Решение от 22 января 2024 г. по делу № А40-253678/2023

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

22 января 2024 г.

Дело № А40-253678/23-116-384


Резолютивная часть решения объявлена 18 января 2024 года

Полный текст решения изготовлен 22 января 2024 года


Арбитражный суд города Москвы

в составе судьи А.П. Стародуб

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрел в судебном заседании дело по исковому заявлению АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА "ОТРАСЛЕВОЙ ЦЕНТР ВНЕДРЕНИЯ НОВОЙ ТЕХНИКИ И ТЕХНОЛОГИЙ" (129626, РОССИЯ, Г. МОСКВА, ВН.ТЕР.Г. МУНИЦИПАЛЬНЫЙ ОКРУГ АЛЕКСЕЕВСКИЙ, 3-Я МЫТИЩИНСКАЯ УЛ., Д. 10, СТР. 8, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 11.11.2002, ИНН: <***>)

к ответчику ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 17 ПО Г. МОСКВЕ (129626, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании недействительным решения от 05.12.2022г. № 12-15/2482.

с участием: согласно протоколу судебного заседания от 18.01.2024г.



УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество "ОТРАСЛЕВОЙ ЦЕНТР ВНЕДРЕНИЯ НОВОЙ ТЕХНИКИ И ТЕХНОЛОГИЙ" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по г. Москве о признании недействительным решения от 05.12.2022г. № 12-15/2482.

Заявитель поддержал заявленные требования.

Ответчик против удовлетворения требований возражал по мотивам отзыва.

Суд, в ходе рассмотрения дела исследовав и оценив представленные сторонами в материалы доказательства, заслушав мнения сторон, находит требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИФНС России № 17 по г. Москве проведена камеральная налоговая проверка в отношении АО «Отраслевой центр внедрения новой техники и технологий». Инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки, проведенной на основании налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2021 год, составлен акт налоговой проверки от 07.07.2022 № 12-14/5726М и принято Решение № 12-15/2482, которым Заявителю доначислен налог на имущество организаций в сумме 778 180 руб., а также Заявитель, с учетом положений статей 112 и 114 Налогового кодекса Российской Федерации привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса, в виде штрафа в размере 77 818 рублей.

Основанием для доначисления налога послужили выводы Инспекции о неправомерном исчислении Обществом налога в отношении здания с кадастровым номером 77:02:0023016:3754 исходя из кадастровой стоимости в размере 61 619 733,76 руб., утвержденной Распоряжением Департамента городского имущества г. Москвы от 15.11.2021 № 51520 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в городе Москве по состоянию на 1 января 2021 года», которая подлежит применению для целей налогообложения начиная с 01.01.2022 года.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее -Управление) от 23.10.2023 года №21-10/122699@ апелляционная жалоба АО «Отраслевой центр внедрения новой техники и технологий» на решение ИФНС России № 17 по г. Москве от 05.12.2022 № 12-15/2482 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

АО «ОЦВ» считает, что выводы налогового органа, изложенные в решении, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и требованиям действующего законодательства Российской Федерации, в связи с чем обратился с настоящим заявлением в Арбитражный суд города Москвы.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходит из следующего.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка декларации по налогу на имущество организаций за 2021 по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 07.07.2022 № 5726М, а по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки вынесено решение от 05.12.2022 № 12-15/2482, которым Заявителю доначислены: налог на имущество организаций в размере 778 180 руб., а также Общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 Кодекса в виде штрафа в размере 77 818 руб.

Основанием для доначисления налога послужили выводы Инспекции о неправомерном исчислении Обществом налога в отношении здания с кадастровым номером 77:02:0023016:3754 исходя из кадастровой стоимости в размере 61619733,76 руб., утвержденной Распоряжением Департамента городского имущества г.Москвы от 15.11.2021 №51520 «Об утверждении результатов определения кадастровой собственности объектов недвижимости в городе Москве по состоянию на 1 января 2021 года», которая подлежит применению для целей налогообложения начиная с 01.01.2022 года.

Не согласившись с принятым решением от 05.12.2022 № 12-15/2482, АО «ОЦВ» обратилось в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой от 16.08.2023 № б/н (вх. от 16.08.2023 № 006798-зг), которая решением от 23.10.2023 № 21-10/122699@ оставлена без удовлетворения.

Акционерное общество «Отраслевой центр внедрения новой техники и технологий» обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции ФНС России № 17 по г. Москве о признании недействительным решения от 05.12.2022 № 12-15/2482 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Оспаривая решение от 05.12.2022 № 12-15/2482, Общество мотивирует свою позицию тем, что при исчислении налога на имущество организаций за 2021 подлежала применения кадастровая стоимость, установленная Распоряжением Департамента городского имущества г. Москвы от 15.11.2021 № 51520 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в г. Москве по состоянию на 01.01.2021», вступившее в законную силу 18.12.2021, согласно которому кадастровая стоимость составляет 61 619 733.76 руб. Также Общество указывает, что при исчислении налога руководствовался сведениями, отраженными в выписке из единого государственного реестра недвижимости. По мнению Общества, полученная налоговым органом от органов Росреестра информация о размере кадастровой стоимости равной 104851950,57 руб. является справочной и не может применяться для целей исчисления налога.

Согласно ст. 373 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 374 Кодекса объектом налогообложения также признается недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 2 ст. 375 Кодекса (как кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода с учетом Особенностей, предусмотренных ст. 378.2 Кодекса), если иное не предусмотрено ст.ст. 378 и 378.1 Кодекса.

В силу п. 2 ст. 375 Кодекса налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 378.2 Кодекса.

Пунктом 1 ст. 378.2 Кодекса установлено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

На основании п. 2 ст. 378.2 Кодекса закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1, 2 и 4 п. 1 настоящей статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Согласно п. 7 ст. 378.2 Кодекса уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1 -го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 Кодекса, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Как следует из положений п.п. 2 и 7 ст. 378.2 Кодекса налоговая база в отношении перечисленных в пп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 Кодекса объектов недвижимости определяется как кадастровая стоимость в случае принятия законодательным (представительным) органом субъекта Российской Федерации соответствующего нормативного правового акта и включения конкретного объекта в перечень, утвержденный органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

В п. 9 ст. 378.2 Кодекса установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений п.п. 3-5 ст. 378.2 Кодекса высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Налог на имущество организаций на территории г. Москвы устанавливается Законом г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций»

В целях реализации Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 и в соответствии с п. 7 ст. 378.2 Кодекса Постановлением Правительства Москвы от 24.11.2020 № 2044-ПП на 2021 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

При этом данный Перечень носит технический характер и необходим для информирования налоговых органов и налогоплательщиков о применении порядка определения налоговой базы по налогу на имущество для отдельных объектов недвижимого имущества.

Распоряжением Департамента городского имущества города Москвы от 29.11.2018 года № 40557 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в городе Москве по состоянию на 1 января 2018 года» утверждены результаты определения кадастровой стоимости зданий, помещений, объектов незавершенного строительства, машино-мест и сооружений, расположенных на территории города Москвы и действуют с 01.01.2019.

Согласно п. 6 ст. 383 Кодекса в отношении объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет в соответствии со статьей 382 Кодекса по месту нахождения объекта недвижимого имущества.

Статьей 131 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

На основании п. 3 ст. 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация прав на недвижимое имущество - это юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества, который носит заявительный характер.

Датой государственной регистрации прав является дата внесения в Единый государственный реестр недвижимости записи о соответствующем праве, об ограничении права или обременении объекта недвижимости (п.2 ст. 16 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ).

Пунктами 4 и 5 ст. 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ установлено, что государственная регистрация прав осуществляется посредством внесения в ЕГРН записи о праве на недвижимое имущество, сведения о котором внесены в ЕГРН и является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Таким образом, собственник объекта недвижимого имущества до момента внесения записи в ЕГРН о прекращении права индивидуальной собственности на объект, определяет налоговую базу по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости данного объекта, внесенной в ЕГРН.

На основании Постановления Правительства Российской Федерации от 01.06.2009 № 457 «О Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии» функции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним возложены на Федеральную службу государственной регистрации, кадастра и картографии.

В соответствии с п. 4 ст. 85 Кодекса органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Согласно сведениям, полученным из органов Росреестра в рамках ст. 85 Кодекса, АО «ОЦВ» с 04.05.2017 является собственником нежилого здания, расположенного по адресу: <...>, кадастровый номер объекта -77:02:0023016:3754, площадь объекта 1 346.2 кв.м (номер регистрации права 77-77-22/001/2007-251).

Указанный объект недвижимого имущества включен в Перечень, согласно которому налоговая база на 2021 определяется исходя из кадастровой стоимости (номер по порядку 4544).

Понятие кадастровой стоимости определяется в ст. 3 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» как стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости либо определения в случаях, предусмотренных ст. 24.19 настоящего Федерального закона.

В соответствии со ст. 24.17 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ и п. 1 ст. 15 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» в течение 20 рабочих дней с даты принятия отчета об определении кадастровой стоимости заказчик работ принимает акт об утверждении содержащихся в таком отчете кадастровой стоимости и удельных показателей кадастровой стоимости объектов недвижимости для кадастрового квартала, населенного пункта, муниципального района, городского округа, субъекта Российской Федерации, который вступает в силу после даты его официального опубликования (обнародования).

В соответствии со ст. 18 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ сведения о кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.

Акт об утверждении кадастровой стоимости вступает в силу 1 января года, следующего за годом проведения государственной кадастровой оценки, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (ст. 15 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 02.07.2013 № 17-П, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости в той части, в какой они порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен ст. 5 Кодекса. Указанной статьей предусмотрено, что акты законодательства о налогах вступают в силу по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Таким образом, дата начала применения кадастровой стоимости определяется датой вступления в силу акта, утвердившего результаты определения кадастровой стоимости, а не датой фактического внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН.

При таких обстоятельствах, для целей налогообложения необходимо учитывать дату начала применения такой кадастровой стоимости, указанную в ЕГРН и совпадающую с датой вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.

Согласно п. 1 ст. 379 Кодекса налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год.

Как усматривается из материалов, Распоряжением Департамента городского имущества города Москвы от 15.11.2021 № 40557 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в городе Москве по состоянию на 1 января 2021 года» кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 77:02:0023016:3754, установлена в размере 61 619 733.76 руб.

Учитывая вышеизложенное, результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, утвержденные в 2021, внесенные в ЕГРН на основании актов субъектов Российской Федерации, вступают в законную силу с 01.01.2022 и подлежат применению для целей исчисления налога на имущество организаций, земельного налога и налога на имущество физических лиц с 01.01.2022 вне зависимости от даты их фактического внесения в ЕГРН.

Данный вывод подтверждается Решением Верховного Суда Российской Федерации от 11.06.2019 № АКПИ19-305.

Заявитель, в обоснование своей позиции, ссылается на Определение Верховного Суда Российской Федерации от 28.01.2020 № 303-ЭС19-11712. Однако ссылка заявителя судом отклонится по следующим основаниям.

Государственная кадастровая оценка проводится по решению исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации или в случаях, установленных законодательством субъекта Российской Федерации, по решению органа местного самоуправления не чаще чем один раз в течение трех лет (в городах федерального значения не чаще чем один раз в течение двух лет) с даты, по состоянию на которую была проведена государственная кадастровая оценка (ст. 24.12 Федерального закона от 29.07.1998 №135-Ф3).

Согласно п. 1 ст. 5 Кодекса акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных названной статьей.

Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (п. 4 ст. 5 Кодекса).

В силу п. 5 ст. 5 Кодекса положения, предусмотренные этой статьей, распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления.

Поскольку Распоряжение Департамента городского имущества города Москвы от 15.11.2021 № 40557 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в городе Москве по состоянию на 1 января 2021 года» прямо не предусматривает возможность его применения к ранее возникшим налоговым правоотношениям, то в силу требований ст. 5 Кодекса, оно подлежит применению налогоплательщиками только с 01.01.2022, то есть с начала нового налогового периода с учетом положений ст. 379 Кодекса.

С учетом изложенного, суд отказывает в удовлетворении заявленных требований.

Расходы по уплате госпошлины распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья: А.П. Стародуб