Постановление от 16 мая 2019 г. по делу № А32-55790/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА

Именем Российской Федерации


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Дело № А32-55790/2017
г. Краснодар
16 мая 2019 года
Резолютивная часть постановления объявлена 7 мая 2019 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 16 мая 2019 года.


Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Прокофьевой Т.В., судей Драбо Т.Н. и Посаженникова М.В., при участии в судебном заседании от заявителя – общества с ограниченной ответственностью «Торговая компания “Русские масла”» (ИНН 7730583118, ОГРН 1087746631202) – Черкасовой Е.В. (доверенность от 18.03.2019), от заинтересованного лица – инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по городу Краснодару – Фурсенко А.А. (доверенность от 23.01.2019), рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Торговая компания “Русские масла”» на постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2019 по делу № А32-55790/2017 (судьи Николаев Д.В., Шимбарева Н.В., Стрекачёв А.Н.), установил следующее.

ООО «Торговая компания “Русские масла”» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительными решений инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по городу Краснодару (далее – инспекция) от 14.06.2017 № 22650 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части отказа в применении 173 101 096 рублей 73 копеек вычета по НДС, заявленного к возмещению в 3 квартале 2016 года, и от 14.06.2017 № 132 об отказе в возмещении 173 101 096 рублей 73 копей НДС; о взыскании с инспекции в пользу общества 6 тыс. рублей расходов по оплате государственной пошлины.

Решением суда от 15.10.2018 (судья Луки А.А.) требования удовлетворены. Операции, по которым общество заявило о возмещении НДС, признаны реальными, совершенными с легитимными контрагентами; при выборе контрагентов общество проявило должную степень осторожности и осмотрительности и не может быть лишено права на возмещение НДС в связи с недобросовестными действиями контрагентов и их деловых партнеров; инспекция не доказала направленность действий общества на получение необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерного возмещения налога из федерального бюджета.

Постановлением апелляционной инстанции от 21.01.2019 отменено решение суда от 15.10.2018, в удовлетворении требований обществу отказано. Судебный акт мотивирован тем, что поставка продукции осуществлялась напрямую от сельхозтоваропроизводителей, не являющихся плательщиками НДС. Действия общества с организациями-посредниками (не имеющими ни трудовых ресурсов, ни основных, ни транспортных средств) направлены на необоснованное получение налогового вычета, а не получение сельхозпродукции непосредственно от этих поставщиков. Контрагенты общества лишь участвовали в формальном документообороте.

Общество обратилось в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить постановление апелляционной инстанции от 21.01.2019, оставить в силе решение суда от 15.10.2018. Заявитель жалобы считает, что выводы, положенные в основу постановления суда апелляционной инстанции, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам. Апелляционная инстанция не указала мотивы, по которым не согласилась с выводами суда первой инстанции. Принятые к рассмотрению и признанные в качестве доказательств по делу судом апелляционной инстанции письмо УФСБ по Краснодарскому краю от 27.01.2017 и информация ГСУ ГУ МВД по Краснодарскому краю от 16.01.2017 не содержат каких-либо сведений, имеющих значение для рассматриваемого дела. Отказывая обществу в удовлетворении заявленных требований, суд апелляционной инстанции формально поддержал выводы инспекции. При этом инспекция не представила доказательства аффилированности, взаимозависимости или наличия сговора между обществом и его контрагентами. Действующее законодательство не связывает право на получение налоговых вычетов с наличием у контрагентов налогоплательщика персонала и основных средств, отсутствие у них собственного имущества не исключает возможность осуществления хозяйственной деятельности посредством заключения гражданско-правовых договоров с третьими лицами. Полученный от спорных контрагентов товар общество оприходовало, что подтверждено первичными документами и свидетельствует о реальности сделок, и использовало в деятельности, облагаемой НДС. Общество проявило должную осмотрительность при выборе контрагентов. У общества отсутствовали основания полагать, что его контрагенты действовали недобросовестно. Инспекция не указала, какой возможностью обладало и не воспользовалось общество при проверке добросовестности контрагентов.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция считает обжалуемый судебный акт законным и обоснованным и просит кассационную жалобу оставить без удовлетворения.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представитель инспекции в судебном заседании просил постановление апелляционной инсанции оставить без изменения, а кассационную жалобу – без удовлетворения.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва, выслушав представителей участвующих в деле лиц, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению на основании следующего.

Как видно из материалов дела, инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной обществом уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2016 года, по результатам которой составила акт от 06.02.2017 № 65599 и вынесла решения от 14.06.2017 № 132 об отказе в возмещении 182 155 746 рублей НДС и № 22650 об отказе в привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанные решения обжалованы обществом в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю (далее – управление) в части отказа в возмещении 173 101 096 рублей 73 копеек НДС (за исключением суммы вычетов по НДС по сделкам с ИП Мошко С.В.), которое решением от 25.09.2017 № 22-12-1500 оставило без изменения решения инспекции от 14.06.2017 № 132 и 22650.

Решением Федеральной налоговой службы от 06.08.2018 № СА-4-9/15255@ решения инспекции в оспариваемой части также оставлены без изменения.

В соответствии со статьями 137 и 138 Кодекса общество обжаловало решения инспекции в части отказа в возмещении 173 101 096 рублей 73 копеек в арбитражный суд.

Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, руководствуясь положениями статей 169, 171, 172 Кодекса, части 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление № 53), правовой позицией, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 № 138-О, постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.11.2010 № 14698/2010, суд апелляционной инстанции, отменяя решение суда первой инстанции и отказывая обществу в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу, что установленные в ходе проверки обстоятельства в совокупности свидетельствуют о создании обществом формального документооборота без осуществления реальных хозяйственных операций в целях получения необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения из бюджета НДС, источник возмещения которого не сформирован.

Суд апелляционной инстанции установил, что по результатам камеральной проверки представленной обществом декларации инспекция не приняла к вычету 173 101 096 рублей 73 копейки НДС, заявленного обществом по счетам-фактурам ООО «ЮЗТ Плюс», ИП Козорезовой И.А., ООО «Агро Плюс», ООО «АРТА», ООО «Благовест», ООО «Рин Поставка», ООО «Агромаркет», ООО «АРС», ООО «Артабан», ООО «МегаТрансСервис», ООО «Грейн Юнион», ООО «АСТ Групп», ООО «Арсенал Агротрейд», ООО «Гранд», ИП Березняк С.В., ООО «АграКубань», ООО «Азовец Агро», ООО «Кубань Дар», ООО «Мелиор Агро», ООО «Агро-М», ООО «ДЕА», ООО «Жатва», ООО «Агро Технологии», ООО «Альянс Агро», ООО «Север», ООО «Заготовка-Агро», ООО «МВ-Трейд», ООО «Опторгзерно», ООО «Авангард», поскольку все они несут минимальную налоговую нагрузку, в результате чего источник для возмещения НДС из бюджета не сформирован; продукция в адрес общества доставлялась непосредственно от сельхозтоваропроизводителей, а с заявленными контрагентами имел место формальный документооборот с целью формирования входного НДС и условий для возмещения соответствующих сумм налога; анализ выписок по операциям на расчетных счетах свидетельствует о том, что денежные средства, поступившие на расчетные счета данных организаций от заявителя, сняты на закупку сельскохозяйственной продукции, а также перечислены как напрямую, так и через цепочку организаций, у которых отсутствуют условия для ведения реальной хозяйственной деятельности, на счета физических и юридических лиц, индивидуальных предпринимателей (глав КФХ) с назначением платежа «за сельскохозяйственную продукцию без НДС». По информации, представленной Управлением Федеральной службы безопасности по Краснодарскому краю, в ходе обыска, проведенного в офисе общества, на рабочих столах у сотрудников, осуществляющих согласование закупок сельскохозяйственной продукции и заключение договоров, обнаружены и изъяты черновые записи, содержащие контакты производителей зерновых культур, не являющихся плательщиками НДС, с указанием объема и цены приобретаемой продукции без учета НДС. Имеются основания полагать, что заявитель согласовал стоимость и объемы покупки у непосредственных производителей, документы, представленные обществом в отношении поставщиков, не свидетельствуют о проявлении обществом достаточной степени осмотрительности и осторожности при выборе данных контрагентов. Общество и грузополучатель ООО «ЗТКТ» являются аффилированными организациями, имеющими возможность влиять на экономическую деятельность друг друга, а, следовательно, общество не могло не знать от кого и каким образом, закупленная сельхозпродукция поступала на ООО «ЗТКТ».

Апелляционная инстанция приняла во внимание совокупность доказательств, свидетельствующую о направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды, в том числе невозможность реального осуществления названными контрагентами спорных операций: отсутствие у контрагентов необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической и предпринимательской деятельности (отсутствие управленческого и технического персонала, основных средств, расходов, связанных с предпринимательской деятельностью).

Суд апелляционной инстанции также установил, что с момента своего создания спорные контрагенты не осуществляли какой-либо хозяйственной деятельности, кроме операций по перечислению денежных средств за сельхозпродукцию по цепочке.

Так, по эпизоду отказа в вычете 3 367 386 рублей 24 копеек НДС по счетам-фактурам ООО «ЮЗТ Плюс» (состоит на налоговом учете в ИФНС по Курганинскому району Краснодарского края с 30.10.2014, уставный капитал – 20 тыс. рублей) согласно представленным ТТН пункты погрузки: ст. Выселки, ст. Новопокровская, ст. Плоская, п. Афипский, ст. Старотиторовская, ст. Новоивановская, х. Греки Калининского района, х. Белый Краснодарского края, с. Преображенское Республика Адыгея. Пункт разгрузки –ООО «ЗТКТ», Краснодарский край.

Суд апелляционной инстанции учел, что основными поставщиками сельхозпродукции в адрес ООО «ЮЗТ Плюс» по цепочке являлись: ООО «Импульс» – далее по цепочке ООО «Дельта» – поставщики сельхозпродукции без НДС; ООО «Агролига», ООО «Торглайт», ООО «Фортекс», ООО «Велес» (денежные средства за сельхозпродукцию получали только от ООО «ЮЗТ Плюс», другие покупатели с/х продукции не установлены) – далее по цепочке ООО «Элигия» и ООО «ФинАгро» – ООО «Верона» – поставщики сельхозпродукции без НДС.

Учредитель и руководитель ООО «Импульс» (2 звено) Кучкин А.В. также являлся учредителем в 10 организациях, лицом, действующим по доверенности, – в 45 организациях. Учредитель и руководитель ООО «Дельта» (3 звено, единственный продавец для ООО «Импульс») Пулко С.В. являлся также учредителем более чем в 30 организациях, лицом, действующим по доверенности, – в 50 организациях. Большинство этих организаций в настоящий момент находятся в стадии реорганизации (ликвидации), присоединения к другому юридическому лицу. Доход от работы в должности руководителя ООО «Импульс» Кучкин А.В. и руководитель ООО «Дельта» Пулко С.В. не получали.

ООО «Импульс» (2 звено), ООО «Дельта» (3 звено) не имеют соответствующих материальных и трудовых ресурсов для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, сведения об имуществе и транспортных средствах отсутствуют, среднесписочная численность работников – 1 человек.

По расчетным счетам ООО «Импульс» (2 звено), ООО «Дельта» (3 звено) с 01.07.2016 по 30.09.2016 установлено отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности организации, отсутствуют расчеты по арендной плате за имущество, за электричество, за телефонную связь, коммунальные услуги, транспортные услуги и услуги аренды автотранспортных средств. Часть денежных средств ООО «Импульс» перечислило по договору займа ООО «Торг Продукты» – 588 103,59 тыс. рублей. По состоянию на 01.02.2017 денежные средства по договору займа на расчетный счет ООО «Импульс» не возвращены.

Денежные средства за сельхозпродукцию поступили на счет ООО «Дельта» только от ООО «Импульс», другие покупатели с/х продукции не установлены. ООО «Дельта» в свою очередь 351 063,75 тыс. рублей (94,84 %) перечислило физическим лицам, главам КФХ и сельхозпроизводителям с назначением платежа «за сельхозпродукцию без НДС» и «за автотранспортные услуги без НДС». Перечисления денежных средств с назначением платежа «за сельхозпродукцию с НДС» не установлено.

Таким образом, ООО «Дельта» согласно выписке банка закупило сельхозпродукции без НДС, а реализовало ее ООО «Импульс» с НДС.

Контрагенты 2 звена ООО «Агролига», ООО «Торглайт», ООО «Фортекс», ООО «Велес» (получили от ООО «ЮЗТ Плюс» за сельхозпродукцию ООО «Агролига» – 93 680 тыс. рублей (99,76 %), ООО «Торглайт» – 82 242 тыс. рублей (98,84 %), ООО «Фортекс» – 101 104 тыс. рублей (98,95 %), ООО «Велес» – 109 590 тыс. рублей (99,98 %)) и контрагенты 3 звена ООО «ФинАгро», ООО «Элигия» зарегистрированы в один период с 25.05.2016 по 30.05.2016 в ИФНС России по Курганинскому району Краснодарского края. Расчетные счета у всех открыты в одном Краснодарском отделении № 8619 ПАО «Сбербанк». Представили налоговые декларации по НДС за 3 квартал 2016 года с минимальной суммой налога к уплате, удельный вес налоговых вычетов в начислениях по НДС– 98 – 99 %. Отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности организации, расчеты по арендной плате, за электричество, телефонную связь, коммунальные услуги, транспортные услуги и услуги аренды автотранспортных средств.

Единственным поставщиком сельхозпродукции для ООО «Агролига» и ООО «Торглайт» согласно банковским выпискам с 01.07.2016 по 31.09.2016 являлось ООО «Элигия» (ООО «Агролига» перечислило 81 008,8 тыс. рублей (88,17 %), ООО «Торглайт» – 72 198,46 тыс. рублей (87,86 %)), для ООО «Фортекс» и ООО «Велес» – ООО «Финагро» (ООО «Фортекс» перечислило 79 594,3 тыс. рублей (79,16 %), ООО «Велес» – 104 227,38 тыс. рублей (95,45 %)). В свою очередь для ООО «Элигия» и ООО «Финагро» единственным поставщиком являлось ООО «Верона» (ООО «Элигия» перечислило 181 251,76 тыс. рублей (99,97 %), ООО «Финагро» – 122 820 тыс. рублей (91,77 %), а оно закупило сельхозпродукцию у сельхозпроизводителей (физических лиц глав КФХ и организаций) без НДС и автотранспортные услуги без НДС, всего 305 570,82 тыс. рублей (96,84 %). Перечисления денежных средств с назначением платежа «за сельхозпродукцию с НДС» не установлено.

Таким образом, конечным звеном в цепочке являлось ООО «Верона», которое согласно выписке банка закупило без НДС на 305 570,82 тыс. рублей (в том числе автотранспортные услуги – 65 881 тыс. рублей), а реализовало ООО «Элигия» и ООО «Финагро» на 304 071, тыс. рублей с включением сумм НДС в стоимость товара.

По эпизоду отказа в вычете 14 816 664 рублей 04 копеек НДС по счетам-фактурам ООО «Арта» (состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 3 по Ставропольскому краю, основной вид деятельности – оптовая торговля зерном, уставный капитал – 10 тыс. рублей) суд апелляционной инстанции учел, что основными поставщиками сельхозпродукции в адрес ООО «Арта» по цепочке также являлись ООО «Импульс» – далее по цепочке ООО «Дельта» – поставщики сельхозпродукции без НДС; ООО «Агролига», ООО «Торглайт», ООО «Фортекс», ООО «Велес» – далее по цепочке ООО «Элигия» и ООО «ФинАгро» – ООО «Верона» – поставщики с/х продукции без НДС.

По расчетным счетам других контрагентов 2 звена ООО «Радуга», ООО «Велена», ООО «Пшеница», ООО «Главзерно», ООО «Вектор» отсутствуют расходы за аренду помещений офиса, склада, канцелярские расходы, коммунальные расходы, расходы на оплату труда, транспортные услуги и иные расходы, свидетельствующие об осуществлении реальной хозяйственной деятельности. Поступившие денежные средства на расчетные счета ООО «Радуга», ООО «Велена», ООО «Пшеница», ООО «Вектор» в полном объеме списаны в тот же день либо на следующий день.

Контрагенты 3 звена ООО «Радуга», ООО «Велена», ООО «Пшеница», ООО «Главзерно», ООО «Вектор» документы по встречной проверке не представили, не имели соответствующих материальных и трудовых ресурсов для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, сведения об имуществе и транспортных средствах отсутствуют, среднесписочная численность работников – 1 человек. Представили налоговые декларации по НДС за 3 квартал 2016 года с минимальной суммой налога к уплате, удельный вес налоговых вычетов в начислениях по НДС– 98 – 99 %.

Учредитель и руководитель ООО «Радуга» Троневский С.В. не получал Доход от работы в должности руководителя ООО «Радуга», также являлся учредителем в 11 организациях, лицом, действующим по доверенности, – в 11 организациях.

По расчетным счетам ООО «Радуга» с 01.07.2016 по 30.09.2016 установлены операции с назначением платежа «выдача наличных денежных средств на закупку сельскохозяйственной продукции без НДС (35 327 тыс. рублей или 12,87 %), перечисления поставщикам сельхозпродукции без НДС (201 378,5 тыс. рублей или 73,39 %), приобретение сельхозпродукции с НДС у одних и тех же (реализация одним и тем же организациям) ООО «Пшеница», ООО «Велена», которые также являются поставщиками 2 звена ООО «Арта».

Учредителем и руководителем ООО «Велена» являлась Гаврилишина Т.Я., но она не получала доход от работы в должности руководителя ООО «Велена», за 2015 год имеются сведения о получении ею дохода от работы в ООО «Вектор» (поставщик 2 звена для ООО «Арта»).

Согласно налоговой декларации ООО «Велена» по НДС за 3 квартал 2016 года сумма исчисленного налога – 18 899 131 рублей, вычет – 18 802 884 рублей, удельный вес вычетов – 99,49 %. Фактически сумма налога к уплате – 96 247 рублей.

По расчетным счетам ООО «Велена» с 01.07.2016 по 30.09.2016 установлены операции с назначением платежа «выдача наличных денежных средств на закупку сельскохозяйственной продукции без НДС – 11 136 тыс. рублей (12,87 %); перечисления поставщикам сельхозпродукции без НДС – 53 846,68 тыс. рублей (22,54 %); приобретение и реализация сельхозпродукции с НДС у одних и тех же организаций (одним и тем же организациям) ООО «Радуга» и ООО «Пшеница», ООО «Вектор», ООО «Главзерно», которые также являются поставщиками 2 звена ООО «Арта».

Учредитель и руководитель ООО «Пшеница» Шахпрьянц А.Р. не получал доход от работы в должности руководителя ООО «Пшеница», также являлся учредителем и руководителем в 5 организациях.

По расчетным счетам ООО «Пшеница» с 01.07.2016 по 30.09.2016 установлены операции с назначением платежа «выдача наличных денежных средств на закуп сельскохозяйственной продукции без НДС – 25 997 тыс. рублей (13,73 %); приобретение и реализации сельхозпродукции с НДС с одними и теми же организациями ООО «Главзерно», ООО «Велена», ООО «Вектор», которые также являлись поставщиками 2 звена ООО «Арта».

Учредителем и руководителем ООО «Главзерно» являлся Гладков А.Г., но он не получал доход от работы в должности руководителя ООО «Главзерно».

По расчетным счетам ООО «Главзерно» с 01.07.2016 по 30.09.2016 установлены операции с назначением платежа «выдача наличных денежных средств на закуп сельскохозяйственной продукции без НДС – 10 337 тыс. рублей (5,01 %); перечисление денежных средств поставщикам сельхозпродукции без НДС; приобретение сельхозпродукции с НДС у одних и тех же организаций ООО «Радуга» и ООО «Велена», ООО «Вектор», ООО «Пшеница» (которые также являются поставщиками 2 звена ООО «Арта») и реализация им же.

Согласно налоговой декларации ООО «Вектор» по НДС за 3 квартал 2016 года сумма исчисленного налога – 47 271 196 рублей, вычет – 47 171 321 рубль, удельный вес вычетов – 99,54 %. Фактически сумма налога к уплате – 99 875 рублей.

Сумма перечислений по дебету счета – 1 041 656,91 тыс. рублей, по кредиту – 461 963,82 тыс. рублей.

По расчетным счетам ООО «Вектор» с 01.07.2016 по 30.09.2016 установлены операции с назначением платежа «выдача наличных денежных средств на закупку сельскохозяйственной продукции без НДС – 4983,7 тыс. рублей; перечисление денежных средств поставщикам сельхозпродукции без НДС; приобретение и реализации сельхозпродукции с НДС у одних и тех же организаций ООО «Велена» и ООО «Пшеница», которые также являются поставщиками 2 звена ООО «Арта».

Анализ расчетных счетов ООО «Радуга», ООО Вектор», ООО «Пшеница», ООО «Велена» и ООО «Главзерно» показал транзитный характер движения денежных средств, контрагенты не осуществляли какой-либо иной хозяйственной деятельности, кроме операций по перечислению денежных средств за сельхозпродукцию по цепочке друг другу.

По эпизоду отказа в вычете 2 680 564 рублей 40 копеек НДС по счетам-фактурам ИП Козоревой И.А. (зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 26.03.2002 в Межрайонной ИФНС России № 26 по Ростовской области, основной вид деятельности – оптовая торговля зерном) она не является производителем продукции, поставленной в адрес общества, данная продукция приобретена у ООО «Кубаньагроресурс», его основными поставщиками сельхозпродукции по цепочке являлись организации, не являющиеся производителями товара и имеющие признаки номинальных: ООО «Олимп», ООО «Азимут», ООО «Астра» – далее по цепочке поставщики сельхозпродукции без НДС.

Контрагент 2 звена ООО «Кубаньагроресурс» и контрагенты 3 звена ООО «Олимп», ООО «Азимут», ООО «Астра» не имели соответствующих материальных и трудовых ресурсов для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, сведения об имуществе и транспортных средствах отсутствуют, вели деятельность с показателями критического характера и высоким налоговым риском, представили налоговые декларации по НДС с высоким удельным весом налоговых вычетов 80 – 97 %. У организаций отсутствовали платежи на цели обеспечения ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности, расчеты по арендной плате, за электричество, телефонную связь, коммунальные услуги, транспортные услуги, оргтехнику и иные расходы, свидетельствующие об осуществлении организацией хозяйственной деятельности. Среднесписочная численность работников ООО «Астра» по состоянию на 01.01.2016 – 1 человек, ООО «Олимп» и ООО Азимут» сведения за 2016 год не представлены.

Сумма перечислений ООО «Кубаньагроресурс» по дебету счета – 6 320 861 рубль 58 копеек, по кредиту -– 6 471 145 рублей 82 копейки, основная доля списания денежных средств приходится на закупку сельскохозяйственной продукции, по дебету счета проходят операции с назначением платежа «выдачи на заработную плату и выплаты социального характера» – 1 974 855 рублей 50 копеек, при этом имеются перечисления незначительных сумм на карты физических лиц с назначением платежа «заработная плата» от 3 тыс. до 10 тыс. рублей.

По дебету счетов ООО «Олимп», ООО «Азимут», ООО «Астра» проходят операции с назначением платежа «выдачи на заработную плату и выплаты социального характера»: ООО «Олимп» – 3 801 509 рублей, ООО «Астра» – 1 685 842 рубля, ООО «Азимут» – 16 394 041.57 рублей. Основная доля списания денежных средств приходится на закупку сельскохозяйственной продукцию у организаций, не являющихся плательщиками НДС. Документы по встречной проверке ООО «Олимп», ООО «Азимут», ООО «Астра» не представили.

Таким образом, конечным звеном в цепочке ООО «Кубаньагроресурс» – ООО «Олимп», ООО «Азимут», ООО «Астра» являлись поставщики сельскохозяйственной продукции без НДС.

По эпизоду отказа в вычете 3 174 729 рублей 49 копеек НДС по счетам-фактурам ООО «Агро Плюс» (состоит на налоговом учете в ИФНС России № 4 по г. Краснодару, уставный капитал – 24 тыс. рублей, основной вид деятельности – оптовая торговля зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных) суд апелляционной инстанции учел, что основными поставщиками сельхозпродукции для ООО «Агро Плюс» по выписке банка являлись организации, не являющиеся производителями товара и имеющие признаки номинальных: ООО «Агроопт», ООО «Зернопрофиль», ООО «Зерноток», ООО «Зернопремиум» – далее по цепочке поставщики с/х продукции без НДС.

ООО «Агро Плюс» не имеет соответствующих материальных ресурсов для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, сведения об имуществе и транспортных средствах отсутствуют. Деятельность вело с показателями критического характера и высоким налоговым риском, налоговые декларации по НДС представило с высоким удельным весом налоговых вычетов.

Анализ банковских выписок по расчетным счетам контрагентов последующих звеньев показал отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности организации, расчетов по арендной плате за имущество, за электричество, за телефонную связь, коммунальные услуги, транспортные услуги.

По расчетным счетам ООО «Агро Плюс» с 01.07.2016 по 30.09.2016 сумма перечислений по дебету счета – 69 119,18 тыс. рублей, по кредиту – 69 652,07 рублей. При этом реализация сельхозпродукции в 3 квартале 2016 года произведена только обществу и ООО «Агроопт», при этом ООО «Агроопт» является еще и поставщиком ООО «Агро Плюс».

ООО «Агроопт» не представило документы по встречной проверке. Сумма перечислений по дебету счета – 390 704,44 тыс. рублей, по кредиту – 397 096,36 рублей. 74 425,6 тыс. рублей (19,05 %) перечислены физическим лицам, главам КФХ и сельхозпроизводителям с назначением платежа «за сельхозпродукцию без НДС».

Поставщиком сельхозпродукции для ООО «Агроопт» являлось ООО «Груз Агро», в отношении которого 21.09.2016 в Единый государственный реестр юридических лиц сведений внесена запись о начале процедуры реорганизации юридического лица в форме присоединения к другому юридическому лицу – ООО «Авион». Поставщики сельхозпродукции для ООО «Груз Агро» – физические лица, главы КФХ и сельхозпроизводители. Перечисления денежных средств с назначением платежа «за с/х продукцию с НДС» не установлены.

По эпизоду отказа в вычете 6 412 100 рублей 27 копеек НДС по ООО «Благовест» (состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 13 по Краснодарскому краю, уставный капитал – 10 тыс. рублей, основной вид деятельности – оптовая торговля зерном) суд апелляционной инстанции учел, что основными поставщиками сельхозпродукции в адрес ООО «Благовест» по цепочке являлись организации, имеющие признаки номинальных: ООО «Возрождение», ООО «Агрорейд», ООО «Алора» (единственный покупатель пшеницы у всех – ООО «Благовест», соответственно 204 100 тыс. рублей (73,4 %), 36 600 тыс. рублей (87,32 %), 49 200 тыс. рублей (95,84 %)) – далее по цепочке ООО «Ресурс» и поставщики сельхозпродукции без НДС.

ООО «Возрождение», ООО «Алора», ООО «Агротрейд» не имели соответствующих материальных и трудовых ресурсов для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, сведения об имуществе и транспортных средствах отсутствуют, среднесписочная численность работников – 1 человек, вели деятельность с показателями критического характера и высоким налоговым риском, представили налоговые декларации по НДС с высоким удельным весом налоговых вычетов.

Учредитель контрагента 2 звена ООО «Возрождение» Мушаев С.В. (учредитель еще в 7 организациях, лицо, действующее по доверенности, в 12 организациях, большинство которых в настоящий момент находятся в стадии реорганизации (ликвидации), присоединения к другому юридическому лицу) не получал доход от работы в должности руководителя ООО «Возрождение».

По расчетным счетам ООО «Возрождение» с 01.04.2016 по 30.09.2016 перечисления по дебету счета – 283 041 424 тыс. рублей, по кредиту – 278 069 104 рубля. 46 728 тыс. рублей (16,51 %) сняты со счета с назначением платежа «на закупку сельскохозяйственной продукции (пшеница), НДС не облагается»; закупка сельхозпродукции у физических лиц и организаций, не являющихся плательщиками НДС, – 35 433 тыс. рублей (12,52 %). Отсутствуют перечисления поставщикам с/х продукции, в том числе пшеницы, с суммой НДС.

По расчетным счетам ООО «Алора» с 01.07.2016 по 30.09.2016 перечисления по дебету счета – 51 334 267 рублей, по кредиту – 51 627 579 рублей. Перечисления поставщикам сельхозпродукции с назначением платежа «оплата за пшеницу, НДС не облагается» – 1 117 008 рублей. Отсутствуют перечисления поставщикам пшеницы с суммой НДС.

Учредитель и руководитель ООО «Агротрейд» Шараева Д.Н. (также учредитель в 3 организациях, лицо, действующее по доверенности, в 7 организациях) не получала доход от работы в должности руководителя ООО «Агротрейд».

По выписке банка установлено перечисление денежных средств поставщикам с/х продукции с назначением платежа «оплата за пшеницу, НДС не облагается» – 17 210 292 рубля, отсутствие перечислений денежных средств поставщикам пшеницы с суммой НДС.

Таким образом, конечным звеном в цепочке ООО «Благовест» – ООО «Возрождение», ООО «Агора» и ООО «Агротрейд» являются поставщики сельскохозяйственной продукции, не являющиеся плательщиками НДС.

По эпизоду отказа в вычете 2 581 530 рублей 99 копеек НДС по счетам-фактурам ООО «Рин Поставка» (состоит на налоговом учете в ИФНС России № 4 по г. Краснодару, уставный капитал – 11 тыс. рублей, основной вид деятельности – оптовая торговля зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных) суд апелляционной инстанции учел, что основными поставщиками сельхозпродукции в адрес ООО «Рин Поставка» по цепочке являлись организации, которые имели признаки номинальных: ООО «Трио», ООО «Кубань», ООО «Альтаир», ООО «Деметра», ООО «Сириус», ООО «Сельтранс» – поставщики с/х продукции без НДС.

Контрагенты 2 звена ООО «Трио», ООО «Кубань», ООО «Альтаир», ООО «Деметра», ООО «Сириус», ООО «Сельтранс» вели деятельность с показателями критического характера и высоким налоговым риском, представили налоговые декларации по НДС с высоким удельным весом налоговых вычетов 90 – 99,7 %, не имели соответствующих материальных и трудовых ресурсов для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, сведения об имуществе и транспортных средствах отсутствуют, численность персонала – 1 человек. Анализ расчетных счетов указанных организаций показал транзитный характер движения денежных средств, с момента своего создания контрагенты не осуществляли какой-либо хозяйственной деятельности, кроме операций по перечислению денежных средств за сельхозпродукцию по цепочке друг другу, отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (расчеты по арендной плате, за электричество, телефонную связь, коммунальные услуги, транспортные услуги), налоговые платежи уплачены в минимальных размерах.

Единственным продавцом с/х продукции по расчетным счетам ООО «Трио» с 01.07.2016 по 30.09.2016 являлось ООО «Кубань» – 550 378,05 тыс. рублей (90,62 %).

По расчетным счетам ООО «Кубань» с 01.07.2016 по 30.09.2016 перечисления по дебету счета – 39 123 178 рублей, по кредиту – 39 682 271 рубль.

По расчетным счетам ООО «Альтаир» с 01.07.2016 по 30.09.2016 перечисления по дебету счета – 39 123 178 тыс. рублей, по кредиту – 39 682 271 рубль. ООО «Альтаир» документы по встречной проверке не представило.

По расчетным счетам ООО «Деметра» с 01.07.2016 по 30.09.2016 перечисления по дебету счета – 202 313 721 тыс. рублей, по кредиту – 210 032 661 рубль. Единственный покупатель с/х продукции – ООО «Альтаир» (173 643,05 тыс. рублей (85,82 %)), единственный продавец – ООО «Сириус» (165 800 тыс. рублей (78,94 %)).

По расчетным счетам ООО «Сириус» с 01.07.2016 по 30.09.2016 перечисления по дебету счета – 161 532 780 рублей, по кредиту – 162 980 891 рубль. Единственный покупатель с/х продукции – ООО «Деметра», единственный продавец – ООО «Сельтранс» (136 898,32 тыс. рублей (84,75 %)).

По расчетным счетам ООО «Сириус» с 01.07.2016 по 30.09.2016 перечисления по дебету счета – 161 532 780 рублей, по кредиту – 162 980 891 рубль. 5576,12 тыс. рублей перечислены за с/х продукцию физическим лицам, главам КФХ и сельхозпроизводителям с назначением платежа «за сельхозпродукцию без НДС», перечисления денежных средств с назначением платежа «за с/х продукцию с НДС» не установлены. 135 034 тыс. рублей (83,6 %) перечислены ООО «Регионзернопоставка» с назначением платежа «возмещение затрат принципала по агентскому договору, НДС не облагается». Таким образом, конечным звеном в цепочке ООО «РИН Поставка» – ООО «Трио», ООО «Кубань», ООО «Альтаир», ООО «Деметра», ООО «Сириус», ООО «Сельтранс» являлись поставщики с/х продукции без НДС.

По эпизоду отказа в вычете 6 196 599 рублей 54 копеек НДС по счетам-фактурам ООО «Агромаркет» (состоит на налоговом учете с 03.03.2004, уставный капитал – 184 002 343 рубля, основной вид деятельности – оптовая торговля зерном) суд апелляционной инстанции учел, что ООО «Агромаркет» в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2016 года заявило 29 006 043 рубля НДС к возмещению, однако основными поставщиками сельскохозяйственной продукции для ООО «Агромаркет» являлись ООО «Гелиос», СПК Колхоз-Племзавод им. Ленина, СПК «Красный Маныч», которые не являлись плательщиками НДС и реализовали сельскохозяйственную продукцию без НДС, и поставщики, которые уплатили в бюджет незначительные суммы НДС: СПК «Родина», ООО «Саблинское» и ЗАО «СП Октябрьское». Учитывая, что фактическими поставщиками товара для ООО «Агромаркет» являлись производители сельскохозяйственной продукции, применявшие специальный налоговый режим ЕСХН и не являвшиеся плательщиками НДС, а также непосредственно сельскохозяйственные производители, которые исчислили минимальный НДС к уплате при высокой доле налоговых вычетов по НДС, источник для возмещения суммы НДС из бюджета Российской Федерации не сформирован.

По эпизоду отказа в вычете 6 960 979 рублей 45 копеек НДС по счетам-фактурам ООО «АРС» (находится в стадии ликвидации, уставный капитал – 10 тыс. рублей, основной вид деятельности – оптовая торговля зерном, среднесписочная численность работников за 2015 год – 2 человека) суд апелляционной инстанции учел, что основными поставщиками с/х продукции в адрес ООО «АРС» по цепочке являлись организации, которые имели признаки номинальных: ООО «Ставоптима» (перечисление сельхоз производителям), ООО «Дон-эспорт», ООО «Сварог» – далее по цепочке ООО «Ирис», ООО «Аграрий», ООО «Гелла».

Контрагент 2 звена ООО «Ставоптима» с 02.11.2016 находится в стадии ликвидации, не имело соответствующих материальных и трудовых ресурсов для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, сведения об имуществе и транспортных средствах отсутствуют, среднесписочная численность работников – 1 человек.

По расчетным счетам ООО «Ставоптима» с 01.07.2016 по 30.09.2016 установлены перечисления на карты физическим лицам с назначением платежа «выдача на закупку» – 7 100,22 тыс. рублей; 128 438,86 тыс. рублей (65,64 %) перечислены физическим лицам, главам КФХ и сельхозпроизводителям с назначением платежа «за сельхозпродукцию без НДС» и «за автотранспортные услуги без НДС». Основным покупателем с/х продукции у ООО «Ставоптима» являлось ООО «АРС» – 89 469 тыс. рублей (45,58 %).

Контрагенты 2 звена ООО «Дон-экспорт», ООО «Сварог» и контрагенты 3 звена ООО «Аграрий», ООО «Гелла», ООО «Ирис» зарегистрированы в декабре 2015 года. Расчетные счета у всех по цепочке открыты в одном Ставропольском отделении № 5230 ПАО «Сбербанк». Налоговые декларации по НДС за 3 квартал 2016 года представлены с минимальной суммой налога к уплате, удельный вес налоговых вычетов – 98 – 99 %.

Таким образом, ООО «Ставоптима» согласно выписке банка закупило с/х продукции без НДС на 128 438,86 тыс. рублей, а реализовало ООО «АРС» на 89 469 тыс. рублей с НДС.

Анализ расчетных счетов ООО «Ставоптима», ООО «Дон-экспорт», ООО «Сварог» и контрагентов 3 звена ООО «Аграрий», ООО «Гелла», ООО «Ирис» показал транзитный характер движения денежных средств.

По эпизоду отказа в вычете 7 331 011 рублей 83 копейки НДС по счетам-фактурам ООО «Артабан» (уставный капитал организации – 10 тыс. рублей, основной вид деятельности – оптовая торговля зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных) суд апелляционной инстанции учел, что основными поставщиками сельхозпродукции в адрес ООО «Артабан» по цепочке являлись организации, которые имели признаки номинальных: ООО «Союз Агропром» (перечисления в адрес сельхозпроизводителей без НДС), ООО «КубаньЗлак» – далее по цепочке ООО «Ультра» – поставщики с/х продукции без НДС.

В отношении контрагентов 2 звена и ООО «Ультра» (3 звено) установлено, что они не имеют соответствующих материальных и трудовых ресурсов для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, сведения об имуществе и транспортных средствах отсутствуют, среднесписочная численность работников – 1 человек.

По расчетным счетам контрагентов 2 звена и ООО «Ультра» (3 звено) с 01.07.2016 по 30.09.2016 установлено отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности организации, расчеты по арендной плате за имущество, за электричество, за телефонную связь, коммунальные услуги, транспортные услуги отсутствуют.

Контрагент 2 звена ООО «Союз Агропром» находится в процессе реорганизации в форме присоединения к ООО «Урания». Согласно выписке банка 464 431,39 тыс. рублей (70,47 %) перечислены физическим лицам, главам КФХ и сельхозпроизводителям с назначением платежа «за сельхозпродукцию без НДС» и «за автотранспортные услуги без НДС». Перечисления денежных средств с назначением платежа «за с/х продукцию с НДС» не установлены. 238 148,5 тыс. рублей (30 %) перечислены в адрес контрагента 3 звена ООО «Ультра», которое в последующем перечислило денежные средства в адрес с/х производителей без НДС и находится в процессе присоединения к ООО «Эвтерпа».

На расчетные счета ООО «Ультра» с 01.07.2016 по 30.09.2016 денежные средства за с/х продукции поступили только от ООО «Союз Агропром», другие покупатели товара не установлены.

Сумма перечислений по дебету счета ООО «Ультра» – 254 320,73 тыс. рублей, по кредиту – 254 216,32 тыс. рублей. 250 276,22 тыс. рублей (99 %) перечислены физическим лицам, главам КФХ и сельхозпроизводителям с назначением платежа «за сельхозпродукцию без НДС». Перечисления денежных средств с назначением платежа «за с/х продукцию с НДС» не установлены.

Денежные средства за с/х продукцию с 01.07.2016 по 30.09.2016 поступили на счета ООО «КубаньЗлак» только от ООО «Артабан». Другие покупатели товара у спорных контрагентов не установлены.

Анализ расчетных счетов ООО «Союз Агропром», ООО «КубаньЗлак» и ООО «Ультра» показал транзитный характер движения денежных средств.

Расчетные счета у контрагентов 2 звена ООО «КубаньЗлак», ООО «Союз Агропром» и контрагента 3 звена ООО «Ультра» открыты в одном Краснодарском отделении № 8619 ПАО «Сбербанк». Налоговые декларации по НДС за 3 квартал 2016 года представлены с минимальной суммой налога к уплате, удельный вес налоговых вычетов – 98 – 99 %.

Перечисления по дебету счета ООО «КубаньЗлак» – 54 912,47 тыс. рублей, по кредиту – 54 912,47 тыс. рублей. Получены от ООО «Артабан» – 10 154,25 тыс. рублей (18,49 %), перечислены в адрес ООО «Союз Агропром» 27 010,40 тыс. рублей (49,18 %) за с/х продукцию с НДС.

Перечисления по дебету счета ООО «Союз Агропром»– 659 926,41 тыс. рублей, по кредиту – 697 171,18 тыс. рублей. 464 431,39 тыс. рублей (70,47 %) перечислены физическим лицам, главам КФХ и сельхозпроизводителям с назначением платежа «за сельхозпродукцию без НДС» и «за автотранспортные услуги без НДС». Перечисления денежных средств с назначением платежа «за с/х продукцию с НДС» не установлены. 238 148,5 тыс. рублей (30 %) перечислены в адрес контрагента 3 звена ООО «Ультра», которое в последующем перечислило денежные средства в адрес с/х производителей без НДС.

Перечисления ООО «Ультра» по дебету счета – 254 320,73 тыс. рублей, по кредиту – 254 216,32 тыс. рублей. 250 276,22 тыс. рублей (99 %) перечислены физическим лицам, главам КФХ и сельхозпроизводителям с назначением платежа «за сельхозпродукцию без НДС». Таким образом, одним из конечных звеньев в цепочке являлось ООО «Союз Агропром», которое согласно выписке банка закупило с/х продукции без НДС на 464 431,39 тыс. рублей, а реализовало ООО «Артабан» на 42 422 тыс. рублей с включением сумм НДС в стоимость товара.

Также, конечным звеном в цепочке являлось ООО «Ультра», которое согласно выписке банка закупило с/х продукции без НДС на 250 276,22 тыс. рублей, а реализовало ООО «Союз Агропром» на 238 148,5 тыс. рублей с включением сумм НДС в стоимость товара.

По эпизоду отказа в вычете 1 800 583 рублей 62 копеек НДС по счетам-фактурам ООО «МегаТрансСервис» (располагается по адресу: Гулькевичский район, х. Крупский, ул. Мира, Промзона, основной вид деятельности – оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных, численность – 8 человек) суд апелляционной инстанции учел, что основными поставщиками с/х продукции в адрес ООО «МегаТрансСервис» по цепочке являлись организации, которые имели признаки номинальных: ООО «Южная Республика» (единственный покупатель с/х продукции – ООО «МегаТрансСервис» – 148 343,13 тыс. рублей (99,99 %)) – ООО «Полис Юг» (3 звено, основной поставщик с/х продукции с НДС для ООО «Южная Республика» – 106 673 тыс. рублей (71,28 %), денежные средства за с/х продукцию поступили на счет ООО «Полис Юг» только от ООО «Южная Республика», другие покупатели с/х продукции не установлены) – ООО «Рубин» (4 звено) – поставщики с/х продукции без НДС.

Контрагенты 2 и последующих звеньев не имели соответствующих материальных и трудовых ресурсов для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, сведения об имуществе и транспортных средствах отсутствуют, среднесписочная численность работников – 1 человек. Платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности организации, расчеты по арендной плате, за электричество, телефонную связь, коммунальные услуги, транспортные услуги отсутствовали.

35 203,08 тыс. рублей (21,25 %) перечислены ООО «Полис-Юг» физическим лицам, главам КФХ и сельхозпроизводителям с назначением платежа «за сельхозпродукцию без НДС». 41 617,64 тыс. рублей (25,12 %) с учетом НДС за с/х продукцию перечислены в адрес контрагента 4 звена ООО «Рубин». Таким образом, ООО «Полис Юг» согласно выписке банка закупило с/х продукции без НДС на 35 203,08 тыс. рублей (21,25 %), а реализовало ООО «Южная Республика» на 106 673 тыс. рублей с включением сумм НДС в стоимость товара.

В налоговой декларации ООО «Рубин» по НДС за 3 квартал 2016 года отражены нулевые показатели.

Денежные средства за с/х продукции поступили на счет ООО «Рубин» только от ООО «Полис Юг», другие покупатели с/х продукции не установлены. 41 717,57 тыс. рублей (99,99 %) перечислены физическим лицам, главам КФХ и сельхозпроизводителям с назначением платежа «за сельхозпродукцию без НДС».

Таким образом, ООО «Рубин» согласно выписке банка закупило с/х продукции без НДС на 41 717,57 тыс. рублей, а реализовало ООО «Полис Юг» на 41 617,64 тыс. рублей с включением сумм НДС в стоимость товара.

По эпизоду отказа в вычете 1 500 508 рублей 95 копеек НДС по счетам-фактурам ООО «Грейн Юнион» (основной вид деятельности – оптовая торговля зерном, основные средства отсутствуют, численность сотрудников – 4 человека) суд апелляционной инстанции учел, что основными поставщиками с/х продукции в адрес ООО «Грейн Юнион» являлись лица, которые имели признаки номинальных: ООО «Максимус», ООО «Дерби», ИП Горбатова М.Н., ИП Алексанян Л.С. – далее по цепочке ИП Мелешкевич Л.В. – ИП Алексанян К.П. – поставщики с/х продукции без НДС.

Контрагенты 2 звена ООО «Максимус», ООО «Дерби», ИП Горбатова М.Н., ИП Алексанян Л.С., 3 звена ИП Мелешкевич Л.В. и 4 звена ИП Алексанян К.П. зарегистрированы в один период с 25.05.2016 по 30.05.2016 в Межрайонной ИФНС России № 5 по Краснодарскому краю, не имели соответствующих материальных и трудовых ресурсов для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, сведения об имуществе и транспортных средствах отсутствуют, среднесписочная численность работников – 1 человек. Платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности организации, расчеты по арендной плате, за электричество, телефонную связь, коммунальные услуги, транспортные услуги отсутствуют. Расчетные счета у всех открыты в одном Краснодарском отделении № 8619 ПАО «Сбербанк». Налоговые декларации по НДС за 2 и 3 кварталы 2016 года представлены с минимальной суммой налога к уплате, удельный вес налоговых вычетов в начислениях по НДС– 98 – 99 %.

ИП Мелешкевич Л.В., ИП Алексанян К.П., ИП Горбатова М.Н. доход от предпринимательской деятельности не получали.

Анализ расчетных счетов ИП Горбатова М.Н., ИП Мелешкевич Л.В. и ИП Алексанян К.П. показал транзитный характер движения денежных средств.

ИП Мелешкевич Л.В. перечислил 7 975 тыс. рублей в адрес ИП Алексанян К.П., который в дальнейшем перечислил физическим лицам, главам КФХ и сельхозпроизводителям с назначением платежа «за сельхозпродукцию без НДС». Данная схема характерна для лиц, обеспечивающих искусственный документооборот без реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности в целях получения необоснованной налоговой выгоды в виде вычетов НДС.

Суд апелляционной инстанции также учел, что Мелешкевич Л.В. являлся руководителем и учредителем в ООО «Грейн Юнион»; Алексанян К.П. являлся руководителем и учредителем в ООО «Максимус»; ООО «Дерби» арендовало помещение по юридическому адресу на основании договора, заключенного с ИП Алексанян К.П.

Таким образом, конечным звеном в цепочке являлся ИП Алексанян К.П., который согласно выписке банка закупил с/х продукции без НДС, а реализовал ее ИП Мелешкевич Л.В. с включением сумм НДС в стоимость товара.

По эпизоду отказа в вычете 11 962 808 рублей 78 копеек НДС по счетам-фактурам ООО «АСТ Групп» (основной вид деятельности организации – оптовая торговля прочими строительными материалами) суд апелляционной инстанции учел, что у организации отсутствуют работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера. Основными поставщиками с/х продукции в адрес ООО «АСТ Групп» по цепочке являлись организации, которые имели признаки номинальных: ООО «Стимул», ООО «Атэкс» – далее по цепочке ООО «Веста» и ООО «Атлас» – поставщики с/х продукции без НДС.

Контрагенты 2 звена ООО «Стимул» и ООО «Атекс» не имели соответствующих материальных и трудовых ресурсов для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, сведения об имуществе и транспортных средствах отсутствуют, среднесписочная численность работников отсутствует. Лица, числящиеся учредителями и руководителями, доход от работы в указанных организациях не получали. Платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности организации, расчеты по арендной плате, за электричество, телефонную связь, коммунальные услуги, транспортные услуги отсутствуют.

Покупателями с/х продукции у ООО «Стимул» и ООО «Атэкс» являлись ООО «АСТ Групп», ООО «Регион». Основными продавцами для ООО «Стимул» выступили ООО «Атлас» и ООО «Веста», для ООО «Атэкс» – ООО «Веста».

Учредители и руководители контрагентов 3 звена ООО «Атлас» и ООО «Веста» являлись также учредителями в иных организациях, доход от работы в ООО «Атлас» и ООО «Веста» не получали. ООО «Атлас» и ООО «Веста» не имели соответствующих материальных и трудовых ресурсов для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, сведения об имуществе и транспортных средствах отсутствуют, среднесписочная численность работников отсутствует. Платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности организации, расчеты по арендной плате, за электричество, телефонную связь, коммунальные услуги, транспортные услуги и услуги аренды автотранспортных средств отсутствуют.

Денежные средства за с/х продукции поступили на счет ООО «Веста» только от ООО «Стимул», ООО «Атэкс». На счет ООО «Атлас» только от ООО «Стимул».

Согласно выписке банка денежные средства перечислены физическим лицам, главам КФХ и сельхозпроизводителям с назначением платежа «за сельхозпродукцию без НДС» и «за автотранспортные услуги без НДС». Также установлено перечисления денежных средств с назначением платежа «за с/х продукцию с НДС».

По эпизоду отказа в вычете 1 615 437 рублей 42 копеек НДС по счетам-фактурам ООО «Арсенал Агротрейд» (состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 5 по Краснодарскому краю с 09.08.2012, основной вид деятельности – оптовая торговля зерном, уставный капитал – 10 тыс. рублей, среднесписочная численность сотрудников – 4 человек, основные средства отсутствуют, документы по встречной проверке не представлены) суд апелляционной инстанции учел, что основным поставщиком с/х продукции в адрес ООО «Арсенал Агротрейд» являлось ООО «Югрезерв», которое имеет признак номинальной организации, далее по цепочке – поставщики с/х продукции без НДС и с НДС – ООО «Эско».

ООО «Югрезерв» не имело соответствующих материальных и трудовых ресурсов для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, сведения об имуществе и транспортных средствах отсутствуют, среднесписочная численность работников отсутствует. Платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности организации, расчеты по арендной плате, за электричество, телефонную связь, коммунальные услуги, транспортные услуги отсутствуют.

Покупателями с/х продукции у ООО «Югрезерв» являлись ООО «Арсенал Агротрейд» (94 185 560 рублей), ООО «Дельта» (151 196 581 рубль), основными продавцами – ООО «Эско» (32 171 тыс. рублей), также денежные средства перечислены физическим лицам, главам КФХ и сельхозпроизводителям с назначением платежа «за сельхозпродукцию без НДС».

По эпизоду отказа в вычете 4 223 064 рублей 86 копеек НДС по счетам-фактурам ООО «Гранд» (состоит на налоговом учете в ИФНС России № 2 по г. Краснодару, основной вид деятельности – оптовая торговля зерном, уставный капитал – 11 тыс. рублей, среднесписочная численность сотрудников в 2015 году – 5 человек, основные средства отсутствуют) суд апелляционной инстанции учел, что основными поставщиками с/х продукции в адрес ООО «Гранд» являлись организации, которые имели признаки номинальных: ООО «Чугуш», ООО «Агростат», ООО «Алмаз» – далее по цепочке ООО «Ставка» – поставщики с/х продукции без НДС и с НДС.

Учредители и руководители контрагентов 2 звена ООО «Чугуш», ООО «Агростат», ООО «Алмаз» доход от работы в указанных организациях не получали, являлись также учредителями в иных организациях. Организации не имели соответствующих материальных и трудовых ресурсов для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, сведения об имуществе и транспортных средствах отсутствуют, среднесписочная численность работников отсутствует. Платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности организации, расчеты по арендной плате, за электричество, телефонную связь, коммунальные услуги, транспортные услуги отсутствуют.

Покупателями с/х продукции у ООО «Чугуш», ООО «Алмаз» и ООО «Агростат» являлись ООО «Гранд», ООО «Веста-Юг». Основными продавцами для ООО «Чугуш» выступали физические лица, главы КФХ и сельхозпроизводителям с назначением платежа «за сельхозпродукцию без НДС» и с/х производители с назначением платежа «за сельхозпродукцию с НДС». Для ООО «Агростат» – ООО «Ставка».

ООО «Алмаз» денежные средства перечислил физическим лицам, главам КФХ и сельхозпроизводителям с назначением платежа «за сельхозпродукцию без НДС».

Учредителем и руководителем контрагента 3 звена ООО «Ставка» являлся Поздняков Г.В., оно он не получал доход от работы в должности руководителя ООО «Ставка». ООО «Ставка» не имело соответствующих материальных и трудовых ресурсов для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, сведения об имуществе и транспортных средствах отсутствуют, среднесписочная численность работников отсутствует. Платежи расчеты по арендной плате, за электричество, телефонную связь, коммунальные услуги, транспортные услуги и услуги аренды автотранспортных средств отсутствуют. Денежные средства за с/х продукции поступили на счет ООО «Ставка» только от ООО «Агростат», перечислены физическим лицам, главам КФХ и сельхозпроизводителям с назначением платежа «за сельхозпродукцию без НДС» и «за автотранспортные услуги без НДС».

По эпизоду отказа в вычете 16 259 589 рублей 08 копеек НДС по счетам-фактурам ИП Березняк С.В. (предприниматель состоит на налоговом учете в ИФНС России № 5 по г. Краснодару, основной вид деятельности – оптовая торговля зерном, среднесписочная численность сотрудников – 67 человек) суд апелляционной инстанции учел, что основными поставщиками с/х продукции в адрес ИП Березняк СВ. являлись организации, которые имели признаки номинальных: ООО «Дубрава», ООО «Запад Плюс», ООО «Компас», ООО «Техноагролюкс» – далее по цепочке ООО «Континент Плюс» – далее ООО «Сфера» – поставщики с/х продукции без НДС.

Лица, числящиеся у контрагентов 2 звена ООО «Дубрава», ООО «Запад Плюс», ООО «Компас», ООО «Техноагролюкс» учредителями и руководителями, доход в них не получали.

Продавцами с/х продукции для ООО «Дубрава», ООО «Техноагролюкс» и ООО «Компас» выступили физические лица, главы КФХ и сельхозпроизводители с назначением платежа «за сельхозпродукцию без НДС». Для ООО «Запад Плюс» основным продавцом выступило ООО «Континент Плюс».

Денежные средства за с/х продукции поступили на счет ООО «Континент Плюс» от ООО «Запад Плюс», ООО «Кубанское зернышко», ООО «Возрождение», перечислены ООО «Сфера», сельхозпроизводителю СПК «Колхоз» с назначением платежа «за сельхозпродукцию без НДС» и «за автотранспортные услуги без НДС».

Учредитель и руководитель контрагента 4 звена ООО «Сфера» Малышев А.В. доход от работы в должности руководителя ООО «Сфера» не получал.

Денежные средства за с/х продукцию поступили на счет ООО «Сфера» от ООО «Континент Плюс» и перечислены физическим лицам, главам КФХ и сельхозпроизводителям с назначением платежа «за сельхозпродукцию без НДС» и «за автотранспортные услуги без НДС».

Контрагенты 2 звена ООО «Дубрава», ООО «Запад Плюс», ООО «Компас», ООО «Техноагролюкс», 3 звена ООО «Континент Плюс», 4 звена ООО «Сфера» не имели соответствующих материальных и трудовых ресурсов для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, сведения об имуществе и транспортных средствах отсутствуют, среднесписочная численность работников отсутствует. Платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности организации, расчеты по арендной плате, за электричество, телефонную связь, коммунальные услуги, транспортные услуги и услуги аренды автотранспортных средств отсутствуют.

По эпизоду отказа в вычете 15 162 472 рублей НДС по контрагенту ООО «АграКубань» (состоит на налоговом учете в Межрайонной ФНС России № 14 по Краснодарскому краю с 28.04.2015, основной вид деятельности – производство неочищенных масел и жиров, руководитель и учредитель Менафов Р.Р. являлся учредителем в 2 организациях, лицом, действующим по доверенности, – в 4 организациях, имело легковые транспортные средства в собственности, уставный капитал – 10 тыс. рублей, среднесписочная численность сотрудников в 2015 году – 4 человека) суд апелляционной инстанции установил, что ООО «АграКубань» не имеет соответствующих материальных и трудовых ресурсов для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, сведения об имуществе и транспортных средствах отсутствуют, среднесписочная численность работников в проверяемом периоде отсутствует. Платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности организации, расчеты по арендной плате, за электричество, телефонную связь, коммунальные услуги, транспортные услуги отсутствуют.

При этом основными поставщиками с/х продукции в адрес ООО «АграКубань» являлись поставщики без НДС, а также физические лица, главы КФХ и сельхозпроизводителям с назначением платежа «за сельхозпродукцию без НДС».

По эпизоду отказа в вычете 4 730 328 рублей 09 копеек НДС по счетам-фактурам ООО «Азовец Агро» (состоит на налоговом учете в ИФНС России № 5 по г. Краснодару, основной вид деятельности – оптовая торговля зерном, руководитель и учредитель Хоменюк А.В. с 2012 года получал доход от ИП Глава КФХ Мартыняк В.В. (является 6 звеном в цепочке), среднесписочная численность работников за 2016 год – 2 человека, уставный капитал – 10 тыс. рублей) организация не имела соответствующих материальных ресурсов для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, сведения об имуществе и транспортных средствах отсутствуют. Платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности организации, расчеты за электричество, телефонную связь, коммунальные услуги, транспортные услуги отсутствуют.

Основными поставщиками с/х продукции в адрес ООО «Азовец Агро» являлись лица, которые имели признаки номинальных: ООО «Сельхозопторг», ООО «Санапторг», ООО «Оптпродторг» – далее по цепочке ООО «Приз» – ООО «Прин Инвест» – ИП Глава КФХ Мартыняк В.В., КФХ «Рассвет», ИП Глава КФХ Язловецкая О.А. – поставщики с/х продукции без НДС.

Денежные средства за с/х продукции поступили на счет ООО «Сельхозопторг», ООО «Санапторг» только от ООО «Азовец Агро», другие покупатели с/х продукции не установлены.

ООО «Сельхозопторг», ООО «Санапторг», ООО «Оптпродторг», ООО «Приз», ООО «Прин Инвест» не имели соответствующих материальных и трудовых ресурсов для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, сведения об имуществе и транспортных средствах отсутствуют, среднесписочная численность работников – 1 человек. Платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности организации, расчеты по арендной плате, за электричество, телефонную связь, коммунальные услуги, транспортные услуги и услуги аренды автотранспортных средств отсутствуют.

ООО «Оптпродторг», ООО «Приз», ООО «Прин Инвест» представили налоговые декларации по НДС за 3 квартал 2016 года с минимальной суммой налога к уплате, удельный вес налоговых вычетов в начислениях по НДС– 98 – 99 %. Платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности организации, расчеты по арендной плате, за электричество, телефонную связь, коммунальные услуги, транспортные услуги и услуги аренды автотранспортных средств отсутствуют.

Единственным поставщиком с/х продукции для ООО «Приз» согласно банковской выписке с 01.07.2016 по 31.09.2016 являлось ООО «Прин Инвест», для ООО «Оптпродторг» – ООО «Приз». В свою очередь ООО «Прин Инвест» закупило с/х продукцию у сельхозпроизводителей, физических лиц и организаций без НДС.

По эпизоду отказа в вычете 5 965 139 рублей 68 копеек НДС по счетам-фактурам ООО «Кубань Дар» (состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС № 13 по Краснодарскому краю с момента регистрации 08.12.2014, основной вид деятельности - оптовая торговля зерном, уставный капитал – 10 тыс. рублей, среднесписочная численность сотрудников в 2015 году – 3 человека, в 2016 году – 4 человека, сведения об имуществе и транспортных средствах отсутствуют. Платежи за транспортные услуги отсутствуют.

Основными поставщиками с/х продукции в адрес ООО «Кубань Дар» являлись организации, которые имели признаки номинальных: ООО «Купец», ООО «Полис», ООО «Патриот», ООО «Добромир» – далее по цепочке ООО «Агро-Альянс» – поставщик с/х продукции без НДС. Руководитель и учредитель ООО «Кубань Дар» Селезнев А.В. подписал декларацию ООО «Патриот» (2 звено) по НДС за 3 квартал 2016 года.

Учредители и руководители контрагентов 2 звена ООО «Купец», ООО «Полис», ООО «Патриот», ООО «Добромир» доход от работы в указанных организациях не получали, также являлись учредителями и руководителями в иных организациях, большинство которых в настоящий момент находятся в стадии реорганизации (ликвидации), присоединения к другому юридическому лицу. Организации не имели соответствующих материальных и трудовых ресурсов для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, сведения об имуществе и транспортных средствах отсутствуют. Платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности организации, расчеты по арендной плате, за электричество, телефонную связь, коммунальные услуги, транспортные услуги и услуги аренды автотранспортных средств отсутствуют.

Анализ расчетных счетов ООО «Кубань Дар», ООО «Патриот», ООО «Купец» показал транзитный характер движения денежных средств.

ООО «Кубань Дар», ООО «Патриот», ООО «Купец» представили налоговые декларации по НДС за 3 квартал 2016 года с минимальной суммой налога к уплате, удельный вес налоговых вычетов в начислениях по НДС– 98 – 99 %.

Денежные средства за с/х продукцию с 01.07.2016 по 30.09.2016 поступили на счета ООО «Добромир». Другие покупатели товара у спорных контрагентов не установлены.

При этом единственным поставщиком с/х продукции для ООО «Добромир» согласно банковской выписке с 01.07.2016 по 31.09.2016 являлось ООО «Агро-Альянс» – производитель с/х продукции, находящийся на ЕСХН. Денежные средства за с/х продукцию ООО «Агро-Альянс» с расчетного счета ООО «Добромир» переведены с назначением платежа «за сельхозпродукцию без НДС». Перечисления денежных средств с назначением платежа «за с/х продукцию с НДС» не установлены.

Таким образом, конечным звеном в цепочке являлось ООО «Агро-Альянс», которое согласно выписке банка является производителем и продавцом с/х продукции без НДС.

По эпизоду отказа в вычете 6 904 679 рублей 91 копейки НДС по счетам-фактурам ООО «Мелиор Агро» (состоит на налоговом учете в ИФНС России № 4 по г. Краснодару 05.06.2014, основной вид деятельности – оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных) основными поставщиками с/х продукции в адрес ООО «Мелиор Агро» являлись организации, которые имели признаки номинальных: ООО «Агропромышленная компания Калита», ООО «Сельскохозяйственная фирма Рассвет», ООО «Панорама», ООО «Проект М1», ООО «Старт» – далее по цепочке ООО «Технотрейд» и ЗАО «Красная Заря», ООО «Васюринский Мясоперерабатывающий комбинат», ООО «Раздолье» – поставщики с/х продукции без НДС.

Денежные средства за с/х продукцию поступили на счет ООО «Агропромышленная компания Калита», ООО «Сельскохозяйственная фирма Рассвет» только от ООО «Мелиор Агро», другие покупатели с/х продукции не установлены.

Единственным поставщиком с/х продукции для ООО «Сельскохозяйственная фирма Рассвет», ООО «Агропромышленная компания Калита» согласно банковской выписке с 01.07.2016 по 31.09.2016 являлось ООО «Панорама», которое закупило с/х продукцию у сельхозпроизводителей, физических лиц и организаций без НДС и у ООО «Проект М1». Единственным поставщиком с/х продукции для ООО «Проект М1» являлось ООО «Старт», для ООО «Старт» – ООО «Технотрейд».

Контрагенты 2 звена ООО «Агропромышленная компания Калита», ООО «Сельскохозяйственная фирма Рассвет», ООО «Панорама», ООО «Проект М1», ООО «Старт» не имели соответствующих материальных и трудовых ресурсов для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, сведения об имуществе и транспортных средствах отсутствуют, среднесписочная численность работников – 1 человек. Платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности организации, расчеты по арендной плате, за электричество, телефонную связь, коммунальные услуги, транспортные услуги и услуги аренды автотранспортных средств отсутствуют.

По эпизоду отказа в вычете 5 597 086 рублей 46 копеек НДС по контрагенту ООО «Агро-М» (состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю с 06.07.2015, основной вид деятельности – оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных, руководитель Мироненко М.А. не получал доход от работы в должности руководителя ООО «Агро М», являлся руководителем и учредителем в 5 организациях) основным поставщиком с/х продукции в адрес ООО «Агро М» являлась организация, которая имела признаки номинальной: ООО «Агроиндустрия» – далее по цепочке СПК Колхоз «Родина», ЗАО «Калининское» – поставщики с/х продукции без НДС.

Учредитель и руководитель контрагента 3 звена ООО «Агроиндустрия» Кузнецов А.В. не получал доход от работы в должности руководителя ООО «Агроиндустрия», также являлся учредителем в шести организациях. Денежные средства за с/х продукции поступили на счет ООО «Агроиндустрия» только от ООО «Агро-М», другие покупатели с/х продукции не установлены. Не имело соответствующих материальных и трудовых ресурсов для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, отсутствуют сведения об имуществе и транспортных средствах, платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности организации, расчеты по арендной плате, за электричество, телефонную связь, коммунальные услуги, транспортные услуги.

ООО «Агро М», контрагент 3 звена ООО «Агроиндустрия» представили налоговые декларации по НДС за 3 квартал 2016 года с минимальной суммой налога к уплате, удельный вес налоговых вычетов в начислениях по НДС – 98 – 99 %.

Анализ расчетных счетов ООО «Агроиндустрия» и ООО «Агро М» показал транзитный характер движения денежных средств. ООО «Агроиндустрия» закупило с/х продукцию у сельхозпроизводителей, физических лиц и организаций без НДС.

По эпизоду отказа в вычете 4 265 365 рублей 66 копеек НДС по счетам-фактурам ООО «ДЕА» (состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 4 по Ставропольскому краю с 24.10.2010, уставный капитал – 10 тыс. рублей) суд апелляционной инстанции учел, что основными поставщиками с/х продукции в адрес ООО «ДЕА» являлись поставщики с/х продукции без НДС: ОАО «Красная Звезда», СПК колхоз «Родина», ЗАО «Плодосовхоз Новоалександровский». Таким образом, ООО «ДЕА» согласно выписке банка закупило с/х продукции без НДС, при этом реализовывало ее в адрес общества с включением НДС в стоимость товара.

По эпизоду отказа в вычете 2 749 275 рублей 10 копеек НДС по счетам-фактурам ООО «Жатва» (состоит на налоговом учете в ИФНС России по Курганинскому району Краснодарского края с 16.09.2008, основной вид деятельности – оптовая торговля зерном, необработанным табаком, семенами, среднесписочная численность работников – 5 человек, сведения об имуществе и транспортных средствах отсутствуют) суд апелляционной инстанции учел, что основными поставщиками с/х продукции в адрес ООО «Жатва» по цепочке являлись ООО «Лидер», ООО «Иста», ООО «Альянс-1», ЗАО им. С.М. Кирова – поставщики с/х продукции без НДС. Данные поставщики, являясь конечным звеном в цепочке, закупали с/х продукцию у сельхозпроизводителей, физических лиц и организаций без НДС, представили налоговые декларации по НДС за 3 квартал 2016 года с минимальной суммой налога к уплате, удельный вес налоговых вычетов в начислениях по НДС – 98 – 99 %.

По эпизоду отказа в вычете 1 610 299 рублей 77 копеек НДС по контрагенту ООО «АгроТехнологии» (состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю с 20.12.2013, основной вид деятельности – оптовая торговля зерном) основными поставщиками с/х продукции в адрес ООО «АгроТехнологии» по цепочке являются ООО «Агротрейд», ООО «Прогресс» – далее поставщики с/х продукции без НДС. Представили налоговые декларации по НДС за 3 квартал 2016 года с минимальной суммой налога к уплате, удельный вес налоговых вычетов по НДС – 99 %.

Анализ расчетных счетов ООО «АгроТехнологии» показал транзитный характер движения денежных средств.

При этом, суд апелляционной инстанции установил, что организация не имеет соответствующих материальных и трудовых ресурсов для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, сведения об имуществе и транспортных средствах отсутствуют, среднесписочная численность работников – 5 человек. Платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности организации, расчеты по арендной плате, за электричество, телефонную связь, коммунальные услуги, транспортные услуги отсутствуют.

Таким образом, конечным звеном в цепочке являлись организации, закупающие с/х продукции без НДС.

По эпизоду отказа в вычете 2 720 574 рублей 55 копеек НДС на основании счетов-фактур ООО «Альянс Агро» (является часто мигрирующей, документы по требованию инспекции не представило, основные средства отсутствуют, основной вид деятельности организации – оптовая торговля зерном, сведения об имуществе и транспортных средствах отсутствуют, среднесписочная численность работников – 5 человек) суд апелляционной инстанции учел, что основными поставщиками с/х продукции в адрес ООО «Альянс-Агро» являлись ООО «Металл Ажур» и ООО «Прогресс», которые закупили с/х продукцию у сельхозпроизводителей, физических лиц и организаций без НДС, не имели соответствующих материальных и трудовых ресурсов для осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности организации, расчеты по арендной плате, за электричество, телефонную связь, коммунальные услуги, транспортные услуги отсутствуют. Представили налоговые декларации по НДС с минимальной суммой налога к уплате, удельный вес налоговых вычетов в начислениях по НДС за 3 квартал 2016 года – 99 %. Таким образом, конечным звеном в цепочке являлись организации, закупающие с/х продукции без НДС.

По эпизоду отказа в вычете 9 493 948 рублей 30 копеек НДС по счетам-фактурам ООО «Север» (состоит на налоговом учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону с 18.01.2007, уставный капитал – 10 тыс. рублей, основной вид деятельности – оптовая торговля зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных, организация не находится по месту регистрации, документы по запросу инспекции не представила) основными поставщиками с/х продукции в адрес ООО «Север» являлись организации, которые имели признаки номинальных: ООО «Агросоюз», ООО «Олимп», ООО «КубаньАгроРесурс» – далее по цепочке ООО «Азимут» и ООО «Гермес» – ООО «Промсельхоз» – далее поставщики с/х продукции без НДС.

ООО «КубаньАгроРесурс» в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2016 года заявлен вычет по контрагенту ООО «Олимп».

В налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2016 года ООО «Олимп» заявлен вычет по контрагенту ООО «Гермес».

ООО «Гермес» в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2016 года заявило вычет по контрагенту ООО «Промсельхоз».

Анализ банковских выписок по расчетным счетам контрагента 3 звена ООО «Агросоюз», ООО «КубаньАгроРесурс», контрагентов 4 звена ООО «Азимут» и ООО «Гермес» с 01.07.2016 по 30.09.2016 свидетельствует о транзитном характере движения денежных средств (перечисления по дебету счетов практически не отличаются от перечислений по кредиту счетов). Перечисление денежных средств за с/х продукцию произведено ООО «Гермес», ООО «Азимут» и ООО «Олимп» без НДС в адрес контрагентов, не являющихся плательщиками НДС. Налоговая отчетность ООО «Азимут» «нулевая».

Лица, числящиеся у контрагентов 2 звена ООО «Агросоюз», ООО «Олимп», ООО «КубаньАгроРесурс», контрагентов 3 звена ООО «Азимут» и ООО «Гермес», контрагента 4 звена ООО «Промсельхоз» учредителями и руководителями, доход от деятельности в них не получали. Руководитель контрагента 3 звена ООО «Гермес» являлся учредителем в 4 организациях и лицом, действующим по доверенности, в 5 организациях. Руководитель контрагента 4 звена ООО «Промсельхоз» Николаенко Е.В. являлся учредителем в 9 организациях, лицом, действующим по доверенности, в 16 организациях. Операции по расчетному счету ООО «Промсельхоз» с 01.01.2016 по 30.09.2016 отсутствуют.

У организаций отсутствовали расходы на ведение хозяйственной деятельности, то есть отсутствуют платежи за коммунальные услуги (электро-,тепло-,газо-,водоснабжение, канализацию), аренду зданий, помещений, транспортных средств, складских площадей и других платежей, свидетельствующих о ведении реальной хозяйственной деятельности контрагентом. Сведения об имуществе и транспортных средствах отсутствуют.

У организации отсутствовали необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия технического персонала.

По эпизоду отказа в вычете 1 638 099 рублей 03 копеек по контрагенту ООО «Заготовка-Агро» (состоит на налоговом учете в ИФНС России № 1 по г. Краснодару с 30.06.2014, основной вид деятельности – оптовая торговля зерном, руководитель Линькова В.В. не получала доход от работы в должности руководителя и учредителя ООО «Заготовка-Агро») основными поставщиками с/х продукции в адрес ООО «Заготовка-Агро» по цепочке являлись организации, которые имели признаки номинальных: ООО «Интеграл-Агро», ООО «Партнер-Инвест», ООО «Дельта» – далее по цепочке ООО «Югрезерв» – далее поставщики с/х продукции без НДС.

Согласно выписке банка ООО «Заготовка-Агро» перечислило полученные от общества денежные средства ООО «Дельта», ООО «Интеграл-Агро», ООО «Партнер-Инвест».

ООО «Дельта» в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2016 года заявило вычет по контрагенту ООО «Югрезерв».

Учредитель и руководитель данной организации Цкаев К.В. не получал доход от работы в должности руководителя ООО «Югрезерв».

В результате анализа представленных выписок банка установлено, что поставщиками с/х продукции в адрес ООО «Югрезерв» являлись как контрагенты-плательщики НДС, так и контрагенты, не являющиеся плательщиками НДС.

Поставщиками с/х продукции в адрес ООО «Интеграл-Агро» являлись: глава КФХ Колодко К.Г. (без НДС), ООО «Агро Зерновая Компания».

Поставщиками с/х продукции в адрес ООО «Партнер-Инвест» являлись: ООО «Юг-Экспопродукт», ООО «Агро Зерновая Компания».

У ООО «Интеграл-Агро», ООО «Партнер-Инвест», ООО «Дельта» отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия технического персонала; отсутствуют расходы на ведение хозяйственной деятельности, то есть отсутствуют платежи за коммунальные услуги (электро-, тепло-, газо-, водоснабжение, канализацию), аренду зданий, помещений, транспортных средств, складских площадей и других платежей, свидетельствующих о ведении реальной хозяйственной деятельности контрагентом. Сведения об имуществе и транспортных средствах отсутствуют. Анализ банковских выписок по расчетным счетам ООО «Заготовка-Агро», ООО «Интеграл-Агро», ООО «Дельта», ООО «Югрезерв», ООО «Партнер-Инвест» с 01.07.2016 по 30.09.2016 свидетельствует о транзитном характере движения денежных средств. Учредители и руководители ООО «Дельта», ООО «Партнер-Инвест» являются массовыми.

По эпизоду отказа в вычете 3 927 951 рубля 55 копеек НДС по счетам-фактурам ООО «МВ-Трейд» (состоит на налоговом учете в ИФНС России № 1 по г. Краснодару с 22.06.2015, основной вид деятельности – оптовая торговля зерном, руководитель и учредитель Меренков В.Н. не получал доход от работы в должности руководителя ООО «МВ-Трейд») основными поставщиками с/х продукции в адрес ООО «МВ-Трейд» являлись организации, которые имели признаки номинальных: ООО «Сельхозлидер», ООО «Максимус», ООО «Сигма» – далее по цепочке ООО «Агротрейд», ИП Мелешкевич В.С. – далее поставщики с/х продукции без НДС.

Числящиеся у ООО «Сельхозлидер», ООО «Максимус», ООО «Сигма» учредители и руководители доход от своей деятельности не получали.

В результате анализа представленных выписок банка, установлено, что поставщиками с/х продукции в адрес ООО «Максимус» являлись ИП Мелешкевич Л.В., ИП Алексанян К.П., ИП Горбатова М.Н., которые доход от предпринимательской деятельности не получали.

Поставщиками с/х продукции в адрес ООО «Сигма» являлись контрагенты, не являющиеся плательщиками НДС.

ООО «Сельхозлидер» в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2016 года заявило вычет по контрагенту ООО «Агротрейд».

Учредитель и руководитель контрагента третьего звена ООО «Агротрейд» Овчаренко В.А. не получал доход от работы в должности руководителя ООО «Агротрейд».

В отношении ООО «СтавТрансЭкс» установлено, что учредителем и руководителем данной организации является Кузьменко А.А. Доход от работы в должности руководителя ООО «СтавТрансЭкс» Кузьменко А.А. не получал. Поставщиками с/х продукции в адрес ООО «СтавТрансЭкс» являлись контрагенты, не являющиеся плательщиками НДС.

У ООО «Сельхозлидер (2 звено), ООО «Максимус» (2 звено), ООО «Сигма» (2 звено), ООО «Агротрейд» (3 звено), ИП Алексанян К.П. (3 звено), ИП Горбатова М.Н. (3 звено), ООО «Ставтрансэкс» (4 звено) отсутствовали необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия технического персонала; отсутствовали платежи за коммунальные услуги (электро-, тепло-, газо-, водоснабжение, канализацию) и другие платежи, свидетельствующие о ведении реальной хозяйственной деятельности. Сведения об имуществе и транспортных средствах отсутствуют. Анализ банковских выписок по их расчетным счетам с 01.07.2016 по 30.09.2016 свидетельствует о транзитном характере движения денежных средств.

По эпизоду отказа в вычете 3 051 941 рубля 68 копеек НДС по счетам-фактурам ООО «Опторгзерно» (состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю с 25.02.2014, основной вид деятельности – оптовая торговля зерном) основными поставщиками с/х продукции в адрес ООО «Опторгзерно» являлись организации, которые имели признаки номинальных: ООО «Главзерно», ООО «Вектор», ООО «Агро-М». ООО «Агробизнес», ООО «Велена» – далее по цепочке ООО «Агроиндустрия», ООО «Агромаг» –поставщики с/х продукции без НДС.

По результатам анализа налоговой отчетности, а также банковских выписок участников сделки установлено: у вышеуказанных контрагентов отсутствуют собственные и арендованные транспортные и основные средства, складские помещения, штатная численность минимальная, отсутствуют перечисления денежных средств с расчетного счета за аренду помещений, коммунальные и иные услуги, на выплату заработной платы; контрагенты налогоплательщика созданы незадолго до заключения договоров купли продажи с/х продукции; анализ движения денежных средств на расчетных счетах контрагентов свидетельствует о его транзитном характере, что подтверждается выписками по расчетным счетам спорных контрагентов; представили налоговые декларации по НДС за 3 квартал 2016 года с минимальной суммой налога к уплате, удельный вес налоговых вычетов в начислениях по НДС– 98 – 99 %, отсутствие затрат на содержание офиса, электроэнергию, закупку канцелярских принадлежностей и оргтехники, выплату заработной платы, отсутствие штата сотрудников, номинальные руководители (учредители), которые в массовом порядке являются руководителями и учредителями в других юридических лицах, оформление формального (фиктивного) документооборота без отсутствия деловой цели, так и фактических реальных поставок товаров, с единственным итогом получения НДС из бюджета, отсутствие до возмещения начислений НДС, сравнимых с заявленными в проверяемом периоде, у 1 и последующих звеньев установлена ритмичность совершаемых хозяйственных операций с замыканием цепочки на сельхозтоваропроизводителях, применяющих ЕСХН или УСН.

По эпизоду отказа в вычете 4 400 375 рублей 54 копеек НДС по счетам-фактурам ООО «Авангард» (состоит на налоговом учете в ИФНС по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону с 22.11.2005, основной вид деятельности – розничная торговля в неспециализированных магазинах, дополнительный – оптовая торговля зерном) основными поставщиками с/х продукции в адрес ООО «Авангард» по цепочке являлись организации, которые имели признаки номинальных: ООО «Веке». ООО «Бизнес КН», ООО «Каскад» – далее поставщики с/х продукции без НДС.

Контрагенты 2 звена ООО «Веке», ООО «Бизнес КН», ООО «Каскад» образованы 03.03.2016 и состоят на учете в ИФНС России по Приокскому району г. Нижнего Новгорода, имеют открытые расчетные счета в одних и тех банках (Волго-Вятский банк ПАО «Сбербанк» и филиал № 6318 ВТБ 24 (ПАО)), учредители и руководители указанных организации не получали доходы от работы в указанных организациях. У организаций отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия технического персонала; отсутствуют расходы на ведение хозяйственной деятельности, то есть отсутствуют платежи за коммунальные услуги (электро-, тепло-, газо-, водоснабжение, канализацию), аренду зданий, помещений, транспортных средств, складских площадей и других платежей, свидетельствующих о ведении реальной хозяйственной деятельности контрагентом. Сведения об имуществе и транспортных средствах отсутствуют. Анализ банковских выписок с 01.07.2016 по 30.09.2016 свидетельствует о транзитном характере движения денежных средств. Поставщиками с/х продукции в адрес ООО «Веке», ООО «Бизнес КН», ООО «Каскад» являлись контрагенты, не являющиеся плательщиками НДС.

На основании совокупной оценки установленных по делу обстоятельств суд апелляционной инстанции сделал вывод о том, что фактически поставщиками сельхозпродукции на элеваторы могли быть сельхозпроизводители или иные лица, а спорные контрагенты заявлены обществом в качестве поставщиков исключительно в целях создания формального документооборота для возмещения обществом НДС по оформленным от их имени счетам-фактурам.

Суд апелляционной инстанции учел, что согласно пункту 2 постановления № 53 при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи.

Согласно пунктам 4 и 5 постановления № 53 фактическим обстоятельством, достаточным для вывода о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, является применение налогового вычета по НДС вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Суд апелляционной инстанции также учел разъяснения, содержащиеся в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 16.11.2006 № 467-О: арбитражные суды не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств, фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.).

Суд апелляционной инстанции установил обстоятельства, каждое из которых в отдельности не может свидетельствовать о нереальности хозяйственных операций между обществом и его контрагентом, однако в результате их совокупной оценки, данной по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции сделал вывод о правомерном отказе обществу в вычете НДС по итогам камеральной проверки налоговой декларации за 3 квартал 2016 года. Суд апелляционной инстанции сделал основанный на совокупной оценке представленных в материалы дела доказательствах и доводах участвующих в деле лиц вывод о том, что представленные обществом документы не являются надлежащим, а также необходимым и достаточным подтверждением правомерности вычета НДС по операциям со спорными контрагентами. Общество, участвуя в формальном документообороте со спорными контрагентами в целях получения необоснованной налоговой выгоды, не выполнило условия, установленные статьями 169, 171, 172 Кодекса для подтверждения права на вычет по НДС.

Согласно статье 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемых судебных актов и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

Доводы кассационной жалобы общества направлены на переоценку доказательств, исследованных судом апелляционной инстанции по правилам главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и в силу статей 286, 287 Кодекса подлежат отклонению.

Нормы права при рассмотрении дела применены правильно, процессуальные нарушения, влекущие безусловную отмену или изменение постановления суда апелляционной инстанции (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Суд апелляционной инстанции правомерно отменил решение суда первой инстанции, постановление апелляционного суда по делу подлежит оставлению без изменения как отвечающее требованиям статей 15, 71 и 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Основания для удовлетворения кассационной жалобы общества отсутствуют.

Руководствуясь статьями 274, 286 – 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2019 по делу № А32-55790/2017 оставить без изменения, а кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.


Председательствующий Т.В. Прокофьева

Судьи Т.Н. Драбо

М.В. Посаженников