Решение от 12 февраля 2021 г. по делу № А64-4296/2020

Арбитражный суд Тамбовской области

392020, г.Тамбов ул.Пензенская, 67/12

http://tambov.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А64-4296/2020
12 февраля 2021 г.
г.Тамбов


Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи В.А. Игнатенко

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Индивидуального предпринимателя Шмакова Николая Федоровича (ОГРН 308680721400015, ИНН 681100687594), р.п. Дмитриевка Никифоровского района

к Межрайонной ИФНС России № 9 по Тамбовской области, г. Мичуринск

третьи лица: УФНС России по Тамбовской области, г. Тамбов

Акционерное общество «Тандер» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Краснодар

о признании недействительным решения об отказе в зачете суммы излишне уплаченного налога в размере 231 645 руб., изложенном в сообщении Межрайонной ИФНС России № 9 по Тамбовской области от 20.03.2020 № 1292, признав право на вычет суммы излишне уплаченного налога в размере 231 645руб. (с учетом уточнений от 28.07.2020г.).

при участии в судебном заседании

от заявителя: ФИО3, представитель по доверенности от 22.06.2020 № 68АА1297312;

от ответчика: ФИО4, представитель по доверенности от 28.08.2020 № 05-12/10545; ФИО5, представитель по доверенности от 03.03.2020 № 05-12/03010;

от третьих лиц: от УФНС – ФИО6, представитель по доверенности от 26.10.2020 № 04-17/0149Д;

от АО «Тандер» - ФИО7, представитель по доверенности от 28.07.2020 № 23АВ0627905.

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением о признании недействительным решения об отказе в зачете суммы излишне уплаченного налога в размере 231 645 руб., изложенном в сообщении Межрайонной ИФНС России № 9 по Тамбовской области от 20.03.2020 № 1292, признании за ИП ФИО2 право на вычет суммы излишне уплаченного налога в размере 231 645руб. (с учетом уточнений от 28.07.2020г.).

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представители ответчика предъявленные требования не признали по мотивам. изложенным в отзыве на заявление.

Представитель третьего лица (УФНС России по Тамбовской области) считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по мотивам, изложенным в отзыве на заявление.

Представитель третьего лица (АО «Тандер») считает требования заявителя подлежащими удовлетворению по мотивам, изложенным в пояснениях по делу.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, арбитражный суд установил следующее.

Межрайонной ИФНС России № 9 по Тамбовской области в период с 28.09.2019 по 27.11.2018 в отношении Индивидуального предпринимателя ФИО2 (далее – ИП ФИО2, предприниматель) проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, по результатам которой составлен акт № 1 от 25.01.2019.

По результатам рассмотрения указанного акта, дополнения к акту налоговой проверки № 1 от 01.04.2019, материалов проверки, налоговым органом принято решение №3 от 22.05.2019 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки установлены следующие нарушения при определении ИП ФИО2 налоговой базы по НДФЛ:

Налоговый период

Пункт решения

№3 от 22.05.2019

Наименование дохода

Размер полученного дохода, руб.

Занижение доходов от предпринимательской деятельности

2015

п.2.2.1

Не отражены доходы от реализации продукции, отгруженной в 2014 году

1 456 774,00

п.2.2.2

Занижены доходы от реализации ГСМ (по сравнению с данными оборотной ведомости "Расчеты с покупателями" и регистра по учету дебиторской и кредиторской задолженности

626 291,00

п.2.2.4

Не включены доходы от сдачи в аренду нежилых помещений АО "Тандер"

1 535 474,00

2016

п.2.2.4

Не включены доходы от сдачи в аренду нежилых помещений

3 108 842,00

2017

п.2.2.3

Не включен доход, полученный путем зачета взаимных требований с контрагентом

370 964,00

п.2.2.4

Не включены доходы от сдачи в аренду нежилых помещений

3 170 122,00

Занижение расходов (профессиональных налоговых вычетов)

2015

п.2.2.8-.2.2.11

В состав расходов не включены материальные расходы, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда и прочие расходы

631 520,00

2016

п.2.2.8-.2.2.11

3 229 882,00

2017

п.2.2.8-.2.2.11

1 981 734,00

По результатам налоговой проверки установлено следующее:

1) налогоплательщиком занижена налоговая база по НДФЛ:

- в 2015 году на 2 987 019 руб. (1 456 774 + 626 291 + 1 535 474 - 631 520);

- в 2017 году на 1 679 352 руб. (370 964 + 3 170 122 - 120 000 - 1 741 734);

2) налоговая база по НДФЛ за 2016 год по данным налогоплательщика -180 000 руб., по данным налогового органа - 0 руб., излишняя уплата НДФЛ за 2016г. - 23 400 руб. (180 000 * 13%).

Таким образом, по решению № 3 от 22.05.2019г. ИП ФИО2 начислен НДФЛ с учетом всех нарушений в размере 583 228 руб., в том числе: за 2015г. - 388 312 руб. (2 987 019 х 13%), за 2017г. - 194 916 руб. (1 679 352х 13% - 23400).

Как установлено налоговым органом, в нарушение ст.210, 227 НК РФ ИП ФИО2 не включил в состав доходов от предпринимательской деятельности за 2015-2017гг. арендные платежи, поступившие на счет налогоплательщика от АО «Тандер», в размере 7 814 439 руб., в том числе за 2015г. - 1 535 474 руб., за 2016г. - 3 108 842 руб., за 2017г. -3 170 123 руб.

При этом налоговые санкции по указанному нарушению к предпринимателю не применялись, пени за несвоевременную уплату налога не начислялись (п.2.2.4, п.2.12, п.3.1 Решения от 22.05.2019 № 3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения).

В свою очередь, АО «Тандер» из арендной платы удерживал у ФИО2 НДФЛ, применяя положения п.6 ст.226 НК РФ. Согласно справкам о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, представленных налоговым агентом АО «Тандер», у ФИО2 налоговым агентом был удержан и перечислен НДФЛ (с доходов в виде «арендной платы от предоставления жилья организации» - код дохода 1400) в следующих размерах:

- за 2015 год сумма дохода - 1 207 219,19 руб., НДФЛ - 156 938 руб. на ОКТМО 03701000 (г. Краснодар),

- за 2016 год сумма дохода - 3 668 436,10 руб., НДФЛ - 476 897 руб. на ОКТМО 68701001 (г. Тамбов),

- за 2017 год сумма дохода - 3 740 740,42 руб., НДФЛ - 486 296 руб. на ОКТМО 68701001 (г. Тамбов).

Сумма удержанного налога на доходы физических лиц за 2015 г. в размере 156 938 руб. была перечислена ЗАО «Тандер» на ОКТМО 03701000 (муниципальное образование - г. Краснодар), сумма налога за 2016г. в размере 476 897 руб. и за 2017г. в размере 486 296 руб. была перечислена на ОКТМО 68701000 (муниципальное образование - г. Тамбов).

Решением № 3 от 22.05.2019 ИП ФИО2 начислен НДФЛ с учетом всех нарушений в размере 583 228 руб., в том числе: за 2015г. - 388 312 руб. (2 987 019 х 13%), за 2017г. - 194 916 руб. (1 679 352х 13% - 23400). Налоговая база по НДФЛ за 2016 год по данным налогоплательщика -180 000 руб., по данным налогового органа - 0 руб., излишняя уплата НДФЛ за 2016г. - 23 400 руб. (180 000 * 13%).

Решение Межрайонной ИФНС России № 9 по Тамбовской области № 3 от 22.05.2019 предпринимателем не обжаловалось, вступило в силу.

05.03.2020 ФИО2 обратился в Инспекцию с заявлением о возврате (зачете) суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в общей сумме 1 120 131 руб., в том числе:

- о возврате на расчётный счёт переплаты по НДФЛ за 2017 год в сумме 254 651руб.,

- о зачете в счет предстоящих платежей переплаты по НДФЛ за 2017 год в сумме 231 645 руб., за 2015 год в сумме 156 938 руб., за 2016 год в сумме 476 897 руб.

В результате рассмотрения указанных заявлений налоговым органом были приняты решения:

- № 1291 от 20.03.2020 об отказе в возврате переплаты в сумме 254 651,00 руб. по причине отсутствия указанной суммы переплаты по налогу на доходы физических лиц, подлежащей возврату;

- № 1292, 1293, 1294 от 20.03.2020 об отказе в зачете переплаты в общей сумме 865 480,00 руб., так как зачеты уже произведены по налогу на доходы физических лиц автоматически при наступлении срока уплаты.

По состоянию на 20.03.2020 у ФИО2 по НДФЛ числилась переплата в сумме 320 621,00 руб. Поскольку указанная сумма образовалась в результате уплаты текущих авансовых платежей по налогу за 2020 год, налоговый орган пришел к выводу о невозможности ее возврата.

Налоговый орган также посчитал, что поскольку решение № 3 от 22.05.2019 вступило в законную силу, то сумма уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 583 228 руб. не является излишне перечисленной, поэтому не может быть зачтена или возвращена по правилам, установленным статьей 78 НК РФ.

Полагая, что решение инспекции от 20.03.2020 № 1292 не соответствует законодательству о налогах и сборах, нарушает его права, и законные интересы, предприниматель обратился в УФНС России по Тамбовской области с апелляционной жалобой.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы УФНС России по Тамбовской области было принято решение № 05-09/2/72 от 04.06.2020 № 5-10/1/36, которым жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России № 9 по Тамбовской области от 20.03.2020 № 1292, ИП ФИО2 обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований предприниматель ссылается на следующее:

- арендная плата от ЗАО «Тандер» поступала на его личный счет и была уменьшена арендатором в порядке ст. 24 НК РФ на удержанный перечисленный в бюджет НДФЛ в размере 1 120 131 руб., таким образом, ЗАО «Тандер» исчислило, удержало и перечислило в бюджет подлежащий уплате с осуществляемого предпринимателем вида деятельности НДФЛ в указанном размере;

- налоговым органом была определена необходимость уплаты налогов в общей сумме 2 088 337 рублей, в том числе НДС (1 466 617 рублей) и НДФЛ (583 228 руб.) с той же самой деятельности и за тот же самый период, по которому налоговым агентом (ЗАО «Тандер») был уплачен из его средств НДФЛ в размере 1 120 131 руб.;

- на основании решения налогового органа по выездной проверке и выставленных требований об уплате налогов ИП ФИО2 были уплачены НДС и НДФЛ в указанных в них размерах, в результате чего в федеральный бюджет поступили налоги, дважды исчисленные с одной и той же деятельности предпринимателя за один и тот же период.

По сумме налога, заявленного к зачету - 231 645 руб. заявитель пояснил, что моментом повторной уплаты федеральных видов обязательных платежей считает уплату таковых по итогам принятого налоговым органом решения и выставленных требований, в связи с чем деление общей суммы дважды уплаченных налогов в рамках НДФЛ, ранее перечисленного в бюджет АО «Тандер», на заявления о необходимости возврата и зачета (254 651 руб. и 865 480 руб.), произведено налогоплательщиком самостоятельно произвольно, что не противоречит положениям ст. 78 НК РФ.

Внутреннее деление суммы в размере 865 480 руб. (1 120 131 - 254 651) на три платежа в размерах 231 645 руб., 156 938 руб. и 476 897 руб. произведено произвольно по усмотрению налогоплательщика (пояснения от 05.01.2021).

Налоговый орган считает оспариваемое решение законным и обоснованным по мотивам, изложенным в отзыве на заявление.

Оценив представленные в дело материалы, выслушав доводы представителей сторон, суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению, при этом суд руководствовался следующим.

Согласно статье 12 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее также – ГК РФ) защита гражданских прав осуществляется способами, установленными названной статьей, в частности, путем признания права, восстановления положения, существовавшего до нарушения права, и пресечения действий, нарушающих право или создающих угрозу его нарушения, присуждения к исполнению обязанности в натуре, возмещения убытков, а также другими способами, предусмотренными законом.

На основании статьи 12 ГК РФ, части 1 статьи 198 и части 1 статьи 201 АПК РФ ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц могут быть признаны судом недействительными.

В соответствии с положениями части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (ч. 4 ст. 200 АПК РФ).

При этом, ненормативный акт может быть признан недействительным, а решения и действия (бездействие) незаконными только при наличии одновременно двух условий, а именно: не соответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов граждан и юридических лиц.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ (далее также – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ, налог) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В соответствии с пп.1 п. 1 и п. 2 статьи 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

На основании п. 6 ст. 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается по месту учета налогоплательщика.

Как следует из материалов дела, ФИО2 ИНН <***> зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 01.08.2008г. и состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 9 по Тамбовской области с 30.12.2011г.

Налоговым органом в ходе проверки установлено и не оспаривается заявителем, что ИП ФИО2 в 2015-2017гг. получил доходы в виде арендной платы от фактического осуществления предпринимательской деятельности по сдаче в аренду имущества на основании заключенных договоров с АО «Тандер» ИНН <***>.

Проверкой установлено, что между ИП ФИО2 и ЗАО «Тандер» ИНН <***> заключены договора аренды недвижимого имущества №ТмбФ/37355/15 от 24.06.2015г. и №ТмбФ/40765/15 от 10.07.2015г., в соответствии с которыми ИП ФИО2, с одной стороны и Закрытое акционерное общество «Тандер» ИНН <***> (Арендатор), с другой стороны заключили договор аренды недвижимого имущества, находящегося на праве собственности Арендодателя на объект:

- нежилое помещение, площадью 386,6кв.м., расположенное на 1 этаже здания, назначение не жилое, общей площадью 1024,1кв.м, кадастровый номер 68:11:1101028:416, этажность 3, подземная этажность 1, адрес местонахождения: Тамбовская область, Никифоровский район, р.п. Дмитриевка, мкр. Сахзавод, дом №5.

В соответствии с п.1 п.п. 1.2 Договора аренды №ТмбФ/37355/15 от 24.06.2015г. объект будет использоваться Арендатором для организации розничной торговли смешанными группами товаров, в том числе алкогольной и спиртосодержащей продукцией.

Пункт 4 пп. 4.1 указанного договора предусматривает передачу объекта и энергосберегающих устройств Арендодателем Арендатору по акту приема-передачи, который является приложением к данному договору.

Согласно Приложению № 2 к Договору №ТмбФ/37355/15 от 24.06.2015г., Арендодатель ИП ФИО2 25.06.2015 года произвел прием-передачу нежилого помещения, а Арендатор ЗАО «Тандер» принял во временное пользование нежилое помещение расположенного по адресу: Тамбовская область, Никифоровский район, р.п. Дмитриевка, мкр. Сахзавод, дом №5 нежилое помещение, площадью 386,6кв.м. расположенное на 1 этаже здания, назначение не жилое, общей площадью 1024,1кв.м, кадастровый номер 68:11:1101028:416, этажность 3, подземная этажность 1, а также энергопринимающие устройства.

Согласно п.5 п.п 5.1 Договора аренды №ТмбФ/37355/15 от 24.06.2015г. Арендатор обязуется уплачивать Арендодателю в течение установленного в Договоре срока арендную плату, которая состоит из: постоянной части арендной платы;

-переменной части арендной платы до момента заключения Арендатором прямых договоров на коммунальные услуги. Постоянная часть арендной платы с 01 по 12 месяц составляет 183 333,32 руб., без НДС в месяц, с 13 месяца по окончании действия договора арендная плата составит 200 000,00 руб., без НДС в месяц.

Постоянная часть арендной платы включает плату за пользование Энергопринимающими устройствами.

В п.5 п.п 5.2.3 Договора аренды №ТмбФ/37355/15 от 24.06.2015г. указано, что оплата постоянной части арендной платы производится ежемесячно путем перечисления денежных средств на расчетный счет Арендодателя не позднее 15 числа месяца, за который осуществляется платеж.

Оплата постоянной части арендной платы за первый месяц аренды производится в течение 7 (семи) рабочих дней с даты подписания Акта приема-передачи.

Пункт 5.3 указанного договора предусматривает оплату переменной части арендной платы с даты подписания Акта приема-передачи объекта.

Переменная часть арендной платы эквивалентна стоимости потребленных Арендатором электроэнергии, воды, теплу.

Размер переменной части арендной платы определяется ежемесячно не позднее 10 числа месяца, следующего за расчетным, путем подписания Акта по переменной части арендной платы. Для подтверждения суммы акта по переменной части арендной платы Арендодатель предоставляет для ознакомления оригиналы первичных документов, выставленных снабжающими организациями в адрес Арендодателя.

Пункт 6 п.п 6.1 Договора аренды №ТмбФ/37355/15 от 24.06.2015г. предусматривает срок его действия на срок 15 (пятнадцать) лет с даты подписания акта приема-передачи объекта.

Согласно договору аренды №ТмбФ/40765/15 от 10.07.2015г. недвижимого имущества с оборудованием Индивидуальный предприниматель ФИО2 с одной стороны, и Закрытое акционерное общество «Тандер» ИНН <***> (Арендатор), с другой стороны, заключили договор аренды недвижимого имущества, находящегося на праве собственности Арендодателя на нежилое помещение, площадью 310,9кв.м. расположенное на 2 этаже здания, назначение не жилое, общей площадью 1024,1кв.м, кадастровый номер 68:11:1101028:416, этажность 3, подземная этажность 1, адрес местонахождения: Тамбовская область, Никифоровский район, р.п. Дмитриевка, мкр. Сахзавод, дом №5.

В соответствии с п.1 п.п. 1.2 Договора аренды №ТмбФ/40765/15 объект будет использоваться Арендатором для организации розничной торговли смешанными группами товаров.

Пункт 4 пп. 4.1 указанного договора предусматривает передачу объекта и энергосберегающих устройств Арендодателем Арендатору по акту приема-передачи, который является приложением к данному договору.

Согласно Приложению № 2 к договору аренды №ТмбФ/40765/15 от 10.07.2015г., Арендодатель ИП ФИО2 11.07.2015 года произвел прием-передачу нежилого помещения, а Арендатор ЗАО «Тандер» принял во временное пользование нежилое помещение расположенного по адресу: Тамбовская область, Никифоровский район, р.п. Дмитриевка, мкр. Сахзавод, дом №5 нежилое помещение, площадью 310,9кв.м. расположенное на 2 этаже здания, назначение не жилое, общей площадью 1024,1кв.м, кадастровый номер 68:11:1101028:416, этажность 3, подземная этажность 1, а также энергопринимающие устройства.

Согласно п.5 п.п 5.1, Арендатор обязуется уплачивать Арендодателю в течение установленного в Договоре срока арендную плату, которая состоит из:

- постоянной части арендной платы;

-переменной части арендной платы до момента заключения Арендатором прямых договоров на коммунальные услуги.

Постоянная часть арендной платы с 01 по 12 месяц составляет 110 000,00 руб., без НДС в месяц, с 13 месяца по окончание действия договора арендная плата составит 120 000,00 руб., без НДС в месяц.

11.07.2016г., 11.01.2017г. и 11.07.2017г. ФИО2 и АО «Тандер» заключено дополнительное соглашение №ТмбФ/40765/15-2 и №ТмбФ/40765/15-3, №ТмбФ/40765/15-3 к Договору аренды недвижимого имущества № ТмбФ/40765/15 от 10.07.2015г., согласно которого постоянная часть арендной платы до 12.01.2018г. составляет 110 000 руб. без НДС, в месяц.

В соответствии с п.5 пп.5.2.1 Договора аренды №ТмбФ/40765/15 от 10.07.2015г. установлено, что если Арендодатель станет плательщиком НДС, то сумма арендной платы не подлежит увеличению на сумму НДС и считается установленной, включая НДС. Кроме того, арендодатель обязуется в указанном случае своевременно предоставлять Арендатору счета-фактуры, оформленные в порядке и сроки, установленные законодательством о налогах и сборах Российской Федерации.

Согласно п.5 п.п 5.2.3 договора аренды оплата постоянной части арендной платы производится ежемесячно путем перечисления денежных средств на расчетный счет Арендодателя не позднее 15 числа месяца, за который осуществляется платеж.

Оплата постоянной части арендной платы за первый месяц аренды производится в течение 7 (семи) рабочих дней с даты подписания Акта приема-передачи.

Пункт 5.3 указанного договора предусматривает оплату переменной части арендной платы с даты подписания Акта приема-передачи объекта.

Переменная часть арендной платы эквивалентна стоимости потребленных Арендатором электроэнергии, воды, теплу.

Размер переменной части арендной платы определяется ежемесячно не позднее 10 числа месяца, следующего за расчетным, путем подписания Акта по переменной части арендной платы. Для подтверждения суммы акта по переменной части арендной платы Арендодатель предоставляет для ознакомления оригиналы первичных документов, выставленных снабжающими организациями в адрес Арендодателя.

Пункт 6 п.п. 6.1 Договора аренды №ТмбФ/40765/15 от 10.07.2015г. предусматривает срок его действия на срок 15 (пятнадцать) лет с даты подписания акта приема-передачи объекта.

Договор аренды №ТмбФ/40765/15 от 10.07.2015г. зарегистрирован Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тамбовской области 27.07.2015г., номер регистрации 68-68/017-68/017/001/2015-886/1.

01.09.2015г. ФИО2 и ЗАО «Тандер» внесено изменение в договор аренды №ТмбФ/37355/15 от 24.06.2015г. №ТмбФ/40765/15 от 10.07.2015 г. и заключено соглашение о замене стороны в Договоре аренды недвижимого имущества №ТмбФ/37355/15 от 24.06.2015г. – ИП ФИО2 на гражданина ФИО2

В ходе проверки ИП ФИО2 пояснял, что договор аренды недвижимого имущества № ТмбФ/37355/15 от 24.06.2015г., № ТмбФ/40765/15 от 10.07.2015г. с ЗАО «Тандер» ошибочно заключены от имени ИП ФИО2, на самом деле договор заключен на физическое лицо ФИО2, допущена опечатка при составлении договора.

В ходе судебного разбирательства заявитель пояснил, что не оспаривает получение доходов от сдачи в аренду недвижимого имущества ЗАО «Тандер» в ходе осуществления им предпринимательской деятельности, НДС, НДФЛ по решению по выездной проверке уплачены, однако считает двойной уплату в один и тот же бюджет (федеральный бюджет) налогов по решению № 3 от 22.05.2019 и перечисление НДФЛ ЗАО «Тандер» как налоговым агентом.

Таким образом, предпринимателем правомерность доначисленния налогов по результатам проведенной выездной проверки по эпизоду сдачи в аренду имущества ЗАО «Тандер», ФИО2 в ходе осуществления им предпринимательской деятельности не оспаривается, решение налогового органа № 3 от 22.05.2019 вступило в силу.

Как установлено налоговым органом и подтверждено в ходе рассмотрения дела третьим лицом (АО «Тандер»), ЗАО «Тандер» как налоговым агентом НДФЛ был удержан с ФИО2 как физического лица за 2015 год в размере 156 938 руб. и перечислен на ОКТМО 03701000 (г. Краснодар), то есть по месту нахождения головной организации общества, за 2016 год в размере 476 897 руб., за 2017 год в размере 486 296 руб. - на ОКТМО 68701001 (г. Тамбов), то есть не по месту учета налогоплательщика.

С учетом положений п. 6 ст. 227 НК РФ сумма налога на доходы физических лиц подлежит уплате по месту жительства индивидуального предпринимателя на ОКТМО 68620151 (Дмитриевский поссовет Никифоровского района Тамбовской области).

Кроме того, порядок взыскания и возврата налога с физических лиц определен статьей 231 НК РФ, которая в абзаце первом пункта 1 содержит прямое указание о возврате излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога именно налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Налогоплательщик вправе подать заявление непосредственно в налоговый орган о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации ранее налоговым агентом суммы налога исключительно при отсутствии налогового агента (абзац десятый пункта 1 статьи 231 НК РФ).

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 17 февраля 2015 года № 262-О при рассмотрении вопроса по требованию гражданина ФИО8 о возможности принятия его жалобы об оспаривании конституционности пунктов 1 и 2 статьи 78 и абзацев первого и десятого пункта 1 статьи 231 НК РФ указал, что исходя из буквального содержания приведенных законоположений и их места в системе норм НК РФ, статьей 78 этого кодекса установлен порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа; статьей 79 - порядок возврата сумм излишне взысканных налога, сбора, пеней и штрафа; пунктом 1 статьи 231 - порядок возврата сумм налога на доходы физических лиц, излишне удержанных налоговым агентом из дохода налогоплательщика, следовательно, переплата сумм налога, возникшая у налогоплательщика в результате действий налогового агента - с учетом приоритета действия специальных норм над общими - подлежит возврату в особом порядке (пункт 1 статьи 231 названного кодекса); в остальных случаях при возврате налога следует руководствоваться общими нормами, а именно статьями 78 и 79 НК РФ.

Из приведенных норм следует, что, при наличии налогового агента налоговый орган не наделен правом производить возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы НДФЛ.

Таким образом, спорные налоговые правоотношения возникли между физическим лицом ФИО2, как налогоплательщиком, и АО «Тандер», как налоговым агентом, следовательно, на них распространяются положения статьи 231 НК РФ, а не статьи 78 НК РФ.

При таких обстоятельствах у налогового органа отсутствовали основания для принятия решения о зачете НДФЛ в размере 231 645 руб., следовательно, оспариваемое предпринимателем решение налогового органа не подлежит признанию незаконным.

На основании изложенного, в удовлетворении требований заявителя следует отказать. Основания для применения статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отсутствуют.

Расходы по уплате государственной пошлины по делу относятся на заявителя по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

СУД РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы, решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке апелляционного производства через Арбитражный суд Тамбовской области в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд (394006, <...>).

Судья Игнатенко В.А.