Решение от 7 февраля 2024 г. по делу № А19-22908/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

Бульвар Гагарина, 70, Иркутск, 664025, тел. (3952)24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, 36А, Иркутск, 664011,

тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761

http://www.irkutsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Иркутск Дело № А19-22908/2023

«7» февраля 2024 года

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 24.01.2024 года.

Решение в полном объеме изготовлено 07.02.2024 года.

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Чувашовой В.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Тандем» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 664025, <...>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Иркутской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес: 664007, Иркутская область, Иркутск город, Декабрьских Событий улица, 47)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Иркутской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес: 664007, <...>)

о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Иркутской области от 14.06.202023 №12-22/2 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 27.07.2023 №26-15/013399@; о признании недействительными материалы и дополнения к акту налоговой проверки от №12-23/2 от 04.08.2023,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явились, извещены надлежащим образом;

от ответчиков:

Межрайонной ИФНС №25 по Иркутской области: ФИО2, представитель по доверенности от 10.11.2023 №05-14/005703 (предъявлено служебное удостоверение, документ об образовании);

УФНС по Иркутской области: ФИО2, представитель по доверенности от 10.11.2023 №05-14/005703 (предъявлено служебное удостоверение, документ об образовании); ФИО3, представитель по доверенности от 04.04.2023 №08-11/006052 (предъявлено служебное удостоверение, документ об образовании).

В судебном заседании 22.01.2024 в порядке ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, объявлялся перерыв до 15 час. 00 мин. 24.01.2024г.,

Лица, участвующие в деле об объявлении перерыва в судебном заседании уведомлены путем размещения сведений о дате, времени и месте рассмотрения дела на сайте Арбитражного суда Иркутской области www.irkutsk.arbitr.ru.

После перерыва – 24.01.2024г. судебное заседание продолжено в том же составе суда при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, при участии тех же представителей ответчиков, в отсутствие заявителя.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Тандем» (далее также – заявитель, ООО «Тандем», Общество) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточнённым в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее также – АПК РФ):

- о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Иркутской области (далее также – Межрайонная ИФНС России № 25 по Иркутской области, Инспекция, налоговой орган) от 14.06.202023 №12-22/2 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля;

- о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 27.07.2023 №26-15/013399@ (далее также – УФНС России по Иркутской области, Управление, налоговый орган);

- о признании недействительными материалы и дополнения к акту налоговой проверки № 12-23/2 от 04.08.2023.

Протокольным определением суда от 12.12.2023г. Межрайонная ИФНС России № 25 по Иркутской области, привлечена к участию в деле в качестве соответчика.

Заявитель в судебное заседание не явился, о дате, месте и времени судебного заседания извещен надлежащим образом, в порядке ст. 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее также – АПК РФ), каких-либо ходатайств не направил, определение суда от 12.12.2023 не исполнил.

В силу ч. 2 ст. 9 АПК РФ лица, участвующие в деле несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.

Судебное заседание, в соответствии со ст. 200 АПК РФ проведено в отсутствии заявителя.

Представители налогового органа против удовлетворения заявленных требований возражали по доводам отзыва на заявление и дополнений к ним.

Дело рассмотрено в порядке, установленном главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении дела судом установлены следующие существенные для разрешения спора обстоятельства.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 25 по Иркутской области на основании решения № 12-27/11 от 22.07.2022, в отношении ООО «Тандем» проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 17.03.2023 №12-19/2.

14.06.2023 Инспекцией на основании п. 6 ст. 101 НК РФ и в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушения законодательства о налогах и сборах или отсутствие таковых, а так же учитывая представление налогоплательщиком возражений на Акт налоговой проверки и дополнительных документов, в целях получения документов и доказательств, подтверждающих правомерность приведенных доводов и для проверки дополнительно представленных документов, не являвшихся ранее предметом проверки принято решение №12-22/2 о проведении в срок до 14.07.2023 г. дополнительных мероприятий налогового контроля, предусмотренных ст.ст. 90, 93, 93.1 НК РФ (истребование документов у проверяемого лица; допрос (опрос) свидетелей; истребование у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), этих документов (информации).

По результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля 04.08.2023 Межрайонной ИФНС России № 25 по Иркутской области вынесены дополнения к акту налоговой проверки №12-23/2.

Решением УФНС России по Иркутской области от 27.07.2023 № 26-15/013399@ жалоба Общества на решение Инспекции от 14.06.2023 № 12-22/2 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, а также на действия Инспекции, выразившиеся в нарушении процедуры вручения документов и рассмотрении материалов выездной налоговой проверки, оставлена без удовлетворения.

Заявитель полагая, что материалы и дополнения к акту налоговой проверки № 12-23/2 от 04.08.2023, а так же решение Межрайонная ИФНС России № 25 по Иркутской области от 14.06.202023 №12-22/2 (о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля) и решение УФНС России по Иркутской области от 27.07.2023 №26-15/013399@ (об оставлении апелляционной жалобы Общества на решение 14.06.202023 №12-22/2 без удовлетворения) не отвечают требованиям законности и нарушают права Общества, обратился с рассматриваемым заявлением в арбитражный суд.

Исследовав материалы дела, оценив в рамках статьи 71 АПК РФ в совокупности и взаимосвязи, представленные сторонами доказательства, приведенные ими доводы и возражения, суд пришел к следующим выводам

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Кодексом.

В соответствии со статьей 87 Налогового кодекса налоговые проверки проводятся в форме камеральных и выездных проверок. Целью проведения проверок обоих видов является контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок (пункт 3.1 статьи 100 НК РФ).

В соответствии с пунктом 5 статьи 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено данным пунктом.

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Пунктом 6 статьи 100 НК РФ установлено, что лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

В силу подпункта 15 пункта 1 статьи 21 и абзаца второго пункта 2 статьи 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Праву налогоплательщика на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки корреспондирует обязанность налогового органа известить его о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки (пункт 2 статьи 32 и абзац первый пункта 2 статьи 101 НК РФ).

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов (абзац четвертый пункта 2 статьи 101 НК РФ).

Согласно пункту 6 статьи 101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в; срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по всем налогам и сборам за период с 01.01.2019 по 31.12.2021, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 17.03.2023 № 12-19/2.

Акт выездной налоговой проверки от 17.03.2023 № 12-19/2, извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 24.03.2023 № 12-25/5, которым рассмотрение материалов проверки назначено на 18.05.2023, направлены в адрес общества в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) с приложением письма от 24.03.2023 № 12-38/001405, информирующего о направлении указанного акта с приложениями по почте.

При этом как пояснил налоговый орган, в связи с большим объемом документов, не позволяющим направить документы посредством ТКС, налоговый орган оформил приложения на электронных носителях - семи CD-дисках, которые с указанным актом проверки и извещением о времени вместе рассмотрения материалов налоговой проверки направлены 24.03.2023.

Одновременно с отправкой акта по ТКС 24.03.2023 по юридическому адресу налогоплательщика (666793, <...> г, каб.1) направлены акт от 17.03.2023 № 12-19/2 на бумажном носителе и приложения к акту на 7 дисках в электронном виде (Список №25 (партия 160344) внутренних почтовых отправлений от 24.03.2023, штриховой почтовый идентификатор 80103182565506).

Согласно сведения, содержащимся на официальном сайте АО «Почта России», отправление с почтовым идентификатором 80103182565506 вручено адресату 27.04.2023.

Как пояснил налоговый орган, учитывая, что ООО «Тандем» 03.04.2023 (на 6 рабочий день со дня отправки акта налоговым органом в адрес налогоплательщика по ТКС) не выгружена квитанция о приёме электронного документа, 04.04.2023 акт, приложения к акту на 7 дисках в электронном виде повторно направлены налогоплательщику заказным письмом №12-38/001647 по почте по юридическому адресу (Список №29 (партия 161598) внутренних почтовых отправлений от 04.04.2023, штриховой почтовый идентификатор 80084183474519).

Согласно сведения, содержащимся на официальном сайте АО «Почта России», отправление с почтовым идентификатором 80084183474519 вручено адресату 27.04.2023.

Таким образом, квитанция о получении Обществом акта по ТКС отсутствует. Однако учитывая, что в письме от 06.04.2023 №35, поступившем в адрес налогового органа от налогоплательщика посредством ТКС, Общество сослалось на неполучение приложений к акту, суд находит состоятельным довод Инспекции о том, что ООО «Тандем» акт по ТКС получен без выгрузки квитанции. Обратного Обществом не доказано.

Согласно пояснениям налогового органа, 27.03.2023 налогоплательщику по ТКС направлено Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 24.02.2023 №12-25/5, согласно которому рассмотрение назначено на 15 ч. 00 мин. 18.05.2023.

Учитывая, что ООО «Тандем» 04.04.2023 (на 6 рабочий день со дня отправки акта налоговым органом в адрес налогоплательщика по ТКС) не выгружена квитанция о приёме электронного документа, 05.04.2023 извещение направлено налогоплательщику заказным письмом № 12-38/001683 по почте по юридическому адресу (666793, г. Усть-Кут, ул. Пушкина, 109г, каб.1) (Список № 531 (партия 161763) внутренних почтовых отправлений от 05.04.2023, штриховой почтовый идентификатор 80085383924637) и по адресу регистрации руководителя ООО «Тандем» ФИО4 (Список № 541 (партия 161774) внутренних почтовых отправлений от 05.04.2023, штриховой почтовый идентификатор 80085383925054).

Отчеты об отслеживании отправления с почтовым идентификатором 80084183474519, 80085383925054 на сайте АО «Почта России» содержат информацию о вручении отправлений адресату 27.04.2023.

В письме от 07.04.2023 №12-38/001733@ направленному налогоплательщику по ТКС, Инспекцией Обществу дополнительно сообщено, что в силу 2 ст. 101 НК РФ налогоплательщик вправе ознакомиться с материалами налоговой проверки на территории налогового органа по адресу <...> в установленный по предварительному согласованию с должностными лицами, проводившими проверку, срок. Согласно данным сайта Почты России указанные почтовые отправления получены 27.04.2023.

Однако, как пояснил представитель налогового органа, до даты рассмотрения материалов проверки 18.05.2023 Общество правом на ознакомление с материалами проверки не воспользовался, с ходатайством об ознакомлении с материалами проверки в налоговый орган не обращался (доказательств обратного материалы дела не содержат), о невозможности прочтения дисков с приложениями к акту выездной налоговой проверки не сообщил.

Как пояснил представитель налогового органа запись приложений на диски производилась дважды сотрудником отдела информационной безопасности Инспекции; после записи производилась проверка качества записи, возможность открытия и прочтения приложений. Ошибок записи выявлено не было.

17.05.2023 № 05/505-5 Обществом в налоговый орган представлены возражения по акту проверки, в соответствии с которыми Обществом в Инспекцию направлены посредством почтовой связи документы, подтверждающие доводы по существу установленных проверкой нарушений.

18.05.2023 на рассмотрение материалов выездной налоговой проверки представители ООО «Тандем» не явились, заявления и ходатайства относительно процедуры рассмотрения материалов проверки обществом не представлены.

При рассмотрении 18.05.2023 материалов проверки налоговым органом в связи необходимостью оценки возражений общества и документов, направленных обществом в адрес инспекции по почте, но не полученных на дату рассмотрения материалов проверки, принято решение от 18.05.2023 № 12-20/5 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки. Рассмотрение назначено на 02.06.2023; извещение от 18.05.2023 № 12-25/9 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направлено 18.05.2023 в адрес ООО «Тандем» по ТКС и получено согласно квитанции о получении 26.05.2023.

01.06.2023 ООО «Тандем» письмом № 5/505-6 направлены в инспекцию по ТКС дополнительные возражения на акт налоговой проверки, в соответствии с которыми обществом в инспекцию направлен посредством почтовой связи еще один пакет документов, подтверждающих доводы по существу установленных проверкой нарушений.

02.06.2023 на рассмотрение материалов выездной налоговой проверки представители ООО «Тандем» не явились, заявления и ходатайства относительно процедуры рассмотрения материалов проверки обществом не представлены.

При рассмотрении 02.06.2023 материалов проверки налоговым органом в связи необходимостью оценки возражений общества и документов, направленных обществом в адрес инспекции по почте, но не полученных на дату рассмотрения материалов проверки, принято решение от 02.06.2023 № 12-20/6 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки. Рассмотрение назначено на 14.06.2023, извещение от 02.06.2023 № 12-25/10 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направлено 02.06.2023 в адрес ООО «Тандем» по ТКС, получено согласно квитанции о получении 06.06.2023.

14.06.2023 ООО «Тандем» письмом от 13.06.2023 № 05/505-7 представлены дополнительные возражения № 2 по акту выездной налоговой проверки, в соответствии с которыми обществом в инспекцию направлен посредством почтовой связи третий пакет документов, подтверждающих доводы по существу установленных проверкой нарушений.

Как следует из материалов дела, 14.06.2023 на рассмотрение материалов выездной налоговой проверки представители ООО «Тандем» не явились. Рассмотрение материалов выездной налоговой проверки состоялось 14.06.2023 без участия представителей ООО «Тандем», извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов.

Как следует из материалов дела, при рассмотрении материалов выездной налоговой проверки инспекцией в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых принято решение от 14.06.2023 № 12-22/2 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, которое направлено обществу по ТКС 14.06.2023.

Рассмотрев довод Общества о том, что инспекция ограничила ООО «Тандем» в правах на участие в рассмотрении материалов проверки, назначенном на 14.06.2023, суд пришел к следующему.

Как следует из материалов дела, письмом от 13.06.2023 № 05/505-7 ООО «Тандем» сообщило, что представитель общества ФИО5 не сможет присутствовать при рассмотрении возражений по акту выездной налоговой проверки в связи с болезнью, в подтверждение чего представлена медицинская справка от 12.06.2023 № 6968.

Вместе с тем обществом не заявлялось ходатайство о переносе рассмотрения материалов проверки, назначенного на 14.06.2023. Факт надлежащего извещения общества о дате, времени и месте рассмотрения материалов проверки подтверждается вручением 06.06.2023 указанного выше извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 02.06.2023 № 12-20/6.

Кроме того, невозможность явки представителя Общества, не исключает возможность участия руководителя Общества. Доказательств невозможности участия руководителя Общества ФИО4 при рассмотрении материалов налоговой проверки, материалы дела не содержат.

При таких обстоятельствах довод общества о нарушении инспекцией его прав на участие в возражениях подлежит отклонению.

Действия инспекции по принятию решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля не противоречат положениям НК РФ, поскольку должностные лица налоговых органов вправе самостоятельно определять объем необходимых контрольных мероприятий. Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля принято налоговым органом в рамках предоставленных ему полномочий при наличии достаточных к тому оснований. Обратное заявителем не доказано.

Таким образом, при принятии решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией соблюдены нормы НК РФ, в том числе статьи 101 НК РФ.

В отношении довода о неознакомлении общества с документами, подтверждающими факт нарушения законодательства о налогах и сборах, судом установлено следующее.

Как указывалось судом выше и следует из материалов дела, приложения к акту выездной налоговой проверки направлялись в адрес общества на электронных носителях дважды - письмами от 24.03.2023 № 12-38/001405 и от 04.04.2023 № 12-38/001647 и получены адресатом 27.04.2023.

В письме от 07.04.2023 №12-38/001733@, направленном налогоплательщику по ТКС, Инспекцией Обществу дополнительно сообщено, что в силу 2 ст. 101 НК РФ налогоплательщик вправе ознакомиться с материалами налоговой проверки на территории налогового органа по адресу <...> в установленный по предварительному согласованию с должностными лицами, проводившими проверку, срок.

Однако, как пояснил представитель налогового органа, до даты рассмотрения материалов проверки 18.05.2023 Общество правом на ознакомление с материалами проверки не воспользовался, с ходатайством об ознакомлении с материалами проверки в налоговый орган не обращался (доказательств обратного материалы дела не одержат), о невозможности прочтения дисков с приложениями к акту выездной налоговой проверки не сообщил.

Факт получения обществом приложений к акту проверки подтверждается текстом дополнительных возражений от 01.06.2023 № 5/505-6. При этом в данных возражениях ООО «Тандем» указало, что информацию с диска № 6 считать не удалось.

Указанный выше диск № 6 представлен обществом в адрес инспекции 04.07.2023. Комиссией в составе сотрудников инспекции 06.07.2023 проведена проверка данного диска на предмет целостности информации и наличие возможности просмотра (чтения) записанной на нем информации и документов; составлен акт осмотра и проверки работы диска, которым зафиксировано, что диск и содержащаяся на нем информация не повреждены, все записанные на диске документы в различных форматах открываются соответствующими приложениями.

К представленному заявителем заключению о проведении осмотра и копирования CD дисков от 29.05.2023, суд относится критически, поскольку как указывалось судом выше, акт выездной налоговой проверки и приложенные к нему CD диски, в количестве 7 шт. направлялись в адрес налогоплательщика 24.03.2023 и 04.04.2023. При этом указанное заключение не содержит сведений о том, в составе какой партии дисков, полученных Обществом, диск № 6 не открывается.

14.06.2023 ООО «Тандем» в личном кабинете налогоплательщика направлено письмо № 12-38/003015@, в котором налоговым органом Обществу предложено предоставить подробную информацию в отношении тех документов и дисков, которые не удалось просмотреть: наименование файлов, их размер, наименование папок, в которых они расположены, номера дисков, другую идентифицирующую информацию, на основании которой Инспекцией будут подготовлены документы (приложения) для ознакомления и вручения ООО «Тандем» для соблюдения законных прав и интересов налогоплательщика.

Вместе с тем, как пояснил представитель налогового органа, ООО «Тандем» каких-либо действий для ознакомления с материалами проверки не предприняло, участие представителя Общества в рассмотрениях материалов проверки, состоявшихся: 18.05.2023, 02.06.2023, 14.06.2023, 22.09.2023. 06.10.2023, 11.10.2023 не обеспечило.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу, что установленная статьей 100 НК РФ процедура направления акта выездной налоговой проверки с приложениями к нему, инспекцией соблюдена. Иного заявителем не доказано.

Кроме того, необходимо отметить, что приложения к акту на электронных носителях на семи дисках в третий раз направлены обществу письмом от 30.06.2023 № 12-38/003332 с почтовым идентификатором 80106585408821, полученным адресатом 19.07.2023.

На основании вышеизложенного суд соглашается с доводом ответчика о том, что налоговым органом предприняты все возможные меры по ознакомлению ООО «Тандем» с материалами выездной налоговой проверки. Обществу предоставлено предусмотренное НК РФ право на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки, в том числе на предоставление возражений по акту налоговой проверки, что свидетельствует о соблюдении инспекцией процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

Довод заявителя о том, что Инспекция не вправе по своему усмотрению выбрать способ вручения акта налоговой проверки, опровергается содержанием п. 5 ст. 100 НК РФ, из которого следует, что налоговые органы вправе направлять (вручать) акт налоговой проверки любым доступным способом, обеспечивающим возможность его получения.

Ссылка ответчика на практику иных судов, судом во внимание не принимается, поскольку приведенные судами выводы основаны на иных фактических обстоятельствах дела.

Конституционный Суд Российской Федерации в п. 4.1 Постановления от 14.07.2005 № 9-П указал, что решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля имеет целью уточнение обстоятельств, связанных с обнаруженными правонарушениями. Следовательно, дополнительные мероприятия налогового контроля не могут ухудшать положение налогоплательщика по сравнению с положением, определенным в акте проверки.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что налоговым органом была обеспечена обществу возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов выездной налоговой проверки лично и (или) через своего представителя, знакомиться с материалами выездной налоговой проверки и материалами дополнительных мероприятий налогового контроля, а также участвовать в процессе рассмотрения материалов выездной налоговой проверки с учетом проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, и представленных самим обществом письменных возражений.

Заявитель не привел аргументированных доводов, свидетельствующих о том, что оспариваемое решение от 14.06.202023 №12-22/2 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля нарушает его права в сфере осуществления предпринимательской или иной экономической деятельности, возлагают на него не предусмотренные законом обязанности или иным образом ограничивает в правах.

Рассмотрев требование Общества о признании недействительным решения УФНС России по Иркутской области от 27.07.2023 №26-15/013399@, суд пришел к следующему.

В соответствии с пунктом 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном названным Кодексом.

На основании пункта 3 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган: 1) оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения; 2) отменяет акт налогового органа ненормативного характера; 3) отменяет решение налогового органа полностью или в части; 4) отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение; 5) признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу.

В пункте 75 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013г. № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" изложена правовая позиция, согласно которой решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика (как и его действия, выразившиеся в принятии решения), может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, только если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Как следует из материалов дела, ООО «Тандем» обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области с жалобой на решение Инспекции от 14.06.2023 № 12-22/2 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, а также на действия Инспекции, выразившиеся в нарушении процедуры вручения документов и рассмотрении материалов выездной налоговой проверки.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 27.07.2023г. № 26-15/013399@ жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

В данном случае решение управления от 27.07.2023г. № 26-15/013399@ не представляет собой новое решение и не дополняет решение инспекции. Процедура принятия решения управлением не нарушена и решение принято в пределах полномочий. Следовательно, указанное решение самостоятельно не нарушает прав налогоплательщика.

Всем существенным доводам сторон судом дана соответствующая оценка. Иные доводы и пояснения лиц участвующих в деле судом рассмотрены и оценены, однако на выводы суда не влияют.

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах суд пришел к выводу о том, что требования заявителя о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Иркутской области от 14.06.202023 №12-22/2 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 27.07.2023 №26-15/013399@ удовлетворению не подлежат.

Рассмотрев требование заявителя о признании недействительными материалы и дополнения к акту налоговой проверки № 12-23/2 от 04.08.2023 суд пришел к следующему.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя.

Следует отметить, что действующее законодательство не содержит определения понятия «ненормативный акт».

Вместе с тем, из иных отраслей законодательства, разъяснений ВС РФ и ВАС РФ и сложившейся судебной практики следует, что под понятием «акт ненормативного характера» понимается документ любого наименования, имеющий реквизиты, позволяющие его идентифицировать, содержащий определенный текст и сведения, позволяющие выявить волю органа или должностного лица его подписавшего, и содержащий обязательные для исполнения требования и предписания, адресованные определенному лицу или кругу лиц, которые ведут к возникновению, изменению или прекращению прав и обязанностей конкретного заявителя.

Таким образом, под ненормативным правовым актом, подлежащим обжалованию в арбитражный суд, понимается документ, содержащий обязательные предписания, распоряжения, влекущие юридические последствия и нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы заявителя.

Материалы и дополнения к акту налоговой проверки № 12-32/2 от 04.08.2023 фиксируют ход и результаты проверки, носят информационный характер о результатах проверки и предложения лиц, осуществивших проверку, не устанавливают каких-либо прав и не определяет обязанностей для заявителя, не возлагают на Общество обязанности совершить определенные действия, не устанавливают круг этих действий, не создает для указанного лица иных препятствий. В связи чем не могут быть оспорены в суде в качестве ненормативных правовых актов.

Определением суда от 12.12.2023г. заявителю предлагалось представить правовое и документальное обоснование оспаривания материалов и дополнений к акту налоговой проверки.

Однако заявитель требования определения суда от 12.12.2023 не исполнил, каких-либо пояснений в указанной части не представил.

Таким образом, поскольку материалы дополнения и к акту налоговой проверки № 12-32/2 от 04.08.2023 не обладают признаками ненормативного правового акта, обжалование которого предусмотрено АПК РФ, суд прекращает производство по данному требованию, на основании п. 1 ч. 1 ст. 150 АПК РФ.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа, подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии судебных актов, выполненных в форме электронного документа, на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 150, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Производство по делу по требованию Общества с ограниченной ответственностью «Тандем» о признании недействительными материалы и дополнения к акту налоговой проверки № 99 от 05.06.2023, прекратить.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.


Судья В.Ю. Чувашова