое Лицензиатом вознаграждение и в установленных договором пределах неисключительную лицензию в отношении Товарных знаков MW LIGHT, CHIARO, MARKT. В соответствии с пунктом 1.1 лицензионного договора на использование товарного знака по международной регистрации № 1103392 от 17 августа 2020 г. Лицензиар предоставляет Лицензиату на срок действия договора за уплачиваемое Лицензиатом вознаграждение и в установленных договором пределах неисключительную лицензию в отношении Товарного знака REGENBOGEN.

Таким образом, ввезенные товары непосредственно содержат объекты интеллектуальной собственности, в отношении которых декларанту предоставлены права по лицензионным договорам от 23 июля 2018 г. и от 17 августа 2020 г., а, следовательно, первое условие однозначно выполняется.

В силу требований пункта 9 Положения при определении того, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, основным критерием является отсутствие у покупателя (лицензиата) возможности приобрести оцениваемые (ввозимые) товары без уплаты лицензионных платежей.

Об отсутствии у покупателя (лицензиата) возможности приобрести оцениваемые (ввозимые) товары без уплаты лицензионных платежей свидетельствует наличие во внешнеэкономическом договоре (контракте), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, указания на то, что покупатель должен уплатить лицензионные платежи в качестве условия такой продажи. Подобное указание является решающим при определении того, были ли лицензионные платежи уплачены в качестве условия продажи оцениваемых (ввозимых) товаров.

Зависимость продажи оцениваемых (ввозимых) товаров от уплаты лицензионных платежей может иметь место и в случаях, когда внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, не содержит прямого указания об уплате лицензионных платежей как условия продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, особенно когда правообладатель и продавец являются разными лицами.

Во всех случаях решение о том, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, следует принимать с учетом анализа всех факторов и обстоятельств, сопутствующих продаже и ввозу этих товаров. В качестве таких факторов могут учитываться следующие:

наличие во внешнеэкономическом договоре (контракте), в соответствии с которым оцениваемые (ввозимые) товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, или в иных документах, связанных с продажей таких товаров, положений, касающихся уплаты лицензионных платежей;

наличие в лицензионном договоре положений, касающихся продажи оцениваемых (ввозимых) товаров;

наличие во внешнеэкономическом договоре (контракте), в соответствии с которым оцениваемые (ввозимые) товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, и (или) в лицензионном договоре положения о возможности расторжения внешнеэкономического договора (контракта) в случае неуплаты покупателем (лицензиатом) правообладателю лицензионных платежей;

наличие в лицензионном договоре условия, запрещающего производителю (продавцу) изготавливать и (или) продавать покупателю товары, созданные с использованием объектов интеллектуальной собственности правообладателя, в случае неуплаты последнему соответствующего вознаграждения;

наличие в лицензионном договоре условия, позволяющего правообладателю осуществлять контроль за производством товаров или их продажей производителем (продавцом) покупателю (продажей товаров для вывоза на таможенную территорию Союза), который выходил бы за рамки контроля качества.

Так, подпунктом 1) пункта 3.9 лицензионного договора от 23 июля 2018 г. и подпунктом 1) пункта 2.5 лицензионного договора от 17 августа 2020 г. установлено, что право на Товарные знаки может быть осуществлено Лицензиатом для индивидуализации работ или услуг, в отношении которых товарные знаки зарегистрированы, в частности, путем размещения товарных знаков на товарах, которые ввозятся на территорию Российской Федерации.

На основании пункта 4.2 лицензионных договоров от 23 июля 2018 г. и от 17 августа 2020 г. Лицензиат выплачивает Лицензиару вознаграждение в размере 1500 Евро за один товарный знак в квартал. Выплата вознаграждения производится ежеквартально путем перечисления денежных средств на счет Лицензиара (пункт 4.3 лицензионных договоров от 23 июля 2018 г. и от 17 августа 2020 г.).

Таким образом, уплата лицензионных платежей является условием продажи оцениваемых товаров для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, и данное условие отражено в лицензионных договорах.

Кроме того, в соответствии с пунктом 5.2 лицензионных договоров от 23 июля 2018 г. и от 17 августа 2020 г. при нарушении Лицензиатом обязанности уплатить Лицензиару в установленный договором срок вознаграждение за предоставление права использования Товарных знаков, Лицензиар может в одностороннем порядке отказаться от лицензионного договора и потребовать возмещения убытков, причиненных расторжением договора.

Таким образом, в случае неуплаты ООО "Штерн" соответствующего лицензионного вознаграждения и расторжения лицензионного договора, а, следовательно, лишения лицензии в отношении товарных знаков MW LIGHT, CHIARO, DEMARKT, REGENBOGEN, у производителя (продавца) не будет возможности продавать покупателю для вывоза на таможенную территорию Союза товары, созданные с использованием объектов интеллектуальной собственности правообладателя.

Учитывая вышеизложенные нормы и обстоятельства, позиция ООО "Штерн" о том, что договор поставки товаров не предусматривает в обязательном порядке маркировку ввезенных товаров товарными знаками, права на которые приобретены у компании REGENBOGEN LEUCHTEN GMBH (Германия), и уплата лицензионных платежей не является условием продажи ввозимых товаров, несостоятельна на основании следующего.

Принятие решения о том, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи ввозимых товаров, осуществляется с учетом анализа всех факторов и обстоятельств, сопутствующих продаже и ввозу этих товаров. Наличие во внешнеэкономическом договоре положений, касающихся уплаты лицензионных платежей, является одним из факторов, но не единственным, и данное требование содержится в пункте 9 Положения (зависимость продажи оцениваемых (ввозимых) товаров от уплаты лицензионных платежей может иметь место и в случаях, когда внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, не содержит прямого указания об уплате лицензионных платежей как условия продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, особенно когда правообладатель и продавец являются разными лицами).

Так, в рамках рассматриваемых поставок продавец GREATSTAR UNIVERSAL LIMITED (Китай) и правообладатель REGENBOGEN LEUCHTEN GMBH (Германия) являются разными лицами. При этом пунктом 9 Положения установлено в качестве одного из факторов наличие в лицензионном договоре положений, касающихся продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, и данное условие отражено в пунктах 3.9, 4.2, 5.2 лицензионного договора от 23 июля 2018 г. и пунктах 2.5, 4.2, 5.2 лицензионного договора и от 17 августа 2020 г.

Учитывая изложенное, в ходе проведения проверки установлено выполнение одновременно 2-х условий (предусмотренных абзацем первым подпункта 7) пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС и пунктами 7, 8, 9 Положения), при которых лицензионные платежи подлежат добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары.

Также в рамках проверки установлено, что лицензионные платежи по Лицензионным договорам от 23 июля 2018 г. и от 17 августа 2020 г. исчисляются в пользу иностранного правообладателя, не являющегося резидентом Российской Федерации.

Таким образом, правообладатель получает прибыль на территории Российской Федерации. То есть, фактически, возникает объект налогообложения по НДС и налогу на прибыль организации.

При этом плательщиком, обязанным исчислить и удержать налог, выступает именно российская компания – лицензиат, как налоговый агент.

В соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) у иностранного лица, предоставившего права использования объектов интеллектуальной собственности, местом реализации признается территория Российской Федерации на основании критерия «покупатель осуществляет деятельность на территории Российской Федерации» (подпункт 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ).

В связи с определением территории Российской Федерации в качестве места реализации, у иностранного лица возникает объект налогообложения НДС согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ.

Поскольку иностранное лицо – правообладатель не состоит на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщика НДС, российское лицо – лицензиат должно выступать в качестве налогового агента, обязанного исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС (пункт 2 статьи 161 НК РФ).

Декларантом по запросу таможни представлена информация о размере налога, подлежащего исчислению к уплате ООО "Штерн" как налогового агента в отношении имущественных прав (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации), переданных по лицензионным договорам на использование товарных знаков от 23 июля 2018 г. и от 17 августа 2020 г.

ООО «ШТЕРН» представлены Налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2019 года, 1, 4 кварталы 2020 г., 1, 3 квартал 2021 г., карточка счета 68.32 за январь 2018 г. – сентябрь 2021 г., платежные поручения на уплату НДС, в том числе:

- платежное поручение на уплату НДС за 4 квартал 2019 года № 5511 от 26 декабря 2019 г. на сумму 258 726,14 руб. (НДС с Роялти по лицензионному договору от 23 июля 2018 г. за 2018 г., 1-3 кварталы 2019 г.);

- платежное поручение на уплату НДС за 1 квартал 2020 года № 370 от 27 января 2020 г. на сумму 61 759,98 руб. (НДС с Роялти по лицензионному договору от 23 июля 2018 г. за 4 квартал 2019 г.);

- платежные поручения на уплату НДС за 4 квартал 2020 года № 1049 от 30 декабря 2020 г., № 1061 от 11 января 2021 г. на сумму 81 614,16 руб. (НДС с Роялти по лицензионному договору от 23 июля 2018 г. за 1 квартал 2020 г.);

- платежные поручения на уплату НДС за 1 квартал 2021 года № 1534 от 5 февраля 2021 г., № 1538 от 9 февраля 2021 г., № 2830 от 26 апреля 2021 г. на сумму 245 485,60 руб. (НДС с Роялти по лицензионному договору от 23 июля 2018 г. за 2-4 кварталы 2020 г.);

- платежное поручение на уплату НДС за 3 квартал 2021 года № 4881 от 20 сентября 2021 г. на сумму 153 830,52 руб. (НДС с Роялти по лицензионному договору от 23 июля 2018 г. за 1-2 кварталы 2021 г.);

- платежное поручение на уплату НДС за 3 квартал 2021 года № 4882 от 20 сентября 2021 г. на сумму 89 449,54 руб. (НДС с Роялти по лицензионному договору от 17 августа 2020 г за период с 17 августа 2020 г. – 30 сентября 2020 г., 4 квартал 2020 г., 1-2 кварталы 2021 г).

Подпунктом 7) пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС предусмотрено, что при определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары (далее – ЦФУ), добавляются лицензионные платежи, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, в размере, не включенном в ЦФУ.

Согласно подпункту 3) пункта 2 статьи 40 ТК ЕАЭС таможенная стоимость ввозимых товаров не должна включать в себя расходы в виде пошлин, налогов и сборов, уплачиваемых в связи с ввозом товаров на таможенную территорию ЕАЭС или продажей ввозимых товаров на таможенной территории Союза при условии, что они выделены из ЦФУ, заявлены декларантом и подтверждены им документально (далее – разрешенные вычеты из ЦФУ).

Таким образом, для включения предусмотренных подпунктом 3) пункта 2 статьи 40 Кодекса расходов в состав разрешенных вычетов из ЦФУ, указанные расходы должны быть частью ЦФУ, они должны быть понесены декларантом в виде пошлин, налогов и сборов, уплачиваемых в связи с ввозом товаров на таможенную территорию ЕАЭС.

При этом суммы НДС, исчисленные, удержанные и уплаченные декларантом в рамках исполнения им обязанностей налогового агента, не соответствуют перечисленным условиям: не являются частью ЦФУ, налогоплательщиком по ним является правообладатель, а не декларант, объектом налогообложения является не ввоз товаров, а передача прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1 статьи 146, подпункт 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации), соответственно, уплачиваются указанные суммы НДС не в связи с ввозом товаров, а в связи с передачей, предоставлением патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав.

Поскольку отсутствуют основания для включения в состав разрешенных вычетов из ЦФУ сумм НДС, исчисленных, удержанных и уплаченных из начисленных в пользу правообладателя лицензионных платежей в рамках исполнения декларантом обязанностей налогового агента (пункты 1 и 2 статьи 161, пункт 4 статьи 174 Налогового кодекса), НДС, удержанный налоговым агентом, подлежит включению в таможенную стоимость товаров в составе дополнительных начислений к ЦФУ в виде лицензионных платежей.

В соответствии с абзацем третьим пункта 7 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26 ноября 2019 г. № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» при отсутствии в актах таможенного регулирования положений по отдельным вопросам оценки товаров в таможенных целях, их недостаточной полноте или определенности суды могут учитывать консультативные заключения, информацию и рекомендации Всемирной таможенной организации (далее – ВТамО), принимаемые в соответствии с пунктом 2 статьи 18 Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года.

Вопрос, касающийся включения в состав дополнительных начислений к ЦФУ в виде роялти сумм налогов, подлежащих удержанию декларантом при выполнении им обязанностей налогового агента, дважды рассматривался Техническим комитетом по таможенной оценке ВТамО (Рекомендуемое мнение 4.16 и Рекомендуемое мнение 4.18).

В указанных рекомендуемых мнениях Техническим комитетом по таможенной оценке ВТО сделан вывод о необходимости включения в состав дополнительных начислений к ЦФУ в виде роялти полной суммы роялти, начисленной в пользу правообладателя, то есть с учетом сумм налогов, подлежащих удержанию налоговым агентом в стране ввоза товаров.

Если в соответствии с налоговым законодательством страны ввоза при уплате в пользу иностранного правообладателя (налогоплательщик) лицензионных платежей импортером (налоговый агент) подлежат удержанию суммы налогов, то указанные суммы должны рассматриваться как часть лицензионных платежей. Следовательно, в таможенную стоимость товаров в соответствии со Статьей 8.1(c) Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года должна быть включена общая сумма начисленных в пользу правообладателя лицензионных платежей, то есть до удержания налогов, а не фактически перечисляемая сумма.

При подготовке Рекомендуемого мнения 4.16 и Рекомендуемого мнения 4.18 Технический комитет по таможенной оценке ВТамО не принимал во внимание конкретные виды налогов, в отношении которых законодательством страны ввоза товаров предусмотрены обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию и уплате соответствующих сумм налогов.

Таким образом, положения указанных рекомендуемых мнений распространяются, в том числе на НДС, удержанный налоговым агентом.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. № 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации" на Министерство финансов Российской Федерации возложены функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере определения таможенной стоимости товаров.

Соответствующие разъяснения о необходимости включения в таможенную стоимость роялти с учетом НДС и налога на прибыль организаций, исчисляемых и удерживаемых лицензиатом, выполняющим в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязанности налогового агента, даны Министерством финансов Российской Федерации (письма от 19 ноября 2015 г. № 03-10-08/66933, от 4 августа 2016 г. № 03-10-11/45719).

Учитывая вышеизложенное, в ходе проведения проверки документов и сведений установлены основания для добавления лицензионных платежей за использование товарных знаков, которые относятся к ввозимым товарам и которые произвел покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров, в размере, не включенном в ЦФУ (подпункт 7) пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС и пунктами 7, 8, 9 Положения о добавлении лицензионных платежей), а также сумм НДС, уплаченного декларантом в рамках исполнения им обязанностей налогового агента.

Таким образом, оспариваемые решения таможенного органа соответствуют закону и не нарушают прав и законных интересов заявителя.

Заявленное требование удовлетворению не подлежит.

При обращении в суд заявитель уплатил 18000 руб. госпошлины за рассмотрение требования о признании недействительными трех ненормативных правовых актом.

В связи с изложенным расходы по госпошлине в сумме 9000 руб. подлежат отнесению на заявителя с учетом результата рассмотрения дела и на основании ст.110- АПК РФ.

Излишне уплаченные 9000 руб. госпошлины подлежат возврату заявителю из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

Отказать ООО "Штерн" в удовлетворении заявления о признании незаконными решений Белгородской таможни от 11.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, регистрационный номер декларации на товары 10113110/150119/0003215, от 13.12.2021 регистрационный номер декларации на товары 10113110/241218/0187872 и от 13.12.2021, регистрационный номер декларации на товары 10113110/110119/0001447.

Выдать ООО "Штерн" справку на возврат из федерального бюджета 9000 руб. излишне уплаченной госпошлины.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Белгородской области в установленном законом порядке.



Судья

Хлебников А. Д.