Решение от 25 августа 2023 г. по делу № А60-2146/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-2146/2023
25 августа 2023 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 18 августа 2023 года

Полный текст решения изготовлен 25 августа 2023 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Е.В. Бушуевой, при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело №А60-2146/2023 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Альфа" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения №19-19/6 от 14.06.2022,

при участии в судебном заседании:

от заявителя ФИО2, представитель по доверенности от 10.01.2023, ФИО3, представитель по доверенности от 10.01.2022,

от заинтересованного лица ФИО4, представитель по доверенности от 28.12.2022 № 04-13/00055, ФИО5, представитель по доверенности от 26.12.2022.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Процессуальные права и обязанности разъяснены. Отвода составу суда не заявлено.

Заинтересованное лицо заявило ходатайство о приобщении дополнительных документов. Ходатайство удовлетворено, документы приобщены.

Других заявлений и ходатайств не поступило.

Общество с ограниченной ответственностью «Альфа» (далее – заявитель, ООО «Альфа», общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.06.2022 №19-19/6.

Заинтересованное лицо возражает против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев заявление, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

На основании решения 30.09.2019 № 15 Инспекцией проведена выездная налоговая проверка (далее – ВНП) заявителя по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2016 года по 31.12.2018 года.

По результатам проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля составлены акт налоговой проверки от 20.10.2020 № 19-19/4 и дополнение к акту налоговой проверки от 14.03.2022 № 19-19/4.

По результатам рассмотрения акта и дополнения к нему Инспекцией вынесено решение о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.06.2022 № 19-19/6.

В соответствии с решением от 14.06.2022 № 19-19/6 обществу доначислено 1831662 рублей по налогам (867627 рублей налог на добавленную стоимость (далее – НДС) и 964033 рублей налог на прибыль организаций), пени 1004785,78 рублей, штраф 67776 рублей.

Налогоплательщик, не согласившись с выводами заинтересованного лица, направил апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы России по Свердловской области.

Решением УФНС России по Свердловской области от 14.10.2022 № 13-06/30932@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, решение Инспекции от 14.06.2022 № 19-19/6 утверждено.

Полагая, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.06.2022 №19-19/6 не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), нарушает права и интересы заявителя, последний обратился в Арбитражный суд Свердловской области.

Исследовав материалы дела, суд признает заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги.

Согласно правовой позиции, отраженной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

В силу пункта 1 статьи 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Кодекса и с учетом положений статьи 38 НК РФ.

Исходя из пунктов 3, 4, 5 статьи 38 НК РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц, а услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В силу пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (пункт 1 статьи 54 Кодекса).

Федеральным законом от 18.07.2017 № 163-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации», вступившим в силу 19.08.2017, часть первая НК РФ дополнена статьей 54.1, согласно которой налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу (сумму налога) при соблюдении следующих условий: отсутствует искажение сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения; сделка совершена не с целью неуплаты или неполной уплаты налога, а также его зачета или возврата; контрагент налогоплательщика исполнил обязательство по сделке.

В частности, пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ определено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

На основании пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 этой статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Исходя из пункта 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов предусмотрено начисление пени (пункт 1 статьи 72, статья 75 НК РФ). Согласно пункту 2 статьи 57 Кодекса при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Исходя из пункта 1 статьи 143 НК РФ, налогоплательщиками НДС признаются, в том числе организации.

Пунктом 1 статьи 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения НДС признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В силу положений пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено этой статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно, как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 НК РФ).

В соответствии со статьей 163 НК РФ для целей исчисления и уплаты НДС налоговым периодом (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) является квартал.

Согласно подпункту 29 пункта 3 статьи НК РФ реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение, не подлежит налогообложению НДС (освобождаются от налогообложения).

Согласно подпункту 30 пункта 3 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС на территории Российской Федерации операции по реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги), реализация работ (услуг) по выполнению функций технического заказчика работ по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирных домах, выполняемых (оказываемых) специализированными некоммерческими организациями, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации, а также органами местного самоуправления и (или) муниципальными бюджетными учреждениями в случаях, предусмотренных Жилищным кодексом Российской Федерации.

В силу статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Положениями пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 9 (пункт 1) Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом; не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Исходя из пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: 1) наименование документа; 2) дата составления документа; 3) наименование экономического субъекта, составившего документ; 4) содержание факта хозяйственной жизни; 5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; 6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; 7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 этой части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Как определено пунктом 3 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (пункт 4 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из взаимосвязанного анализа положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 АПК РФ следует, что основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В ходе проверки инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие о направленности действий налогоплательщика на искажение налоговой и бухгалтерской отчетности в целях завышения затрат по налогу на прибыль организаций и налоговых вычетов по НДС.

По мнению инспекции, Обществом необоснованно уменьшена сумма подлежащего уплате НДС за 2 квартал 2017 года, 2 квартал 2018 года, завышены прямые расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли за 2017, 2018 годы.

В проверяемом периоде ООО «Альфа» осуществляло розничную торговлю одеждой и обувью (в том числе премиальных брендов) в многофункциональном торговом центре «Покровский пассаж» по адресу: <...>.

В соответствии с книгами покупок налогоплательщика основными поставщиками являлись: ООО «Корус» ИНН <***> (договор поставки от 05.12.2016г. № П001), ООО «Калипсо» ИНН <***> (договор поставки от 02.12.2016г. № 2).

Инспекцией установлено, что Общества ООО «Корус» и ООО «Калипсо» являются взаимосвязанными лицами.

Инспекция указала, что взаимосвязь и подконтрольность названных организаций подтверждается следующими обстоятельствами.

Директоры, учредители ООО «Калипсо» – ФИО6 (с 30.03.2016 по 21.07.2017), ФИО7 (с 21.07.2017 по 10.02.2023), и директор ООО «Корус» ФИО8 (с 26.06.2017 по 28.03.2019) получали доходы от ООО «Еврофуд-2005», работали в ресторане «Dolce Vita», находящемся по адресу осуществления деятельности Обществом – <...> (ТЦ «Покровский пассаж»). В ходе допроса директор ООО «Корус» ФИО8 пояснил, что занимал должность бармена в ООО «Еврофуд-2005».

Руководитель Общества ФИО9 является учредителем ООО ЧОП «ВЕКТОР-2005», руководитель которого ФИО10, в свою очередь, получал доходы от ООО «Инвест-1999».

ООО «Инвест-1999» и ООО «Стройинвест-2006» – собственники здания по адресу <...> (ТЦ «Покровский пассаж») – учреждены одними и теми же лицами – ЗАО «Ренессанс» и АО «Возрождение».

Собственники ТЦ «Покровский пассаж» сдают помещения в аренду, в том числе, ООО «Еврофуд-2005» и проверяемому Обществу.

ФИО11 руководитель и учредитель ООО «Корус» (с 18.08.2016 по 25.06.2017), получал доходы от ООО ЧОП «ВЕКТОР-2005», учредителем которого является руководитель проверяемого Общества ФИО9

Как следует из сказанного, учредителями, руководителями спорных поставщиков являлись исключительно работники взаимосвязанных с Обществом лиц – ООО ЧОП «ВЕКТОР-2005» и ООО «Еврофуд-2005».

Взаимосвязанность (подконтрольность) данных лиц подтверждается также:

– совпадением IP адресов, с которых выполнялись выходы в сеть ООО «Альфа», ООО «Корус», ООО «Калипсо»;

– совпадением адреса электронной почты – info7889@gmail.com, с которого осуществлялась отправка налоговой и бухгалтерской отчетности в налоговые органы ООО «Альфа», ООО «Корус», ООО «Калипсо».

В обоснование данного вывода Инспекция также указала, что лица, получавшие в 2017 году доход от спорных поставщиков, ранее получали доход от ООО «Эгида» и ООО «Элегия». Вышеназванные организации в 2016 году являлись поставщиками Общества. Руководители и учредители ООО «Эгида» и ООО «Элегия» получали доходы от ООО ЧОП «ВЕКТОР-2005», учредителем которого является ФИО9 –руководитель заявителя.

В отношении спорных контрагентов инспекцией установлено:

ООО «Калипсо» в адрес Общества выставлены счета-фактуры: во 2 квартале 2017 года на общую сумму 13 775 266,63 рублей, во 2 квартале 2018 года на сумму 23 042 660 рублей. Счета- фактуры включены в соответствующие книги покупок. Сумма налога (2 101 311,87 рублей и 3 514 982 рублей) отражена в общей сумме НДС, подлежащей вычету, в налоговых декларации по НДС за 2 квартал 2017 года и 2 квартал 2018 года.

Товар принят Обществом к учету в полном объеме, отражен на счете 41.01 в корреспонденции со счетом 60.01. Стоимость товара, приобретенного у ООО «Калипсо», списана налогоплательщиком с кредита счета 41.01 в дебет счета 90.02.

В ходе осмотра юридического адреса ООО «Калипсо» Инспекцией установлено отсутствие представителей, вывесок с названием организации ООО «Калипсо».

Директор ООО «Калипсо» ФИО7 при допросе пояснил, что товар (одежда и обувь), который реализован ООО «Альфа», приобретен у ООО «Юркос», ООО «МаркетОпт», ООО «ФАБ ЕК». Названные юридические лица, а также контрагенты «по цепочке», исключены из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа на основании ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», как недействующие юридические лица, не предоставляющие отчетность более 12 месяцев, либо в отношении таких контрагентов внесена запись о недостоверности сведений. Некоторые юридические лица прекратили деятельность путем ликвидации (ООО «МаркетОпт», ООО «Юркос», ООО «ФАБ ЕК»).

ООО «Корус» в адрес Общества во 2 квартале 2017 года выставлены счета-фактуры на сумму 15 377 746.06 рублей, во 2 квартале 2018 года – на сумму 18 184 149 рублей. Счета- фактуры включены в соответствующие книги покупок. Сумма налога (2 345 757 рублей и 2 773 853 рублей) отражена в общей сумме НДС, подлежащей вычету, в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года и 2 квартал 2018 года. Товар принят Обществом к учету, отражен на счете 41.01 в корреспонденции со счетом 60.01. Стоимость товара, приобретенного у ООО «Корус», списана налогоплательщиком в полном объеме с кредита счета 41.01 в дебет счета 90.02.

Технические поставщики обладают признаками недействующих юридических лиц, у которых отсутствуют технические, материальные средства для осуществления хозяйственной деятельности, по банковским счетам не усматривается оплата аренды складских помещений, транспортировки товара, выплата заработной платы, перечисление налогов (взносов) и пр. Операции с денежными средствами, поступающими на расчетные счета и списанными с расчетных счетов, свидетельствуют о наличии признаков «транзита» денежных средств и их дальнейшего «обналичивания».

Анализ книг покупок и банковских выписок спорных контрагентов показал, что поставщики (контрагенты) данных лиц совпадают.

Так, во 2 квартале 2017 года в книгах покупок ООО «Калипсо» и ООО «Корус» отражены счета-фактуры ООО «Стилос» (НДС 507 804 рублей и 207 333 рублей соответственно). Ввиду налоговых разрывов, в бюджете не сформирован источник вычета по НДС, заявленный Обществом к вычету по счетам- фактурам ООО «Калипсо» и ООО «Корус».

ООО «Стилос» – образовано 10.11.2016 года и снято с учета 20.09.2017 года.

Денежные средства, полученные от спорных поставщиков ООО «Стилос» перечислялись на счета ООО «ГЕРМЕС» за бакалейную продукцию и табачные изделия. Реализация бакалейной и табачной продукции ООО «Калипсо» не осуществлялась. Частично денежные средства направлялись также в адрес ООО «УралТоргПоставка» за одежду и обувь. Операции по счетам ООО «Стилос» прекращены в июле 2017 года.

Материалами налоговой проверки опровергается поставка ООО «Стилос» одежды и обуви в адрес ООО «Калипсо» и ООО «Корус».

В выписках расчетных счетов ООО «Калипсо» и ООО «Корус» отражены операции по перечислению денежных средств ООО «ВЕЛЛЕР ТЕКСТИЛЬ», которое в соответствии с налоговыми декларациями является импортером одежды и обуви и реальным поставщиком товара, приобретенного Обществом у ООО «Калипсо» и ООО «Корус» в 2017 году.

Во 2 квартале 2018 года ООО «Калипсо» приняло к вычету НДС по счетам-фактурам ООО «Актив-СВ» на сумму 8 371 031 рублей.

В тот же период ООО «Корус» принят к вычету НДС по счетам-фактурам ООО «Актив-СВ» на сумму 5 727 775 рублей.

В соответствии с представленными документами спорными поставщиками приобретены непродовольственные товары (одежда и обувь) импортного производства.

ООО «АктивСВ», в свою очередь, учло НДС в сумме 152 492 рублей по счетам-фактурам ООО «АРСЕНАЛТЕХНО».

В счетах-фактурах, выставленных ООО «Актив-СВ», указаны таможенные декларации, где декларантами импортной одежды и обуви являются ООО «БРС-ИМПЭКС», ООО «АГРОБЕЛОПТ», ЗАО «ЛЕНРИАНТА», ООО «ФОРЗА», ООО «ЛОГИК ТРЕЙД», ООО «РАНДЕВУ», ООО «М ФЭШН».

Таможенным органом подтвержден ввоз соответствующих товаров, следовательно, ООО «БРС-ИМПЭКС», ООО «АГРОБЕЛОПТ», ЗАО «ЛЕНРИАНТА», ООО «ФОРЗА», ООО «ЛОГИК ТРЕЙД», ООО «РАНДЕВУ», ООО «М ФЭШН» являются реальными поставщиками товара, приобретенного Обществом у «ООО Калипсо» и ООО «Корус» в 2018 году.

ООО «АРСЕНАЛТЕХНО» не представило документы по взаимоотношениям с ООО «Актив-СВ».

Денежные средства, поступившие на счета ООО «АРСЕНАЛТЕХНО» от ООО «Актив-СВ» за одежду, в дальнейшем перечисляются в адрес организаций, торгующих молочной продукцией и продуктами питания (ООО ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ «ВИЛЮКС», ООО «ПОРТ», АО «КАМЕНСКОЕ», СПК «ПРИГОРОДНОЕ»), а также в последствии обналичиваются.

В книге покупок ООО «АРСЕНАЛТЕХНО» во 2 квартале 2018 года отражены счета-фактуры от ООО «Веста» (сумма вычета – 14 728 980 рублей). Денежные средства в адрес ООО «Веста» при этом не перечислялись.

Материалы налоговой проверки опровергают приобретение ООО «АРСЕНАЛТЕХНО» импортной одежды и обуви, и реализацию таких товаров ООО «Актив-СВ». Следовательно, поставка одежды и обуви от ООО «Актив-СВ» в адрес ООО «Калипсо» и ООО «Корус» подтверждена частично: поставка товара, приобретение которого ООО «Актив-СВ» заявлено от ООО «АРСЕНАЛТЕХНО», не подтверждается.

Инспекцией сделан следующий вывод:

– поставка одежды и обуви от ООО «Стилос» во 2 квартале 2017 в адрес ООО «Калипсо» и ООО «Корус» не подтверждена; вычеты по НДС в сумме 715 137 рублей приняты неправомерно;

– поставка одежды и обуви от ООО «Актив-СВ» в адрес ООО «Корус» и ООО «Калипсо» во 2 квартале 2018 года также не подтверждена; вычеты по НДС в сумме 152 492 рублей приняты неправомерно.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля Инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие о нарушении ООО «Альфа» положений п. 2 ст. 54.1, ст. 169, ст. 171, ст. 172 НК РФ, выразившиеся в необоснованном включении в состав налоговых вычетов сумм НДС, а так же занижении налоговой базы в нарушение ст. 252, ст. 286, ст. 287 НК РФ в результате создания условий, направленных исключительно на получение налоговой экономии (в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов) с привлечением взаимосвязанных и подконтрольных лиц ООО «Калипсо» и ООО «Корус», принявших к вычету НДС по сделкам с ООО «Стилос», ООО «АРСЕНАЛТЕХНО», при наличии реальных взаимоотношений с импортерами товаров. Товар, полученный ООО «Альфа» и в дальнейшем реализованный в магазинах розничной торговли, фактически поставлен ООО «Калипсо», ООО «Корус», которые закупали его у импортеров ООО «ВЕЛЛЕР ТЕКСТИЛЬ», ООО «БРСИМПЭКС», ООО «АГРОБЕЛОПТ», ЗАО «ЛЕНРИАНТА», ООО «ФОРЗА», ООО «ЛОГИК ТРЕЙД», ООО «РАНДЕВУ», ООО «М ФЭШН», неправомерно отражая в налоговых декларациях сделки с организациями, имеющими признаки «проблемных». Контрагенты, заявленные в книгах покупок ООО «Калипсо», ООО «Корус», не являются производителями (поставщиками) товара, реализованного в адрес ООО «Альфа».

Налогоплательщик, возражая против доводов инспекции, указывает на следующие обстоятельства.

Документы по взаимоотношениям с ООО «Корус» и ООО «Калипсо» налогоплательщиком предоставлены в полном объеме. У налогового органа отсутствуют претензии по документам, принятым налогоплательщиком к учету. ООО «Альфа» закуп товара у импортеров или иностранных производителей не осуществляло. Взаимозависимость между ООО «Альфа» и другими юридическими лицами из предполагаемой «цепочки спорных поставщиков» не установлена.

Претензия налогового органа в части завышения вычетов по взаимоотношениям с ООО «Стилос» и ООО «АРСЕНАЛТЕХНО» не обоснована, так как данные организации не являются поставщиками товара для ООО «Альфа», не определено ни наименование импортного товара, ни ГТД по которому возник разрыв у ООО «Калипсо», ООО «Корус» (не указана причастность на основании первичных документов), а налоговая претензия (при их исключении из ЕГРЮЛ указанных поставщиков) была погашена.

В решении налоговый орган настаивает на неправомерности принятия вычетов между поставщиками второго и третьего звеньев поставки.

Поставщик ООО «Стилос» (поставщик ООО «Калипсо» ИНН <***> и ООО «Корус») неправомерно заявил к вычету НДС во 2 кв. 2017 года в части неопределенного товара. В части указанных разрывов, по неопределенному товару, налоговым органом был выбран выгодоприобретатель – проверяемый налогоплательщик.

Поставщик «Актив-СВ» 6678084320 (поставщик ООО «Калипсо» ИНН <***> и ООО «Корус») неправомерно заявил к вычету НДС во 2 кв. 2018 по с ООО "АРСЕНАЛТЕХНО" 7447278369 в части неопределенного товара. У ООО «АРСЕНАЛТЕХНО» 7447278369 во 2 квартале 2018 года отражены счета-фактуры с ООО «Веста» ИНН <***>, налоговый орган определил данные операции как «Разрыв» без подтверждающих документов. В части указанного разрыва, по неопределенному товару, налоговым органом был выбран выгодоприобретатель – проверяемый налогоплательщик.

Довод налогового органа о том, что проверкой установлена недобросовестность ООО «Альфа» по взаимоотношениям с контрагентами ООО «Калипсо» и ООО «Корус», выразившаяся в применении схемы от ухода от налогообложения путем необоснованного завышения налоговых вычетов по НДС и занижения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в отсутствии подтверждения взаимозависимости или какого-либо влияния на хозяйственную деятельность третьих лиц – недостоверен и не подтверждён документально.

ООО «Альфа» предоставило в налоговый орган все необходимые документы. Документы, предоставленные налогоплательщиком в подтверждение права на уменьшение налоговой обязанности, отражают достоверную информацию о реальных операциях в соответствии с их действительным экономическим смыслом. При этом налоговый орган в ходе проверки подтверждает реализацию ООО «Альфа» импортной одежды и обуви в магазинах розничной торговли, а также фактическую поставку поставщиками ООО «Калипсо» и ООО «Корус».

Заявитель указал, что основной целью налогоплательщика при приобретении товара у ООО «Корус» и ООО «Калипсо» являлась и является поставка в свои магазины широкого ассортимента качественного импортного товара, так как совершение прямых поставок (заключение контрактов с различными иностранными производителями) не возможно по ряду причин, сформированных на данном рынке (эксклюзивность прав, объем продаж и т.д.). Именно указанные юридические лица (ООО «Корус», ООО «Калипсо») могли осуществлять оптовые закупки определенных брендов в 2017-2018 гг. и поставку импортного товара, реализуемого ООО «Альфа» в порядке розничной торговли. Именно указанные поставщики являлись стороной договора поставки импортного товара для ООО «Альфа», именно они исполняли обязательства по его поставке.

Налоговый орган утверждает, что им установлен реальный поставщик товара в адрес «ООО Калипсо» и ООО «Корус» в 2017 году - ООО "ВЕЛЛЕР ТЕКСТИЛЬ" 7841013681. При этом, налоговый орган в рамках данной выездной налоговой проверки не направлял поручения об истребовании информации (документов) у указанного лица по конкретным товарам или ГТД, а также не обозначил какая часть товара (номенклатурные позиции) была приобретена с использованием ООО «Стилос» юридическими лицами ООО «Калипсо» и ООО «Корус».

Налоговый орган утверждает, что им установлены реальные поставщики товара в адрес ООО «Калипсо» и ООО «Корус» в 2018 году - ООО "БРС-ИМПЭКС" 7714577163, ООО "АГРОБЕЛОПТ" 7727784350, ЗАО "ЛЕНРИАНТА" 7810912625, ООО "ФОРЗА" 7722792012, ООО "ЛОГИК ТРЕЙД" 7709668601, ООО "РАНДЕВУ" 7726747130, ООО "М ФЭШН" 503227784. При этом, налоговый орган в рамках данной выездной налоговой проверки не направлял поручения об истребовании информации (документов) у указанных лиц, а также не обозначил какая часть товара (номенклатурные позиции) была приобретена с использованием ООО «АРСЕНАЛТЕХНО» юридическими лицами ООО «Калипсо» и ООО «Корус».

Из материалов налоговой проверки не следует, что недобросовестность ООО «Альфа» заключается в наличии взаимоотношений с контрагентами ООО «Калипсо» и ООО «Корус» (поставщиками импортного товара), так как налоговым органом подтверждена поставка товара в полном объеме. Налоговый орган указывает ООО «Альфа» выгодоприобретателем по взаимоотношениям с ООО «Корус» и ООО «Калипсо», исключая часть поставки (на сумму 5 687 790 руб. 11 коп. в т.ч. НДС 867 629 руб.) на основании предположения о замене указанными лицами в книге покупок реальных поставщиков спорными контрагентами - ООО «АРСЕНАЛТЕХНО» 7447278369 и ООО «Стилос» 6671061179. При этом налоговый орган не определил: какие именно товары (наименование, артикул, ГТД) поступили в ООО «Корус» и ООО «Калипсо» от спорных поставщиков; какая действительная стоимость товара была уплачена реальным поставщикам; какие документы подтверждают поставку товара в ООО «Корус» и ООО «Калипсо» реальными поставщиками; какие документы не могут быть приняты ООО «Корус» и ООО «Калипсо» в связи с отнесением ООО «АРСЕНАЛТЕХНО» 7447278369 и ООО «Стилос» 6671061179 к категории «спорных» контрагентов.

Согласно ч. 1 ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства, представленные в каждом конкретном деле, по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Оценив представленные в материалах дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи по правилам, установленным ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к выводу о том, что совокупность представленных в материалы дела доказательств подтверждает наличие реальных хозяйственных взаимоотношений налогоплательщика с названными контрагентами.

Представленных налоговым органом доказательств недостаточно для противоположного вывода.

Заявителем в подтверждение хозяйственных операций представлены соответствующие документы: договоры, счета-фактуры, товарные накладные.

Установленные налоговым органом обстоятельства не свидетельствуют однозначно о невозможности осуществления спорными контрагентами хозяйственной деятельности, и не являются доказательством недобросовестности общества.

Само по себе наличие у общества посредников не позволяет расценивать действия общества в рамках спорных хозяйственных операций как совершенные с намерением получить необоснованную налоговую выгоду

Оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи по правилам, установленным ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к выводу о том, что совокупность представленных в материалы дела доказательств подтверждает наличие реальных хозяйственных взаимоотношений налогоплательщика и спорных контрагентов. Налоговым органом не доказано, что главной целью общества являлось получение необоснованной налоговой выгоды.

Суд отмечает, что привлечение налогоплательщика к ответственности и вменение ему в обязанность уплату налогов не может основываться на предположениях налогового органа и должно подтверждаться бесспорными доказательствами.

С учетом изложенного, суд полагает, что оснований для доначисления заявителю налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пени и штрафов, у налогового органа не имелось, в связи с чем заявленные требования подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить.

2. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.06.2022 №19-19/6.

3. В порядке распределения судебных расходов взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Альфа" (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3000 рублей 00 копеек, в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

6. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии (343) 371-42-50.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

Судья Е.В. Бушуева