Решение от 31 мая 2021 г. по делу № А05-2720/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А05-2720/2021
г. Архангельск
31 мая 2021 года


Резолютивная часть решения объявлена 24 мая 2021 года

Полный текст решения изготовлен 31 мая 2021 года

Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Дмитревской А.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кожевниковой О.В.,


рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «АрхангельскНефтеГазМонтаж» (ОГРН <***>; адрес: 163057, <...>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску (ОГРН <***>; адрес: 163069, <...>)

о признании невозможной к взысканию недоимки по налогам и пеням и об исключении из лицевого счета налогоплательщика сведений о задолженности по налогу на прибыль, НДС, пени, в сумме 43 035 064 руб. 10 коп., возможность взыскания которых исчерпана

при участии в судебном заседании представителей:

заявителя – ФИО1 (доверенность от 25.06.2020, удостоверение адвоката № 9611 от 17.04.2019)

ответчика – ФИО2 (доверенность от 15.12.2020), ФИО3 (доверенность от 12.05.2021)

установил:

ООО «АрхангельскНефтеГазМонтаж» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску (далее – ответчик, инспекция) с требованиями:

- о признании невозможной к взысканию налоговым органом недоимки по налогам в сумме 36 361 584 руб. 70 коп., пеней в сумме 6 673 479 руб. 31 коп., начисленных в ходе выездной налоговой проверки, начатой по решению ИФНС России по г.Архангельску от 30.08.2018 № 2.19-29/106, указанных в решении по выездной налоговой проверке от 26.11.2020 № 2.20-24/6673, в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке,

- об исключении из лицевого счета налогоплательщика сведений о задолженности по налогу на прибыль, НДС, пени, в сумме 43 035 064 руб. 10 коп., возможность взыскания которых исчерпана.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленное требование.

Представители ответчика с заявлением не согласилась, представлены пояснения от 21.05.2021 и дополнительные документы (копии извещений о рассмотрении материалов проверки, возражений на акт, заявления о продлении срока рассмотрения результатов проверки, протоколов ознакомления с материалами проверки, протоколов рассмотрения материалов проверки, решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, решений о продлении срока рассмотрения материалов проверки).


Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил:

На основании решения № 2.19-29/106 от 30.08.2017 о проведении выездной налоговой проверки инспекция провела выездную налоговую проверку по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) обществом налогов и сборов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2014 по 31.03.2017.

По результатам проверки составила акт налоговой проверки №2.20-24/30 от 24.10.2018, в котором отражены выявленные нарушения законодательства о налогах и сборах, установлена неуплата налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, транспортного налога (недоимка) на общую сумму 36 361 584 руб. 70 коп., предложено начислить пени в общей сумме 6 673 479 руб. 31 коп. и привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения.

26.11.2020 инспекцией принято решение № 2.20-24/6673 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому доначислено 26 361 585 руб. налогов, 7 034 995 руб. 45 коп., 432 207 руб. штрафов.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 22.01.2021 № 07-10/1/00798@ апелляционная жалоба общества на указанное решение инспекции оставлена без удовлетворения.

Общество считает, что ответчик неправомерно учитывает произведенные доначисления, пытается включить их в состав требований кредиторов, налоговым органом утрачена возможность к взысканию спорной суммы задолженности в связи с истечением установленных НК РФ сроков ее взыскания.

Заявитель указывает, что пропуск налоговым органом срока, установленного для совершения процедурного действия (в том числе проведение проверки, рассмотрение акта проверки, вынесение решения по результатам проверки, направление требования об уплате налога и пени), не влечет продления срока, установленного для совершения последующего действия (принудительное взыскание налога и пени).

Заявитель указывает, что решение по результатам проверки должно было быть направлено налогоплательщику не позднее 04.02.2019, получено им не позднее 11.02.2019, жалоба на не вступившее в силу решение могла быть подана налогоплательщиком не позднее 11.03.2019, рассмотрена не позднее 11.04.2019, а с учётом продления срока рассмотрения жалобы - не позднее 11.05.2019.

С учетом изложенного, по расчёту общества решение по выездной проверке должно вступить в законную силу не позднее 11.05.2019, требование об уплате налога должно быть направлено не позднее 01.06.2019, считаться полученным не позднее 10.06.2019 и исполнено не позднее 17.06.2019.

Соответственно налоговая инспекция вправе была принять решение о взыскании налога и пеней за счет денежных средств общества не позднее 19.08.2019. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, этот срок истёк 16.12.2019.

Ответчик считает, что право взыскания спорной задолженности инспекцией не утрачено.

В отзыве инспекция ссылается на то, что решение от 26.11.2020 вступило в законную силу с момента принятия решения Управлением ФНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу 22.01.2021, требование об уплате недоимки (первоначальный этап взыскания) выставлено 29.01.2021. Инспекция не имела правовых оснований для инициирования процедуры принудительного взыскания спорной задолженности по налогам, пеням, штрафам до вступления в законную силу итогового решения по результатам выездной проверки.

Действия Инспекции, направленные на принудительное взыскание задолженности заявителя по налогам, пеням и штрафам, начались после вынесения вышестоящим налоговым органом решения по результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества на решение инспекции.

По мнению ответчика, проверке подлежат сроки на принудительное взыскание налоговой задолженности, начало течения которых связано с выставлением требования.

Кроме того, если исходить из позиции общества об учете сроков на принудительное взыскание в совокупности со сроками на принятие и направление решения по результатам проверки, обжалование его в апелляционном порядке, по расчёту инспекции окончательный срок предъявления недоимки к взысканию определяется как 06.03.2020.

Также ответчик указал, что в деле № А05-11341/2019 о банкротстве общества 27.12.2019 в Арбитражный суд Архангельской области поступило заявление уполномоченного органа в лице УФНС России по Архангельской области и НАО об установлении требований уполномоченного органа и включении их в размере 43035064руб.01коп. в реестр требований кредиторов на основании акта налоговой проверки № 2.20-24/30 от 24.10.2018.

Суд пришёл к выводу, что заявленное требование является необоснованным и не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п.п.4 п.1 ст.59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В п.9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление № 57) разъяснено, что по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Такая правовая позиция изложена и в Определении Конституционного Суда РФ от 26.05.2016 № 1150-О.

В соответствии со статьей 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу статей 69, 70, 46 НК РФ является первым этапом процедуры принудительного взыскания налоговым органом недоимки.

Пунктом 9 статьи 101 НК РФ предусмотрено, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу в порядке, предусмотренном статьей 101.2 настоящего Кодекса.

В силу пункта 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 46 НК РФ в случаях неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Взыскание налога производится на основании решения налогового органа.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика-организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Таким образом, предельный срок для реализации налоговым органом полномочия по взысканию сумм недоимок в судебном порядке рассчитывается следующим образом: с момента вступления в законную силу решения инспекции, принятого по результатам выездной налоговой проверки в течение 20 дней налоговый орган обязан направить налогоплательщику требование об уплате налога, далее учитывается определенный в требовании для уплаты налога в добровольном порядке срок, далее два месяца на вынесение налоговым органом решения о взыскании налога, сбора, пени и штрафа за счет денежных средств должника, или его имущества, после которых у налогового органа имеется шесть месяцев на подачу заявления в суд.

Институт признания задолженности безнадежной ко взысканию, с учетом статьи 59 НК РФ, подразумевает под собой придание определенного статуса задолженности плательщика перед бюджетом, при которой ее взыскание невозможно осуществить (она числится на лицевых счетах за плательщиком), но субъект административных полномочий (пенсионный орган, налоговый орган) не имеет правовых оснований для осуществления процедуры ее взыскания (как в судебном, так и внесудебном порядках).

Материалами дела установлено, что недоимка по налогам 26 361 585 руб., пеням 7 034 995 руб. 45 коп. и санкциям 432 207 руб. выявлена по результатам выездной налоговой проверки.

Решение о привлечении общества к налоговой ответственности принято 26.11.2020.

Указанное решение вступило в законную силу с момента принятия решения Управлением ФНС России по Архангельской области и НАО от 22.01.2021.

Требование об уплате недоимки выставлено в адрес налогоплательщика 29.01.2021.

В п.31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Однако соответствующие доводы о несоблюдении указанных сроков могут быть заявлены налогоплательщиком в суде только в рамках оспаривания либо требования об уплате налога, пеней и штрафа, направленного ему на основании статьи 70 Кодекса, либо решения о взыскании налога, пеней, штрафа, принятого в соответствии со статьей 46 НК РФ, либо в качестве возражений на иск, предъявленный налоговым органом по правилам статьи 46 Кодекса.

Исходя из правовой позиции ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 29.03.2005 № 13592/04, выставление требования является первоначальным этапом взыскания.

Процедура принудительного взыскания недоимки включает в себя выставление требования об уплате налогов, пени и санкций, принятие решения о взыскании недоимки за счет денежных средств налогоплательщика и за счет имущества.

При этом, предельный срок для процедуры принудительного исполнения обязанности включает в себя совокупность сроков, предусмотренных для выставления требования: пункт 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, вручения почтового требования пункт 6 статьи 69 Кодекса, исполнения требования пункт 4 статьи 69 Кодекса, принятия решения или подачи в суд заявления о взыскании соответствующих сумм статья 46 Кодекса.

Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает поэтапное применение мер принудительного взыскания задолженности налогоплательщика в бесспорном порядке, что в случае неисполнения налогоплательщиком требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа (статьи 45, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает принятие налоговым органом решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках (статья 46 Налогового кодекса Российской Федерации), решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации).

Срок на бесспорное взыскание налога, пени начинает течь с момента истечения срока на добровольную уплату, исчисляемого с момента окончания срока, в течение которого требование об уплате налога должно было быть направлено налогоплательщику по правилам статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом положений пункта 9 статьи 101 и пункта 2 статьи 101.2 Кодекса, а также разъяснений, содержащихся в пункте 46 Постановления № 57, в случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

Материалами дела установлено, что решение инспекции вступило в законную силу 22.01.2021, а именно со дня утверждения решения Управлением ФНС России по Архангельской области и НАО.

Требование № 8969 об уплате доначисленных налогов, пени и санкций выставлено 29.01.2021.

Налоговый орган не имел права инициировать процедуру принудительного взыскания налога, которая начинается с выставления требования, до момента вступления в силу решения по итогам проверки.

При рассмотрении настоящего дела необходимо также учитывать, что определением суда от 16.09.2019 по делу № А05-11341/2019 принято заявление о признании общества банкротом. Решением арбитражного суда от 01.06.2020 общество признано несостоятельным (банкротом).

Согласно п.1 ст.5 Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

Спорная задолженность не является текущей.

Как следует из определения суда от 06.04.2021 по делу № А05-11341/2019, в Арбитражный суд Архангельской области 27.12.2019 поступило заявление уполномоченного органа в лице УФНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу об установлении требований уполномоченного органа и включении их в размере 43 035 064 руб. 01 коп. в реестр требований кредиторов указанного должника на основании акта налоговой проверки № 2.20-24/30 от 24.10.2018.

Таким образом, процедура принудительного исполнения налоговых обязанностей налогоплательщиком инспекцией не нарушена, а следовательно не имеется оснований для признания задолженности безнадежной ко взысканию и исключения спорных сумм из лицевого счета.

Факт нарушения инспекцией срока принятия решения от 26.11.2020, принятого по результатам выездной налоговой проверки, не изменяет срока принудительного взыскания, поскольку на решение инспекции подана апелляционная жалоба, а в силу прямого указания п.9 ст.101 НК РФ в случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом.

Кроме того, соблюдение срока рассмотрения материалов налоговой проверки или дополнительных мероприятий налогового контроля не отнесено пунктом 14 статьи 101 НК РФ к существенным условиям процедуры рассмотрения.

На основании изложенного, заявленное требование не подлежит удовлетворению.

Определением от 16.03.2021 заявителю предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины в размере 6000 рублей.

Суд освободил заявителя от госпошлины, т.к. решением суда от 01.06.2020 Общество признано несостоятельным (банкротом).

Арбитражный суд, руководствуясь статьями 167 – 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л :

Отказать Обществу с ограниченной ответственностью «АрхангельскНефтеГазМонтаж» в удовлетворении заявления о признании невозможной к взысканию недоимки по налогам в сумме 36 361 584 руб. 70 коп., пеней в сумме 6 673 479 руб. 31 коп., начисленных по результатам выездной налоговой проверки по решению Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску от 26.11.2020 № 2.20-24/6673 в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, и об исключении из лицевого счета налогоплательщика сведений о задолженности по налогу на прибыль, НДС, пени в сумме 43 035 064 руб. 10 коп., возможность взыскания которых у налогового органа исчерпана.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд Архангельской области, в течение месяца после принятия настоящего решения.

Судья

А.А. Дмитревская