Решение от 29 января 2020 г. по делу № А52-5150/2019

Арбитражный суд Псковской области

ул. Свердлова, 36, г. Псков, 180000

http://pskov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А52-5150/2019
город Псков
29 января 2020 года
Резолютивная часть решения оглашена 28 января 2020 года.

Арбитражный суд Псковской области в составе судьи Самойловой Т.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Саленко А.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ИРБИСТЕРО-Псков» (адрес: 180000, Псковская область, г.Псков, ул.Советская, д. 60А, офис 45, кабинет 1, ОГРН 1076027005196)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №5 по Псковской области (адрес: 181350, Псковская область, г.Псков, ул. 111 Стрелковой дивизии, д.10А, ОГРН 1046001603328, ИНН 6013006265)

о признании недействительным решения от 07.08.2019 №480 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с учетом решения Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области от 08.10.2019 №25-07/11332,

при участии представителей:

от заявителя: Сухорукова Л.Н. – директор ООО «Комтэк» - управляющий организации ООО «ИРБИСТЕРО-Псков», представлен паспорт, Выписка из ЕГРЮЛ;

от ответчика: Доновская Е.А. – главный специалист-эксперт правового отдела по доверенности от 11.05.2019 №2.1-1-38/06729, представлено удостоверение и копия диплома;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ИРБИСТЕРО-Псков» обратилось с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России №5 по Псковской области от 07.08.2019 №480 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В ходе судебного разбирательства заявитель уточнил формулировку заявленного требования, просит признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №5 по Псковской области от 07.08.2019 №480 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с учетом решения Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области от 08.10.2019 №25-07/11332.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №5 по Псковской области представила отзыв с возражениями по существу заявленных требований (л.д.100-103).

Из материалов дела следует, что Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №5 по Псковской области (далее по тексту – налоговая инспекция, ответчик) провела камеральную налоговую проверку налоговой декларации по земельному налогу за 2018 год, представленную 05.03.2019 обществом с ограниченной ответственностью «ИРБИСТЕРО-Псков» (далее – Общество, заявитель, налогоплательщик) и установила факт занижения земельного налога на 111 282 руб. в результате необоснованного применения налоговой ставки земельного налога в размере 0,3%, а также факт несвоевременного представления налоговой декларации по земельному налогу в установленный законодательством о налогах и сборах срок, о чем составлен акт налоговой проверки от 18.06.2019 № 276 (л.д.45-49).

Обществом были представлены письменные возражения на акт налоговой проверки (л.д. 43-44).

07.08.2019 по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговая инспекция вынесла решение №480 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; Обществу доначислен земельный налог за 2018 в сумме 111 282 руб., начислены пени по состоянию на 07.08.2019 в сумме 4 915, 88 руб., налогоплательщик с применением смягчающих ответственность обстоятельств привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, в виде взыскания штрафа в сумме 11 128 руб., и к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в сумме 1 415 руб. (л.д. 17-24).

ООО «ИРБИСТЕРО-Псков» на решение налоговой инспекции от 07.08.2019 №480 подало апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Псковской области (далее - Управление); по результатам рассмотрения жалобы 08.10.2019 было принято решение №25-07/11332, которым оспариваемое решение налоговой инспекции 07.08.2019 отменено в части доначисления земельного налога в сумме 18 546 руб., пени в сумме 819 руб. 27 коп, привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в сумме 1 854 руб. (л.д.27-32).

Заявитель с решением налоговой инспекции с учетом решения Управления №25-07/11332 не согласился, просит признать его недействительным указывая, что на законных основаниях применяло ставку 0,3 % при исчислении земельного налога за 2018, поскольку спорные земельные участки не использовались в предпринимательской деятельности, чего налоговая инспекция не оспаривает; напротив, в отношении одного из участков налоговой инспекции были представлены доказательства его использования в целях ведения личного подсобного хозяйства. В ходе судебного разбирательства заявителем в подтверждение своих доводов представлена дополнительная письменная позиция от 27.01.2020, в которой Общество дополнительно считает возможным учесть для подтверждения правильности своей позиции изменения нормативного положения абзаца 4 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса РФ в части дополнения «в отношении земельных участков не используемых в предпринимательской деятельности». В части оспаривания привлечения к ответственности на основании части 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ Общество ссылается на своевременное представление налоговой декларации по земельному налогу за 2018 год, что подтверждается квитанцией о приеме налоговой декларации от 31.01.2019, при этом ошибочное представление налоговой декларации в Межрайонную ИФНС РФ №1 по Псковской области не свидетельствует о нарушении сроков сдачи отчетности.

Налоговая инспекция требования заявителя не признала, указав в отзыве от 26.12.2019, что применение Обществом пониженной ставки земельного налога за 2018 неправомерно, поскольку спорные земельные участки относятся к землям населенных пунктов с видом разрешенного использования «для ведения личного подсобного хозяйства»; в соответствии с Федеральным законом от 07.07.2003 №112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве» личное подсобное хозяйство ведется гражданином и членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей, приобретение коммерческой организацией земельных участков с видом разрешенного использования «для ведения личного подсобного хозяйства» не свидетельствует о переходе к данной коммерческой организации того объема прав, которые предусмотрены для лиц, непосредственно использующих земельные участки для ведения личного подсобного хозяйства. Кроме того, согласно сведениям ЕГРЮЛ Общество не осуществляет виды деятельности, связанные с сельскохозяйственным производством, основным видом деятельности по ОКВЭД является аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом.

Суд считает, что требования заявителя удовлетворению не подлежат.

В силу части 1 статьи 198 и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации действия, решения органов, осуществляющих публичные полномочия, могут быть признаны незаконными, если они не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из пункта 1 статьи 387 Налогового кодекса РФ (далее- НК РФ) следует, что земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога (пункт 2 статьи 387 НК РФ).

Плательщиками земельного налога, в силу пункта 1 статьи 388 НК РФ, являются организации и физические лица, обладающие на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения земельными участками, которые являются объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Объектом обложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).

В абзаце 4 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ (в редакции, действующей в период спорных правоотношений) предусмотрено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3% в отношении приобретенных (предоставленных) земельных участков для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства. В отношении прочих земельных участков налоговая ставка не может превышать 1,5% (подпункт 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ).

Решением депутатов городского поселения «Печоры» от 14.07.2017 №7 «О внесении изменений и дополнений в решение от 14.12.2015 №6 «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования «Печоры» с 01.01.2017 пунктом 5 были установлены налоговые ставки в следующих размерах:

5.1. 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

В пункте 5.3 пункта 5 установлена налоговая ставка 0,15 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

В подпункте 5.4. пункта 5 предусмотрена налоговая ставка 1,3 процента в отношении прочих земельных участков.

Таким образом, Решением депутатов городского поселения «Печоры» от 14.07.2017 №7 в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства была установлена пониженная ставка 0,15%.

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено этим пунктом.

В силу статьи 390 и пункта 1 статьи 391 НК РФ налоговая база в отношении каждого земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно пункту 1 статьи 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В силу пункта 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Как следует из материалов дела, налогоплательщику на праве собственности принадлежат земельные участки, расположенные по адресу: Псковская область, Печорский район, д.Шумилкино с КН 60:15:7047001:1, 60:15:7047001:7, 60:15:704001:9, 60:15:7047001:10, категория земель – земли населенных пунктов, разрешенное использование – для ведения лично подсобного хозяйства. Спора относительно данных обстоятельств между сторонами не имеется.

Спор касается правомерности применения в 2018 году в отношении земельных участков, принадлежащих Обществу на праве собственности, с категорией «земли населенных пунктов», имеющих разрешенный вид использования «для ведения личного подсобного хозяйства», пониженной ставки земельного налога 0,3 процента на основании Решения депутатов городского поселения «Печоры» от 14.07.2017 №7.

В материалы дела представлена налоговая декларация по земельному налогу ООО ««ИРБИСТЕРО-Псков», для исчисления налога налогоплательщик применил налоговую ставку 0,3%.

Оценив представленные доказательства, доводы представителей сторон по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд пришел к выводу о неправомерном применении пониженной ставки в размере 0,3% при исчислении земельного налога за 2018 год, поскольку налогоплательщиком не доказано фактическое использование земельных участков в соответствии с разрешенным видом использования земельных участков для ведения личного подсобного хозяйства», что является квалифицирующим признаком правомерности применения льготной ставки.

Довод Общества, что для применения пониженной ставки по земельному налогу достаточно подтвердить отсутствие на земельных участках ведения предпринимательской деятельности суд считает ошибочным.

Статьей 2 Федерального закона от 07.07.2003 № 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" (далее - Закон №112-ФЗ) личное подсобное хозяйство определяется как форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции. Личное подсобное хозяйство ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства.

По смыслу налогового законодательства в применении с нормативными положениями Федерального закона №112-ФЗ, пониженные ставки земельного налога, установленные абзацем 4 подпункта 1 пункта 1 ст. 394 НК РФ, применяются лицами, непосредственно использующими земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, поэтому не могут применяться коммерческими организациями.

Следовательно, юридическое лицо - коммерческая организация, не обладая в соответствии с Федеральным законом №112-ФЗ признаками субъекта, осуществляющего ведение личного подсобного хозяйства, приобретая у физического лица земельные участки с разрешенным видом использования «для ведения личного подсобного хозяйства» не может претендовать на приобретение того объема прав в отношении приобретенного земельного участка, который принадлежит лицам, ведущим личное подсобное хозяйство, включая относительно обстоятельств настоящего дела, право на применение пониженной ставки по земельному налогу.

Суд считает, что такой вывод согласуется с правовой позицией Верховного Суда РФ в Определении от 18.05.2015 по делу № 305-КГ14-910.

При таких обстоятельствах в отношении спорных земельных участков земельный налог подлежал исчислению исходя из ставки 1,3%, которая установлена подпунктом 5.4 пункта 5 Решения депутатов городского поселения «Печоры» от 14.07.2017 №7 для прочих земельных участков.

Кроме того, суд считает, что налоговая инспекция установила в ходе проведения камеральной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, что в проверяемом периоде спорные земельные участки Обществом не использовались ни в целях сельскохозяйственного производства, ни в целях ведения личного подсобного хозяйства (л.д.110-113).

При проведении по запросу налоговой инспекции должностными лицами Администрации городского поселения «Печоры» комиссионного визуального осмотра спорных земельных участков установлено, что на участке с КН 60:15:7047001:1 расположен жилой дом и хозяйственная постройка в заброшенном состоянии, на участке видны части забора, имеется подъезд к участку.

На участке с КН 60:15:704001:9 расположены предположительно жилой дом и две хозяйственные постройки. Дом находится в удовлетворительном состоянии, по визуальным признакам видно, что не жилой. Хозяйственные постройки в неудовлетворительном состоянии, участок не огорожен.

На участке с КН 60:15:7047001:10 отсутствуют объекты недвижимости, участок не огорожен, не используется по назначению, видны зарастаемость участка травой, дикорастущими кустарниками и деревьями.

Определить местоположение земельного участка с КН 60:15:7047001:7 и провести его осмотр не представилось возможным, в связи с отсутствием координат его границ (межевание не проведено).

Таким образом, в ходе визуального обследования не обнаружено каких-либо признаков ведения на спорных земельных участках личного подсобного хозяйства, огородничества, например использования земельных участков для выращивания плодовых, овощных и сельскохозяйственных культур, иных видов работ, характеризующих ведение дачного хозяйства.

Доводы заявителя, что представленные доказательства, связанные с заключением трудового договора с Вишневой Н.И., фактическим ее проживанием в д.Шумилкино Печорского района, суд не принимает, поскольку, как обоснованно указал представитель ответчика, доказательств, позволяющих соотнести названные документы с каким-либо из спорных земельных участков, Общество не представило.

Более того, из анализа отчетности, представленной ООО «ИРБИСТЕРО-Псков» в налоговый орган, следует, что в 2018 году Общество работников не имело: справки о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ) за 2018 год Обществом не представлены, расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), расчеты по страховым взносам за 2018 год, а также налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2018 год представлены с нулевыми показателями; указанные сведения подтверждают отсутствие деятельности и работников.

Помимо этого, налоговая инспекция ссылается, что согласно сведениям ЕГРЮЛ у Общества отсутствуют виды деятельности, связанные с сельскохозяйственным производством. Основным видом деятельности Общества по ОКВЭД является аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом.

На основании изложенного, суд пришел к выводу, что налоговая инспекция сделала правильный вывод о наличии оснований для доначисления Обществу по результатам камеральной налоговой проверки земельного налога за 2018, для привлечения налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ и для начисления пеней; оспариваемое решение налоговой инспекции с учетом решения Управления от 08.10.2019 о доначисления земельного налога по ставке 1,3% является законным и обоснованным.

В части привлечения налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ суд также не нашел оснований для удовлетворения требований налогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи 398 НК РФ налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по земельному налогу.

В соответствии с пунктом 3 статьи 398 НК РФ налоговые декларации по земельному налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, налоговую декларацию по земельному налогу за 2018 год налогоплательщику следовало представить не позднее 01.02.2019 в налоговый орган по месту нахождения земельных участков - Межрайонную ИФНС России №5 по Псковской области.

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета является налоговым правонарушением, ответственность за совершение которого предусмотрена пунктом 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

ООО «ИРБИСТЕРО-Псков» налоговую декларацию по земельному налогу за 2018 год представило в Межрайонную ИФНС России № 5 по Псковской области по телекоммуникационным каналам связи 05.03.2019 при установленном сроке 01.02.2019, то есть с нарушением срока, установленного законодательством о налогах и сборах.

Своевременное представление Обществом налоговой декларации по земельному налогу за 2018 в другой налоговый орган не является обстоятельством, исключающим налоговую ответственность, предусмотренную пунктом 1 статьи 119 НК РФ.

Следовательно, налоговая инспекция обоснованно с учетом смягчающих ответственность обстоятельств привлекла ООО «ИРБИСТЕРО-Псков» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 1415 руб.

По совокупности изложенного, руководствуясь частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований заявителя.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ расходы по оплате государственной пошлины суд относит на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требования о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №5 по Псковской области от 07.08.2019 №480 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с учетом решения Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области от 08.10.2019 №25-07/11332, обществу с ограниченной ответственностью «ИРБИСТЕРО-Псков» отказать.

На решение в течение месяца после его принятия может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Псковской области.

Судья Т.Ю. Самойлова