Решение от 18 января 2021 г. по делу № А33-27096/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

18 января 2021 года

Дело № А33-27096/2020

Красноярск

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 11 января 2021 года.

В полном объёме решение изготовлено 18 января 2021 года.

Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Данекиной Л.А., рассмотрев в судебном заседании дело по иску общества с ограниченной ответственностью управляющей компании «Минусинскводстрой» (ИНН 2455022844, ОГРН 1042401402372, дата регистрации - 13.07.2004, адрес: 662607, г. Минусинск, ул. Молодежная, д. 20)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации - 26.12.2004, адрес:662608, <...>)

об обязании возвратить переплату по налогу на прибыль организаций,

в присутствии в судебном заседании до перерыва:

от ответчика (с помощью веб-конференцсвязи): ФИО1 по доверенности от 20.01.2020,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО2,

установил:

общество с ограниченной ответственностью управляющая компания «Минусинскводстрой» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Красноярскому краю (далее – ответчик) о взыскании 232 934 руб. переплаты по налогу на прибыль организаций.

Заявление принято к производству суда. Определением от 08.10.2020 возбуждено производство по делу.

В судебном заседании представитель ответчика против удовлетворения заявленных требований возражал по доводам, изложенным в отзыве.

Заявитель, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного разбирательства, для участия в судебное заседание не явился; в материалы дела от заявителя 29.12.2020 поступило ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлен перерыв до 11.01.2021. После окончания перерыва лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного разбирательства, для участия в судебное заседание не явились. В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело подлежит рассмотрению в отсутствие лиц, участвующих в деле.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

Согласно пояснениям сторон и представленным в материалы дела документам, обществом за период с 2013- 2017 год были представлены налоговые декларации по налогу на прибыль организаций (первичные и уточненные) и произведена уплата налога платежными поручениями от 21.02.2013 №№ 151-158, от 21.03.2013 №№ ЦУК281-282, от 25.03.2013 №№ ЦУК297-ЦУК298, от 18.07.2014 №№ 974-975, от 22.09.2014 №№ 1358-1359, от 9.10.2014 №1456-1457, от 24.10.2014 №№ 1552-1553, от 19.03.2015 №№478-479, от 20.03.2015 №№486-495, от 28.07.2015 №№1616-1617, от 12.08.2015 №№ 1746-1749, от 21.09.2015 №№ 2107-2108, от 14.04.2016 №№ 477-478, от 20.04.2016 №№ 509-510, от 22.07.2016 №№ 1109-1110, от 21.04.2017 №№197-198, от 28.04.2017 №№ 213-214, № 200 от 3.04.2018.

По утверждению заявителя о наличии переплаты налога на прибыль организацией в размере 238 557 руб. последнему стало известно из справки № 222814 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 20.06.2018.

В связи с наличием указанной переплаты в письме от 29.04.2019 № 13 общество просило налоговый орган вернуть переплату по налогу на прибыль в размере 238 557 руб. Согласно описи вложения и почтовой квитанции письмо направлено 29.04.2019.

В письме от 14.10.2019 № 56 общество также просило налоговый орган вернуть переплату по налогу на прибыль в указанном размере. Согласно штампу налогового органа письмо получено 16.10.2019.

Налоговым органом 29.10.2019 принято решение о возврате суммы излишне уплаченного налога № 14702 в размере 5 623 руб. и решение № 3373 об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога на сумму 232 934 руб. в связи с нарушением срока подачи заявления: заявление представлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты.

19 мая 2020 года заявитель обратился в налоговый орган с заявлением о зачете суммы излишне уплаченного налога (сбора, пени, штрафа), согласно которому на основании статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации просил зачесть излишне уплаченную сумму налога на прибыль за 2017 год в счет погашения недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы за 2019 год.

По результатам рассмотрения заявления о зачете налоговым органом сообщено о принятом решении от 20.05.2020 № 4698 об отказе в зачете сумм излишне уплаченного налога в сумме 232 934 руб. в связи с нарушением срока подачи заявления: заявление представлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты.

Согласно представленному заявителем расчету исчисленного и перечисленного налога на прибыль организаций за период с 2013 по 2017 году исчислено налога на сумму 610 828 руб., перечислено – 976018 руб., сумма переплаты составила 365 190 руб.

Из объяснений общества следует, что всего за 2013-2017 годы сумма переплаты составила 365 190 руб., в связи с погашением текущих платежей и зачетов снизилась до 232 934 руб., что подтверждается актом сверки расчетов с налоговым органом.

Согласно акту сверки расчетов по налогам, подписанному представителем заявителя 21.09.2020 в одностороннем порядке, положительное сальдо по налогу на прибыль организаций составляет 232 943 руб.

Ссылаясь на наличие переплаты по налогу на прибыль организаций, о которой по утверждению заявителя последнему стало известно из справки № 222814 о состоянии расчетов по налогам по состоянию на 20.06.2018, не истечение трехлетнего срока для возвращения излишне уплаченного налога (до 20.06.2021), общество обратилось в суд с заявлением о взыскании 232 934 руб. переплаты по налогу на прибыль организаций.

Возражая против удовлетворения заявленных требований, налоговый орган просил отказать заявителю в удовлетворении заявленных требований в связи с пропуском трехлетнего срока для обращения в суд.

В обоснование возражений налоговый орган указывал, что по запросу общества налоговым органом предоставлялись справки о состоянии расчетов: по запросу от 18.07.2015 обществом 24.07.2015 получена справка № 22279 от 18.07.2015, в которой отражена сумма переплаты по налогу на прибыль организаций в размере 63 889 руб.; по запросу от 14.01.2016 обществом 26.01.2016 получена справка № 46677 от 14.01.2016, в которой отражена сумма переплаты - 260 134 руб.; по запросу от 26.11.2016 обществом получена справка № 66934 от 26.11.2016, в которой отражена сумма переплаты - 251 315 руб.; по запросу от 11.01.2017 обществом 13.01.2017 получена справка № 69522 от 11.2017, в которой отражена сумма переплаты – 293 956 руб. Учитывая указанные обстоятельства, налоговый орган полагает, что довод заявителя о том, что последнему стало известно о наличии переплаты из справки №22814 от 20.06.2018 является необоснованным, трехлетний срок для возвращения излишне уплаченного налога истек.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Согласно пункту 5 части 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В соответствии с пунктом 7 части 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченного налога установлен статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно части 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В силу части 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам.

В соответствии с частью 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности). Возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется на открытый в банке счет налогоплательщика, указанный им в заявлении о возврате суммы излишне уплаченного налога, если иное не установлено настоящим пунктом.

В части 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения. Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

Согласно части 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации если иное не предусмотрено настоящей статьей, решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

В силу части 9 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Согласно пункту 33 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», в силу части 1 статьи 4 АПК РФ налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной статьей 78 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей. Таким образом, применяя соответствующие положения, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

В пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм

В определении от 21.06.2001 № 173-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что в случае пропуска установленного статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации срока на обращение с заявлением о возврате налога налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК Российской Федерации).

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08 по делу № А65-28187/2007-СА1-56, моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации. Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога. Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

С учетом изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08 правовой позиции, суд приходит к выводу, что об излишней уплате налога общество должно было узнать с даты предоставлении первоначальной налоговой декларации за год, с учетом следующего.

Согласно части 1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Кодексом.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей установлен статьей 286 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу части 2 статьи 286 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не установлено пунктами 4, 5 и 7 настоящей статьи, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.

Согласно части 1 статьи 287 Налогового кодекса Российской Федерации налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 настоящего Кодекса. По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 № 17750/10 по делу №А32-10520/10-59/165, названные положения статьи 287 Кодекса устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога. Соответственно, в случае когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода. Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 Кодекса).

Таким образом, о сумме излишне уплаченного налога на прибыль налогоплательщик должен был узнать с момента (даты) представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Факт переплаты налога на прибыль организаций подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями и сторонами не оспаривается, в связи с чем с учетом положений части 3.1 статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд признает данное обстоятельства признанным сторонами.

Согласно сведениям налогового органа, указанным в отзыве на заявление, первичная налоговая декларация по налогу на прибыль от общества за 2013 год поступила 24.03.2014, за 2014 год – 25.03.2015, за 2015 год – 22.03.2016, за 2016 год – 27.03.2017, за 2017 год – 27.03.2018. С указанного момента налогоплательщик должен был знать о наличии переплаты налога на прибыль.

С учетом изложенного суд признает необоснованными доводы заявителя о том, что о наличии переплаты налога на прибыль налогоплательщику стало известно из справки № 222814 о состоянии расчетов по налогам организаций и по состоянию на 20.06.2018.

Более того, из представленных налоговым органом документов: запросам общества от 18.07.2015, от 14.01.2016, от 26.11.2016, от 11.01.2017 о представлении справок и справок о состоянии расчетов № 22279 от 18.07.2015, № 46677 от 14.01.2016, № 66934 от 26.11.2016, № 69522 от 11.2017, - следует, что обществу было известно о переплате 63 889 руб. налога на прибыль 24.07.2015, о переплате 260 134 руб. налога – 26.01.2016, о переплате 251 315 руб. налога – 26.11.2016, о переплате 293 956 руб. налога – 13.01.2017.

Учитывая указанные обстоятельства, суд пришел к выводу, что налогоплательщик был вправе в течении трехлетнего срока с момента предоставления первичной налоговой декларации за соответствующий год обратиться с заявлением о возвращении излишне уплаченного налога на прибыль организаций за 2013 год – до 24.03.2017, за 2014 год – до 25.03.2018, за 2015 год – до 22.03.2019, за 2016 год – до 27.03.2020, за 2017 год – до 27.03.2021.

Как следует из материалов дела, общество обращалось в налоговый орган с письмами от 29.04.2019 № 13, от 14.10.2019 № 56 о возвращении переплаты по налогу на прибыль в размере 238 557 руб. Согласно описи вложения и почтовой квитанции письмо от 29.04.2019 направлено в налоговый орган 29.04.2019.Согласно штампу налогового органа письмо от 14.10.2019 получено налоговым органом 16.10.2019.

По результатам рассмотрения заявления общества налоговым органом 29.10.2019 принято решение о возврате суммы излишне уплаченного налога № 14702 в размере 5 623 руб. и решение № 3373 об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога на сумму 232 934 руб. в связи с нарушением срока подачи заявления: заявление представлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты.

По результатам рассмотрения заявления о зачете налоговым органом сообщено о принятом решении от 20.05.2020 № 4698 об отказе в зачете сумм излишне уплаченного налога в сумме 232 934 руб. в связи с нарушением срока подачи заявления: заявление представлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты.

Из отзыва налогового органа следует, что сумма переплаты налога на прибыль в размере 232 934 руб. складывается из переплаты налога на прибыль за 2013 год в размере 63 889 руб. согласно справке о состоянии расчетов № 22279 от 18.07.2015 и переплаты налога на прибыль за 2014 год в размере 169 045 руб. согласно справке № 46677 от 14.01.2016 (63 889 руб. + 169 045 руб. = 232 934).

Принимая во внимание указанные обстоятельства, суд приходит к выводу об обращении заявителя в налоговый орган 29.04.2019 и 16.10.2019 с заявлением о возвращении налога на прибыль за 2013 и 2014 года по истечении трехлетнего срока, установленного статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом установленных при рассмотрении настоящего спора обстоятельств о моменте, с которого налогоплательщик узнал или должен был узнать о наличии переплаты налога на прибыль за 2013 и 2014 годы, суд считает обоснованным заявление налогового органа о пропуске налогоплательщиком трехлетнего срока исковой давности для обращения в суд с заявление о взыскании налога на прибыль в размере 232 934 руб.

Доказательств, свидетельствующих о наличии уважительных причин пропуска срока исковой давности, обществом в материалы дела не представлено.

Согласно пункту 15 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.09.2015 № 43 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности», истечение срока исковой давности является самостоятельным основанием для отказа в иске (абзац второй пункта 2 статьи 199 ГК РФ). Если будет установлено, что сторона по делу пропустила срок исковой давности и не имеется уважительных причин для восстановления этого срока для истца - физического лица, то при наличии заявления надлежащего лица об истечении срока исковой давности суд вправе отказать в удовлетворении требования только по этим мотивам, без исследования иных обстоятельств дела.

Таким образом, оснований для удовлетворения заявленных требований о взыскании 232 934 руб. переплаты по налогу на прибыль организаций у суда не имеется.

Государственная пошлина за рассмотрение заявленных требований на сумму 232 934 руб. составляет 7 659 руб. При обращении в суд с заявлением заявителем уплачено 7771 руб. государственной пошлины платежным поручением № 279 от 1.09.2020. Принимая во внимание указанные обстоятельства, учитывая результат рассмотрения настоящего спора, 7 659 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины суд относит на сторону заявителя, 112 руб. излишне уплаченной государственной пошлины подлежит возвращению заявителю из средств федерального бюджета.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью управляющей компании «Минусинскводстрой» из федерального бюджета 112 руб. излишне уплаченной государственной пошлины платежным поручением № 279 от 1.09.2020.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.

Судья

Л.А. Данекина