Решение от 25 сентября 2023 г. по делу № А09-4487/2023

Арбитражный суд Брянской области

241050, г. Брянск, пер. Трудовой, д.6 сайт: www.bryansk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Решение

Дело №А09-4487/2023
город Брянск
25 сентября 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 19 сентября 2023 года

Арбитражный суд Брянской области в составе судьи Грахольской И.Э. ,

при ведении протокола судебного заседания секретарем с/з ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по иску общества с ограниченной ответственностью «Предприятие «Брянсксбыт»

к Управлению Федеральной налоговой службы по Брянской области

о признании недействительным ненормативных правовых актов

при участии:

от заявителя: ФИО2 – генеральный директор (личность судом удостоверена), ФИО3 – представитель (доверенность б/н от 31.07.2023);

от заинтересованного лица: ФИО4 – главный государственный налоговый инспектор отдела камерального контроля НДС №2 (доверенность №88 от 02.06.2023г.), ФИО5 – главный специалист – эксперт правового отдела №1 (доверенность №36 от 29.05.2023г.);

Установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Предприятия «Брянсксбыт» (далее ООО «Предприятия «Брянсксбыт», Общество) обратилось в Арбитражный суд Бярнской области с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Брянску от 26.01.2023 №585, №20 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

В ходе судебного разбирательства заявителем неоднократно представлялись уточнения требований.

Как следует из пояснений представителей сторон, все решения ИФНС оспариваются в полном объеме.

ООО «Предприятия «Брянсксбыт» в ходе судебного разбирательства были поданы ходатайства о привлечении в качестве третьих лиц – покупателей металлопродукции в Республике Беларусь и об истребовании доказательств.

В ходе судебного разбирательства было установлено, что замечаний по экспорту металлов в Республику Беларусь у налоговой инспекции не имеется, ставка НДС 0% по поставке в Беларусь подтверждена материалами проверки и представителями УФНС. Представители заявителя отказались от указанных ходатайств.

Определением Арбитражного суда Брянской области от 06.06.2023 произведена замена заинтересованного лица – ИФНС России по г.Брянску ее правопреемником – Управлением Федеральной налоговой службы по Брянской области (далее – УФНС, Управление).

УФНС России по Брянской области не согласно с заявленными требованиями ООО «Предприятия «Брянсксбыт» по основаниям, указанным в отзыве и дополнительных пояснениях.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, суд установил следующее.

ООО «Предприятие «Брянсксбыт» в Инспекцию ФНС России по г.Брянску была представлена налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2021 года, в которой сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, составила 29 705 637 руб. и было представлено письменное заявление о применении заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость.

Налоговой инспекцией 12.10.2021 в соответствии с пунктом 8 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации было принято решение №22 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в заявительном порядке, в сумме 29 705 637 руб.

ИФНС России по г.Брянску была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации Общества по НДС за 3 квартал 2021 года по итогам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 24.01.2022 № 681 и по представленным разногласиям дополнение к акту камеральной налоговой проверки от 19.05.2022 №68.

Обществом в Налоговую инспекция были представлены письменные возражения по акту налоговой проверки от 24.01.2021 № 681 и возражения на дополнение к акту камеральной налоговой проверки от 19.05.2022 №68.

Рассмотрение материалов проверки с учетом возражений и пояснений налогоплательщика и материалов дополнительных мероприятий налогового контроля состоялось 26.01.2023.

По итогам рассмотрения руководителем Налоговой инспекции вынесено решение № 585 от 26.01.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотренной пунктами 1 и 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 157 589,49 руб. с учётом применения статей 112,114 НК РФ, уменьшен заявленный к возмещению из бюджета налог в размере 1 748 937 руб., возмещенный из бюджета в завышенном размере за 3 квартал 2021 года. Обществу предложено уплатить указанные в пункте 3.1 решения недоимку по НДС за 3 квартал 2021 года в сумме 1 748 937 руб., штрафы и предусмотренные пунктом 17 статьи 176.1 НК РФ проценты.

А также вынесено решение от 26.01.2023 № 2 об отмене решения от 12.10.2021 № 22 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в заявительном порядке в части заявленного НДС на сумму 1 748 937 руб., не подлежащего возмещению по результатам камеральной проверки.

Не согласившись с указанными решениями ИФНС России по г.Брянску, Общество обжаловало их в Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области.

Решением Управления ФНС России по Брянской области от 03.04.2023 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

ООО «Предприятие «Брянсксбыт», посчитав, что его право нарушены решениями налогового органа, обратилось в суд с заявлением.

Заслушав доводы представителей сторон, рассмотрев материалы дела и представленные сторонами доказательства, суд установил следующее.

ИФНС России по г.Брянску по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года отказано ООО «Предприятие «Брянсксбыт»» в праве на заявленный налоговый вычет по НДС по счетам-фактурам, выставленным поставщиками: ООО «ТК Мегапрофиль», ООО «МК Интерпайп», ООО «Альфа», ООО «Стройнефтькомплект», ООО «Стройнефтькомплект Плюс», ООО «Элерон».

Как следует из материалов дела, в проверяемый период ООО «Предприятие «Брянсксбыт» занималось оптовой торговлей металлом.

Металл, полученный от ООО «ТК Мегапрофиль», ООО «МК Интерпайп», ООО «Альфа», ООО «Стройнефтькомплект», ООО «Стройнефтькомплект Плюс», ООО «Элерон», Общество реализовало организациям, находящимся в Республике Беларусь.

При разрешении указанного спора суд исходит из следующего.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктами 1, 2 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету. Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Таким образом, право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено приобретением им товаров (работ, услуг), используемых для осуществления деятельности, являющейся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, принятием данных товаров (работ, услуг) на учет, наличием счетов-фактур и соответствующих первичных документов, достоверно подтверждающих факт совершения хозяйственной операции. При этом, наличие счета-фактуры является обязательным, но не единственным условием предоставления налоговых вычетов по НДС.

При реализации товаров на экспорт, в соответствии с пунктом 3 статьи 172 НК РФ, вычеты сумм налога, указанных в пункте 10 статьи 171 НК РФ, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Моментом определения налоговой базы при экспорте товаров является последний день месяца, в котором собран пакет документов, предусмотренных статьей 165 НКРФ.

Если документы собраны в срок, налогоплательщик-экспортер включает в декларацию по НДС за тот период, в котором были собраны документы, Раздел 4.

В этом разделе отражается стоимость отгруженных на экспорт товаров, облагаемых НДС по ставке 0%, и заявляется вычет в размере суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), относящимся к данной экспортной поставке.

Положениями пункта 4 Приложения №18 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 установлен перечень документов, необходимых для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов налогоплательщика государства-члена, с территории которого вывезены товары, в который входит, в том числе, заявление о ввозе товаров и В этом разделе отражается стоимость отгруженных на экспорт товаров, облагаемых НДС по ставке 0%, и заявляется вычет в размере суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), относящимся к данной экспортной поставке.

Положениями пункта 4 Приложения №18 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 установлен перечень документов, необходимых для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов налогоплательщика государства-члена, с территории которого вывезены товары, в который входит, в том числе, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по форме, предусмотренной отдельным международным межведомственным договором, с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары.

Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснено, что под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета. В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями) (пункт 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53).

В соответствии с пунктом 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 такие обстоятельства как создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом; разовый характер операции; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума от 20.04.2010 № 18162/09 по делу №А11- 1066/2009 вывод о недостоверности счетов-фактур, подписанных не лицами, значащимися в учредительных документах поставщиков в качестве руководителей этих обществ, не может самостоятельно, в отсутствие иных фактов и обстоятельств, рассматриваться в качестве основания для признания налоговой выгоды необоснованной.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, установленных статьей 169 кодекса, возлагается на продавца.

Соответственно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в указанных счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать об указании продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

Информация, содержащаяся в счете-фактуре и других первичных документах, должна быть достоверной.

Требование о достоверности первичных учетных документов содержится также и в ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Так, в соответствии с требованиями ч.1, ч.2 ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

По смыслу положений статьи 172 НК РФ обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

В свою очередь налоговый орган в соответствии с ч.5 ст.200 АПК РФ обязан доказать неполноту, недостоверность и (или) противоречивость сведений, содержащихся в документах представленных налогоплательщиком, а также необоснованность получения им налоговой выгоды.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определениях от 24.11.2005 № 452-О, от 18.04.2006 № 87-О, от 16.11.2006 № 467-О, от 20.03.2007 № 209-О неоднократно подчеркивал, что разрешение споров о праве на налоговый вычет, касающихся выполнения обязанности по уплате налога, относится к компетенции арбитражных судов, которые не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах, и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств.

Как следует из материалов дела, ООО «Предприятие «Брянсксбыт» приобрело у ООО «ТК МЕГАПРОФИЛЬ» товар стоимостью 1 000 491,98 руб., НДС - 166 748,66руб. и реализовало его в адрес ООО «Проектинвестсервис» (Республика Беларусь), а также товар был приобретен у ООО «МК ИНТЕРПАЙП» стоимостью 1 076 015 руб., НДС – 179 335,83руб. Товар был реализован налогоплательщиком ООО «Западная металлургическая компания» (Республика Беларусь).

ООО «Предприятие «Брянсксбыт»» в книге покупок налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года приняты к вычету суммы НДС в размере 166 748,66 руб. и 179 335,83руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО «ТК МЕГАПРОФИЛЬ» и ООО «МК ИНТЕРПАЙП».

Белорусскими организациями указанный товар был возвращен как несоответствующий качеству.

В 3 квартале 2021 в налоговой декларации по НДС в Разделе 4 на основании заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 17.09.2021 №1054 (регистрационный номер заявления № 9542005626 от 17.09.2021) ООО «Предприятие «Брянсксбыт» заявило реализацию товара по ставке 0%. приобретенного у ООО «ТК МЕГАПРОФИЛЬ» в размере 875 430,48 руб.

В ходе налоговой проверки было установлено, что заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов было отозвано налогоплательщиком. В адрес ООО «ТК МЕГАПРОФИЛЬ» был произведен возврат товара.

ООО «ТК МЕГАПРОФИЛЬ» принят к вычету корректировочный счет-фактура от 02.09.2021 № 452.

ООО «Предприятие «Брянсксбыт»» в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года вышеуказанный корректировочный счет-фактура не отражен.

Налоговым органом сделан вывод о том, что в нарушение статьи 165 НК РФ налогоплательщиком документально не подтверждена сумма заявленной в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года реализации по ставке 0% в размере 875 430,48 руб. и вычет по счету-фактуре № 389 от 09.08.2021 в сумме 166 748,66 руб. налогоплательщиком заявлен неправомерно.

В ходе судебного разбирательства представители заявителя пояснили, что операции по возврату товара контрагенту ООО «ТК МЕГАПРОФИЛЬ» отражены в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 года, и платежным поручением от 15.11.2021 № 3980 ООО «Предприятие «Брянсксбыт» уплачена в бюджет сумма НДС в размере 166 748,66 руб.

Указанные доводы в качестве основания для признания недействительными оспариваемых решений налоговой инспекции суд принять не может.

Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ восстановление сумм НДС должно быть произведено в периоде получения покупателем корректировочного счета-фактуры, т.е. в 3 квартале 2021 года.

В соответствии с абзацем 4 пункта 8 статьи 101 НК РФ в случае обнаружения в ходе налоговой проверки суммы налога, излишне возмещенной на основании решения налогового органа, в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указанная сумма признается недоимкой по налогу со дня фактического получения налогоплательщиком средств.

По товару, приобретенному заявителем у ООО «МК ИНТЕРПАЙП», в разделе 4 налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года налогоплательщиком сделка по реализации в адрес ООО «Западная металлургическая компания» (Республика Беларусь) не отражена. Товар был возвращен поставщику – ООО «МК ИНТЕРПАЙП».

В связи с возвратом товара ООО «МК ИНТЕРПАЙП» в книге покупок по НДС за 3 квартал 2021 года принята к вычету сумма налога на добавленную стоимость - 179 335,83руб.

В силу положений пункта 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС при реализации выполненных работ (услуг) является дата отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

ООО «Предприятие «Брянсксбыт» реализация товара ООО «МК ИНТЕРПАЙП» в книге продаж налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года не отражена, сумма НДС к уплате в бюджет не исчислена.

Из пояснений представителей сторон по делу следует, что возврат товара ООО «МК ИНТЕРПАЙП» отражен Обществом в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 года.

В соответствии со ст.167 НК РФ сделка по обратной реализации товара должна быть отражена в период отгрузки товара, то есть в декларации по НДС за 3 квартал 2021 года.

В связи с чем, Инспекцией обоснованно произведено доначисление НДС в размере 179 335,83 руб.

Таким образом, по сделкам с контрагентами ООО «ТК МЕГАПРОФИЛЬ» и ООО «МК ИНТЕРПАЙП» налоговым органом по результатам проверки установлен факт завышения НДС, исчисленного к возмещению из бюджета в сумме 346 084,49 руб.

К ответственности ООО «Предприятие «Брянсксбыт» по двум вышеуказанным эпизодам не привлекалось.

Инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года отказано Обществу в праве на заявленный налоговый вычет по НДС по счет-фактурам, выставленным организациями ООО «АЛЬФА», ООО «СТРОЙНЕФТЬКОМПЛЕКТ», ООО «СТРОЙНЕФТЬКОМПЛЕКТ ПЛЮС», ООО «ЭЛЕРОН», так как данные организации отсутствуют по месту нахождения, не имеют в собственности движимое и недвижимое имущество, отсутствуют трудовые ресурсы, отсутствуют расходы необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, отсутствует выплата заработной платы.

В подтверждение обоснованности заявленных вычетов ООО «Предприятие «Брянсксбыт» представлены договоры на поставку продукции, спецификации, счета-фактуры, доверенности, выданные водителям на получение металлопроката, отчеты по проверке контрагентов, сфомированные в сервисе «Главбух», заключение комиссии ООО «Предприятие «Брянсксбыт» о благонадежности контрагентов.

Налоговой инспекцией при анализе представленных ООО «Предприятие «Брянсксбыт»» документов установлено, что во всех договорах, заключенных ООО «Предприятие «Брянсксбыт»» со спорными контрагентами, не конкретизированы условия поставки товара, адрес погрузки товара, вид транспорта, которым будет осуществляться доставка и т.д.

Из договоров поставки, заключенных ООО «Предприятие «Брянсксбыт» с поставщиками ООО «АЛЬФА», ООО «СТРОЙНЕФТЬКОМПЛЕКТ», ООО «СТРОЙНЕФТЬКОМПЛЕКТ ПЛЮС», следует, что вид, количество, ассортимент, комплектность, характеристики, цена и иные данные продукции указаны в Спецификациях и Заявках, являющихся неотъемлемой частью Договоров. Однако, ни ООО «Предприятие «Брянсксбыт»», ни спорными контрагентами спецификации и заявки к вышеуказанным договорам не представлены.

ООО «АЛЬФА» зарегистрировано 27.02.2017 в <...>.

В сведения ЕГРЮЛ в октябре 2021 года внесена запись о недостоверности сведений о юридическом лице, 02.09.2022 организация ООО «АЛЬФА» снята с учета.

Руководителем и учредителем ООО «АЛЬФА» в проверяемом периоде являлся Скоба В.В., однако, справки по форме 2-НДФЛ на руководителя организацией не были представлены.

УФСБ России по Челябинской области 17.09.2021 в г. Магнитогорске был проведен опрос ФИО6, который сообщил, что не вел административную и хозяйственную деятельность ООО «АЛЬФА».

ООО «АЛЬФА» налоговые декларации по НДС за 2020 год и 1-2 кварталы 2021 года представлены с нулевыми показателями.

Налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2021 года в налоговый орган не представлена, не сформирован источник для получения возмещения НДС ООО «Предприятие «Брянсксбыт».

По результатам анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «АЛЬФА» оплата товара, аналогичного реализуемому в адрес налогоплательщика, отсутствует. ИФНС установлено снятие наличных денежных средств (обналичивание) а также использование банковской карты организации ООО «АЛЬФА» в личных целях - оплата в торгово-сервисных сетях.

ООО «СТРОЙНЕФТЬКОМПЛЕКТ» зарегистрировано 08.04.2019 в <...>.

В ЕГРЮЛ ООО «СТРОЙНЕФТЬКОМПЛЕКТ» внесена запись о недостоверности сведений о юридическом лице (недостоверность сведений о руководителе и учредителе), а 15.09.2022 организация ООО «СТРОЙНЕФТЬКОМПЛЕКТ» снята с учета.

В ходе проверки ИФНС установлено, что ООО «СТРОНЕФТЬКОМПЛЕКТ» производились платежи ИП ФИО7 за аренду помещения в <...>. Согласно пояснениям, ИП ФИО7, срок договора аренды истек 01.06.2021, оплата на расчетный счет организации поступала нерегулярно и образовалась задолженность 239 644 руб.

Руководителем и учредителем ООО «СТРОЙНЕФТЬКОМПЛЕКТ» в проверяемом периоде являлся ФИО8, однако, справки по форме 2-НДФЛ на ФИО8 ООО «СТРОЙНЕФТЬКОМПЛЕКТ» не представлены, на допрос в качестве свидетеля ФИО8 не явился.

На запрос налоговой инспекции РФ ПАО «УРАЛЬСКИЙ БАНК РЕКОНСТРУКЦИИ И РАЗВИТИЯ» представлены сведения о том, что ФИО8 - уполномоченное лицо для работы в системе «Интернет-банк Light» от имени ООО «СТРОЙНЕФТЬКОМПЛЕКТ» - блокирован.

ООО «СТРОЙНЕФТЬКОМПЛЕКТ» налоговые декларации за 1, 2 кварталы 2021 года представлены с минимальными суммами налога к уплате; удельный вес налоговых вычетов по НДС составил 97-99%. Налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2021 года не представлена, следовательно, источник возмещения НДС не сформирован.

ООО «СТРОЙНЕФТЬКОМПЛЕКТ ПЛЮС» зарегистрировано в сентябре 2020 года в <...>.

Согласно сведениям, представленным МИФНС России №2 по Самарской области по вышеуказанному адресу находится жилой многоэтажный дом с административными помещениями. На звонок в дверь квартиры 81 никто не открыл и не ответил. Вывеска, информация о нахождении ООО «СТРОЙНЕФТЬКОМПЛЕКТ ПЛЮС» отсутствует, о чем составлен протокол осмотра от 24.08.2021. Адрес регистрации организации является адресом места жительства учредителя и руководителя ООО «СТРОЙНЕФТЬКОМПЛЕКТ ПЛЮС» ФИО9

ООО «СТРОЙНЕФТЬКОМПЛЕКТ ПЛЮС» налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2021 года представлена с минимальной суммой налога к уплате в бюджет; удельный вес налоговых вычетов по НДС составил 97%. Налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2021 года представлена 08.09.2021 с нарушением срока, установленным Налоговым кодексом РФ.

По результатам анализа книги покупок и книги продаж ООО «СТРОЙНЕФТЬКОМПЛЕКТ ПЛЮС» за 2 квартал 2021 года Инспекцией установлено, что единственным покупателем у ООО «СТРОЙНЕФТЬКОМПЛЕКТ ПЛЮС» является ООО «Предприятие «Брянсксбыт».

По результатам анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «СТРОЙНЕФТЬКОМПЛЕКТ ПЛЮС», ООО «СТРОЙНЕФТЬКОМПЛЕКТ» ИФНС установлено, что списание денежных средств на приобретение спорного товара отсутствует.

ООО «ЭЛЕРОН» зарегистрировано в 2017году, в Ленинградской области, Ломоносовский р-н, Виллози гп, ул.Заречная , д.4, пом. 45.

Из ответа МИФНС России №8 по Ленинградской области следует, что по данному адресу находится 4-х этажное нежилое помещение. Наличие адресной вывески на объекте недвижимости отсутствует, наличие почтового ящика, либо договора с почтовым отделением отсутствует. В ходе осмотра установлено, что двери в помещении закрыты; со слов представителя собственника следует, что генеральный директор ООО «ЭЛЕРОН» предоставил телефонный номер в Эстонии. Его представитель бывает 1-2 раза в месяц. Установить ведение финансово-хозяйственной деятельности не представляется возможным о чем составлен протокол осмотра б/н от 24.08.2021.

Учредителем и руководителем ООО «ЭЛЕРОН» является ФИО10. Согласно протоколам допроса свидетеля от 23.12.2021 и 03.02.2022, ФИО10 при проведении допросов воспользовался статьей 51 Конституции РФ и отказался от дачи показаний по вопросам, касающимся деятельности организации ООО «ЭЛЕРОН».

ООО «ЭЛЕРОН» в налоговых декларациях по НДС отражены значительные обороты по операциям при минимальной сумме НДС, исчисленной к уплате в бюджет.

Единственным заявленным в книге покупок продавцом в адрес ООО «ЭЛЕРОН» металлопродукции являлось ООО «Сферастрой».

Как следует из решения ИФНС, ООО «Сферастрой» - это техническая организация, используемая группой лиц по предварительному сговору для незаконного формирования налоговых вычетов по НДС, что подтверждается постановлением о возбуждении уголовного дела от 16.09.2021 ГСУ СК РФ по г. Санкт-Петербургу.

Из банковской выписки по расчетным счетам ООО «ЭЛЕРОН» следует, что основные поступления денежных средств осуществляются с назначением платежа «Оплата за трубы 1020», «оплата за арматуру» и «оплата за металл». Всего на расчетные счета организации во 2 квартале 2021 года поступило 206 210 062 руб.

В дальнейшем поступившие денежные средства в основном списываются в адрес АО НКО ЭЛЕКСНЕТ в сумме 128 022 000 руб., что составляет 62% от общих поступлений, с назначением платежа «Авансовый платёж по договору № ДМКЦ-20/464 от 04.12.2020 г. НДС не облагается». Далее АО НКО ЭЛЕКСНЕТ переводит денежные средства в адрес ООО «СТРАХОВАЯ КОМПАНИЯ «СОГЛАСИЕ».

Кроме этого, денежные средства списываются в адрес индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, без НДС с назначением платежа «По договору за услуги грузоперевозки. Без налога (НДС)» в сумме 6 133 000 руб., что составляет 3% от общей суммы поступлений.

По результатам анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «ЭЛЕРОН» Инспекцией установлено, что движение денежных средств носит транзитный характер. Не осуществляются расчеты с поставщиками, отраженными в книге покупок в декларации по НДС за 2 квартал 2021 года; отсутствуют платежи по затратам на осуществление финансово-хозяйственной деятельности, проходят операции, свидетельствующие о выводе денежных средств; списание денежных средств на приобретение спорного товара не прослеживается.

Кроме того в ходе проверки, для подтверждения экспортной реализации товара, Налоговая инспекция установила, что покупателем товара, приобретенного ООО «Предприятие «Брянсксбыт» от ООО «АЛЬФА», является ООО «Проектинвестсервис» Республика Беларусь.

По спецификации № 49 от 01.07.2021 к договору №1378/М20 от 21.09.2020, заключенному между ООО «Проектинвестсервис» и ООО «Предприятие «Брянсксбыт»», в адрес покупателя должен быть отгружен товар «труба 1020*10-11» в количестве 42т. Условия поставки: EXW склад грузоотправителя INCOTERMS-2010.

По счету-фактуре №17 от 07.07.2021, от ООО «АЛЬФА» в адрес ООО «Предприятие «Брянсксбыт» был реализован иной товар «труба НКТ 73*5,5» в количестве 40,26 т.

Согласно представленной налогоплательщиком CMR, местом погрузки товара является Московская область. Однако, ООО «АЛЬФА» зарегистрировано в Челябинской области, г.Магнитогорск, нежилых помещений, которые могли бы быть использованы для хранения и отгрузки спорного товара, на территории Московской области ООО «АЛЬФА» на праве собственности или аренды не имеет.

Покупателем товара, приобретенного ООО «Предприятие «Брянсксбыт» по документам от ООО «СТРОЙНЕФТЬКОМПЛЕКТ», является ЧП «БелИнвестОптМеталл» Республика Беларусь.

По спецификациям от 01.07.2021 №09, 10 к договору от 30.04.2021 №1424/М21, от 01.04.2021 № 26 к договору от 01.06.2020 №1342/М20, заключенным между ООО «БелИнвестОптМеталл» (Покупатель) и ООО «Предприятие «Брянсксбыт»», в адрес покупателя должен быть отгружен товар «отводы нержавеющие, переход, фланец».

Согласно счету-фактуре от 30.04.2021 №11, от ООО «СТРОЙНЕФТЬКОМПЛЕКТ» в адрес ООО «Предприятие «Брянсксбыт» был реализован только товар - «отводы нержавеющие» и в количестве 169 шт. -меньшем, чем было реализовано ООО «БелИнвеетОптМеталл» (РБ).

Покупателем товара, приобретенного ООО «Предприятие «Брянсксбыт»» по документам от ООО «СТРОЙНЕФТЬКОМПЛЕКТ ПЛЮС», является ЧП «БелИнвеетОптМеталл» Республика Беларусь.

По спецификации №27 от 01.04.2021 к договору №1342/М20 от 01.06.2020 между ЧП «БелИнвестОптМеталл» и ООО «Предприятие «Брянсксбыт» в адрес покупателя должен быть отгружен товар «отводы нержавеющие 10 * 17н 13 м2т 57*5» в количестве 26 шт. Условия поставки: автотранспортом на условиях FCA, Самарская обл.

По счету-фактуре от 30.04.202Г№7, от ООО «СТРОЙНЕФТЬКОМПЛЕКТ ПЛЮС» в адрес ООО «Предприятие «Брянсксбыт» были реализованы отводы нержавеющие 10*17н13м2т 57*5 в меньшем количестве - 11 шт.

Покупателем товара, приобретенного Обществом у ООО «ЭЛЕРОН» является ООО «СтальТрубКомпани» Республика Беларусь.

По спецификациям к договорам, заключенным между ООО «СтальТрубКомпани» и ООО «Предприятие «Брянсксбыт»», условиями поставки являются: ФСА, самовывоз автотранспортом Покупателя со склада Поставщика ООО «ЭЛЕРОН» Ленинградская обл., Ломоносовский р-н, гп Виллози.

Согласно международных товарно-транспортных накладных, местами погрузки товара являлась Брянская обл., г.Почеп, и д.Новые Ивайтенки.

В ходе камеральной налоговой проверки ИФНС установлено, что организации – покупатели металлопродукции в Республике Беларусь подтвердили получение товара от ООО «Предприятие «Брянсксбыт».

Замечаний по экспорту товара по налоговой ставке НДС 0% у Налоговой инспекции нет.

Суд учитывает, что установленные в ходе камеральной налоговой проверки нарушения налогового законодательства, допущенные ООО «Предприятие «Брянсксбыт» по указанным взаимоотношениям с ООО «АЛЬФА», ООО «СТРОЙНЕФТЬКОМПЛЕКТ», ООО «СТРОЙНЕФТЬКОМПЛЕКТ ПЛЮС», ООО «ЭЛЕРОН» в достаточной мере свидетельствуют о нарушении заявителем налогового законодательства при получении вычетов НДС, поскольку в рассматриваемом случае заявленные налогоплательщиком хозяйственные взаимоотношения со спорными контрагентами осуществлены не с их действительным смыслом. Вовлечение в предпринимательскую деятельность спорных контрагентов, отражение налогоплательщиком в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации свидетельствуют об искажении сведений об объектах налогообложения.

В рассматриваемом случае отказ в применении налоговых вычетов обусловлен действиями самого налогоплательщика, а именно согласованным характером его действий и действий спорных контрагентов при отсутствии реальных хозяйственных операций, направленностью действий налогоплательщика на получение экономического эффекта за счет непосредственного участия в уклонении от уплаты НДС.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу, что реальные хозяйственные отношения между ООО «Предприятие «Брянсксбыт» и спорным контрагентом отсутствовали, а документы, представленные в обоснование спорных налоговых вычетов по НДС содержат противоречивые и недостоверные сведения и не подтверждают реальность совершения заявленных хозяйственных операций.

Общество намерено исказило сведения о фактах хозяйственной жизни путем отражения в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения с целью неправомерного заявления налоговых вычетов и минимизации налоговых обязательств.

Также суд считает, установленный налоговым органом по результатам проверки штраф по пунктам 1 и 3 ст.122 НК РФ в размере 157 589,49 руб. соответствующим тяжести и обстоятельствам совершенного Обществом налогового правонарушения, принципам соразмерности, справедливости и индивидуализации ответственности в зависимости от тяжести содеянного, степени вины и установленных обстоятельств совершения налогового правонарушения и не возлагает на налогоплательщика чрезмерного бремени по уплате штрафа.

Из содержания статей 198, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц незаконными, суд должен установить наличие одновременно двух условий: оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту; оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя. Заявитель также обязан доказать обоснованность заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Принимая во внимание, что заявителем не представлено суду доказательств, с бесспорностью свидетельствующих о нарушении ИФНС России по г.Брянску норм действующего законодательства при принятии оспариваемого решения, а также прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Предприятие «Брянсксбыт», требования последнего удовлетворению не подлежат.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Государственная пошлина оплачена заявителем платежным поручением №1143 от 24.04.2023 в размере 3000руб.

Руководствуясь статьями 167-170 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Решил:

Обществу с ограниченной ответственностью «Предприятие «Брянсксбыт» отказать в признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Брянску от 26.01.2023 №585 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, №20 от отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению и №2 об отмене решения о возмещении суммы налога на добавленную стоимость.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Двадцатый арбитражный апелляционный суд г. Тула. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Брянской области.



Судья Грахольская И.Э.