Решение от 14 мая 2023 г. по делу № А50-28893/2022

Арбитражный суд Пермского края

Екатерининская, дом 177, Пермь, 614068, www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

город Пермь

14.05.2023 года Дело № А50-28893/22


Резолютивная часть решения объявлена 03.05.2023 года. Полный текст решения изготовлен 14.05.2023 года.


Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Д.И. Новицкого, при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

к Управлению Федеральной налоговой службы по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.04.2022 № 22.

при участии:

от заявителя – ФИО2 по доверенности, предъявлены паспорт, диплом;; ФИО3 директор по выписке ЕГРЮЛ; ФИО4 по доверенности, предъявлен паспорт;

от налогового органа – ФИО5 по доверенности, предъявлены служебное удостоверение, диплом,



УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «ЮНИТ-ОРГТЕХНИКА» обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Пермскому краю о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.04.2022 № 22.

Определением суда от 17.11.2022 заявление принято к производству.

Определением от 08.12.2022 судом принята обеспечительная в виде приостановления действия решения Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.04.2022 № 22 в части доначисления налогов и соответствующих сумм пени, до вступления в законную силу судебного акта по настоящему делу.

В обоснование требований заявитель указывает, что реальность сделок с ООО «Технология», ООО «ИТ-Сервис» Управлением не опровергнуто, налоговый орган не доказал факт взаимозависимости контрагентов, возвратности денежных средств, оснований рассматривать представленные по сделкам документы, подтверждающие исполнение обязательств, как недостоверные, не имеется, условия для применения вычетов и принятия расходов налогоплательщиком соблюдены, искусственное введение в систему договорных отношений спорных контрагентов в целях получения налоговой выгоды налоговым органом не доказано, общество не может нести негативные налоговые последствия за деятельность контрагентов, налоговым органом допущены процессуальные нарушения.

Управление с требованиями заявителя не согласилась, по основаниям, изложенным в письменном отзыве, полагает, что при выявленных мероприятиями налогового контроля обстоятельствах, подлинном содержании хозяйственных операций и положений статьи 54.1 НК РФ налогоплательщику правомерно увеличены налоговые обязательства по НДС и налогу на прибыль, начислены пени за неуплату в нормативно предусмотренные сроки указанных налогов, общество привлечено к налоговой ответственности.

Как отмечает налоговый орган, в ходе мероприятий налогового контроля установлены умышленные действия должностных лиц общества по созданию формального документооборота со спорными контрагентами, направленные на искажение сведений о фактах хозяйственной деятельности с исключительной целью получения налоговой экономии.

В судебном заседании представители заявителя на требованиях настаивали, представитель налогового органа просил требования оставить без удовлетворения.

Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав объяснения представителей сторон, суд приходит к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что должностными лицами Управления на основании решения от 31.12.2020 № 1 проведена повторная выездная налоговая проверка заявителя за период с 01.01.2017 по 31.12.2017, по результатам которой составлен акт от 27.10.2021 № 1, фиксирующий выявленные нарушения законодательства о налогах и сборах.

Уполномоченным должностном лицом Управления, при надлежащем уведомлении заявителя, рассмотрены материалы налоговой проверки, с учетом проведенных мероприятий налогового контроля и вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.04.2022 № 22, которым заявителю по выявленным нарушениям доначислены НДС в сумме 30 062 839 руб., налог на прибыль организаций – 9 779 554 руб., пени – 19 710 049 руб.

Не согласившись с вынесенным решением, заявитель обжаловал его в вышестоящий налоговый орган - Федеральную налоговую службу России.

Решением ФНС России от 17.08.2022 № БВ-4-9/10798@ апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Полагая, что вышеупомянутый ненормативный акт не соответствует закону и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере экономической деятельности, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании указанного решения недействительным.

Установленный пунктом 2 статьи 138 НК РФ досудебный порядок урегулирования налогового спора заявителем соблюден (статья 138 НК РФ, часть 5 статьи 4, пункт 7 части 1 статьи 126 АПК РФ), как и установленный частью 4 статьи 198 АПК РФ срок обращения в суд с заявлением об оспаривании ненормативного акта, в связи с чем, заявление подлежит рассмотрению судом по существу.

Суд, с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71, 162 АПК РФ, полагает, что уточненные требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Основания для признания оспариваемого решения недействительным, в связи с несоблюдением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки либо наличием иных нарушений (пункт 14 статьи 101 НК РФ), вопреки доводам заявителя, судом не установлены.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги.

Согласно правовой позиции, отраженной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 N 20-П, налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

В силу пункта 1 статьи 143 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются, в том числе организации.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

На основании статьи 163 НК РФ налоговый период для целей исчисления и уплаты НДС устанавливается как квартал.

Как установлено пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС (пункт 2 статьи 171 Кодекса).

Условиями принятия к вычету сумм НДС, предъявленных налогоплательщику поставщиками товаров (работ, услуг), согласно статьям 171 и 172 НК РФ являются: предъявление суммы НДС покупателю поставщиком, наличие соответствующего счета-фактуры, приобретение налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, облагаемых НДС, принятие налогоплательщиком к учету товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Статья 172 Кодекса, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета сумм НДС за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) оплачены, а основные средства - оплачены и поставлены на учет.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 названного Кодекса.

Как установлено пунктом 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 этой статьи.

На основании пункта 1 статьи 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ предусмотрено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В соответствии со статьей 9 (часть 1) Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом; не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Положениями статьи 3 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", определяющей основные понятия, используемые в данном законе, установлено, что факт хозяйственной жизни - это сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (пункт 8).

Исходя из части 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: 1) наименование документа; 2) дата составления документа; 3) наименование экономического субъекта, составившего документ; 4) содержание факта хозяйственной жизни; 5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; 6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; 7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 этой части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Как определено частью 3 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (часть 4 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Исходя из части 1 статьи 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

Частью 2 статьи 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" определено, что не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета, регистрация мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета; для целей этого Федерального закона под мнимым объектом бухгалтерского учета понимается несуществующий объект, отраженный в бухгалтерском учете лишь для вида (в том числе неосуществленные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие места факты хозяйственной жизни), под притворным объектом бухгалтерского учета понимается объект, отраженный в бухгалтерском учете вместо другого объекта с целью прикрыть его (в том числе притворные сделки).

По смыслу пункта 1 статьи 54.1 НК РФ налогоплательщик отвечает за искажения сведений о фактах хозяйственных деятельности (совокупности таких фактов), в которых он участвовал.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ одним из условий получения налоговой выгоды является исполнение обязательства по соответствующей сделке надлежащим субъектом - лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона.

Цель противодействия налоговым злоупотреблениям при применении данной нормы реализуется за счет исключения возможности извлечения налоговой выгоды налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием компаний, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени ("технические" компании), при том, что лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект.

Исходя из необходимости реализации вышеназванных публичных целей противодействия налоговым злоупотреблениям и поддержания в правоприменительной практике финансовых стимулов правомерного поведения участников оборота, в упомянутых в подпункте 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ случаях последствия участия налогоплательщика в формальном документообороте должны определяться с учетом его роли в причинении потерь казне.

Исходя из положений пунктов 1 и 3 статьи 3 НК РФ противодействие злоупотреблениям в сфере налогообложения выступает одной из целей правового регулирования в данной сфере, реализация которой является необходимой для обеспечения всеобщен6ости и равенства налогообложения, взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием, исключения произвольного налогообложения.

Как указано в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление N 53), в признании обоснованности получения налоговой выгоды может быть отказано, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность (пункты 4 и 9).

Принимая во внимание изложенное, к обстоятельствам, подлежащим установлению при оспаривании правомерности применения налоговых вычетов по основаниям, связанным с отсутствием экономического источника для вычета (возмещения) НДС налогоплательщиком - покупателем, помимо данного факта также относится реальность приобретения товаров (работ, услуг) налогоплательщиком для осуществления своей облагаемой налогом деятельности, и то, преследовал ли налогоплательщик - покупатель цель уклонения от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий, знал или должен был знать о допущенных этими лицами нарушениях (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 14.05.2020 N 307-ЭС19-27597, от 28.05.2020 N 305-ЭС19-16064).

Изложенный выше правовой подход к разрешению споров, связанных с получением необоснованной налоговой выгоды за счет вычета (возмещения) НДС, нашел отражение в пункте 35 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2020), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 25.11.2020.

На налоговом органе, оспаривающим реальность совершенных налогоплательщиком операций и обоснованность полученной в связи с этим налоговой выгоды, лежит бремя доказывания обстоятельств, которые могут свидетельствовать о невозможности осуществления спорных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Иными словами, налоговым органом при вменении налогоплательщику создание формального документооборота (пункт 9 постановления N 53) должно быть доказано, что приобретение товаров (работ, услуг) налогоплательщиком не имело места в действительности, либо спорный товар (работы, услуги) хотя и был получен налогоплательщиком, но фактически поставлен иными лицами (определение Верховного Суда Российской Федерации от 20.07.2016 N 305-КГ16-4155).

Предъявляя расходы по налогу на прибыль и к вычету НДС по операции с контрагентом, налогоплательщик должен доказать, как факт реального приобретения товара (услуг), как и то, что он приобретен непосредственно у того контрагента, который заявлен в представленных в налоговый орган документах.

В соответствии с части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган, что не исключает обязанности налогоплательщика доказать те обстоятельства, на которые он ссылается в обоснование своих возражений.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (п. 2 постановления N 53).

Пунктом 1 статьи 246 Кодекса определено, что налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Как определено пунктом 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации); 2) внереализационные доходы.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, а внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 Кодекса, с учетом положений главы 25 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом в силу пункта 2 статьи 249 Кодекса выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 249 НК РФ нормативно установлено, что для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 настоящего Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик налога на прибыль организаций уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 2 статьи 252 НК РФ определено, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

На основании пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя: 1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); 2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; 3) расходы на освоение природных ресурсов; 4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; 5) расходы на обязательное и добровольное страхование; 6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

В пункте 2 статьи 253 НК РФ указано, что расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: 1) материальные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы.

Как установлено пунктом 49 статьи 270 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, наряду с обозначенными в статьи 270 НК РФ расходами, не учитываются иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Порядок признания доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций регламентируются статьями 271, 272, 273 НК РФ, а порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций статьей 274 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 271 Кодекса в целях главы 25 Кодекса доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления), если иное не предусмотрено пунктом 1.1 этой статьи.

Пунктом 1 статьи 284 Кодекса, в редакции, действовавшей в охваченный выездной налоговой проверкой период, определялось, что налоговая ставка по налогу на прибыль организаций устанавливается в размере 20 процентов, если иное не установлено этой статьей. При этом сумма налога на прибыль организаций, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Также статьей 284 Кодекса устанавливалось, что налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента, если иное не предусмотрено этой статьей.

На основании пунктов 1, 2 статьи 285 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль организаций налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Как предусмотрено пунктом 1 статьи 286 Кодекса налог на прибыль организаций определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 Кодекса. В силу пункта 2 статьи 286 НК РФ если иное не установлено пунктами 4, 5 и 7 этой статьи, сумма налога на прибыль организаций по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Пунктом 1 статьи 287 Кодекса установлено, что Налог на прибыль организаций, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 Кодекса (не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом). Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

В соответствии со статьей 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль организаций по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются: 1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); 2) аналитические регистры налогового учета; 3) расчет налоговой базы.

Согласно пункту 1 статьи 315 НК РФ расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. Также статьи 315 Кодекса определены данные, которые должен содержать расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Как закреплено статьей 316 Кодекса, доходы от реализации определяются по видам деятельности в случае, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется иная ставка налога либо предусмотрен иной отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.

Сумма выручки от реализации определяется в соответствии со статьей 249 Кодекса с учетом положений статьи 251 Кодекса на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения.

Как следует из материалов дела, и не оспаривается сторонами заявитель являлся в проверяемом налоговым органом периоде, на основании статей 19, 23, 38, 52, 54, 57, 58, 143, 146 НК РФ плательщиком НДС и налога на прибыль, обязан был самостоятельно исчислить сумму налогов, подлежащую уплате за налоговый период и уплачивать налоги в установленный срок в бюджетную систему Российской Федерации.

ООО «ЮНИТ-ОРГТЕХНИКА» ИНН <***> зарегистрировано 05.10.1999 Администрацией Свердловского района г. Перми; ОГРН <***> присвоен 24.07.2002 года, поставлено на учет в ИФНС России по Свердловскому району г. Перми, адрес регистрации: 614036, <...>.

В проверяемый период заявитель применяет общую систему налогообложения.

Основной вид деятельности – Торговля оптовая прочей офисной техникой и оборудованием (код по ОКВЭД 46.66).

В проверяемом периоде общество осуществляло деятельность по комплексному сервисному и техническому обслуживанию периферийного компьютерного оборудования, устройств самообслуживания и автоматизированных рабочих мест, по послегарантийному техническому обслуживанию и ремонтно-восстановительным работам оборудования.

Заказчиками услуг заявителя в 2017 г. являлись ПАО «Сбербанк России» (14%), ООО «Лукойл-Информ» (12,84%), ООО «Русфинанс Банк» (10,41%), ООО «Агроторг» (11,89%), ООО «КБ «Ренесанс кредит» (9,45%) и иные лица.

В качестве основных поставщиков (исполнителей услуг для Заказчиков) обществом заявлены ООО «Технология» (27,53%) и ООО «ИТ-Сервис» (23,08%), с которыми у заявителя в проверяемом периоде оформлены договорные отношения.

Налоговый орган на основе анализа хозяйственной деятельности ООО «ЮНИТ-ОРГТЕХНИКА» пришел к выводу о том, что услуги (поставка расходного материала), заявленные налогоплательщиком от спорных контрагентов (ООО «Технология», ООО «ИТ-Сервис»), оказаны иными лицами, а сделки со спорными контрагентами оформлены с целью минимизации налоговых обязательств и получения необоснованной налоговой выгоды.

Общая стоимость услуг (материала) по операциям с ООО «Технология», ООО «ИТ-Сервис» составила 275 260 781 руб. а именно:

ООО «ИТ-СЕРВИС» сумма сделок в размере 125 528 112 руб., в том числе НДС 19 148 356 руб.:

- в 1 квартале 2017 г. – 8 006 064 руб.,

- во 2 квартале 2017 г. – 3 790 678 руб.,

- в 3 квартале 2017 г. – 4 631 417 руб.,

- в 4 квартале 2017 г. – 2 720 197 руб.

ООО «ТЕХНОЛОГИЯ» - сумма сделок в размере 83 149 732 670 руб., в том числе НДС 22 840 577 руб.:

- в 1 квартале 2017 г. – 7 753 715 руб.,

- во 2 квартале 2017 г. – 5 570 497 руб.,

- в 3 квартале 2017 г. – 5 689 826 руб.,

- в 4 квартале 2017 г. – 3 826 539 руб.

Налог, предъявленный по счетам-фактурам, отражен заявителем в составе налоговых вычетов в декларациях по НДС за 1-4- кварталы 2017 года, соответствующие затраты на приобретение у ООО «Технология», ООО «ИТ-Сервис» услуг (материалов) учтены в составе расходов по налогу на прибыль организаций за 2017 год.

Как установлено в ходе контрольных мероприятий у ООО «Технология», ООО «ИТ-Сервис» отсутствовали собственные или арендованные основные средства, офисные помещения, транспорт, иное имущество, лицензии и допуски в сфере информационных технологий, достаточный управленческий и технический персонал, то есть отсутствовали необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Удельный вес вычетов в налоговой отчетности спорных контрагентов составлял 93-100%.

Регистрация в качестве юридических лиц ООО «Технология» осуществлена 19.11.2015, ООО «ИТ-Сервис» - 25.11.2015, непосредственно перед заключением договоров с ООО «Юнит-Оргтехника» (от 16.12.2015 № 4083, от 23.12.2015 № 4103).

ООО «ИТ-Сервис» исключено из ЕГРЮЛ 15.04.2019, ООО «Технология» - 20.03.2018.

Как следует из материалов проверки и пояснений налогового органа допрошенные руководители и учредители ООО «Технология» ФИО6, ООО «ИТ-Сервис» ФИО7 отрицали причастность к деятельности организаций и подписание финансово-хозяйственных документов от имени спорных контрагентов, а участие в государственной регистрации юридических лиц данные лица принимали за денежное вознаграждение по просьбе сторонних лиц.

По сведениям проверки, работники спорных контрагентов ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13, не подтвердили осуществление трудовой деятельности в ООО «Технология», ООО «ИТ-Сервис».

Главным управлением МВД России по Пермскому краю предоставлены объяснения работника ООО «Юнит-Оргтехника» ФИО14 (менеджер по работе с клиентами), которая показала, что с 2006 по 2009 годы работала менеджером в ООО «Юнит-Оргтехника», осуществляла трудовую деятельность в офисе заявителя, однако при трудоустройстве документы оформили от лица ООО «Технологии».

Налоговым органом установлено, что сделки с ООО «Юнит-Оргтехника» формировали от 78,87 до 96,10 % выручки ООО «Технология», ООО «ИТ-Сервис».

По данным кредитных учреждений (банков) соединения по системе удаленного доступа к счетам «Банк-Клиент» осуществлялись спорными контрагентами» с одних IP-адресов.

В отношении заявителя сотрудниками ГУ МВД России по Пермскому краю проведены оперативно-розыскные мероприятия, результаты которых представлены в распоряжение налогового органа письмом от 11.11.2020 № 4/8636.

В ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий у ООО «ЮНИТ ОРГТЕХНИКА» изъята электронная база данных в виде жесткого диска, на котором присутствуют 2 папки с названиями «Диск 1», «Диск 2» а также иные документы.

Должностными лицами ГУ МВД получены электронные файлы, содержащие сводные таблицы учета заказчиков и реальных исполнителей услуг с особой отметкой режима налогообложения («ОСНО, УСН») и спорного контрагента, а также со ссылками на реквизиты договоров, первичных учетных документов.

Также правоохранительными органами изъяты документы организаций-исполнителей, свидетельствующие о непосредственном оформлении спорных сделок (хозяйственных операций) и организации деятельности спорных контрагентов заявителем (доверенности, карточки с образцами подписей, банковские выписки, приказы и иные документы, заявления на чековые книжки, акты сверок с контрагентами, договоры на бухгалтерское обслуживание, справки формы 2-НДФЛ, требования и другая корреспонденция по вопросам взаимодействия контрагентов с налоговыми органами, порядок подписания документов с сервисными партнерами, чистые подписанные фирменные бланки, доверенности с печатями и др.).

Кроме того, изъяты файлы «tickets», «service_pertner», в которых отражалась информация о движении заявки от заказчика до фактического исполнителя услуг, при этом сведений об участии ООО «Технология», ООО «ИТ-Сервис» в указанных файлах не отражено.

Анализ изъятой информации показал, что деятельность спорных контрагентов в организовывалась непосредственно ООО «ЮНИТ ОРГТЕХНИКА».

Согласно информации, представленной заказчиками, непосредственное взаимодействие по вопросам оказания услуг осуществлялось с работниками заявителя (по номерам телефонов и адресам электронной почты), прием и исполнение заявок обеспечивалось программным комплексом «Service Desk», принадлежащим заявителю. В частности, ООО «Адидас» (заказчик) представлена информация об оказании услуг силами и средствами (с использованием расходных материалов) ООО «Юнит-Оргтехника» без привлечения сторонних организаций.

С учетом изложенного, суд находит обоснованным доводы налогового органа о том, что спорные контрагенты оказание услуг (поставку материалов) фактически не осуществляли, представленные обществом в обоснование права на налоговые вычеты НДС и учет расходов по налогу на прибыль первичные документы содержат недостоверные сведения, составлены формально и не подтверждают реальность оказания услуг (поставку материалов) заявленными в них контрагентами.

Установленные налоговым органом обстоятельства в совокупности и взаимной связи свидетельствуют о том, что ООО «Технология», ООО «ИТ-Сервис» в хозяйственных операциях участвовали лишь формально (посредством фиктивного документооборота), каких-либо затрат, влекущих увеличение стоимости услуг (товара), не несли, реальных действий, подтверждающих совершение операций, заявленных в первичных документах от своего имени, не осуществляли, оформление документов с этими номинальными контрагентом указывает на получение необоснованной налоговой выгоды.

Основной целью совершения налогоплательщиком спорной сделок являлось не достижение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии.

Аргументы общества о том, что факты получения им необоснованной налоговой выгоды не доказаны, сделки носили реальный характер, экономическая целесообразность операций с контрагентами подтверждена, судом не принимаются, поскольку опровергаются представленными по делу доказательствами.

Несогласие заявителя с установленными налоговым органом и подтвержденными материалами дела обстоятельствами не свидетельствует о недоказанности таких обстоятельств.

Доводы общества о нарушении налоговым органом статьи 94 НК РФ при проведении выемки судом не принимается, поскольку выемка произведена должностными лицами ГУ МВД России по Пермскому краю.

Как указано в пункте 45 Постановления N 57, материалы, полученные в результате осуществления оперативно-розыскных мероприятий, могут использоваться налоговыми органами в числе других доказательств при рассмотрении материалов налоговой проверки (пункт 4 статьи 101 НК РФ) или при осуществлении производства по делу о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (пункт 7 статьи 101.4 НК РФ), если соответствующие мероприятия проведены и материалы оформлены согласно требованиям, установленным Законом N 144-ФЗ.

Учитывая, что постановление о предоставлении результатов оперативно-розыскной деятельности от 10.11.2020, справка от 10.11.2020, а также DVD диск со сканированными документами, копии пояснений ФИО6, ФИО15, ФИО7, жесткий диск с электронными сведениями направлены налоговому органу ГУ МВД России по Пермскому краю на основании статьи 11 Закона N 144-ФЗ, принимая во внимание, отсутствие доказательств проведения оперативно-розыскных мероприятий и оформления их результатов с нарушением закона, представленные на основе указанных материалов доказательства являются надлежащими и в совокупности с иными доказательствами подтверждают создание заявителем формального документооборота.

Иные доводы заявителя судом исследованы и признаны не имеющими определяющего значения для других выводов суда.

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, Управлением произведен расчет сумм налоговых обязательств заявителя с учетом подлинного экономического содержания совершенных сделок, без участия спорных контрагентов.

Как указывает налоговый орган, расчет сумм действительных налоговых обязательств заявителя осуществлен с учетом счетов-фактур, отраженных в книгах покупок спорных контрагентов в отношении организаций реальных исполнителей услуг, также учтены расходы в размере денежных средств, перечисленных через расчетные счета спорных контрагентов в адрес реальных исполнителей услуг.

Реконструирующий расчет налоговых обязательств соответствует принципу экономической обоснованности налога (пункт 3 статьи 3 Кодекса), правовым позициям, отраженным в пункте 77 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 N 25, пунктах 3, 7 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 27.04.2017 г. N 304-КГ17-3988, начисление пеней непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет.

До фактической уплаты налога в бюджет налогоплательщик неправомерно пользуется денежными средствами, причиняя тем самым потери бюджету, при этом извлекая для себя незаконные преимущества путем неосновательного сбережения имущества, влечет соответственно его обязанность компенсировать потери бюджету в полном объеме.

Из изложенного следует, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, а пеня подлежит начислению по дату фактической уплаты налога.

Поскольку правомерность доначисления налоговых обязательств подтверждается материалами дела, исчисление пеней в связи с несвоевременностью уплаты налога является обоснованным.

При таких обстоятельствах оспариваемое решение является законным и обоснованным, соответствует Кодексу, и не нарушает прав и законных интересов заявителя.

Основания для удовлетворения требования налогоплательщика отсутствуют.

В силу статьи 112, части 2 статьи 168 АПК РФ при вынесении решения подлежат распределению судебные расходы.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

С учетом итогов рассмотрения спора судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л:

Требование общества с ограниченной ответственностью «ЮНИТ-ОРГТЕХНИКА» (ОГРН <***>, ИНН <***>) оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.


Судья Д.И. Новицкий