Постановление от 24 октября 2024 г. по делу № А72-15348/2023

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. 273-36-45

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

Дело № А72-15348/2023
г. Самара
24 октября 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 14 октября 2024 года

Постановление в полном объеме изготовлено 24 октября 2024 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Поповой Е.Г.,

судей Лихоманенко О.А., Корастелева В.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Якуповым Д.Р.,

при участии:

от Общества с ограниченной ответственностью "Барышский мясокомбинат" – представителя ФИО1 (доверенность от 21.03.2024г.),

от Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области – представителя ФИО2 (доверенность от 09.01.2024г.),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Барышский мясокомбинат"

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 28 мая 2024 года по делу № А72-15348/2023 (судья Леонтьев Д.А.),

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Барышский мясокомбинат" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о взыскании процентов на сумму излишне уплаченного налога,



УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Барышский мясокомбинат" (далее -ООО "БМК", общество) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее - УФНС России по Ульяновской области, ответчик) о взыскании 4 002 218 руб. 75 коп. процентов за просрочку возврата излишне уплаченного налога на прибыль организаций за 2017-2018 годы за период с 12.11.2021 по 04.04.2023.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 28 мая 2024 года заявление ООО «БМК» удовлетворено частично. С УФНС России по Ульяновской области в пользу ООО «БМК» взысканы проценты за просрочку возврата излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 1 783 702,68 руб. за период с 25.06.2022 по 04.04.2023 и расходы по оплате государственной пошлины в сумме 19 170,00 руб. В остальной части заявленные требования оставлены без удовлетворения.

В апелляционной жалобе Общество просит суд апелляционной инстанции изменить решение Арбитражного суда Ульяновской области от 28 мая 2024 года по делу № А72-15348/2023, заявленные требования удовлетворить в полном объеме.

Податель жалобы указывает, что вывод суда об исключении из расчета процентов периода с 12.11.2021 по 24.06.2022 по мотивам принятия налоговым органом решения о доначислении налога на прибыль за 2018 год является ошибочным, ссылки суда первой инстанции на цитату со страницы 9 постановления АС Поволжского округа от 05.04.2023 по делу № А72-421/2022, неправомерны, поскольку указанная фраза процитирована судом первой инстанции «вне контекста», без тщательного изучения обстоятельств, применительно к которой, она высказана.

Также податель жалобы указывает, что сумма доначисленного налога по решению по налоговой проверке не покрывала сумму излишне уплаченного налога, который подлежал возврату. Ответчик не может ссылаться на решение по проверке как на основание несвоевременного возврата неоспариваемой суммы переплаты.

Суд первой инстанции посчитал, что налоговый орган не обязан был возвращать истцу излишне уплаченный налог на прибыль за 2018 год в сумме 29 451 113,50 руб. до 25.06.2022 - дня признания недействительным решения по налоговой проверке уточненной декларации по налогу на прибыль за 2018 год, которым Обществу суммарно доначислено 22 639 249,10 руб., в том числе 21 680 755 руб. налога на прибыль за 2018 год, 542 018,88 руб. штрафа за неуплату налога, 416 475,22 руб. пени.

То есть, на дату принятия решения от 14.09.2021г. № 2805 о доначислении истцу налога на прибыль за 2018 год, налоговый орган не подтверждал только часть подлежащей возврату суммы излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 22 639 249,10 руб., тогда как к сумме налога в размере 6 811 864,40 руб. (29 451 113,5 - 22 639 249,10) претензий заявлено не было и переплата в указанной сумме в любом случае подлежала возврату не позднее 22.11.2021 - на дату вступления в силу решения по налоговой проверке.

Поскольку недействительное решение по проверке не покрывало сумму заявленной по уточненной декларации по налогу на прибыль за 2018 год переплаты в размере 6 811 864,4 руб. (29 451 113,5 - 22 639 249,10) и ответчик не может ссылаться на решение по проверке как на основание несвоевременного возврата налога в указанной сумме.

26.03.2024 протокольным определением по рассматриваемому делу судебное разбирательство было отложено, ответчику было предложено представить письменную позицию по вопросу невозврата неоспариваемой суммы излишне уплаченного налога в размере 6 811 864,4 руб., чего ответчиком сделано не было.

Таким образом, по мнению подателя жалобы, даже с точки зрения логики принятого судом решения, на часть суммы излишне уплаченного налога на прибыль за 2018 год в размере 6 811 864,4 руб. также подлежали начислению проценты за период с 12.11.2021 по 24.06.2022, во взыскании судом которой судом отказано без какого-либо обоснования.

Размер процентов, начисленных на сумму 6 811 864,4 руб. за период с 23.11.2021 по 24.06.2022 составляет 513 129,34 руб.

Также, податель жалобы указывает, что расчет суммы взысканных судом первой инстанции процентов арифметически неверен. Так, согласно расчёту суда, размер процентов с 25.06.2022 по 04.04.2023 составил 1 783 702, 68руб. Вместе с тем, размер процентов за период с 25.06.2022 по 04.04.2023 на сумму несвоевременно возвращенного излишне уплаченного налога на прибыль 29 451 113,50 руб., по расчету Общества, составляет 1 789 659,45 руб.

Определением суда апелляционной инстанции от 10.07.2024 апелляционная жалоба принята к производству, назначено судебное заседание по рассмотрению апелляционной жалобы на 21.08.2024.

В материалы дела поступил отзыв ответчика на апелляционную жалобу, в котором УФНС России по Ульяновской области просит суд апелляционной инстанции решение Арбитражного суда Ульяновской области от 28 мая 2024 года по делу № А72-15348/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения как необоснованную.

В суд от истца поступили возражения на отзыв.

Определением суда апелляционной инстанции от 21.08.2024 судебное разбирательство по делу было отложено на 14.10.2024.

От ответчика поступили пояснения по делу.

От истца поступили объяснения по апелляционной жалобе.

В судебном заседании апелляционного суда представитель истца апелляционную жалобу поддержал, просил ее удовлетворить.

Представитель ответчика в судебном заседании апелляционного суда возражала против удовлетворения апелляционной жалобы, просила суд апелляционной инстанции решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции полагает судебный акт арбитражного суда первой инстанции подлежащим изменению.

В ходе осуществления обязанностей конкурсным управляющим была получена справка № 53817 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организации, согласно которой по состоянию на 30.09.2021 у ООО «БМК» имелась переплата по налогам и страховым взносам на общую сумму 35 847 252,28 руб.

11.10.2021 ООО «БМК» обратилось в ИФНС России по Засвияжскому району г.Ульяновска с заявлением о возврате излишне уплаченного налога в общей сумме 35 847 252.28 руб. (что преюдициально установлено Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 19.10.2022 по делу № А72-421/2022).

В связи с тем, что налоговым органом не была возвращена в установленный законом срок сумма излишне уплаченного налога, конкурсный управляющий ООО «БМК» обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением, с учетом принятых судом уточнений, к ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска о взыскании излишне уплаченной суммы налога в размере 32 209 329.50 руб., из которых:

1) налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 7 702 599 руб., в том числе излишне уплаченный налог за 2017 год в сумме 2 758 216 руб., излишне уплаченный налог за 2018 год в сумме 4 944 383 руб.;

2) налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, излишне уплаченный за 2018 год в сумме 24 506 730.50 руб.

Определением Арбитражного суда Ульяновской области от 06.04.2022 по делу № А72-421/2022 произведена замена стороны (ответчика) ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска на правопреемника Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее - УФНС России по Ульяновской области, Управление, налоговый орган).

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 19.10.2022 по делу № А72-421/2022 исковые требования ООО «БМК» удовлетворены частично, с УФНС России по Ульяновской области в пользу ООО «БМК» взыскан излишне уплаченный налог на прибыль за 2018 год в размере 29 451 113, 50 руб., в остальной части исковые требования оставлены без удовлетворения.

Вышеуказанное решение Арбитражного суда Ульяновской области оставлено без изменения постановлениями Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2022 и постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 05.04.2023 по указанному делу.

Присужденную решением суда сумму излишне уплаченного налога в размере 29 451 113, 50 руб. налоговый орган, в лице МИ ФНС России по управлению долгом, перечислил ООО «БМК» посредством платежных поручений № 18321 от 03.04.2023, № 882890 от 03.04.2023; № 175510 от 04.04.2023 с указанием в назначении платежа: «решение суда NA72-421/2022 от 19.10.2022».

№
Дата

Вид документа

Сумма, руб.

1
03.04.2023

Платежное поручение № 18321

4 944 383.00

2
03.04.2023

Платежное поручение .№ 882890

24 045 208.49

3
04.04.2023

Платежное поручение № 175510

461 522.01


ВСЕГО:

29 451 113,50

При этом, при проведении вышеуказанных расчетов налоговым органом с ООО «БМК», истцу не были выплачены и не начислены проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока возврата суммы излишне уплаченных налогов в соответствии с п.6 ст. 78 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023).

По правилам ст. 78 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) налоговым органом должны быть выплачены истцу проценты за просрочку суммы возврата излишне уплаченных налогов на прибыль организаций за 2017-2018 годы.

Согласно ст.78 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2023) сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, и с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 8.1 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата (в ред. Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ). Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Статья 79 НК РФ предусматривает начисление процентов на сумму излишне взысканного налога.

В рамках дела №А72-421/2022 судами установлены такие преюдициальные обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения настоящего дела как:

1) факт обращения истца к ответчику с заявление о возврате излишне уплаченного налога на прибыль 11.10.2021;

2) суд признал обоснованными требования истца о взыскании излишне уплаченной суммы налога в сумме 29 451 113,50 руб., которая и была взыскана с ответчика.

Согласно расчёту Общества, сумма процентов за период с 12.11.2021 по 04.04.2023 составила 4 002 218,75 руб.

Данный расчет соответствует обстоятельствам дела и нормам права и признается судом апелляционной инстанции верным.

Отклоняя расчет процентов, представленный Обществом и его доводы о необходимости начисления процентов с даты 12.11.2021, суд первой инстанции указал, что в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 05.05.2023 по делу №А72-421/2022 в частности указано, что со дня вступления в силу решения суда по делу №А72-588/2022 окончательно установлен размер переплаты общества по налогу на прибыль за 2018 год. При этом в период со дня подачи уточненных деклараций по налогу на прибыль за 2018 год до даты вступления в силу решения суда об отмене доначислений, налоговый орган не мог принимать решения о зачете/возврате налога на прибыль за 2018 год, поскольку не признавал за обществом переплату в заявленном в уточненных декларациях размере. Сославшись на 2.1 ст. 289 АПК РФ и отметив, что решение Арбитражного суда Ульяновской области по делу №А72-588/2022 вступило в законную силу 25.06.2022, суд первой инстанции указал, что налоговый орган обязан был принять решение о возврате переплаты не позднее 25.06.2022, в связи с чем проценты подлежат начислению с этой даты - 25.06.2022. Согласно расчёту суда первой инстанции, размер процентов с 25.06.2022 по 04.04.2023 составил 1 783 702, 68 руб.

Однако данные выводы суда первой инстанции являются ошибочными, не основанными на обстоятельствах настоящего дела и нормах права, а ссылки на цитату со страницы 9 постановления АС Поволжского округа от 05.04.2023 по делу № А72-421/2022, неправомерны, поскольку указанная фраза цитируется судом первой инстанции «вне контекста», без учета обстоятельств, применительно к которой она высказана.

В деле № А72-421/2022 по иску ООО «БМК» об обязании налогового органа возвратить переплату по налогу на прибыль за 2018 год, ответчик (налоговый орган) ссылался на то, что на момент подачи истцом заявлений о возврате переплаты за ним сохранена переплата в сумме 1 067 884,72 руб., а не в заявленном в иске размере - 29 451 113,50 руб.

На стр. 7 решения АС Ульяновской области от 24.05.2022 по делу № А72-421/2022 указано: «В судебном заседании ответчик указал, что на 10.10.2022 сумма переплаты за 2017г. и 2018г. по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, составила в общей сумме 1 067 884,72руб., а не 35 821 054,18 руб. как заявлено истцом, остальная част переплаты относится к иным налоговым периодам. Данные обстоятельства, по мнению налогового органа, сохранилась в результате «технологических процессов (уменьшение начислений, зачет переплаты и др.)», после представления справки о переплате налогоплательщику. Ответчиком представлены реестры операций «Переплата по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъектов РФ», «Переплата по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет». Суд приходит к выводу о том, что сведения, представленных реестров не опровергают позицию истца и наличии переплаты по налогу на прибыль за период 2017, 2018гг.». В опровержение доводов налогового органа о том, что «в результате «технологических процессов (уменьшение начислений, зачет переплаты и др.)» за истцом сохранилась переплата в сумме 1 067 884,72 руб. в судебных актах по делу № А72-421/2022 судами указано: «налоговый орган не мог принимать решения о зачете/возврате налога на прибыль за 2018 год, поскольку не признавал за обществом переплату в заявленном в уточненных декларациях размере»».

Таким образом, судебными актами по делу № А72-421/2022, имеющими преюдициальное значение, подтверждено наличие у ООО «БМК» переплаты, которая должна была быть возвращена, при этом доводы налогового органа о том, что переплата не сохранилась - отклонены.

Однако из судебных актов по делу № А72-421/2022, в том числе постановления суда кассационной инстанции, не следует и не может следовать, что судами было одобрено неисполнение налоговым органом в срок заявления истца о возврате налога.

Учитывая изложенное, расчет суда первой инстанции неверен и, кроме того, также не учитывает обстоятельств того, что сумма доначисленного налога по решению по налоговой проверке не покрывала сумму излишне уплаченного налога, который подлежал возврату.

Таким образом, расчет процентов, выполненный судом первой инстанции, не основан на обстоятельствах дела и нормах права. Тогда как расчет Общества, соответствует обстоятельствам дела и вышеприведенным нормам права и подлежит принятию во внимание при рассмотрении настоящего дела.

Принимая во внимание вышеизложенное, обжалуемое решение Арбитражного суда Ульяновской области от 28 мая 2024 года по делу № А72-15348/2023 подлежит изменению. Требование ООО «БМК» следует удовлетворить полностью и взыскать с УФНС России по Ульяновской области в пользу ООО «БМК» проценты за просрочку возврата излишне уплаченного налога на прибыль организаций в сумме 4 002 218 руб. 75 коп. за период с 12.11.2021 по 04.04.2023 года.

Судебные расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение настоящего дела в соответствии со ст. 110 АПК РФ относятся на Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь ст. ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд



ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 28 мая 2024 года по делу № А72-15348/2023 изменить, изложив в следующей редакции.

Требование ООО «БМК» удовлетворить полностью.

Взыскать с УФНС России по Ульяновской области в пользу ООО «БМК» проценты за просрочку возврата излишне уплаченного налога на прибыль организаций в сумме 4 002 218 руб. 75 коп. за период с 12.11.2021 по 04.04.2023 года, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 43 011 руб.

Взыскать с УФНС России по Ульяновской области в пользу ООО «БМК» судебные расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 3 000 рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа.


Председательствующий Е.Г. Попова


Судьи О.А. Лихоманенко


В.А. Корастелев