Решение от 14 февраля 2020 г. по делу № А56-117237/2019

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-117237/2019
14 февраля 2020 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 12 февраля 2020 года. Полный текст решения изготовлен 14 февраля 2020 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе судьи Захарова В.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем с/з Жуковой О.С.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Жуковой О.С., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: Общество с ограниченной ответственностью «СевЗапСпецСтрой»

заинтересованное лицо: Межрайонная ИФНС России №7 по Ленинградской области

о признании недействительным Решения Инспекции от 22.08.2019 № 12-07/14369 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии:

- от заявителя: ФИО1 по доверенности от 07.02.2010, ФИО2 по доверенности от 10.01.2019

- от заинтересованного лица: ФИО3 по доверенности от 09.01.2020, ФИО4 по доверенности от 09.01.2020, Долгая В.Б. по доверенности от 14.01.2020, ФИО5 по доверенности от 14.01.2019

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «СевЗапСпецСтрой» (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Ленинградской области (далее – Инспекция, налоговый орган), о признании недействительным Решения Инспекции от 22.08.2019 № 12-07/14369 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Стороны, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, явку представителей обеспечили. Заявитель поддержал заявленные требования, представители Инспекции возражали против удовлетворения заявленных требований, по основаниям, изложенным в отзыве.

Суд, в порядке ст. 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), признал дело подготовленным к судебному разбирательству и в отсутствие возражений сторон перешел к рассмотрению дела по существу.

Рассмотрев материалы дела, оценив доводы заявителя, относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности на основании ст.71 АПК РФ, арбитражным судом установлены следующие обстоятельства.

Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации земельному налогу за 2018 год, представленной ООО «СевЗапСпецСтрой». По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.08.2019 № 12-07/14369, согласно которому налогоплательщику доначислен земельный налог за 2018 год в сумме 2 836 041.00 руб., также Общество привлечено к ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за неполную уплату земельного налога в размере 567 208.00 руб., за непредставление в установленный законодательством срок декларации - предусмотренной п.1 ст.119 НК РФ в сумме 283 604.00руб., начислены пени в сумме 269 660.00 руб.

Общество, не согласившись с Решением Инспекции от 22.08.2019 № 12-07/14369, подало апелляционную жалобу. Решением Управления ФНС России по Ленинградской области от 16.10.2019 г. № 16-21-05/16628@ решение МИФНС России № 7 по Ленинградской области от 22.08.2019 № 12-07/14369 было отменено в части штрафных санкций, предусмотренных ст. 119 НК РФ в сумме 283 604.00 руб., в остальной части решение МИФНС России № 7 по Ленинградской области от 22.08.2019 № 12-07/14369 оставлено без изменений.

Не согласившись с Решением Инспекции, считая его необоснованным и нарушающим права и законные интересы, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

ООО «СевЗапСпецСтрой» полагает, что ставка по земельному налогу в размере 0,3 % в отношении земельных участков применена им правомерно, основания для доначисления земельного налога по ставке 1,5 % у налогового органа отсутствовали, так как принадлежащие Обществу на праве частной собственности земельные участки относятся к категории земель сельскохозяйственного назначения.

Рассмотрев и оценив материалы дела, выслушав представителей участвующих в деле лиц, суд полагает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, ООО «СевЗапСпецСтрой» является правообладателем на праве собственности 13 земельных участков, категория земель «земли сельскохозяйственного назначения», разрешенное использование «для дачного строительства».

Исчисление земельного налога на территории Российской Федерации производится в соответствии с Главой 31 НК РФ.

В соответствии со статьей 387 НК РФ земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно статье 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Статьей 389 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

В соответствии с пунктом 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 % кадастровой стоимости земельного участка, а именно в отношении земельных участков приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства. В отношении прочих земельных участков налоговая ставка не может превышать 1,5 % кадастровой стоимости земельного участка (согласно подпункта 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ).

Решением Совета депутатов муниципального образования Пудомягского сельского поселения Гатчинского муниципального района Ленинградской области от 25 октября 2012 г. № 190 (ред. от 15.11.2018 № 236 "Об установлении земельного налога" на территории Пудомягского сельского поселения на 2018 г. установлены следующие налоговые ставки:

п. 6.1 - 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.

п. 6.2 - 1,5 процента в отношении земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, неиспользуемых для сельскохозяйственного производства.

п. 6.3. - 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

п. 6.4. - 0,12 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

п. 6.5. - 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

В Постановлении от 30 июня 2011 года № 13-П Конституционный Суд Российской Федерации сформулировал следующие правовые позиции: принцип деления земель по целевому назначению на категории - один из основных принципов земельного законодательства, в силу которого правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к определенной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства (подпункт 8 пункта 1 статьи 1 ЗК РФ); порядок предоставления гражданам и их объединениям земельных участков для ведения садоводства, огородничества и дачного строительства из земель сельскохозяйственного назначения, каковыми ЗК РФ признает земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей (пункт 1 статьи 77), устанавливается ЗК РФ и ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" (далее - Закон № 66-ФЗ), который регулирует земельные отношения, возникающие в связи с созданием и деятельностью садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединений, в той мере, в какой они не урегулированы законодательством Российской Федерации; при этом согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации пользование земельным участком, отнесенным на основании закона и в установленном им порядке к землям сельскохозяйственного назначения, может осуществляться в пределах, определяемых его целевым назначением (пункт 2 статьи 260).

С учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации при оценке возможности применения пониженной ставки земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, не может не учитываться целевое назначение данного участка и правовой статус его собственника.

ООО «СевЗапСпецСтрой» является коммерческой организацией, созданной для ведения экономической (коммерческой деятельности). Согласно сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, основным видом деятельности Общества является «Покупка и продажа собственного недвижимого имущества» и дополнительные виды деятельности: Строительство жилых и нежилых зданий строительство, автомобильных дорог, водных сооружений, разборка и снос зданий и прочее, то есть деятельность не связанная с сельскохозяйственным производством.

По смыслу налогового законодательства, пониженные ставки земельного налога, предусмотренные абзацем четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства и создающих исключительно для этих целей некоммерческие организации, и не могут распространяться на коммерческие организации.

Действующее законодательство не содержит запрета некоммерческим организациям и физическим лицам на отчуждение в собственность юридических лиц земельных участков с разрешенным видом использования «для дачного хозяйства» и "для дачного строительства". Вместе с тем, отсутствие такого ограничения не свидетельствует о наличии у покупателя земельного участка - юридического лица (коммерческой организации) возможности использовать тот объем прав в отношении приобретенного земельного участка, который принадлежит лицам, ведущим дачное хозяйство или дачное строительство в целях, установленных Законом № 66-ФЗ.

Переход права на земельный участок, находящийся во владении физических лиц и предназначавшийся для ведения дачного хозяйства или дачного строительства в целях удовлетворения личных потребностей и решения общих социально-хозяйственных задач ведения дачного хозяйства, к юридическому лицу не связан с реализацией целей, установленных в Законе № 66-ФЗ (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 08.11.2018 № 2725-О).

Следовательно, Общество, являясь коммерческой организацией, лишено права применять пониженную ставку земельного налога в отношении земельных участков, имеющих вид разрешенного использования «для дачного строительства».

В обоснование своей позиции, Общество указало на отсутствие в материалах налоговой проверки сведений о признании органом Россельхознадзора в установленном порядке земельных участков, неиспользуемых для сельскохозяйственного производства.

Однако, как указал Верховный суд РФ в Определении от 06.03.2015 № 306-КГ14-8182, поскольку налоговая ставка 0,3 процентов по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению, наличие оснований для ее применения должен обосновать налогоплательщик. Иное понимание указанных норм налогового законодательства может привести к нарушению публичных интересов, поскольку одной и той же налоговой ставкой 0,3 процентов будут облагаться как возделываемые земли сельскохозяйственного назначения, то есть используемые в сельскохозяйственном производстве, так и заброшенные земельные участки, относящиеся к землям сельскохозяйственного назначения.

В подтверждение обоснованности применения пониженной налоговой ставки в отношении спорных земельных участков Общество представило: договор безвозмездного пользования земельным участком № 1-АН от 15.03.2018 г., договор безвозмездного пользования земельным участком № 2-АН от 11.11.2018 г., заключенные с КФХ ФИО6, согласно которому земельные участки предоставляются в пользование с целью осуществления сенокоса и выпаса скота для собственных нужд. При этом данные документы Обществом не представлялись ни при проведении камеральной налоговой проверки, ни в ходе рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом.

Данные доказательства не принимаются судом ввиду следующего.

Из системного толкования пункта 2 статьи 7, статьи 77, пункта 1 статьи 78 ЗК РФ, пункта 1 статьи 394 НК РФ следует, что применение пониженной ставки земельного налога 0,3 процента по основанию «земельные участки, отнесенные к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования и используемые для сельскохозяйственного производства» возможно при соблюдении одновременно двух условий: отнесении земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и их использования для сельскохозяйственного производства, согласно целевому назначению земель.

Следовательно, исходя из буквального толкования названных норм права, в случае отнесения рассматриваемых земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения именно на налогоплательщика как на лицо, применяющее пониженную ставку земельного налога, возложена обязанность доказать факт непосредственного использования таких участков для сельскохозяйственного производства.

В качестве документального подтверждения факта использования спорных участков для сельскохозяйственного производства Общество представило лишь договоры безвозмездного пользования земельных участков, заключенные с КФХ ФИО6, в соответствии с которыми в проверяемый налоговый период заявитель предоставлял в пользование земельные участки с целью осуществления сенокоса и выпаса скота для собственных нужд.

Доказательств, достоверно свидетельствующих о реальном выполнении КФХ ФИО6 условий этого договора, использование земельных участков с целью осуществления сенокоса и выпаса скота для собственных нужд, Обществом не представлено.

Таким образом, само по себе формальное заключение Обществом договоров безвозмездного пользования земельным участком с иным лицом не является доказательством фактического использования в 2018 году спорных земельных участков для сельскохозяйственного производства.

Отсутствие сельскохозяйственного производства в спорном периоде подтверждается также информацией о том, что Общество не представляло в органы государственной статистики отчетность по итогам сельскохозяйственной деятельности, что отражено в письме Управления Федеральной службы государственной статистики по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области от 19.12.2019 № СГ-65-320/5585-ЭР, представленного в материалы дела.

Таким образом, Обществом документально не подтверждено одно из обязательных условий применения пониженной ставки при исчислении земельного налога в отношении принадлежащих ему на праве собственности земельных участков, отнесенных к категории «земли сельскохозяйственного назначения».

Поскольку, доказательств использования спорных земельных участков для сельскохозяйственного производства Обществом не представлено, налоговым органом обоснованно произведено доначисление Обществу земельного налога за 2018 год по ставке 1,5 процента.

Согласно ч. 3 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу о том, что решение налогового органа соответствует требованиям действующего законодательства, в связи с чем, требования заявителя удовлетворению не подлежат.

В связи с отказом в удовлетворении требований, расходы по оплате государственной пошлины оставлены на заявителе.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

СудьяЗахаров В.В.