Решение от 7 октября 2019 г. по делу № А06-4319/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ

414014, г. Астрахань, пр. Губернатора Анатолия Гужвина, д. 6

Тел/факс (8512) 48-23-23, E-mail: astrahan.info@arbitr.ru

http://astrahan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А06-4319/2019
г. Астрахань
07 октября 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 02 октября 2019 года

Арбитражный суд Астраханской области в составе судьи Плехановой Г.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО "Агро Трейд-БТ"

к Государственному учреждению - Астраханское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации

о признании недействительным решения от 31.01.2019 № 91

третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №5 по Астраханской области

при участии:

от заявителя: не явились, извещены надлежащим образом

от ответчика: ФИО2- представитель по доверенности от 09.01.2019 г. №2, ФИО3, представитель по доверенности № 27 от 21.03.2019 года

от третьего лица: не явились, извещены надлежащим образом

Общество с ограниченной ответственностью "Агро Трейд-БТ" (далее – Общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению - Астраханское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – Управление), в котором просило признать недействительным решения от 31.01.2019 № 37.

Заявитель и представитель МИФНС № 5 в судебное заседание не явились, согласно главы 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации извещены надлежащим образом.

В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с согласия представителя Управления, суд рассмотрел спор в отсутствие представителей, не явившихся лиц.

Представитель Управления с требованиями заявителя не согласился, так как, по его мнению, выплаты, произведенные работникам Общества, являются необоснованными и документально не подтвержденными.

Заслушав представителя Управления, исследовав материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Как следует из материалов дела, Управлением проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования РФ по установленному законодательством РФ тарифу с учетом установленной отделением Фонда скидки (надбавки), а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователя Обществом.

По результатам проверки составлен акт от 27.12.2018 № 1027 и вынесено решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 31.01.2019 № 91, в соответствии с которым заявителю предложено добровольно перечислить:

- 528,78 руб. - дополнительно начисленные страховые взносы.

- пени – 60,72 руб.

- штраф – 105,76 руб.

- штраф – 200 руб. за нарушение ст. 23.31 Закона № 125-ФЗ.

Общество, не согласившись с вынесенным Управлением решением, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, необходимо одновременное соблюдение следующих условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно ст. 20 Закона № 250-Ф3 контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации а порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируются Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон № 125-ФЗ).

В силу положений статей 3, 17 Федерального закона № 125-ФЗ Общество является страхователем по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в обязанности которому вменено в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 17 Закона № 125-ФЗ, страхователь обязан правильно исчислять, своевременно и полно уплачивать (перечислять) страховые взносы.

Пунктом 1 статьи 19 Закона № 125-ФЗ установлено, что страхователь несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него этим Федеральным законом обязанностей полной уплате страховых взносов.

Пунктом 1 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Согласно пункту 2 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.

Пунктом 2 статьи 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ предусмотрено, что при оплате страхователями расходов на командировки работников, как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Аналогичные нормы содержатся и в Законе N 212-ФЗ.

При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 164 Трудового кодекса Российской Федерации определено (далее - ТК РФ), что компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими Федеральными законами.

Согласно статье 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В соответствии со статьей 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. Статьей 168 ТК РФ установлено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возместить работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома руководителя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

В соответствии со статьей 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения указанных расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.

Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Судом установлено, что Управлением проверка проведена за период с 01.01.2015 по 31.12.2017 в соответствии с Федеральным законом № 125-ФЗ.

По результатам проверки составлен акт от 27.12.2018 № 1027 и вынесено решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 31.01.2019 № 91, в соответствии с которым заявителю предложено добровольно перечислить:

- 528,78 руб. - дополнительно начисленные страховые взносы.

- пени – 60,72 руб.

- штраф – 105,76 руб.

- штраф – 200 руб. за нарушение ст. 23.31 Закона № 125-ФЗ.

При этом проверкой были выявлены следующие нарушения.

1. В 2015 подотчетному лицу ФИО4 страхователем выдавались денежные средства на административно-хозяйственные расходы.

Согласно авансовому отчету от 21.01.2015г №1 на сумму 33385,40 руб. к проверке представлены подтверждающие документы на сумму 30426,0 рублей, при этом расходы в сумме 2433,0 руб. документально не подтверждены (отсутствует подтверждающий чек на оплату по товарной накладной ИП ФИО5 на приобретение товара)

В связи с чем, суд считает обоснованным доначисление страховых взносов в январе 2015 г. в сумме 4,87 руб.

2. В авансовом отчете от 04.03.2015 №3 подотчетному лицу ФИО4 выплатили суточные за 23 дня в сумме 92502,38 рублей, а следовало за 24 дняв сумме 85444,95 рублей, поскольку согласно приказа о направлении работника в командировку от 08.02.2015 № 8 ФИО4 был отправлен в командировку в г. Франкфурт Германия с 08.02.2015г по 24.02.2015г, суточные за 17 дней.

Согласно локальной смете от 15.01.2015г Обществом лимиты за нахождение в командировке на территории иностранного государства в валюте по норме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 13.05.2005г №299 составляет: Германия - 65$, Иран -62$.

Таким образом, расчет суточных за 17 дней составил 61727,64 руб, из них:

- 2 дня Россия - 1400,00 руб., в т.ч.: 08.02.2015г Астрахань-Москва -700,00 руб. и 24.02.2015г пересечение границы Германия-Москва - 700.00 рулей

- 15 дней (с 09.02.2015 г. по 23.02.2015 г.) нахождение в Германии*65$ (курс $ на 05.03.2015г.=61,8745руб.*65*15дней= 60327,64руб).

Далее ФИО4, находясь в Москве, был командирован в Исламскую Республику Иран, с 26.02.2015г по 04.03.2015г.

Расчет суточных за 7 дней составил 23717,31рублей:

- 1 день – Россия 700,00руб (04.03.2015г пересечение границы Иран-Москва Астрахань);

- 6 дней - Иран*62$ (курс $ на 05.03.2015г = 61,8745руб*62*6дней=23017,31руб).

На основании п. 4 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения. Днем выезда в командировку считается дата отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства от местапостоянной работы командированного, а днем приезда из командировки – дата прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 00 часов и позднее - последующие сутки. При выезде из России за день пересечения государственной границы суточные оплачиваются в иностранной валюте, как за дни нахождения за рубежом. При въезде в Россию за день пересечения границы РФ суточные выплачиваются в рублях, как за дни нахождения на территории РФ (абз. I п. 18 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008г. №749).

Общество произвело расчет суточных в сумме 92502,38 руб., указав время нахождение в командировке 23 дня, возврат излишне начисленных суточных в сумме7057,43 руб. в кассу Общества ФИО4 не произведен.

Суд считает, что сумма 7057,43 рублей является дополнительной выплатой в рамках трудовых отношений и является доходом работника, на которую Управлением обоснованно доначислены страховые взносы в размере 14,11 рублей.

В авансовом отчета от 18.07.2016г №8 подотчетному лицу Тимаеву КазбекуБогдановичу выплатили суточные за 8 дней в сумме 62664,34 рублей, при этом командировочное удостоверение, служебное задание и приказ о направлении в командировку у страхователя отсутствует.

Согласно локальной смете на командировочные расходы за границу работникам от 15.01.2016г. утвержденной генеральным директором Общества лимиты за нахождение в командировке на территории иностранного государства в валюте по норме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 13.05.2005г №299 составляет: Иран - б2$, а так же в локальной смете на установление суточных при командировках на территории по России, утвержденной генеральным директором Общества от 15.01.2016 один день составляет 2500,00руб.

В ходе проверки установлено, что два сотрудника. ФИО4 и ФИО6 находились в командировке с 08.07.2016 по 15 07.2016г. суточные за 8 дней в сумме 29915,65руб. за каждого сотрудника:

- расчет 1 день Россия – 2500,00 руб. - 15.07.2016г

- Иран-Астрахань дата пересечения границы. 7 дней с 08.07.2016 по 14.07.2016г. Иран*62$ (курс $ на 18.07.2016 – 63 рубля, 1697руб*62*7дней=27415,65руб).

Согласно постановления Правительства РФ от 13.10.2008 №749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» п.! 8 при следовании работника с территории Российской Федерации дата пересечения государственной границы Российской Федерации включается в дни, за которые, суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании на территорию Российской Федерации дата пересечения государственной границы Российской Федерации включается в дни, закоторые суточные выплачиваются в рублях. Даты пересечения государственной границы Российской Федерации при следовании с территории Российской Федерации и на территорию Российской Федерации определяются по отметкам пограничных органов в паспорте.

Данные суммы не были возвращены подотчетным лицом, в кассу Общества, а следовательно, являются выплатами в пользу физического лица, подлежащими обложению страховыми взносами.

Суд считаете, что занижение базы для начисления страховых взносов на сумму 2833,04 рублей, которая является, дополнительной выплатой в рамках трудовых отношений и данная сумма является доходом работника, на которую Управлением обоснованно доначислены страховые взносы в размере 5,67 руб.

3. Подотчетному лицу ФИО4, выплатили за проживание в гостинице на территории иностранного государства сумму 249394,16 рублей (согласно авансовому отчету от 18.07.2016г №8 командировка в Иран с 08.07.2016 по 15.07.2016г8 дней). Счета на оплату за проживание в гостинице на территории иностранногогосударства за период командировки с 08.07.2016 по 15 07.2016г отсутствует.

Имеющаяся ксерокопия прайса отеля Espinas без перевода на русский язык, не даетподтверждение на проживания ФИО4., ФИО6 на период командировки в указанной гостинице. В пояснительной записке к авансовому отчему от генеральногодиректора ФИО4 сообщается о том, что первичные документы на проживание вгостинице утеряны и оплату произвести по нормативу.

Однако в локальной смете на командировочные расходы за границу работникам Общества на 2016г. утвержденной генеральным директором Общества от 15.01.2016г указано, что оплату за проживание в гостинице оплачивать по фактически произведенным расходам, согласно предъявленным обосновании счетам, квитанциям, корешкам ордеров и прочим подтверждающим фактический расход документам.

На основании изложенного, Управлением установлено, что Обществом неправомерно выплатила подотчетному лицу ФИО4 сумму 249394,16 за проживание в гостинице без подтверждающих первичных документов (оплата счета).

Частью 2 статьи 9 Закона N 212-ФЗ и частью 2 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ предусмотрено, что при оплате страхователями расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Аналогичный порядок обложения страховыми взносами применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном (административном) подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

Данные суммы не были возвращены подотчетным лицом, а, следовательно, являются выплатами в пользу физического лица, подлежащими обложению страховыми взносами. Таким образом, выявлено занижение базы для начисления страховых взносов на сумму249394,16руб.

Следовательно, Управление обоснованно пришло к выводу, что выданная сотруднику сумма 249394,16 рублей является, дополнительной выплатой в рамках трудовых отношений и является доходом работника на которую следует доначислить страховые взносы в размере 498,79 руб.

4. В авансовом отчете от 05.05.2015г №6 подотчетному лицу ФИО7 Обществом оплачены расходы за нахождение в однодневной командировке в г. Москва. Приказа о направлении в служебную командировку Обществом в ходе проверки не представлен, также оплачены расходы на упаковку багажа в сумме 400,00ру. В локальном акте на командировочные расходы Общества «упаковка багажа» не прописана

Данные суммы не были возвращены подотчетным лицом, а, следовательно, являются выплатами в пользу физического лица, подлежащими обложению страховыми взносами. Занижение базы для начисления страховых взносов на сумму 400,00руб. Выплаченная сотруднику сумма 400,00 руб. является, как дополнительная выплата в рамках трудовых отношений и является доходом работника, на которую следует доначислить страховые взносы в размере 0,80 рублей.

5. По авансовому отчету от 29.09.2015г №15 подотчетному лицу Волошину МаксимуЮрьевичу оплатили стоимость прохождения медицинской комиссии по договору на оказание платных медицинских услуг №1080 от 24.09.2015г. на сумму 2000,00рублей, а также прием врача психиатра-нарколога в сумме 275,00 руб.

В соответствии со статьей 212 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель обязан обеспечить в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, других обязательных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников, внеочередных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований.

Абзацем 2 статьи 213 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, лечебно-профилактических и детских учреждений, а также некоторых других работодателей проходят указанные медицинские осмотры (обследования) в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний.

В соответствии с пунктом 5 части 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы платежей (взносов) страхователя по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Следовательно, в целях освобождения от уплаты страховых взносов должны одновременно соблюдаться следующие требования: договор на оказание медицинских услуг должен быть заключен на срок не менее года и договор должен быть заключен с медицинской организацией, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности.

Договор на оказание платных медицинских услуг №1080 от 24.09.2015г заключен сроком на 1 день, так как согласно пункта 6.1 договора, он вступил в силу с момента его подписания, данная услуга оказана и полностью оплачена.

По результатам проверки установлено занижение базы для начисления страховых взносов на сумму 2275,00 руб., в связи с чем Управление обоснованно установило неполную уплату в бюджет в сумме 4,55 руб.

Суд не усмотрел в действиях Управления нарушений процедуры проведения проверки, могущих повлечь незаконность принятого им в последующем решения. Права Общества по информированности о проведении проверки, о возможности участия в ней и представления своих возражений были реализованы. И данные факты заявителем не оспаривались.

На основании изложенного, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований ООО "Агро Трейд-БТ" – отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Астраханской области.

Информация о движении дела может быть получена на официальном интернет – сайте Арбитражного суда Астраханской области: http://astrahan.arbitr.ru

Судья

Г.А. Плеханова