Решение от 24 июня 2019 г. по делу № А07-38350/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

450057, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 63а, тел. (347) 272-13-89,

факс (347) 272-27-40, сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

сайт http://ufa.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А07-38350/18
г. Уфа
24 июня 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 17.06.2019г.

Полный текст решения изготовлен 24.06.2019г.

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Решетникова С.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

ООО «Туймазинские тепловые сети» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной ИФНС России № 27 по Республике Башкортостан

о признании незаконными решений налогового органа,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 по доверенности №18/12-2018 от 18.12.2018г.;

от ответчика: ФИО3 по доверенности №05-16/15951 от 17.12.2018г., ФИО4 по доверенности №05-16/04977 от 13.06.2019г.,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Республики Башкортостан обратилось Общество с ограниченной ответственностью «Туймазинские тепловые сети» с заявлением о признании незаконными и отмене решения руководителя Межрайонной ИФНС России №27 по Республике Башкортостан от 20.09.2018г. №37/11 о привлечении ООО «Туймазинские тепловые сети» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

привлечения к ответственности по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации, начисления недоимки по НДС для уплаты в бюджет в размере 9 252 926,82 руб. и пени в размере 1 505 309,82 руб., штрафа в размере 115 662 руб.;

привлечения к ответственности по п.1 ст.123 Налогового кодекса Российской Федерации.

Заявитель в порядке ст.49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнил заявленные требования и просит признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России №27 по Республике Башкортостан от 20.09.2018г. № 37/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

привлечения к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 115 662 руб., начисления недоимки по НДС в сумме 9 252 926,82 руб. и пени в размере 1 505 309,82 руб.;

- привлечения к ответственности по п.1 ст.123 НК РФ в виде штрафа в сумме 296 506 руб. (11 860 233 (задолженность за 2016 на 01.01.2017) * 40%/16), начисления недоимки по НДФЛ для уплаты в бюджет в размере 10 874 754 руб., пени в размере 2 694 380 руб. (т.6,л.д.16-17).

Уточнение судом принято. Дело рассмотрено с учетом уточнения.

Выслушав представителей лиц сторон, рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил, что Межрайонной ИФНС России №27 по Республике Башкортостан (далее Инспекция, налоговый орган) проведена выездная налоговая проверка ООО «Туймазинские тепловые сети» (далее Общество) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2016г. по 31.12.2016г. по налогу на прибыль, земельному налогу, налогу на имущество, водному налогу, транспортному налогу, налогу на добавленную стоимость (далее НДС), за период с 01.03.2016г. по 30.06.2017г. – по налогу на доходы физических лиц (далее НДФЛ).

По результатам проверки налоговым органом составлен акт проверки от 09.06.2018г. №23/11 и вынесено решение от 20.09.2018г. №37/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Обществу доначислены:

НДС в сумме 9 252 926,82 руб., пени по НДС в сумме 1 505 309,82 руб., штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) в сумме 115 662 руб.;

НДФЛ в сумме 10 874 754 руб., пени по НДФЛ в сумме 2 694 380 руб., штраф по ст.123 НК РФ в сумме 329 615 руб.;

штраф по ст.126.1 НК РФ в сумме 750 руб.

Общая сумма доначисленных налоговых платежей по решению от 22.12.2017№ 12-37/55 составила 24 773 397,64 руб.

Общество с вынесенным решением не согласилось в части привлечения к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 115 662 руб., начисления недоимки по НДС в сумме 9 252 926,82 руб. и пени в размере 1 505 309,82 руб.; привлечения к ответственности по ст.123 НК РФ в виде штрафа в сумме 329 615 руб. и обжаловало его в данной части вышестоящий налоговый орган

Решением Управления ФНС России по Республике Башкортостан от 20.09.2018г. № 327/17 жалоба ООО «Туймазинские тепловые сети» оставлена без удовлетворения.

ООО «Туймазинские тепловые сети» с решением Межрайоной ИФНС России №27 по Республике Башкортостан от 20.09.2018г. № 37/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не согласилось и обжаловано его в части привлечения к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 115 662 руб., начисления недоимки по НДС в сумме 9 252 926,82 руб. и пени в размере 1 505 309,82 руб.; привлечения к ответственности по п.1 ст.123 НК РФ в виде штрафа в сумме 296 506 руб. (11 860 233 (задолженность за 2016 на 01.01.2017) * 40%/16), начисления недоимки по НДФЛ для уплаты в бюджет в размере 10 874 754 руб., пени в размере 2 694 380 руб. в судебном порядке.

В обоснование заявленных требований Общество указывает следующее:

1. протоколы допроса свидетелей не могут быть признаны в качестве надлежащего доказательства, поскольку:

- свидетелям не разъяснены их права, предусмотренные законодательством, что является грубым нарушением статьи 51 Конституции Российской Федерации;

- в п. 5.1 письма ФНС России от 17 июля 2013 года №АС-4-2/12837 «О рекомендациях по проведению мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками», указано, что «в качестве свидетелей могут выступать лица, не заинтересованные в исходе дела»;

2. доначисление НДС в размере 9 252 926,82 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафов является неправомерным:

- в части доначисления НДС в сумме 2 204 396,26 руб. заявитель указывает на недопустимость избранного проверяющими способа доказывания вины налогоплательщика и считает, что налоговым органом не дана оценка платежным документам (счетам) на оплату услуг населению, представленных налогоплательщиком;

- в части доначисления НДС в сумме 7 033 965,81 руб. Общество указывает, что при квалификации взаимоотношений между заявителем и ООО «Управляющая компания ЖКХ», проверяющие руководствовались агентским договором, заключенным в 2013 году. Сложившиеся юридические взаимоотношения между заявителем и ООО «Управляющая компания ЖКХ» не соответствуют агентскому договору. Отчеты ООО «Управляющая компания ЖКХ» по начислениям и потреблению населением коммунальных ресурсов за июль, август 2016 года ООО «Туймазинские тепловые сети» не приняты, что документально подтверждено;

3. налоговым органом допущены нарушения п.2 ст.100 НК РФ, а именно:

не соблюдены сроки проведения выездной налоговой проверки;

акт проверки от 09.06.2018г. № 23/11 не подписан всеми членами проверяющей группы,

в рассмотрении материалов проверки не принимал участие заместитель начальника инспекции ФИО5

4. налоговым органом не исполнена обязанность по истребованию дополнительных сведений и документов в ходе камеральной проверки расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (по форме 6 НДФЛ) за 2016 год, что является самостоятельным основанием для отмены оспариваемого решения в части привлечения налогоплательщика к ответственности по ст.123 НК РФ.

Ответчик согласно предоставленным суду отзывам считает обжалуемое решение законным и обоснованным, просит в удовлетворении заявленных Обществом требований отказать (т.1, л.д.115-136, т.5, л.д.188-193, т.6, л.д.1-10).

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, исследовав и оценив представленные доказательства, арбитражный суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в силу следующего.

Основанием для доначисления НДС за 3 квартал 2016 года в размере 9 238 362,07 руб., послужил вывод налогового органа о неправомерном невключении налогоплательщиком в состав налоговой базы по НДС доходов от реализации коммунальных услуг (отопление, горячее водоснабжение) в июле - сентябре 2016 года.

Инспекцией Обществу доначислен НДС за июль, август 2016 года в размере 7 033 965,81 руб.

Из материалов дела следует, что ООО «Туймазинские тепловые сети» ежемесячно оказывает коммунальные услуги по отоплению и горячему водоснабжению населению, которое обслуживается в ООО «Управляющая компания ЖКХ» (ИНН <***>) (далее ООО «УК УЖХ»).

Между ООО «Туймазинские тепловые сети» и ООО «Управляющая компания УЖХ» заключен агентский договор от 01.11.2013г. №105.

В соответствии с п.1.1 агентского договора от 01.11.2013г. №105 на оказание услуг по начислению платы за коммунальные услуги «отопление» и «горячее водоснабжение» от населения (далее агентский договор) ООО «Туймазинские тепловые сети» (принципал) поручает, а ООО «УК ЖКХ» (агент) совершает от имени и за счет принципала действия, связанные с расчетом платы за коммунальные услуги: отопление и горячее водоснабжение потребителям (населению).

Согласно агентскому договору агент обязан производить расчет начислений платы за потребленные коммунальные услуги, поставляемые принципалом (пункт 2.2.1), ежемесячно совместно с принципалом снимать показания коллективных приборов учета и предоставлять принципалу информацию о показаниях общедомовых приборов учета с сопроводительным письмом, с приложением реестра показаний по каждому прибору учета (пункт 2.2.12), перечислять поступившие на расчетный счет агента средства потребителей в оплату коммунальных услуг на расчетные счета принципала либо третьим лицам (во исполнение договорных обязательств принципала) (пункт 2.2.6) Принципал вправе осуществлять контроль за исполнением обязательств по договору путем получения от агента ежемесячных отчетов (пункт 2.5.1).

В пункте 5 агентского договора, определяющим срок действия договора, установлено, что договор вступает в силу с 01 ноября 2013 года и действует до 31 декабря 2013 года, по истечении срока действия договор пролонгируется автоматически на один календарный месяц, если ни одна из сторон не уведомит другую о желании расторгнуть договор (пункты 5.1 и 5.2 агентского договора). При этом любая из сторон имеет право досрочно расторгнуть договор при существенных изменениях условий договора с обязательным предварительным уведомлением другой стороны.

По результатам проведения выездной налоговой проверки Общества налоговым органом сделан вывод, что в июле, августе 2016 года налогоплательщиком в бухгалтерском и налоговом учете не отражена реализация коммунальных услуг (отопление, ГВС) населению, обслуживаемому в ООО «УК ЖКХ».

При этом Общество не оспаривает сам факт реализации коммунальных услуг населению.

Факт реализации коммунальных услуг (отопление, ГВС) населению в июле, августе 2016 года подтверждается следующими документами, представленными ООО «УК ЖКХ»:

- ведомостями начислений в разрезе услуг: отопление и горячее водоснабжение за июль, август 2016 года.

В ведомостях указаны организация по оказанию начислений коммунальных услуг (ООО «УК ЖКХ»), месяц в котором произведено начисление, поставщик (ООО «Туймазинские тепловые сети»), начисления в разрезе лицевых счетов (поквартирно), по видам коммунальных услуг, с указанием дома, общей площади, входящего сальдо, начислений по тарифу, сумм перерасчетов и оплат и исходящего сальдо. Согласно указанным ведомостям произведена реализация коммунальных услуг по отоплению и горячему водоснабжению в адрес населения в июле 2016 года в сумме 23 342 385,21 руб. (в т. ч. НДС 3 560 702,83 руб.), в августе 2016 года – 22 769 168,46 руб. (в т. ч. НДС 3 473 262,98 руб.). Документы подписаны директором ООО «УК ЖКХ» ФИО6, главным бухгалтером ООО «УК ЖКХ» ФИО7 и заверены печатью организации;

- отчетами по начислениям и потреблению ресурсов за июль, август 2016 года.

В отчете указаны организация по оказанию начислений коммунальных услуг (ООО «УК ЖКХ»), месяц в котором произведено начисление, поставщик (ООО «Туймазинские тепловые сети»), наименование коммунальных услуг, с указанием начислений по тарифу без изменения, объема без изменения, перерасчета по тарифу, объема перерасчета, качества по тарифу, объема качества, начисления с учетом перерасчета, фактического потребленного объема, единицы измерения, оплаченной суммой и оплаченного объема. Согласно отчетам, с учетом объема услуг, поставленных в адрес населения, начислено к оплате 46 111 553,67 руб., в том числе в июле 2016 года – 23 342 385,21 руб. (в том числе НДС – 3 560 702,83 руб.), в августе 2016 года – 22 769 168,46 руб. (в том числе НДС – 3 473 262,98 руб.). Документы подписаны директором ООО «УК ЖКХ» ФИО6, главным бухгалтером ООО «УК ЖКХ» ФИО7 и заверены печатью организации;

- выпиской из журнала учета объемов по услуге горячего водоснабжения за 2016 год, в котором отражена информация по снятию показаний приборов учета горячего водоснабжения и приборов учета теплоэнергии на горячее водоснабжение с указанием дома, даты снятия показаний, расхода в м³ и расхода в Гкал.

В материалах дела также имеется письмо от 22.03.2018г. №605, в котором ООО «УК ЖКХ» сообщило, что согласно агентскому договору от 01.11.2013г. №105 акты выполненных работ (оказанных услуг) за период с 01.01.2016г. по 31.12.2016г. не предусмотрены. Ежемесячно после закрытия месяца производится формирование итоговой отчетности для ООО «Туймазинские тепловые сети» о плате, начисленной населению за услуги отопления и горячего водоснабжения (по каждому компоненту отдельно для индивидуального потребления и общедомовых нужд), а также о суммах, оплаченных населением за предоставленные услуги. Данная информация представляется по каждому лицевому счету в «Ведомости начислений в разрезе услуг» и «Отчетах по начислениям и потреблению ресурсов», которые сопроводительным письмом доставляются в приемную ресурсоснабжающей организации. За июль, август 2016 года документы направлены сопроводительными письмами от 09.06.2018г. №1888, от 09.09.2016г. № 2112.

Документы приняты ресурсоснабжающей организацией без замечаний.

Согласно показаниям директора ООО «УК ЖКХ» ФИО6 (протокол допроса от 13.08.2018г.) обязательства агента считаются выполненными, а результат работ принятым с момента подписания акта выполненных работ по агентскому договору и выплаты агентского вознаграждения.

Директор ООО «Туймазинские тепловые сети» ФИО8 в протоколе допроса от 20.08.2018г. на вопрос: «Происходит ли согласование Вами ведомостей в разрезе услуг: отопление и горячего водоснабжения по населению, которое обслуживается ООО Управляющая компания УЖХ» с ООО «Туймазинские тепловые сети? В какой момент обязательства ООО «УК ЖКХ» по агентскому договору от 01.11.2013г. №105 считаются выполненными и результат работ принят?» показал, что подписанные акты по вознаграждению свидетельствуют о том, что ООО «УК УЖХ» выполнило свои обязательства по агентскому договору перед ООО «Туймазинские тепловые сети».

Оплата от населения за реализованные коммунальные слуги в июле, августе 2016 года поступала ресурсоснабжающей организации в порядке, предусмотренном п.2.2.6 агентского договора, в соответствии с которым агент обязан перечислять поступившие на расчетный счет денежные средства от потребителей в оплату коммунальных услуг: отопления и горячего водоснабжения на расчетные счета принципала, либо третьим лицам по письменному указанию принципала.

Из анализа выписки о движении денежных средств по расчетному счету Инспекцией установлено, что в июле, в августе 2016 года в ООО «УК ЖКХ» осуществлялись поступления от населения за коммунальные услуги: отопление и горячее водоснабжение, обслуживаемого ООО «УК ЖКХ», в том числе в июле – 36 501 501,72 руб., в августе – 39 091 341,18 руб.

ООО «УК ЖКХ» перечисляло в 2016 году в адрес ООО «Туймазинские тепловые сети» денежные средства, собранные от населения, в сумме: в июле – 20 000 000,00 руб., в августе – 19 500 000,00 руб. В адрес третьих лиц (во исполнение договорных обязательств ООО «Туймазинские тепловые сети» перед третьими лицами по письменному указанию) денежные средства, собранные от населения в июле, перечислялись в размере - 1 545 000,00 руб., в августе – 1 585 444,97 руб.

Письмом ООО «УК ЖКХ» от 11.05.2017г. №1147 сообщило, что согласно условиям заключенного агентского договора ООО «УК ЖКХ» осуществляет начисление и сбор платежей за потребленные коммунальные услуги: отопление и горячее водоснабжение и перечисляет ООО «Туймазинские тепловые сети» средства только в пределах поступившей от населения суммы, а именно: в июле – 21 827 000,44 руб., в августе – 22 457 896,35 руб.

Актами сверки взаимных расчетов за июль, август 2016 года, подписанным обеими сторонами без разногласий, подтверждается поступление денежных средств в июле в размере 21 827 000,44 руб., в августе в размере 22 457 896,35 руб.

Таким образом, материалами дела подтверждено, что в июле, августе 2016 года ООО «Туймазинские тепловые сети» осуществлялась реализация коммунальных услуг по отоплению и горячему водоснабжению населению, обслуживаемому в ООО «УК ЖКХ», население производило оплату за поставленные коммунальные ресурсы.

В соответствии с п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 1 ст. 154НКРФ).

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п.1 ст. 167 НК РФ).

Согласно п.п. 3.2, п. 6.2 учетной политики налогоплательщика выручка от реализации работ, услуг признается по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за выполненные работы и оказанные услуги. Для целей налогообложения прибыли в соответствии ст.271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (методом начисления).

В бухгалтерском учете (главная книга за 2016 год, оборотно-сальдовая ведомость счета 62.01 по квартально за 2016 год, анализ счета 90.01 «Продажи» по квартально за 2016 год) ООО «Туймазинские тепловые сети» отражена реализация коммунальных услуг по отоплению и горячему водоснабжению населению, обслуживаемому в ООО «УК ЖКХ» (Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90 «Продажи») за 2016 год в сумме 218 011 548, 14 руб. (в.т.ч. НДС – 33 255 998,88 руб.), в том числе:

Январь – 22 133 066,78 руб. (в.т.ч. НДС – 3 376 230,52 руб.);

Февраль – 22 370 361,77 руб. (в.т.ч. НДС – 3 412 428,06 руб.);

Март – 22 413 998,61 руб. (в.т.ч. НДС – 3 419 084,54 руб.);

Апрель – 22 694 357,54 руб. (в.т.ч. НДС – 3 461 851,15 руб.);

Май – 22 429 186,91 руб. (в.т.ч. НДС – 3 421 401,39 руб.);

Июнь – 21 846 248,40 руб. (в.т.ч. НДС – 3 332 478,58 руб.);

Сентябрь – 22 011 101,58 руб. (в.т.ч. НДС – 3 357 625,68 руб.);

Октябрь – 22 359 214,42 руб. (в.т.ч. НДС – 3 410 727,63 руб.);

Ноябрь – 21 257 112,74 руб. (в.т.ч. НДС – 3 242 610,42 руб.);

Декабрь – 18 496 899,39 руб. (в.т.ч. НДС – 2 821 560,91 руб.).

Реализация коммунальных услуг по отоплению и горячему водоснабжению населению, обслуживаемому в ООО «УК ЖКХ» в июле, августе 2016 года отсутствует.

ООО «Туймазинские тепловые сети» не включены в состав налоговой базы для целей исчисления НДС по строке 010 «Реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога, всего» доходы от реализации в июле, августе 2016 года коммунальных услуг по отоплению и горячему водоснабжению, в адрес населения, обслуживаемого ООО «УК ЖКХ», в размере 46 111 553,67 руб. (в т. ч. НДС – 7 033 965,81 руб.). Оплата от населения за реализованные коммунальные слуги в июле, августе, поступившая на счета налогоплательщика от агента, не учтена им и в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2016 года в разделе 4 «суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав».

Заявитель указывает, что за указанные периоды Обществом не приняты отчеты агента ООО «УК ЖКХ» по начислениям и потреблению ресурсов. В обоснование указанного довода Обществом представлено письмо от 20.09.2016г. №1616, подписанное директором ООО «Туймазинские тепловые сети» ФИО8, в котором он сообщает директору ООО «УК ЖКХ» ФИО6, что «приемка отчетов в соответствии с агентским договором № 105 от 01.11.2013 за июль, август 2016 года приостановлена до принятия решения о корректировке отпущенного объема тепловой энергии».

Данный довод судом отклоняется, поскольку в письме от 20.09.2016 №1616, на которое ссылается ООО «Туймазинские тепловые сети», говорится не об отказе в принятии отчетов агента за июль, август 2016, а о приостановлении до принятия решения о корректировке отпущенного объема энергии.

Кроме того, на копии указанного письма, представленного ООО «Туймазинские тепловые сети», имеется отметка о получении 21.09.2016г. и подпись неустановленного лица без расшифровки.

В материалах дела также имеется копия письма ООО «УК ЖКХ» от 24.08.2018г. № б/н, адресованного в налоговый орган, в котором Общество сообщает, что письмо от 20.09.2016г. №1616 от ООО «Туймазинские тепловые сети», другие документы, связанные с непринятием отчетов по агентскому договору от 01.11.2013г. № 105, и отказ от принятия начислений коммунальных услуг (отопление и горячее водоснабжение за июль, август 2016 г.) в адрес ООО «УК ЖКХ» не поступали.

Следовательно, оснований считать установленным факт получения указанного письма агентом ООО «УК ЖКХ» не имеется.

Кроме того, в материалах проверки отсутствуют доказательства произведенной ООО «Туймазинские тепловые сети» корректировки объема тепловой энергии, отпущенной населению в июле-августе 2016 года.

Довод заявителя о том, что сложившиеся юридические взаимоотношения между Обществом и ООО «УК ЖКХ» не соответствуют агентскому договору пятилетней давности является необоснованным и не подтвержден документально.

Агентский договор № 105 от 01.11.2013 г. является действующим и в настоящее время. ООО «Туймазинские тепловые сети» в соответствии с пунктом 5.3 указанного договора в одностороннем порядке агентский договор не расторгало и об изменении существенных условий договора другую сторону – ООО «УК ЖКХ» не уведомляло.

Акты выполненных работ по агентскому договору от 31.07.2016г. №517, от 31.08.2016г. №606, согласно которым услуги выполнены полностью в срок и заказчик не имеет претензий по объему, качеству и срокам оказания услуг, подписаны обеими сторонами без разногласий.

Сумма агентского вознаграждения удержана ООО «УК ЖКХ» на основании агентского договора в день перечисления денежных средств ООО «УК ЖКХ» на расчетный счет ООО «Туймазинские тепловые сети» в июле 2016 года в размере 545 672,01 руб., в августе 2016 года – 561 447,41 руб. Данные действия агента ООО «УК ЖКХ» принципалом – Обществом не оспаривались, вышеуказанные суммы агентского вознаграждения в адрес ООО «Туймазинские тепловые сети» не возвращались.

Представленный налогоплательщиком в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля подписанный обеими сторонами акт сверки взаимных расчетов за июнь 2018 года, в котором имеется примечание, дописанное от руки, о том, что «поступление денежных средств за июль, август 2016 года на рассмотрении», не может являться надлежащим доказательством по делу, поскольку аналогичный акт сверки, представленный налоговому органу другой стороной (ООО «УК УЖХ»), не содержит указанных замечаний.

Вышеизложенные обстоятельства, установленные в ходе налоговой проверки, подтверждают занижение НДС, подлежащего уплате в бюджет в 3 квартале 2016 года в сумме 7 033 965,81 руб.

Оспариваемым решением Обществу также доначислен НДС за сентябрь 2016 года в размере 2 204 396,26 руб.

В 2016 году ООО «Туймазинские тепловые сети» оказывало коммунальные услуги по отоплению и горячему водоснабжению физическим и юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, без привлечения агента.

Налогоплательщик ежемесячно начислял и выставлял платежный документ (счет) на оплату коммунальных услуг населению по каждому лицевому счету, обслуживаемому непосредственно ООО «Туймазинские тепловые сети».

В бухгалтерском учете (главная книга за 2016 год, оборотно-сальдовая ведомость счета 62.01 поквартально за 2016 год, карточка счета 62 поквартально за 2016 год) ООО «Туймазинские тепловые сети» отражена реализация коммунальных услуг: отопление и горячее водоснабжение населению, которое обслуживается ООО «Туймазинские тепловые сети» (непосредственный способ правления) (дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит счета 90 «Продажи») за 2016 год в сумме 138 345 885 руб. (в т.ч. НДС 21 103 609,57 руб.), в том числе:

Январь – 10 486 429,70 руб. (в т.ч. НДС – 1 599 624,88 руб.);

Февраль – 12 287 954,46 руб. (в. т.ч. НДС – 1 874 433,73 руб.);

Март – 12 182 178,94 руб. (в т.ч. НДС – 1 858 298,49 руб.);

Апрель – 11 091 874,85 руб. (в т.ч. - НДС 1 691 980,92 руб.);

Май – 12 081 094,51 руб. (в т.ч. НДС – 1 842 878,83 руб.);

Июнь – 11075 191,90 руб. (в т.ч. НДС – 1 689 436,06 руб.);

Июль – 13 874 089,35 руб. (в т.ч. НДС- 2 116 386,51 руб.);

Август – 13 317 498,10 руб. (в т.ч. НДС – 2 031 482,77 руб.)

Октябрь – 15 931 948,10 руб. (в т.ч. НДС – 2 430 297,18 руб.);

Ноябрь – 14 132 449,19 руб. (в т.ч. НДС- 2 155 797,34 руб.);

Декабрь – 11 885 176,09 руб. (в т.ч. НДС – 1 812 992,96 руб.).

В сентябре 2016 года ООО «Туймазинские тепловые сети» ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете реализация коммунальных услуг населению не отражена.

В обоснование позиции в части не отражения реализации коммунальных услуг населению в сентябре 2016 года ООО «Туймазинские тепловые сети» указывает на проведенную корректировку начислений.

В обоснование данного довода Обществом представлены следующие документы:

- ведомости начислений в разрезе услуг населению (по видам услуги, дому, лицевому счету), обслуживаемому ООО «Туймазинские тепловые сети», за период январь – декабрь 2016 года, в которых указаны месяц, в котором произведено начисление коммунальных услуг, вид расчета (отопление, теплоэнергия на ГВС, теплоэнергия на ГВС на ОДН, холодная вода на ГВС, холодная вода на ГВС на ОДН), начисления в разрезе лицевых счетов (поквартирно) в разрезе услуг, с указанием дома, количества начислений по дому, сумм начислений в целом по дому, количества перерасчетов по дому, сумм перерасчетов по дому, скорректированного количества и скорректированного начисления по дому, а также приведены итоговые данные в целом по виду реализованных населению услуг за месяц (отопление, теплоэнергия на ГВС, теплоэнергия на ГВС на ОДН, холодная вода на ГВС, холодная вода на ГВС на ОДН): количество начислений всего, сумма начислений всего, скорректированное количество всего и скорректированное начисление всего;

- отчеты по начислениям в разрезе вида расчета-дом-лицевой счет за период январь – декабрь 2016 года, в которых отражены графы «Скорректированное количество» и «Скорректированные начисления». Данные приведены в разрезе реализованных коммунальных услуг (отопление, теплоэнергия на ГВС, теплоэнергия на ГВС на ОДН, холодная вода на ГВС, холодная вода на ГВС на ОДН) и в разрезе лицевых счетов (поквартирно), с указанием дома, скорректированного количества и скорректированного начисления по дому, а также приведены итоговые данные в целом за месяц по виду реализованных населению услуг (отопление, теплоэнергия на ГВС, теплоэнергия на ГВС на ОДН, холодная вода на ГВС, холодная вода на ГВС на ОДН), скорректированное количество всего и скорректированное начисление всего.

Из анализа сумм скорректированных начислений по реализованным населению услугам по каждому лицевому счету (по каждой квартире), в целом по дому и в целом по виду услуг «отопление» следует, что ООО «Туймазинские тепловые сети» провело корректировку начислений в сторону уменьшения по реализованным коммунальным услугам по 37 домам, оборудованным общедомовыми приборами учета тепловой энергии, дважды: в сентябре и в другом месяце 2016 года:

- Молодежный мкр., дом 10, корректировка произведена в июне (-79 644,65 руб.) и в сентябре (-75 741,63 руб.) 2016 года;

- пер. Луначарского, дом 2, корректировка произведена в январе (-134 254,65 руб.) и в сентябре (-144 555,15 руб.) 2016 года;

- Девонская, дом 31, корректировка произведена в сентябре (-365 190,42 руб.) и декабре (-365 190,42 руб.) 2016 года;

- ФИО9, дом 2, корректировка произведена в сентябре (-184 664,71 руб.) и в декабре (-184 664,71 руб.) 2016 года;

- ФИО1, дом 10-а, корректировка произведена в январе (-25 411,12 руб.) и в сентябре (-27 136,95 руб.) 2016 года;

- ФИО1, дом 45, корректировка произведена в январе (17 720,33 руб.) и в сентябре (21 055,79 руб.) 2016 года;

- ФИО1, дом 47, корректировка произведена в сентябре (17 555,30 руб.) и в декабре (97 941,29 руб.) 2016 года;

- ФИО1, дом 30, корректировка произведена в январе (-369 256,13 руб.) и в сентябре (-395 877,91 руб.) 2016 года;

- ФИО1, дом 32, корректировка произведена в январе (-199 496,98 руб.) и в сентябре (-192 995,02 руб.) 2016 года;

- ФИО1, дом 36, корректировка произведена в июне (17 518,39 руб.) и в сентябре (18 742,67 руб.) 2016 года;

- ФИО1, дом 41, корректировка произведена в январе (-373 008,30 руб.) и в сентябре (24 216,88 руб.) 2016 года;

- Котовского, дом 3, корректировка произведена в сентябре (-193 768,96 руб.) и в декабре (21 200,55 руб.) 2016 года;

- Ленина, дом 18, Серафимовский, корректировка произведена в январе (-16 097,61 руб.) и в сентябре(-190 219,40 руб.) 2016 года;

- Ленина, дом 16, Серафимовский, корректировка произведена в сентябре (-130 923,67 руб.) и в декабре (-10 190,23 руб.) 2016 года;

- Луначарского, дом 23, корректировка произведена в сентябре (65 166,03 руб.) и в декабре (-236 975,95 руб.) 2016 года;

- Ленина, дом 20, корректировка произведена в сентябре (33 421,64 руб.) и в декабре (55 261,73 руб.) 2016 года;

- Луначарского, дом 28-А, корректировка произведена в январе (35 464,90 руб.) и в сентябре (40 863,66 руб.) 2016 года;

- Мира, дом 5, корректировка произведена в сентябре (3 082,53 руб.) и декабре (3 464,00 руб.) 2016 года;

- Мира, дом 3, корректировка произведена в июне (-129 662,98 руб.) и в сентябре (-136 847,80 руб.) 2016 года;

- Нефтяников, дом 16, Кандры, корректировка произведена в апреле (-164 523,96 руб.) и в сентябре (-182 467,98 руб.) 2016 года;

- Нефтяников, дом20, корректировка произведена в апреле (-469266,36 руб.) и в сентябре (-497752,35 руб.) 2016 года;

- Нефтяников, дом 18, корректировка произведена в апреле (-382 213,58 руб.) и в сентябре (-401 035,16 руб.) 2016 года;

- Островского, дом 49, корректировка произведена в сентябре (-144 59,34 руб.) и в декабре (-14 559,34 руб.) 2016 года;

- Покровская, дом 3, корректировка произведена в сентябре (-232 489,50 руб.) и в декабре (-79 375,34 руб.) 2016 года;

- Северная, дом 34, корректировка произведена в августе (-205 050,87руб.) и в сентябре (-227 348,76 руб.) 2016 года;

- Северная, дом 36, корректировка произведена в августе (-326 681,58 руб.) и в сентябре (-357 671,57 руб.) 2016 года;

- ФИО10, 4а, корректировка произведена в июне (-221 180,34 руб.) и сентябре (-236 031,70 руб.) в 2016 года;

- ФИО11, 34, корректировка произведена в сентябре (705,37 руб.) и в декабре (705,37 руб.) 2016 года;

- ФИО11, 36, корректировка произведена в сентябре (-37 148,70 руб.) и в декабре (-37 148,74 руб.) 2016 года;

- Фестивальная, 2, корректировка произведена в августе (-111 294,19 руб.) и в сентябре (-123 681,74 руб.) 2016 года;

- ФИО12, 22 п.6-10, корректировка произведена в сентябре (47 560,86 руб.) и декабре (47560,86 руб.) 2016 года;

- ФИО12, 22 п. 1-5, корректировка произведена в сентябре (38 816,66 руб.) и в декабре (-295 665,67 руб.)

- ФИО12, 67, корректировка произведена в январе (-51 911,49 руб.) и в сентябре (-50 992,11 руб.) 2016 года;

- ФИО12, 65, корректировка произведена в январе (-50 740,71 руб.) и в сентябре (-50 326,96 руб.) 2016 года;

- Южная, 24, корректировка произведена сентябрь (-394360,50 руб.) и декабрь (-394 278,60 руб.) 2016 года;

- Южная, 54, корректировка произведена январь (-37 153,42 руб.) и сентябрь (-39 101,24 руб.) 2016 года;

- Ленина, 23 с. Субханкулово, корректировка произведена в июне (-172 422,14 руб.) и в сентябре (-181 935,92 руб.) 2016 года.

Кроме того, ООО «Туймазинские тепловые сети» также проведена корректировка начислений в сторону уменьшения в сентябре 2016 года по домам без приборов учета тепла:

- Молодежный мкр., дом 12 (-130 554,54 руб.);

- Молодежный мкр., дом 15 (-114 649,29 руб.);

- Молодежный мкр., дом 17 (-54 873,92 руб.).

По всем вышеуказанным домам уменьшены суммы по каждому лицевому счету (по каждой квартире).

Таким образом, корректировка начислений в сторону уменьшения была произведена по указанным в оспариваемом решении домам дважды, что привело к занижению от реализации коммунальных услуг в сентябре 2016 года.

В письме от 22.08.2018 № 1503 ООО «Туймазинские тепловые сети» пояснило, что размер платы за отопление в помещениях многоквартирного дома (руб.) корректируется исполнителем 1 раз в год. Расчет за коммунальные услуги по отоплению и горячему водоснабжению населению, перерасчеты начисленных сумм в 2016 году производились на основании приложения № 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 06 мая 2011 № 354 «О представлении коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений многоквартирных домах и жилых домов».

Количество тепловой энергии в многоквартирных домах в 2016 году рассчитывалось:

- при отсутствии в жилом доме коллективного (общедомового) прибора учета, исходя из норматива потребления тепловой энергии на отопление (Гкал/кв.м.)

- при наличии коллективного (общедомового) прибора учета, исходя из среднемесячного объема потребления тепловой энергии на отопление за предыдущий год (Гкал/кв.м).

Вместе с тем, в 2016 году действовал порядок начисления платы за услуги отопления, установленный Правилами предоставления коммунальных услуг гражданам, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.05.2006 № 307 (далее Правила предоставления коммунальных услуг гражданам).

В подпункте 2 пункта 2 Приложения № 2 к Правилам предоставления коммунальных услуг гражданам указано, что расчет размера платы за коммунальные услуги определяется по среднемесячным показаниям приборов учета за предыдущий год, а при их отсутствии – по нормативам потребления, то есть плата за коммунальную услугу по отоплению рассчитывается равномерно в течение 12 месяцев в году.

В соответствии с пунктом 21 Правил предоставления коммунальных услуг гражданам, исполнитель производит корректировку размера платы за отопление один раз в год.

Постановление Правительства Российской Федерации от 23.05.2006 № 307 утратило силу с 01.07.2016 года в связи с изданием постановления Правительства Российской Федерации от 06 мая 2011 № 354, которым утверждены Правила представления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов.

В пункте 3(1) Приложения № 2 к Правилам представления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов указано, что расчет размера платы за коммунальные услуги определяется по среднемесячным показаниям приборов учета за предыдущий год, а при их отсутствии – по нормативам потребления, то есть плата за коммунальную услугу по отоплению рассчитывается равномерно в течение 12 месяцев в году.

Согласно пункту 3(2) Приложения № 2 к Правилам представления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов размер платы за коммунальную услугу по отоплению в i-м жилом или нежилом помещении в многоквартирном доме корректируется исполнителем один раз в год.

Таким образом, и Правилами предоставления коммунальных услуг гражданам, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 23.05.2006г. № 307 и Правилами представлении коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 06 мая 2011 № 354 (в ред. от 29.06.2016.) предусмотрен расчет размера платы за коммунальные услуги по среднемесячным показаниям приборов учета за предыдущий год, а при их отсутствии – по нормативам потребления, а также корректировка размера платы за отопление 1 раз в год.

Следовательно, возможность корректировки (дважды) размера платы за услуги по отоплению домов, оборудованных общедомовыми приборами учета тепловой энергии, законодательством не предусмотрена, в связи с чем, действия ООО «Туймазинские тепловые сети» по корректировке (дважды) размера платы являются неправомерными.

Относительно домов без приборов учета тепла инспекция отмечает, что размер платы за коммунальные услуги рассчитывается исходя из норматива потребления коммунальной услуги. Следовательно, корректировки начислений по отоплению производится не могут.

Из протокола допроса от 20.08.2018г. начальника отдела сбыта ООО «Туймазинские тепловые сети» ФИО13 следует, что начисления за потребленные коммунальные услуги: отопление и горячее водоснабжение, в адрес населения, обслуживаемого непосредственно ООО «Туймазинские тепловые сети», в сентябре 2016 года имелись, однако была сделана корректировка по отоплению в сентябре 2016 года по окончанию отопительных сезонов 2015, 2016 годов».

При этом из протоколов допросов свидетелей – физических лиц (населения), проживавших в домах, которые обслуживались непосредственно ООО «Туймазинские тепловые сети» (всего 100 протоколов допросов) следует, что в сентябре 2016 года перерасчет в сторону уменьшения начислений за потребленные коммунальные услуги поставщиком ООО «Туймазинские тепловые сети» не осуществлялся, что также подтверждается приложенными к указанным протоколам допросов платежными документами, представленными физическими лицами за сентябрь 2016 года, из которых следует, что перерасчет ресурсоснабжающей организацией не производился (сумма к уплате в платежном документе, представленном плательщиком, указана без перерасчета, отраженного в ведомости начислений в разрезе услуг населению за сентябрь 2016 года, представленной Обществом).

Так, например, из отчетов по начислениям в разрезе вида расчета «Дом-лицевой счет» по лицевому счету <***>, присвоенному налогоплательщику, проживающему по адресу: <...> (общая площадь лицевого счета 80,1 кв.м.), представленных ООО «Туймазинские тепловые сети» следует, что по данному лицевому счету корректировка производилась дважды: в сентябре 2016 года (скорректированное начисление: - 6 019,95 руб.), и в декабре 2016 года (скорректированное начисление: - 6 059,90 руб.).

При этом из платежных документов на оплату услуг за сентябрь 2016 и декабрь 2016 года, представленных в налоговый орган самим плательщиком коммунальных платежей следует, что в платежном документе, полученном им от ООО «Туймазинские тепловые сети» за сентябрь 2016 года указана сумма, начисленная за сентябрь, в размере 2 294, 33 руб. и сумма, подлежащая уплате за сентябрь с учетом аванса за октябрь 2016 года в размере 4 588,66 руб. – то есть данные суммы указаны без учета корректировки, указанной в отчете Общества, в размере – 6 019,95 руб., а в платежном документе, полученном плательщиком, за декабрь 2016 года указана сумма, начисленная за декабрь 2016 года в размере – 6 059, 90 руб., и сумма, подлежащая уплате за декабрь, с учетом аванса за январь, в размере - 3 765, 57 руб. – то есть данные суммы указаны с учетом корректировки, указанной в отчете ООО Общества за декабрь 2016 года.

Таким образом, Обществом плательщику с лицевым счетом <***> в сентябре 2016 были реализованы коммунальные услуги по отоплению и ГВС, за которые начислена оплата и сформирован платежный документ без учета корректировки, отраженной в отчете Общества за сентябрь 2016 года.

Следовательно, обоснованность корректировок в уменьшение начислений по каждому виду услуг в сентябре 2016 года ООО «Туймазинские тепловые сети» по физическим лицам-потребителям коммунальных услуг, лицевые счета которых отражены в «Ведомости начислений в разрезе услуг населению за сентябрь 2016 года» и в «Отчете по начислениям в разрезе вида расчета – дом – лицевой счет за сентябрь 2016 года», не подтверждена.

Коммунальные услуги по отоплению и ГВС были реализованы Обществом физическим лицам в сентябре 2016 года без учета корректировки в строну уменьшения стоимости, при том, что в налоговой и бухгалтерской отчетности Общества за сентябрь 2016 года данная реализация не отражена, соответственно Обществом занижена выручка за сентябрь в сумме 14 451 042, 25 руб. и не исчислена соответствующая сумма НДС.

Довод заявителя о том, что протоколы допроса свидетелей не могут быть признаны в качестве надлежащего доказательства, поскольку свидетелям не разъяснены их права, предусмотренные ст.51 Конституции Российской Федерации, а также в п.5.1 письма ФНС России от 17 июля 2013 №АС-4-2/12837 «О рекомендациях по проведению мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками», указано, что «в качестве свидетелей могут выступать лица, не заинтересованные в исходе дела», судом отклоняется в силе следующего.

В соответствии с п.1 ст.32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

В силу подп.12 п.1 ст.31 НК РФ налоговые органы вправе вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля.

В соответствии с п.1 ст.90 НК РФ в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол.

Согласно п.2 ст.90 НК РФ не могут допрашиваться в качестве свидетеля лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля, а также лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокат, аудитор.

Физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации (п.3 ст.90 НК РФ). К одному из таких оснований относится право лица не свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников (статья 51 Конституции Российской Федерации).

Перед получением показаний должностное лицо налогового органа предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля (п.5 ст.90 НК РФ).

В соответствии с п.2 ст. 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 НК РФ. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол.

Протоколы допроса, составленные в отношении свидетелей ФИО6, ФИО14 соответствуют предъявляемым требованиям налогового законодательства: свидетелям разъяснены права и обязанности, предусмотренные ст. 90 НК РФ, ст.51 Конституции Российской Федерации, свидетели предупреждены об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний, либо за дачу заведомо ложных показаний, предусмотренных ст. 128 НК РФ.

В ходе проведения допросов ни ФИО6, ни ФИО14 не заявили каких-либо жалоб и возражений, следовательно, налоговый орган при проведении выездной налоговой проверки был вправе допросить указанных лиц.

Доказательств, свидетельствующих о наличии оснований, установленных в части 2 статьи 90 НК РФ, при которых в отношении ФИО6 и ФИО14 не мог быть проведен допрос, заявителем не представлено.

В п.5.1. письма ФНС России от 17 июля 2013 года № АС-4-2/12837 «О рекомендациях по проведению мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками» указано, что в качестве свидетеля согласно пункту 1 статьи 90 НК РФ для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

Таким образом, протоколы допроса свидетелей соответствуют предъявляемым требованиям налогового законодательства, а приведенные доводы заявителя являются необоснованными и противоречат фактическим обстоятельствам дела. В связи, с чем оснований для исключения указанных протоколов допросов свидетелей из числа доказательств не имеется.

В соответствии с п.6 ст.101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых в срок, не превышающий один месяц.

Акт выездной налоговой проверки вручен налогоплательщику 09.06.2018г.

Общество воспользовалось правом, предусмотренным п. 6 ст.100 НК РФ, на представление возражений по акту в месячный срок, и 10.07.2018г. представило возражения на акт от 09.06.2018г. №23/11.

В соответствии с п.1 ст.101 НК РФ руководителем налогового органа в течение 10 дней должны быть рассмотрены материалы проверки и представленные налогоплательщиком возражения, и принято решение по акту, либо решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

В рассматриваемой ситуации руководителем Межрайонной ИФНС России № 27 по Республике Башкортостан 24.07.2018г. было принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Туймазинские тепловые сети».

Дополнительные мероприятия налогового контроля в отношении заявителя проводились с 24.07.2018г. по 23.08.2018г.

После проведения указанных мероприятий налогоплательщик снова воспользовался правом, предоставленным п.6 ст.101 НК РФ, предусматривающим возможность представления письменных возражений по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля в целом или в части в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока проведения дополнительных мероприятий налогового контроля – возражения поступили в налоговый орган 07.09.2018г.

17.09.2018г. руководителем налогового органа в присутствии представителей налогоплательщика рассмотрены представленные возражения от 10.07.2018г. и от 07.09.2018г., а также все материалы проверки, включая акт налоговой проверки и материалы дополнительных мероприятий налогового контроля, после чего 20.09.2018г., то есть в установленный НК РФ десятидневный срок налоговым органом принято итоговое решение по результатам выездной налоговой проверки.

Таким образом, налоговый орган действовал в соответствии с порядком и сроками, установленными действующим налоговым законодательством Российской Федерации. При принятии решения Инспекцией были проанализированы и приняты во внимание все материалы проверки, а не только полученные в результате дополнительных мероприятий налогового контроля.

Довод заявителя о том, что в акте налоговой проверки и оспариваемом решении отсутствуют ссылки на представленные им документы первичного учета (платежные документы (счета) на оплату услуг) судом отклоняется, поскольку данные документы были рассмотрены налоговым органом и им дана соответствующая оценка при рассмотрении возражений на акт, что подтверждается имеющимися в материалах дела протоколами рассмотрения материалов налоговой проверки от 24.07.2018г. № 40 и от 17.09.2018г. № 50. При этом было установлено, что платежные документы конкретно за сентябрь 2016 года Обществом представлены не были, соответственно, они не нашли отражение в тексте обжалуемого решения.

Оспариваемым решением Обществу доначислен НДФЛ для уплаты в бюджет в размере 10 874 754 руб.

Согласно п.7 ст.226 НК РФ налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

В соответствии с абз.3 п.2 ст.230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В ООО «Туймазинские тепловые сети» созданы обособленные подразделения по муниципальным образованиям, входящим в состав Туймазинского района и г. Туймазы:

- г.Туймазы (ОКТМО - 80651101),

- Кандринский с/с (ОКТМО - 80651427),

- Субханкуловский с/с (ОКТМО - 80651461),

- Серафимовский с/с (ОКТМО - 80651447).

ООО «Туймазинские тепловые сети» в налоговый орган представлены расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (по форме 6-НДФЛ) за 1 квартал 2016 года, за первое полугодие 2016 года, за девять месяцев 2016 года, за 2016 год, за 1 квартал 2017 года, за первое полугодие 2017 года. Всего 24 расчета.

В ходе проведения выездной налоговой проверки, на основании главной книги, карточки счетов 70,68.01, отчета по проводкам (Дт 70 Кт 50, Дт 70 Кт 51), свода начислений и удержаний по организации, платежных поручений для зачисления заработной платы и иных выплат на зарплатные карты работников с расчетного счета, лицевых счетов, сведений о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ), расчетов сумм налога на доходы физических лиц (форма 6-НДФЛ), налоговым органом установлено, что при наличии факта получения в банке наличных денежных средств на выплату заработной платы, факта выплаты заработной платы работникам организации и, следовательно, удержания налога на доходы физических лиц за период с 01.03.2016 по 30.06.2017, ООО «Туймазинские тепловые сети» допущено неотражение в расчетах сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (по форме 6 НДФЛ) за 1 квартал 2016 года, за 1 полугодие 2016 года, за 9 месяцев 2016 года, за 2016 год, за 1 квартал 2016 года, за 1 полугодие 2017 года сумм фактически полученного дохода в размере 70 821 754,62 руб. и сумм удержанного налога в размере 10 874 754 руб.

Таким образом, в акте выездной налоговой проверки от 09.06.2018 №23/11 установлено занижение, а так же неперечисление в бюджет налога на доходы физических лиц, удержанного с выплат физическим лицам по состоянию на 30.06.2017г. (за период с 01.03.2016г. по 30.06.2017г.) в сумме 10 874 754 руб., в том числе:

за период с 01.03.2016г. по 31.12.2016г. – 6 119 335 руб. по ОКТМО:

- г. Туймазы (ОКТМО - 80651101) – 4 776 286 руб.,

- Кандринский с/с (ОКТМО – 80 651 427) – 597 565 руб.,

- Серафимовский с/с (ОКТМО – 80 651 447) – 479 048 руб.,

- Субханкуловский с/с (ОКТМО – 80 651 461) – 266 436 руб.

за период с 01.01.2017г. по 30.06.2017г. – 4 755 419 руб., в том числе, по ОКТМО:

- г. Туймазы (ОКТМО - 80651101) – 3 587 900 руб.,

- Кандринский с/с (ОКТМО - 80651427) – 497 799 руб.,

- Серафимовский с/с (ОКТМО - 80651447) – 436 436 руб.,

- Субханкуловский с/с (ОКТМО - 80651461) – 233 284 руб.

ООО «Туймазинские тепловые сети» произведена оплата налога на доходы физических лиц, в том числе по ОКТМО:

г.Туймазы (ОКТМО - 80651101) – 11 547 325,34 руб., в том числе зачтено на текущие платежи в сумме 4 306 736, 27 руб.:

- платежное поручение № 1688 от 31.10.2017 на сумму 1 935 000 рублей с назначением платежа за 4 кв. 2016 (зачтено за 1 кв. 2018 и за первое полугодие 2018 года);

- платежное поручение № 1678 от 01.11.2017г. на сумму 192 444 руб. с назначением платежа за 4 кв. 2016 года (зачтено за первое полугодие 2018 года);

- платежное поручение № 1674 от 01.11.2017г. на сумму 192 000 руб. с назначением платежа за 4 кв. 2016 года (зачтено за первое полугодие 2018 года);

- платежное поручение № 349 от 30.03.2018г. на сумму 1 300 000 руб. с назначением платежа за 4 кв. 2016 года (зачтено за первое полугодие 2018 года в сумме 787 292, 27 руб.);

- платежное поручение № 357 от 30.03.2018г. на сумму 1 200 000 руб. с назначением платежа за 4 кв. 2016 года (зачтено за первое полугодие 2018 года);

- платежное поручение № 403 от 06.04.2018г. на сумму 608 580 руб. с назначением платежа за 2016 год;

- платежное поручение № 411 от 09.04.2018г. на сумму 361 323 руб. с назначением платежа за 2016 год;

- платежное поручение № 1975 от 01.12.2017 на сумму 666 000 руб. с назначением платежа за 4 кв. 2017 года;

- платежный ордер № 1 от 13.03.2018г. на сумму 40 103 руб. с назначением платежа за 4 кв. 2017 года;

- платежный ордер № 2 от 13.03.2018г. на сумму 9 998 руб. с назначением платежа за 4 кв. 2017 года;

- платежный ордер № 4 от 14.03.2018г. на сумму 1 399 руб. с назначением платежа за 4 кв.2017 года;

- платежный ордер № 11 от 20.03.2018г. на сумму 194 936,54 руб. с назначением платежа за 4 кв. 2017 года;

- платежный ордер № 12 от 20.03.2018г. на сумму 64 641,92 руб. с назначением платежа за 4 кв. 2017 года;

- платежный ордер № 13 от 21.03.2018 на сумму 145 759,92 руб. с назначением платежа за 4 кв. 2017 года;

- платежный ордер № 14 от 22.03.2018 на сумму 35 139,96 руб. с назначением платежа за 4 кв. 2017 года;

- платежное поручение № 325 от 28.03.2018г. на сумму 4 600 000 руб. с назначением платежа за 4 кв. 2017 года

- платежное поручение № 629 от 03.05.2018г. на сумму 172 704 руб. с назначением платежа за 1 кв. 2018 года;

- платежное поручение № 1010 от 03.07.2018г. на сумму 500 000 руб. с назначением платежа за 2 кв. 2018 года;

- платежное поручение № 1232 от 01.08.2018г. на сумму 4 545 руб. с назначением платежа за 2 кв. 2018 года;

Кандринский с/с (ОКТМО - 80651427) – 1 522 804 руб., в том числе зачтено на текущие платежи в сумме 439243 руб.:

- платежное поручение № 1670 от 31.10.2017г. на сумму 245 874 руб. с назначением платежа за 4 кв. 2016 (зачтено за 1 кв. 2018 года и за первое полугодие 2018 года);

- платежное поручение № 400 от 06.04.2018г. на сумму 485 640 руб. с назначением платежа за 2016 год (зачтено за первое полугодие 2018 в сумме 193369 руб.);

- платежное поручение № 329 от 28.03.2018г. на сумму 791 293 руб. с назначением платежа за 4 кв. 2017 года;

- платежное поручение № 631 от 03.05.2018г. на сумму 23 548 руб. с назначением платежа за 1 кв. 2018 года;

- платежное поручение № 1233 от 01.08.2018г. на сумму 4079 руб. с назначением платежа за 2 кв. 2018 года.

Серафимовский с/с (ОКТМО - 80651447) -1 284 528 руб., в том числе зачтено на текущие платежи в сумме 380176 руб.:

- платежное поручение № 1669 от 31.10.2017 на сумму 201454 рублей с назначением платежа за 4 кв. 2016 года (зачтено за 1 кв. 2018 и за первое полугодие 2018);

- платежное поручение № 1681 от 01.11.2017 на сумму 39 688 руб. с назначением платежа за 4 кв. 2016 года (зачтено за первое полугодие 2018 года);

- платежное поручение № 401 от 06.04.2018г. на сумму 358 215 руб. с назначением платежа за 2016 год (зачтено за первое полугодие 2018 года в сумме 139 034 руб.);

- платежное поручение № 328 от 28.03.2018г. на сумму 685 171 руб. с назначением платежа за 4 кв. 2017 года;

- платежное поручение № 632 от 03.05.2018г. на сумму 27 368 руб. с назначением платежа за 1 кв. 2018 года;

- платежное поручение № 1234 от 01.08.2018г. на сумму 4079 руб. с назначением платежа за 2 кв. 2018 года.

Субханкуловский с/с (ОКТМО - 80651461) – 719 438 руб., в том числе зачтено на текущие платежи в сумме 262 638 руб.:

- платежное поручение № 1671 от 31.10.2017г. на сумму 42 672 руб. с назначением платежа за 4 кв. 2016 года (зачтено за 1 кв. 2018 и за первое полугодие 2018 года);

- платежное поручение № 1679 от 01.11.2017г. на сумму 27 429 руб. с назначением платежа за 4 кв.2016 года (зачтено за первое полугодие 2018 года);

- платежное поручение № 402 от 06.04.2018г. на сумму 247 565 руб. с назначением платежа за 2016 года (зачтено за первое полугодие 2018 в сумме 192 537 руб.);

- платежное поручение № 327 от 28.03.2018г. на сумму 401 772 руб. с назначением платежа за 4 кв. 2017 года;

- платежное поручение № 630 от 03.05.2018г. на сумму 16 380 руб. с назначением платежа за 1 кв. 2018 года;

- платежное поручение № 1242 от 02.08.2018г. на сумму 4 545 руб. с назначением платежа за 2 кв. 2018 года.

25.06.2018г. переведена переплата по предыдущему акту проверки (от 27.05.2016 № 20/11) в сумме 922 232 рублей на текущие платежи. Ввиду отсутствия задолженности по текущим платежам сумма переплаты составила 922 232 руб.

30.07.2018г. ООО «Туймазинские тепловые сети» представлены в налоговый орган уточнённые расчеты сумм налога на доходы физических лиц (форма 6-НДФЛ) за 4 квартал 2017 года с уменьшением начисления налога в сумме 7 149 179 руб. (регистрационные номера №№ 649217480, 649217481, 649217482,649217484 от 30.07.2018г.), сумма переплаты составила 7 149 179 руб.

По состоянию на 20.09.2018г. у ООО «Туймазинские тепловые сети» образовалась переплата по налогу на доходы физических лиц, которая по данным КРСБ составила 10 874 754 рублей, в том числе по ОКТМО:

г. Туймазы (ОКТМО - 80651101)- 8364186 рублей, в том числе:

- перечислено по платежным поручениям с назначением платежа за 2016 год – 1 482 615 руб.;

- перечислено по платежным поручениям с назначением платежа за 1,2 кв. 2018 года – 677 249 руб.;

- 25.06.2018г. переплата по акту проверки (от 27.05.2016 № 20/11) в сумме 634 573 руб. переведена по заявлению налогоплательщика на текущие платежи;

- по уточнённому расчету сумм налога на доходы физических лиц (форма 6-НДФЛ) за 4 квартал 2017 (регистрационный № 649217482 от 30.07.2018) – 5 569 749 руб.

Кандринский с/с (ОКТМО - 80651427) – 1 095 364 руб., в том числе:

- перечислено по платежным поручениям с назначением платежа за 2016 год – 289 271 руб.;

- перечислено по платежным поручениям с назначением платежа за 1,2 кв. 2018 года – 27 627 руб.;

- 25.06.2018г. переплата по акту проверки (от 27.05.2016 № 20/11) в сумме 116 018 руб. переведены по заявлению налогоплательщика на текущие платежи;

- по уточнённому расчету сумм налога на доходы физических лиц (форма 6-НДФЛ) за 4 квартал 2017 (регистрационный № 649217484 от 30.07.2018г) – 662 448 руб.

Серафимовский с/с (ОКТМО - 80651447) – 915 484 руб., в том числе:

- перечислено по платежным поручениям с назначением платежа за 2016 год – 219 181 руб.;

- перечислено по платежным поручениям с назначением платежа за 1,2 кв. 2018 года – 31 447 руб.;

- 25.06.2018г. переплата по акту проверки (от 27.05.2016 № 20/11) в сумме 104 540 руб. переведены по заявлению налогоплательщика на текущие платежи;

- по уточнённому расчету сумм налога на доходы физических лиц (форма 6-НДФЛ) за 4 квартал 2017 года (регистрационный № 649217481от 30.07.2018г) – 560 316 руб.

Субханкуловский с/с (ОКТМО - 80651461)- 499720 рублей, в том числе:

- перечислено по платежным поручениям с назначением платежа за 2016 год– 55 028 руб.;

- перечислено по платежным поручениям с назначением платежа за 2 кв.2018 года – 20 925 рублей;

- 25.06.2018г. переплата по акту проверки (от 27.05.2016 № 20/11) в сумме 67 101 руб. переведены по заявлению налогоплательщика на текущие платежи;

- по уточнённому расчету сумм налога на доходы физических лиц (форма 6-НДФЛ) за 4 квартал 2017 года (регистрационный № 649217480 от 30.07.2018) – 356 666 руб.

Обществом 10.10.2018г. (исх. №1740 от 09.10.2018) направлено заявление о зачете переплаты на сумму задолженности по НДФЛ по решению Инспекции от 20.09.2018г. № 37/11.

Следовательно, переплата по НДФЛ по состоянию на 20.09.2018г. (на дату вынесения решения Инспекции от 20.09.2018 № 37/11) по данным карточки расчетов с бюджетом составляла 10 874 754 руб. и образовалась в связи с перечислением в 2018 году налоговым агентом НДФЛ платежными поручениями с назначением платежа за 2016 год, уплатой текущих платежей, а также ввиду предоставления в налоговый орган уточненных расчетов сумм налога на доходы физических лиц (форма 6-НДФЛ) за 4 квартал 2017 года.

Относительно несвоевременного перечисления в бюджет удержанного с выплат физическим лицам налога на доходы физических лиц в сумме 2 309 873 рублей.

В соответствии с п.6 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

В ходе проведения выездной налоговой проверки, на основании главной книги, карточки счетов 70,68.01, отчета по проводкам (Дт 70 Кт 50, Дт 70 Кт 51), свода начислений и удержаний по организации, платежных поручений для зачисления заработной платы и иных выплат на зарплатные карты работников с расчетного счета, лицевых счетов, сведений о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ), расчетов сумм налога на доходы физических лиц (форма 6-НДФЛ) налоговым органом, установлено, что ООО «Туймазинские тепловые сети», при наличии факта получения в банке наличных денежных средств на выплату заработной платы, при наличии факта выплаты заработной платы работникам организации, и, следовательно, удержания налога на доходы физических лиц, допущено несвоевременное перечисление в бюджет удержанного с выплат физическим лицам НДФЛ в сумме 2 309 873 руб., в том числе по ОКТМО:

- г. Туймазы (ОКТМО - 80651101) – 1 718 140 руб.

- Кандринский с/с (ОКТМО - 80651427) – 249 854 руб.

- Серафимовский с/с (ОКТМО - 80651447) – 215 877 руб.

- Субханкуловский с/с (ОКТМО - 80651461) – 126 002 руб.

Период, за который допущено несвоевременное перечисление НДФЛ

Сумма несвоевременно перечисленного НДФЛ

Дата и номер платежного поручения,

по которому перечислен НДФЛ

Срок перечисления НДФЛ с учетом первого рабочего дня

За 1 квартал 2017 года

80651101

896185

№ 637 от 03.03.2017 в сумме 1522823 рублей (261612 рублей), № 1054, 1055, 1056, 1046, 1047, 1048, 1050, 1051, 1052, 1053 от 7.06.2017 в сумме 634573 рублей.

03.02.2017

10.02.2017

13.02.2017

14.02.2017

15.02.2017

16.02.2017

17.02.2017

20.02.2017

28.02.2017

07.03.2017

13.03.2017

14.03.2017

80651447

104648

№ 639 от 30.03.2017 в сумме 172352 рублей (108 рублей), № 1037,1038 от 07.06.2017 в сумме 104540 рублей.

10.02.2017

14.02.2017

80651427

116624

№ 640 от 30.03.2017 в сумме 207428 рублей (606 рублей), № 1034,1035 от 07.06.2017 в сумме 116018 рублей

10.02.2017

14.02.2017

80651461

70872

№ 638 от 30.03.2017 в сумме 97397 рублей (3771 рублей) № 1040, 1042, 1043, 1044 от 07.06.2017 в сумме 67101 рублей

10.02.2017

15.02.2017

16.02.2017

28.02.2017

14.03.2017

За первое полугодие 2017 года

80651101

821955

№ 1417 от 31.07.2017 в сумме 821955 рублей.

03.07.2017

80651447

111229

№ 1418 от 31.07.2017 в сумме 111229 рублей

03.07.2017

80651427

133230

№ 1419 от 31.07.2017 в сумме 133230 рублей.

03.07.2017

80651461

55130

№ 1420 от 31.07.2017 в сумме 133230 рублей (55130 рублей).

03.07.2017

Итого:

2 309 873

Таким образом, материалами проверки подтверждено, что ООО «Туймазинские тепловые сети» допущено несвоевременное перечисление в бюджет суммы удержанного с выплат физическим лицам налога на доходы физических лиц в общем размере 2 309 873 рублей.

В связи с тем, что ООО «Туймазинские тепловые сети» было допущено несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц в размере 13 184 627 руб., данная сумма в срок не уплачена, налоговым органом, Обществу доначислены пени в размере 2 694 380руб.

В Определении Конституционного Суда РФ от 29.05.2014 № 1069-О указано, что пеня - это денежная сумма, которая компенсирует потери государства из-за несвоевременной уплаты налогов.

Пени рассчитываются, за каждый день нарушения срока уплаты налога начиная со следующего дня после окончания указанного срока (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Начисление пеней прекращается со следующего дня после уплаты недоимки (п. 57 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

С учетом изложенного, Инспекцией правомерно доначислены пени по НДФЛ в размере 2 694 380 руб., расчет пеней судом проверен, признан верным.

Оспариваемым решением Общество привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст. 123 НК РФ в размере 329 615 руб.

Согласно п.7 ст.226 НК РФ налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 статьи 226 НК РФ).

ООО «Туймазинские тепловые сети» созданы обособленные подразделения по муниципальным образованием входящие в состав Туймазинского района и г. Туймазы:

г. Туймазы (ОКТМО - 80651101),

Кандринский с/с (ОКТМО - 80651427),

Субханкуловский с/с (ОКТМО - 80651461),

Серафимовский с/с (ОКТМО - 80651447).

В соответствии с абз.3 п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщиком в налоговый орган представлены расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (по форме 6- НДФЛ) за 1 квартал 2016 года, за первое полугодие 2016 года, за девять месяцев 2016 года, за 2016 год, за 1 квартал 2017 года, за первое полугодие 2017 года. Всего 24 расчета.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что при наличии факта получения в банке наличных денежных средств на выплату заработной платы, факта выплаты заработной платы работникам организации и, следовательно, удержания налога на доходы физических лиц за период с 01.03.2016г. по 30.06.2017г., допущено неотражение в расчетах сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (по форме 6-НДФЛ) за 1 квартал 2016 года, за 1 полугодие 2016 года, за 9 месяцев 2016 года, за 2016 год, за 1 квартал 2017 года, за 1 полугодие 2017 года сумм фактически полученного дохода в размере 70 821 754,62 руб. и сумм удержанного налога в размере 10 874 754 руб.

Как следует из материалов дела, переплата по НДФЛ по состоянию на 20.09.2018н. (дата вынесения решения) по данным карточки расчетов с бюджетом составляет 10 874 754 руб. и образовалась в связи с перечислением в 2018 году налоговым агентом НДФЛ платежными поручениями с назначением платежа за 2016 год, уплатой текущих платежей, а также в виду предоставления в налоговый орган уточненных расчетов сумм налога на доходы физических лиц (форма 6-НДФЛ) за 4 квартал 2017 года.

Согласно п. 5 ст.78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

В случае, предусмотренном настоящим пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.

В соответствии с п.8 ст.101 НК РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

При этом в силу п.9 ст.101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). При этом соответствующее решение должно быть вручено в течение пяти дней со дня его вынесения.

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном статьей 101.2 Кодекса, указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

Несвоевременное перечисление сумм НДФЛ и, как следствие, образовавшаяся недоимка за период с 01.03.2016г. по 30.06.2017г. в размере 10 874 754 руб., выявлены налоговым органом у налогового агента в ходе проведения выездной налоговой проверки и отражены в оспариваемом решении.

На основании ст.78, ст. 101.2 НК РФ налоговый орган самостоятельно своим решением сможет произвести зачет излишне уплаченного заявителем налога в счет погашения выявленной решением недоимки только после вступления в законную силу решения от 20.09.2018г. №37/11.

Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет привлечение к ответственности, предусмотренной ст.123 НК РФ.

Отсутствие задолженности по НДФЛ на дату вынесения решения не является основанием для освобождения от ответственности в виде штрафа за несвоевременное перечисление НДФЛ в проверяемом периоде (указанная правовая позиция изложена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 31.03.2016 № 307-КГ16-1594).

Заявитель указывает, что неисполнение налоговым органом обязанности по истребованию дополнительных сведений и документов в ходе камеральной проверки расчета 6-НДФЛ за 2016 год является самостоятельным основанием для отмены решения в части привлечения налогоплательщика к ответственности по ст.123 НК РФ.

Данный довод судом отклоняется, поскольку камеральная налоговая проверка, по смыслу п.1 ст.88 НК РФ является формой текущего документального контроля за соблюдением налогового законодательства, который проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. В отличие от выездной налоговой проверки она нацелена на своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности и оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушения, что позволяет смягчить для налогоплательщиков последствия от неправильного применения ими налогового закона.

Указанные положения НК РФ не предполагают дублирования контрольных мероприятий, осуществляемых в рамках налоговых проверок указанных видов - выездных и камеральных. В связи с этим они не исключают выявление при проведении выездной налоговой проверки таких нарушений, которые не были обнаружены при проведении камеральной налоговой проверки.

Указанная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда РФ от 10.03.2016 № 571-0.

Довод заявителя о нарушении Инспекцией сроков проведения выездной налоговой проверки судом отклоняется в силу следующего.

В соответствии п.п.1, 2 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке (п.6, 8 ст.89 НК РФ).

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для истребования документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ; получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации; проведения экспертиз; перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке. Приостановление проведения выездной налоговой проверься для истребования документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ, допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого потребуются документы.

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев (п. 9 ст. 89 НК РФ).

В порядке п. 15 ст.89 НК РФ в последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

При исчислении срока проведения проверки применяются правила, установленные п.п.5,6 ст. 6.1 НК РФ. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца. В случаях же когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Налоговая проверка в отношении Общества проводилась на основании решения заместителя начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 27 по Республике Башкортостан ФИО15 от 14.08.2017г. № 30.

Решением заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 27 по Республике Башкортостан ФИО5 от 12.09.2017г. №30/1 срок проведения выездной налоговой проверки приостановлен в связи с необходимостью истребования документов в порядке п.1 ст. 93.1 НК РФ.

Проверка возобновлена с 18.09.2017г. по решению заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 27 по Республике Башкортостан ФИО5 от 18.09.2017г. №30/2.

На основании решения заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 27 по Республике Башкортостан ФИО5 от 21.09.2017г. № 30/3 срок проведения выездной налоговой проверки приостановлен в связи с необходимостью истребования документов в порядке п.1 ст.93.1 НК РФ.

Решением заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 27 №27 по Республике Башкортостан ФИО5 от 12.03.2018г. № 30/4 проверка возобновлена с 12.03.2018г.

Таким образом, выездная налоговая проверка в отношении ООО «Туймазинские тепловые сети» проводилась в периоды: с 14.08.2017г. по 11.09.2017г., с 18.09.2017г. по 20.09.2017г., с 12.03.2018г. по 09.04.2018г., всего 61 день.

Учитывая, что шестидесятый день проверки приходился на воскресенье – 08.04.2018г., то датой окончания налоговой проверки считается ближайший следующий за ним рабочий день – 09.04.2018г. (Справка от 09.04.2018 № 09/11 о проведенной выездной налоговой проверки).

Проверка приостанавливалась в период с 12.09.2017г. по 17.09.2017г., с 21.09.2017г. по 11.03.2018г., всего 178 дней.

Таким образом, Инспекцией срок проведения проверки не нарушен.

Довод заявителя о неподписании акта налоговой проверки от 09.06.2018г. № 23/11 всеми членами проверяющей группы и не участии в рассмотрении материалов проверки заместителя начальника инспекции ФИО5 судом отклоняется в силу следующего.

В соответствии с п.2 ст.100 НК РФ акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

Заявитель указывает, что акт проверки от 09.06.2018г. №23/11 не подписан заместителем начальника отдела Инспекции ФИО16, что является нарушением п.2 ст.100 НК РФ.

Согласно материалам проверки, на основании решения заместителя начальника Межрайонной ИФНС России №27 по Республике Башкортостан ФИО5 от 12.03.2018г. № 30/5 внесены изменения в решение о проведении выездной налоговой проверки. В состав лиц, проводящих выездную налоговую проверку ООО «Туймазинские тепловые сети», включен заместитель начальника отдела Межрайонной ИФНС России №27 по Республике Башкортостан ФИО16

На момент подписания акта налоговой проверки от 09.06.2018г. №23/11 ФИО16 находилась в очередном отпуске, в виду чего отсутствовала объективная возможность подписания указанного акта данным должностным лицом Инспекции, что отражено в акте налоговой проверки и подтверждается копией приказа от 16.04.2018г. № 03-01-11/030.

Доказательств того, что отсутствие в акте проверки подписи ФИО16 повлияло на законность принятого по результатам выездной налоговой проверки решения, нарушило право налогоплательщика на представление возражений, на участие в рассмотрении результатов выездной налоговой проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, Обществом не представлено.

Довода заявителя о том, что в рассмотрении материалов проверки не принимал участие заместитель начальника инспекции ФИО5 судом отклоняется, поскольку с согласно п.1 ст.101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку.

Акт налоговой проверки от 09.06.2018г. №23/11, материалы проверки, письменные возражения налогоплательщика рассмотрены начальником Межрайонной ИФНС России № 27 по Республике Башкортостан ФИО17, что подтверждается (протоколами рассмотрения материалов налоговой проверки от 24.07.2018г. № 40, от 17.09.2018г. № 50).

При этом нормы действующего НК РФ не устанавливают обязанность одновременного участия в рассмотрении материалов налоговой проверки как руководителя, так и заместителя руководителя налогового органа.

Согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказывать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Заявителем документально не опровергнуты доводы и доказательства, представленные ответчиком.

Учитывая изложенное, Инспекцией правомерно доначислены Обществу НДС в сумме 9 252 926,82 руб., пени в размере 1 505 309,82 руб., штраф по п.1 ст.122 НК РФ в размере 115 662 руб.; НДФЛ в размере 10 874 754 руб., пени в размере 2 694 380 руб., штраф по п.1 ст.123 НК РФ в размере 296 506 руб.

При таких обстоятельствах требования ООО «Туймазинские тепловые сети» удовлетворению не подлежат.

Определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 20.12.2018г. по заявлению ООО «Туймазинские тепловые сети» приняты обеспечительные меры в виде запрета совершать действия по принудительному взысканию недоимки по НДС в размере 9 252 926,82 руб., соответствующих пени в размере 1 505 309,82 руб., штрафа в размере 115 662 руб., а также пени по НДФЛ, начисленных согласно решению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №27 по Республике Башкортостан от 20.09.2018г. № №37/11 о привлечении к ответственности заявителя за совершение налогового правонарушения до вступления в законную силу судебного акта по делу №А07-38350/18.

В соответствии с ч.5 ст.96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных ООО «Туймазинские тепловые сети» требований, обеспечительные меры, принятые определением суда от 20.12.2018г., подлежат отмене после вступления судебного акта в законную силу.

В соответствии со ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате госпошлины возлагаются на заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований ООО «Туймазинские тепловые сети» (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать.

Обеспечительные меры принятые определением от 20.12.2018года отменить после вступления решения в законную силу.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru

Судья С.А. Решетников