Решение от 5 марта 2024 г. по делу № А25-3486/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАРАЧАЕВО-ЧЕРКЕССКОЙ РЕСПУБЛИКИ

369000, город Черкесск, проспект Ленина, дом 9, тел./факс (8782) 26-36-39

e-mail: info@askchr.arbitr.ru, http://www.askchr.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



Р Е Ш Е Н И Е


г. Черкесск дело № А25-3486/2023


резолютивная часть решения объявлена 19 февраля 2024 года

решение в полном объёме изготовлено 05 марта 2024 года


Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики в составе судьи К.Х. Салпагарова, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи К.А. Канаматовой, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Гуд Лайф Медиа» к Управлению Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике о признании недействительными ненормативных правовых актов,

У С Т А Н О В И Л:

ООО «Гуд Лайф Медиа» обратилось в Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики с заявлением о признании недействительными решений УФНС по КЧР от 24.08.2023 № 36 и от 24.08.2023 № 37 о принятии обеспечительных мер.

В обоснование своих требований заявитель указывает, что по результатам выездных налоговых проверок УФНС по КЧР приняты решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.08.2023 № 100 и решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.08.2023 № 101. Согласно решению от 22.08.2023 № 100, сумма доначислений по налогам составила 33 612 639 рублей. В соответствии с решением от 22.08.2023 № 101 к уплате в бюджет подлежит сумма доначислений по налогам (пеням, штрафам) в общем размере 8 534 885 рублей. 24 августа 2023 года на основании указанных решений налоговым органом необоснованно приняты решения об обеспечительных мерах № 36 и № 37 в виде приостановления операций по расчетным счетам в банках. Обеспечительные меры введены в отсутствие достаточных оснований, позволяющих полагать, что непринятие обеспечительных мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение решений № 100 и № 101. Напротив, в деятельности налогоплательщика есть все признаки, свидетельствующие об обратном. ООО «Гуд Лайф Медиа» активно развивает свою финансово-хозяйственную деятельность, является действующим юридическим лицом, обеспечивающим рабочими местами большое количество людей, то есть, выполняет, в том числе, социально значимую функцию. На постоянной основе заключаются договора. На дату обращения с настоящими требованиями (11.10.2023) ведутся / оказываются работы / услуги по вышеуказанным договорам, в связи с этим, приостановление расходных операций по счетам повлечет срыв договорных обязательств. ООО «Гуд Лайф Медиа» наращивает оборотные активы и осуществляет деятельность, направленную на увеличение прибыли. Приведенные обстоятельства в совокупности указывают на стабильную деятельность предприятия, а также исключают факт уклонения от исполнения налоговой обязанности, в том числе по результатам выездных налоговых проверок. В связи с этим, факты применения налогоплательщиком «схем» по уходу от налогообложения, участия в них «сомнительных» контрагентов, реализации транспортного средства, непредставления документов по требованию налогового органа, отсутствие основных средств, положенные в основу решений № 36 и № 37, не доказаны УФНС по КЧР в целях приостановления расходных операций по расчетным счетам организации. Принятие обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам в банке препятствует финансово-хозяйственной деятельности ООО «Гуд Лайф Медиа» и причиняет ему ущерб. Использование в настоящий момент расчетного счета необходимо для оплаты расходов по осуществлению деятельности юридического лица. Намерений вывода денежных средств у организации не было и нет, а необходимость функциональности расчетного счета непосредственно связана с выполнением долгосрочных договорных обязательств и т.д. Кроме того, ООО «Гуд Лайф Медиа» указывает на грубое нарушение налоговым органом последовательности принятия обеспечительных мер, установленной частью 10 статьи 101 НК РФ. УФНС по КЧР, в нарушение пункта 2 части 10 статьи 101 НК РФ, не приняты обеспечительные меры в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа в отношении готовой продукции, сырья и материалов. Согласно указанной норме, приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение готовой продукции, сырья и материалов и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Приостановление операций по счетам в банке допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог) в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта. В рассматриваемом случае налоговым органом данные требования нарушены, сумма обеспечения составила 8 541 835 рублей (решение от 24.08.2023 № 36) и 33 612 639 рублей (решение от 24.08.2023 № 37), то есть обеспечение вынесено без учета всех материалов (совокупной стоимости такого имущества по данным бухгалтерского учета).

Налоговый орган в отзыве на заявление требования ООО «Гуд Лайф Медиа» не признает со ссылкой на следующие обстоятельства. По результатам рассмотрения материалов выездных налоговых проверок в отношении заявителя были вынесены решение от 22.08.2023 № 100 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», решение от 22.08.2023 № 101 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения». Согласно решению от 22.08.2023 № 100, заявителю доначислены налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций в размере 33 612 639 рублей. Решением от 22.08.2023 № 101 ООО «Гуд Лайф Медиа» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 6 950 рублей, доначислен налог на добавленную стоимость в размере 8 534 885 рублей. В целях обеспечения возможности исполнения решений от 22.08.2023 № 100 и № 101, УФНС по КЧР на основании части 10 статьи 101 НК РФ приняты оспариваемые решения от 24.08.2023 № 36, от 24.08.2023 № 37 в виде приостановления операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 НК РФ. В банки, обслуживающие ООО «Гуд Лайф Медиа», направлены решения от 24.08.2023 № 1290, № 1291, № 1292, № 1293, № 1294, № 1295 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств) на общую сумму 42 154 474 рубля. Часть 10 статьи 101 НК РФ предусматривает возможность принятия налоговым органом после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения мер, направленных на обеспечение исполнения названных решений. Решение о принятии обеспечительных мер может быть принято в любое время после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и действует до дня исполнения указанного решения, либо до дня его отмены вышестоящим налоговым органом или судом. В соответствии с частью 10 статьи 101 НК РФ обеспечительными мерами могут быть запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа, и приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 НК РФ. Запрет на отчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг); транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений; иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов; готовой продукции, сырья и материалов. При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Основаниями для принятия оспариваемых решений послужили обстоятельства, свидетельствующие о применении заявителем схем ухода от налогообложения, связанных с использованием фирм-однодневок, установлены умышленные действия ООО «Гуд Лайф Медиа» по искажению сведений о фактах хозяйственной жизни, повлекшие существенные доначисления (что составляет 48% активов должника по данным бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2022 года) и, как следствие, возникновение оснований полагать, что непринятие обеспечительных мер в отношении заявителя может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение решений от 22.08.2023 № 100 и № 101. Налоговым органом установлены в факты вывода активов путем отчуждения транспортных средств (грузовых автомобилей), принадлежащих ООО «Гуд Лайф Медиа» на праве собственности. Вывод активов осуществлен в период после даты окончания налоговых проверок и до вынесения решений от 22.08.2023 № 100 и № 101, что свидетельствует об намерениях заявителя на сокрытие их от обращения взыскания доначисленных по результатам налоговых проверок сумм обязательных платежей. Кроме того, при принятии оспариваемых решений налоговым органом учтено отсутствие у ООО «Гуд Лайф Медиа» по состоянию на 01 июня 2023 года самоходных машин, других видов техники, объектов недвижимого имущества. Указанные обстоятельства, оцененные в совокупности и взаимосвязи, послужили достаточными основаниями полагать, что непринятие обеспечительных мер в отношении ООО «Гуд Лайф Медиа» может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение решений от 22.08.2023 № 100 и № 101. Следовательно, довод заявителя об отсутствии достаточных оснований, позволяющих полагать, что непринятие обеспечительных мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение решений от 22.08.2023 № 100 и № 101 является несостоятельным. Утверждение заявителя о том, что принятие обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам в банке препятствует осуществлению финансово-хозяйственной деятельности и причиняют ему ущерб подлежит отклонению, поскольку наличие неблагоприятных последствий, возникающих для налогоплательщика в результате реализации налоговым органом мер, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, не влияет на законность или незаконность принятых мер. В пользу отсутствия препятствий со стороны налогового органа для осуществления деятельности свидетельствуют и тот факт, что заявителем открыты два расчетных счета в ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие», два расчетных счета в ПАО «Промсвязьбанк». Относительно довода ООО «Гуд Лайф Медиа» о нарушении последовательности принятия обеспечительных мер, выразившегося в непринятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа в отношении готовой продукции, сырья и материалов, УФНС по КЧР обращает внимание арбитражного суда на то, что до принятия оспариваемых решений предпринимались попытки по установлению наличия иного, кроме объектов недвижимости и транспортных средств) имущества, на которые могло бы распространяться обеспечительная мера в виде запрета на отчуждение. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 за 1 полугодие 2023 года, представленная заявителем по запросу налогового органа, в которой было отражено наличие у организации материалов, используемых в хозяйственной деятельности (детали автомобилей, антигель дизельного топлива, масло моторное, жидкость гидравлическая, мочевина) по состоянию на 01 июня 2023 годана сумму 18 584 194 рубля 88 копеек не может служить основанием для принятия обеспечительной меры в виде запрете на отчуждение. поскольку данный документ не содержит достоверную информацию об актуальной стоимости материалов и их фактическом наличии по состоянию на даты вынесения оспариваемых решений. С целью актуализации данных о наличии сырья и материалов на дату вынесения оспариваемых решений УФНС по КЧР 23 августа 2023 года по телекоммуникационным каналам связи в адрес ООО «Гуд Лайф Медиа» было направлено требование № 3788 о представлении документов (информации) об имуществе, принадлежащем на праве собственности и не находящемся под обременением на текущую дату. Ответ на данное требование ООО «Гуд Лайф Медиа» не был представлен. Кроме того, заявитель не предоставил возможности на проведение налоговым органом инвентаризации, осмотра основных средств, запасов, готовой продукции. С учетом этого довод о несоблюдении налоговым органом последовательности введения обеспечительных мер не может быть принят в целях признания недействительными решений от 24.08.2023 № 36 и № 37, следовательно, требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Лица, участвующие в деле, будучи надлежащим образом извещенными о времени и месте судебного заседания, представителей в судебное заседание не направили.

Суд, изучив доводы заявления, отзыва на заявление, заслушав представителей заявителя и УФНС по КЧР правления в судебном заседании, исследовав имеющиеся в деле письменные доказательства в их совокупности, считает требования ООО «Гуд Лайф Медиа» не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов, 10 сентября 2003 года ООО «Гуд Лайф Медиа» зарегистрировано в качестве юридического лица с присвоением под ОГРН <***>.

Основным видом экономической деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ООО «Гуд Лайф Медиа» является 49.41 «Деятельность автомобильного грузового транспорта».

Из представленных в суд материалов следует, что налоговым органом проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «Гуд Лайф Медиа», по результатам которой принято решение от 22.08.2023 № 101 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно указанному решению к уплате в бюджет подлежат доначисления по налогу на добавленную стоимость в размере 8 534 885 рублей и штрафу в размере 6 950 рублей за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость.

На основании указанного решения налоговым органом в соответствии со статьей 101 НК РФ вынесено решение от 24.08.2023 № 36 о принятии обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банках, а также переводов электронных денежных средств на сумму 8 534 885 руб.

Кроме того, УФНС по КЧР по результатам выездной налоговой проверки в отношении ООО «Гуд Лайф Медиа» принято решение от 22.08.2023 № 100 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым к уплате в бюджет подлежат доначисления по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций в общем размере 33 612 639 рублей. На основании указанного решения УФНС по КЧР в соответствии со статьей 101 НК РФ вынесено решение от 24.08.2023 № 37 о принятии обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банках, а также переводов электронных денежных средств на сумму 33 612 639 рублей.

Не согласившись с решениями от 24.08.2023 № 36 и № 37 о принятии обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банках, а также переводов электронных денежных средств ООО «Гуд Лайф Медиа» обратилось в арбитражный суд с данным заявлением.

На основании части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ предусмотрено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 АПК РФ предусмотрено, что судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.

В соответствии со статьей 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений, представить доказательства.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из положений статей 197, 198, 201 АПК РФ следует, что для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий – несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 АПК РФ обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Суд при оценке оспариваемых ООО «Гуд Лайф Медиа» решений на предмет соответствия действующему законодательству с учетом доводов заявителя и заинтересованного лица, руководствуется следующим.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух условий – несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу пункта 1 части 1 статьи 32 НК РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Согласно части 10 статьи 101 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

В силу вышеуказанной нормы решение о принятии обеспечительных мер может быть принято в любое время после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения до дня исполнения указанного решения либо до дня его отмены вышестоящим налоговым органом или судом.

Учитывая правовую природу обеспечительных мер, принимаемых в порядке части 10 статьи 101 НК РФ (принимаются до вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в связи с чем носят исключительный характер, их применение должно быть обоснованным и может быть обусловлено действиями налогоплательщика, направленными на то, чтобы в дальнейшем исполнение решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было затруднено), если решение о принятии обеспечительных мер было принято при отсутствии достаточных оснований полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение решения и взыскание недоимки, пеней и штрафов, такое решение должно быть отменено.

Частью 10 статьи 101 НК предусмотрено, что обеспечительными мерами могут быть:

1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. Предусмотренный настоящим подпунктом запрет на отчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении:

–– недвижимого имущества, в том числе, не участвующего в производстве продукции (работ, услуг);

–– транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений;

–– иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов;

–– готовой продукции, сырья и материалов.

При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 НК РФ.

Согласно абзацу 2 пункта 2 части 10 статьи 101 НК РФ приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Приостановление операций по счетам в банке допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог) в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта (абзац 3 пункта 2 части 10 статьи 101 НК РФ).

В соответствии с абзацем 9 части 10 статьи 101 НК РФ, при вынесении решения о принятии обеспечительных мер, стоимость имущества определяется по данным бухгалтерского учета налогоплательщика.

Частью 1 статьи 76 НК РФ установлено, что приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрен пунктом 3 данной статьи (в связи с непредставлением налогоплательщиком-организацией налоговой декларации) и пунктом 2 части 10 статьи 101 НК РФ (в качестве обеспечительной меры для исполнения решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности).

Пунктом 2 части 10 статьи 101 НК РФ предусмотрено, что обеспечительными мерами, в частности, может быть приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 НК РФ.

Согласно абзацу 2 части 1 статьи 76 НК РФ приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено частью 2 статьи 76 НК РФ.

В силу абзаца 3 часть 2 статьи 76 НК приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в случае, предусмотренном настоящим пунктом, означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке, если иное не предусмотрено абзацем 3 части 1 статьи 76 НК РФ.

В соответствии с абзацем 1 части 7 статьи 76 НК РФ приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций, таких переводов и до получения банком решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, решения налогового органа об отмене приостановления переводов его электронных денежных средств.

По своему назначению обеспечительные меры, указанные в части 10 статьи 101 НК РФ, направлены на оперативную защиту интересов бюджета с целью предотвращения ситуаций, когда вследствие истечения определенного времени на процедуру принудительного взыскания налогов во внесудебном порядке может возникнуть затруднительность либо невозможность исполнения принятого решения налогового органа по причине отчуждения (иного вывода) налогоплательщиком своих активов.

В силу пункта 30 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» часть 10 статьи 101 НК РФ предусматривает возможность принятия налоговым органом после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения мер, направленных на обеспечение исполнения названных решений. При этом пункт 2 части 10 указанной статьи, называя в качестве одной из таких мер приостановление операций по счетам в банке, отсылает к порядку принятия данной меры, установленному статьей 76 НК РФ.

Как следует из оспариваемых решений от 24.08.2023 № 36 и № 37, в целях обеспечения возможности исполнения решений от 22.08.2023 № 100 и № 101, вынесенных по результатам выездных налоговых проверок заявителя, налоговый орган в качестве обеспечительной меры избрал приостановление расходных операций по счетам ООО «Гуд Лайф Медиа» в банках на общую сумму 42 154 474 рубля.

В соответствии с абзацем 9 части 10 статьи 101 НК РФ при вынесении решения о принятии обеспечительных мер, стоимость имущества определяется по данным бухгалтерского учета налогоплательщика.

В обоснование правомерности принятия оспариваемых обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам, УФНС по КЧР ссылается на применение схем ухода от налогообложения; вывод активов после вынесения акта выездной налоговой проверки; непредставление налогоплательщиком документов для проведения мероприятий налогового контроля.

Проанализировав данные доводы налогового органа, исследовав бухгалтерские документы заявителя и оценив его финансовое состояние, суд считает их обоснованными и приходит к выводу о том, что у ООО «Гуд Лайф Медиа» не имеется достаточных активов для уплаты задолженности по налогам, возникшей после вступления в законную силу решений от 22.08.2023 № 100 и № 101.

Согласно решениям от 22.08.2023 № 100 и № 101 при проведении выездных налоговых проверок ООО «Гуд Лайф Медиа» выявлено применение схем ухода от налогообложения, связанных с использованием фирм-однодневок, установлены умышленные действия общества по искажению сведений о фактах хозяйственной жизни, повлекшие существенные доначисления (что составляет 48% активов должника по данным бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2022 года) и, как следствие, возникновения у УФНС по КЧР рисков и оснований полагать, что непринятие обеспечительных мер в отношении заявителя может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение решений от 22.08.2023 № 100 и № 101. Доначисленные по результатам выездных проверок суммы налогов являются значительными и обусловлены нарушением ООО «Гуд Лайф Медиа» положений статьи 54.1 НК РФ.

Вывод имущества подтверждается фактами отчуждения ООО «Гуд Лайф Медиа» транспортных средств, установленными налоговым органом в ходе исследования сведений, поступивших от регистрирующего органа в порядке статьи 85 НК РФ.

Отчуждение транспортных средств осуществлено после даты окончания выездных налоговых проверок и до вынесения решений от 22.08.2023 № 100 и № 101, что свидетельствует о намерении ООО «Гуд Лайф Медиа» по выводу активов с целью сокрытия их от обращения взыскания доначисленных сумм.

В соответствии с бухгалтерским балансом ООО «Гуд Лайф Медиа» за 2022 год стоимость основных средств составляет 16 137 000 рублей, стоимость запасов 1 765 000 рублей, что существенно меньше доначисленной по решениям от 22.08.2023 № 100 и № 101 задолженности в общем размере 42 154 474 рубля. Наличие дебиторской задолженности в сумме 63 262 000 руб. при наличии кредиторской задолженности в размере 29 546 000 рублей и долгосрочных обязательств в размере 8 379 000 рублей также не свидетельствует о способности ООО «Гуд Лайф Медиа» рассчитаться по своим налоговым обязательствам, возникшим по результатам проведения выездных налоговых проверок.

Доводы заявителя о том, что УФНС по КЧР на дату принятия оспариваемых решений не установило фактического наличия у организации имущества, готовой продукции и сырья, отклоняется судом как противоречащие материалам дела. Согласно сведениям, содержащимся в информационных ресурсах налоговых органов, у ООО «Гуд Лайф Медиа» отсутствуют зарегистрированные в установленном порядке права на земельные участки, объекты недвижимого имущества, транспортные средства. Согласно информации Управления инспекции по государственному надзору за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники Карачаево-Черкесской Республики от 01.06.2023 № 620, представленной, самоходные машины, другие виды техники по состоянию на 01 июня 2023 года ООО «Гуд Лайф Медиа» также не зарегистрированы. Согласно уведомлению от 12.05.2023 № КУВИ-001/2023-110695500 в Едином государственном реестре недвижимости отсутствует информация о правах ООО «Гуд Лайф Медиа» на объекты недвижимого имущества.

При оценке доводов о наличии иного имущества, на которое налоговый орган мог бы обратить обеспечительную меру в виде запрета на отчуждение, суд учитывает, что в ответ на запрос УФНС по КЧР от 12.05.2023 № 27-22/09626 о предоставлении информации об имуществе, принадлежащем на праве собственности и не находящемся под обременением по данным бухгалтерского учета заявителем представлена оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 за 1 полугодие 2023 года. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 за 1 полугодие 2023 года отражает наличие у ООО «Гуд Лайф Медиа» материалов, используемых в хозяйственной деятельности по состоянию на 01 июня 2023 года на сумму 18 584 194 рубля 88 копеек. В качестве материалов, используемых в хозяйственной деятельности, ООО «Гуд Лайф Медиа» указаны, в том числе детали автомобилей, антигель дизельного топлива, масло моторное, жидкость гидравлическая, мочевина. При этом информация о количестве, датах изготовления, сроках годности материалов не приведена. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 за 1 полугодие 2023 года не учтена, поскольку не подтверждает сохранность материалов в собственности ООО «Гуд Лайф Медиа», не содержит достоверную информацию об актуальной стоимости материалов и их фактическом наличии по состоянию на даты вынесения решений от 24.08.2023 № 36 и № 37. Следует отметить, что детали автомобилей, антигель дизельного топлива, масло моторное, жидкость гидравлическая, мочевина, относятся к расходуемым активам, задействованы в производстве и имеют ограниченный срок годности. В соответствии с ФСБУ 5/2019 «Запасы» для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев. Запасами, в частности, являются сырье, материалы, топливо, запасные части, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н, счет «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Согласно данным бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря 2022 года стоимость запасов составила всего 1 765 000 рублей. При этом, в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев отражено отнесение в состав расходов, связанных с производством и реализацией, затрат в размере 204 449 810 рублей.

Принимая во внимание основной вид экономической деятельности заявителя, суд считает, что материалы, являющиеся расходуемым активом и используемые в непрерывной деятельности ООО «Гуд Лайф Медиа», не могут быть приняты в качестве имущества в целях наложения в порядке пункта 1 части 10 статьи 101 НК РФ обеспечительной меры в виде запрета на отчуждение без согласия налогового органа.

Кроме того, с целью актуализации данных о наличии сырья и материалов на дату вынесения решений от 24.08.2023 № 36 и № 37 УФНС по КЧР 23 августа 2023 года по телекоммуникационным каналам связи в адрес общества направлено требование № 3788 о представлении документов (информации) об имуществе, принадлежащем на праве собственности и не находящемся под обременением на текущую дату. На дату вынесения оспариваемых решений ответ на требование от 23.08.2023 № 3788 ООО «Гуд Лайф Медиа» не представлен.

Действующая норма части 10 статьи 101 НК РФ не содержит запрета на возможность изменить или частично отменить действующее решение о принятии обеспечительных мер в случае представления налогоплательщиком информации о наличии имущества. В связи с этим, суд учитывает, что в ответ на предложение налогового органа (письмо от 12.10.2023 № 06-09/2161) заявитель не принял необходимых и разумных мер для обеспечения УФНС по КЧР возможности по проведению осмотра в порядке пункта 2 статьи 92 НК РФ с согласия налогоплательщика в целях установления наличия основных средств, запасов, готовой продукции, находящихся на балансе, по состоянию на текущую дату.

Относительно доводов о создании обеспечительными мерами УФНС по КЧР препятствий для ведения финансово-хозяйственной деятельности организации и причинении ей ущерба суд отмечает, что заявитель в нарушение части 1 статьи 65 АПК РФ не представил доказательства наличия неблагоприятных последствий, возникающих в результате реализации налоговым органом предусмотренных НК РФ полномочий по обеспечению взыскания доначисленных к уплате в бюджет сумм. Применение налоговым органом обеспечительных мер в качестве приостановления расходных операций по счетам не предполагает фактического взыскания со счетов налогоплательщика соответствующих денежных сумм. Расходы ООО «Гуд Лайф Медиа», направленные на расчеты с контрагентами и оплату хозяйственного процесса, не могут иметь приоритет перед исполнением налоговой обязанности. Кроме того, для признания принятия судом обеспечительных мер недостаточно только предположений лица о возможных затруднениях, которые могут возникнуть при исполнении принятых налоговым органом решений о принятии обеспечительных мер. Для этого в целях исключения нарушения баланса публичных и частных интересов необходимо представить суду достаточные доказательства обоснованности таких опасений. В соответствии со статьей 9 АПК РФ лицо, участвующее в деле, несет риск наступления последствий несовершения им соответствующих процессуальных действий.

Иные доводы заявителя, оценка которых не нашла отражения в тексте настоящего решения, не имеют самостоятельного значения для разрешения спора по существу.

Таким образом, с учетом изложенного, суд приход к выводам о том, что решения от 24.08.2023 № 36 и № 37 не нарушают права налогоплательщика; вынесены на законных основаниях с целью обеспечения дальнейшей возможности исполнения решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения и взыскании соответствующей недоимки; соответствуют задолженности по уплате налогов, доначисленных по результатам выездных налоговых проверок; последовательность принятия обеспечительных мер налоговым органом соблюдена. Применение данных мер явилось следствием недобросовестных действий самого заявителя, отсутствия у него достаточных денежных средств для уплаты налоговых обязательств, а также значительного превышения суммы недоимки над совокупной стоимостью имущества ООО «Гуд Лайф Медиа». В свою очередь в нарушение положений статьи 65 АПК РФ, заявитель не представил каких-либо относимых и допустимых доказательств того, какие именно права и законные интересы налогоплательщика нарушены оспариваемыми решениями, и не обосновал, как факт принятия этих решений повлиял на его права. В связи с чем, суд приходит к выводу, что материалами дела не нашло своего подтверждения наличие одновременно двух условий, необходимых в силу части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд считает, что решения от 24.08.2023 № 36 и № 37 о принятии обеспечительных мер соответствует действующему налоговому законодательству, не нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, в связи с чем требования ООО «Гуд Лайф Медиа» удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 29, 167 – 170, 176, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

1. Отказать в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Гуд Лайф Медиа».

2. Решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.

В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено или не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.



судья К.Х. Салпагаров