Решение от 5 апреля 2019 г. по делу № А79-10287/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ

428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4 http://www.chuvashia.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А79-10287/2018
г. Чебоксары
05 апреля 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 04 апреля 2019 года.

Арбитражный суд в составе: судьи Баландаевой О.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в заседании суда дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 304213510700060, ИНН <***>),

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Чувашской Республике (ОГРН <***>, ИНН2116810181), Россия, 429500, поселок Кугеси, Чебоксарский район, Чувашская Республика, ул. Советская, 32

о признании недействительным требования № 2659 от 06.07.2018, об обязании произвести перерасчет и возвратить взысканную сумму страховых взносов в размере 50 557 руб. 70 коп., пени в сумме 87 руб. 13 коп.

при участии:

от Заявителя – ФИО3 по пост. дов. от 10.09.2018 б/н

от Инспекции - специалиста 1 разряда правого отдела УФНС по ЧР ФИО4 по пост. дов. от 16.01.2019 №03-1-28/00288, главного специалиста-эксперта правого отдела ФИО5 по пост. дов. от 10.01.2019 №№03-1-28/00106,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Чувашской Республике (далее – налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным требования от 09.07.2018 № 2659, которым предпринимателю было предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 50 557 руб. 70 коп., 87 руб. 13 коп. пеней, обязании возвратить неправомерно взысканные на основании указанного требования страховые взносы в размере 50 557 руб. 70 коп. и пени в размере 87 руб. 13 коп.

Заявление основано на правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 № 27-П и мотивировано тем, что налоговый орган рассчитал сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с суммы дохода предпринимателя, превышающего 300 000 руб., исходя из суммы полученного дохода, без уменьшения на сумму расходов, и неправомерно взыскал излишнюю сумму страховых взносов с предпринимателя. Заявитель полагает, что с учетом указанной правовой позиции сумма страхового взноса на обязательное пенсионное страхование за 2017 год с дохода, превышающего 300 000 руб., составляет 1 716 руб. 77 коп.

В судебном заседании представитель предпринимателя поддержал заявленные требования в полном объеме.

Представители налогового органа просили отказать в удовлетворении заявления по основаниям, изложенным в отзыве, полагая, что выводы Конституционного Суда Российской Федерации, на которые ссылается заявитель, сделаны в рамках рассмотрения вопроса исчисления страховых взносов индивидуальным предпринимателем, применяющим общий режим налогообложения и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и не могут быть распространены на налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы. По мнению налогового органа, что расчет базы для исчисления страховых взносов правомерно произведен на основании доходов предпринимателя без учета произведенных расходов, в связи с чем оснований для признания недействительным требования от 09.07.2018 № 2659 не имеется. Представители Инспекции поддержали ходатайство о приостановлении производства по делу, просили приостановить производство до рассмотрения дела № А79-9528/2018 в суде кассационной инстанции.

На основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании был объявлен перерыв до 04.04.2019.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 143 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд обязан приостановить производство по делу в случае невозможности рассмотрения данного дела до разрешения другого дела, рассматриваемого Конституционным Судом Российской Федерации, конституционным (уставным) судом субъекта Российской Федерации, судом общей юрисдикции, арбитражным судом.

Суд считает, что доводы налогового органа не свидетельствуют о невозможности рассмотрения настоящего спора без его приостановления. Кроме того, постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 19.02.2019 решение Арбитражного суда Чувашской Республики – Чувашии от 30.11.2018 по делу № А79-9528/2018 оставлено без изменения, таким образом, решение вступило в законную силу.

На основании изложенного ходатайство Инспекции о приостановлении производства по делу подлежит отказу ввиду отсутствия правовых оснований для его удовлетворения.

Выслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя Абашевской сельской администрацией Чебоксарского района Чувашской Республики 07.03.2001 за основным государственном регистрационным номером 304213510700060, 16.07.2007 зарегистрирован Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в Чебоксарском районе Чувашской Республики в качестве страхователя.

Как следует из материалов дела, предприниматель в 2017 году применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

16.01.2018 заявителем в Инспекцию подана уточненная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2017 год, в соответствии с которой сумма дохода за налоговый период составила 7 148 576 руб., сумма расходов за налоговый период составила 6 874 968 руб.

Кроме того, с 01.01.2013 по 31.05.2017 предприниматель применял систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), в соответствии с данными предпринимателя, не оспоренными налоговым органом, сумма дохода согласно декларациям заявителя по ЕНВД за 2017 год составила 198 069 руб.

За 2017 год налоговым органом начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 23 400 руб. по сроку уплаты не позднее 09.01.2018, и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с суммы дохода, превышающего 300 000 руб. в размере 70 466 руб. 45 коп. со сроком уплаты не позднее 02.07.2018.

Согласно карточке расчетов заявителя с бюджетом предприниматель уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в фиксированном размере в сумме 23 400 руб. платежными поручениями от 28.03.2017 № 36, 11.04.2017 № 48, 15.06.2017 № 85, 19.01.2018 № 17; платежными поручениями от 04.04.2018 № 131, 06.06.2018 № 188, 04.07.2018 № 221 заявителем частично уплачены страховые взносы с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., в сумме 19 908 руб. 75 коп.

Поскольку сумма страховых взносов не была уплачена в полном объеме, налоговый орган выставил требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) от 09.07.2018 № 2659, которым предложил заявителю в срок до 31.07.2018 уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 50 557 руб. 70 коп., соответствующие пени за период с 03.07.2018 по 09.07.2018 в сумме 87 руб. 13 коп.

В связи с неисполнением требования от 09.07.2018 № 2659 заместителем начальника Инспекции принято решение от 07.08.2018 № 3483 о взыскании страховых взносов и пени за счет денежных средств на счетах плательщика, поручение о перечислении денежных средств со счета заявителя исполнено 09.08.2018.

02.08.2018 предприниматель обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике с жалобой, в которой просил признать недействительным требование от 09.07.2018 № 2659.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 28.08.2018 № 240 жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с выставленным требованием и полагая, что взысканная сумма страховых взносов и пеней подлежит возврату, предприниматель обратился в арбитражный суд настоящим заявлением.

Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд приходит к выводу, что заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно пункту 2 статьи 69 Кодекса требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Пунктом 4 статьи 69 Кодекса предусмотрено, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 75 Кодекса пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу пункта 3 статьи 75 Кодекса пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Кодекса в связи с передачей налоговым органом полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов осуществляют налоговые органы.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса плательщиками страховых взносов признаются в том числе индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Кодекса (пункт 3 статьи 420 Кодекса).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 Кодекса в целях применения положений пункта 1 данной статьи для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

В соответствии с положениями статьи 346.14 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения. Положения статьи 346.16 Кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Кодекса на предусмотренные статьей 346.16 Кодекса расходы.

Согласно подпункту 4 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации в целях применения положений пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации для плательщиков, уплачивающих налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, доход учитывается в соответствии со статьей 346.29 настоящего Кодекса.

Частью 2 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Исходя из положений подпункта 6 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики страховых взносов, применяющие более одного режима налогообложения, в целях определения дохода для исчисления размера страховых взносов суммируют облагаемые доходы от всех видов деятельности.

Федеральным законом от 02.06.2016 № 164-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда" минимальный размер оплаты труда с 01.07.2016 установлен в сумме 7 500 руб. в месяц.

Тариф на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования составляет 26 процентов (подпункт 1 пункта 2 статьи 425 Налогового кодекса Российской Федерации).

Исходя из общего размера дохода индивидуального предпринимателя ФИО2, составившего в 2017 году 7 346 645 руб., Инспекцией начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 93 866 руб. 45 коп., в том числе страховые взносы в фиксированном размере в сумме 23 400 руб. (7 500 руб. х 26 % х 12), и страховые взносы в размере 1 % от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., а именно от суммы 7 046 645 руб., в размере 70 466 руб. 45 коп.

Между тем начисление предпринимателю страховых взносов со всей суммы дохода, полученного при применении упрощенной системы налогообложения, без учета расходов, противоречит правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 N 27-П.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и при расчете базы для исчисления страховых взносов (в соответствии с подпункта 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ) для плательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации по Постановлению от 30.11.2016 № 27-П отражено, что к расчетной базе для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию предъявляются требования экономической обоснованности ее установления, которые зависят от размера доходов индивидуального предпринимателя и предполагают при определении их размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В противном случае не исключена ситуация, когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, повлечет избыточное финансовое обременение индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а следовательно, - нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности. Тем самым нарушались бы гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности (статья 8; статья 34, часть 1; статья 35, часть 1).

На основании вышеприведенных правовых норм и изложенной позиции Конституционного Суда Российской Федерации индивидуальному предпринимателю ФИО2 с учетом сумм расходов за налоговый период надлежало начислить за 2017 год страховые взносы в фиксированном размере в сумме 23 400 руб., которые предпринимателем уплачены, а также страховые взносы от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., в размере 1 716 руб. 77 коп., которые им также уплачены.

Следовательно, начисление налоговым органом страховых взносов за 2017 год в отношении доходов, полученных при применении упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде ЕНВД, без учета произведенных расходов, является неправомерным, что, в свою очередь, свидетельствует о недействительности требования от 09.07.2018 № 2659 в части предложения уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 50 557 руб. 70 коп. и 87 руб. 13 коп. пени.

Фактически предпринимателем в счет уплаты страховых взносов за 2017 год перечислены денежные средства в размере 23 400 руб. платежными поручениями от 28.03.2017 № 36, 11.04.2017 № 48, 15.06.2017 № 85, 19.01.2018 № 17, в размере 19 908 руб. 75 коп. платежными поручениями от 04.04.2018 № 131, 06.06.2018 № 188, 04.07.2018 № 221, то есть страховые взносы уплачены в полном объеме до выставления оспариваемого требования.

Поскольку у предпринимателя отсутствовала недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год, начисление пеней в сумме 87 руб. 13 коп. также является необоснованным.

На основании вышеизложенного доводы Инспекции судом не принимаются.

При таких обстоятельствах требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 09.07.2018 № 2659 подлежит признанию недействительным.

В порядке устранения допущенных нарушений прав и законных интересов предпринимателя налоговый орган обязан возвратить заявителю сумму излишне взысканных страховых взносов за 2017 год в размере 50 557 руб. 70 коп. и соответствующие пени в сумме 87 руб. 13 коп.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина относится на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

признать недействительным требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Чувашской Республике об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов № 2659 от 06.07.2018 года.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Чувашской Республике возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне взысканные страховые взносы за 2017 год в размере 50 557 руб. 70 коп., излишне взысканные суммы пени по страховым взносам в размере 87 руб. 13 коп.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Чувашской Республике в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 300 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.

Судья

О.Н. Баландаева