Решение от 27 июля 2018 г. по делу № А63-8457/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Резолютивная часть решения объявлена 23 июля 2018 года

Решение изготовлено в полном объеме 27 июля 2018 года

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Демченко С.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2, г. Михайловск, ОГРНИП 307612313100010, ИНН <***>,

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ставропольскому краю, г. Михайловск,

к Государственному учреждению - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации по Шпаковскому району Ставропольского края, г. Михайловск,

о признании незаконными действий налогового органа по направлению в органы пенсионного фонда недостоверных сведений, вынесении решений и требований о взыскании задолженности по страховым взносам, бездействия в виде ненаправления в органы пенсионного фонда уточнённых сведений за период 2014 - 2016,

об обязании налогового органа направить в адрес органов пенсионного фонда уточнённых сведений о доходах с учетом расходов за период 2014- 2016, отменить решения и требования о взыскании задолженности по страховым платежам за период 2014-2016,

о признании незаконными действий органов пенсионного фонда по доначислению задолженности сверх уплаченных страховых взносов за период 2014-2016, бездействия в виде неполучения от налогового органа информации о сумме полученного дохода с учетом произведенных расходов и отсутствие перерасчета страховых взносов за период 2014-2016,

об обязании органов пенсионного фонда произвести перерасчет страховых взносов за период 2014-2016, направить налоговому органу сведения об исполнении обязательств по уплате страховых взносов за период 2014-2016, отмены вынесенных налоговым органом решений и требований о взыскании задолженности страховых взносов за период 2014- 2016 (уточненные требования),

в присутствии заявителя- ФИО2 (по паспорту), представителя заявителя- ФИО3 по доверенности от 18.05.2018 б/н,

в присутствии представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ставропольскому краю – ФИО4 по доверенности от 08.06.2018 №02-19/009849,

в отсутствие представителя Государственного учреждения - Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации по Шпаковскому району Ставропольского края,

У С Т А Н О В И Л:

в Арбитражный суд Ставропольского края обратился индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее-заявитель, предприниматель) с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 5 по Ставропольскому краю (далее-налоговый орган, Инспекция), к Государственному учреждению - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации по Шпаковскому району Ставропольского края (далее-ГУ УПФР по Шпаковскому району СК, Управление пенсионного фонда):

о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС № 5 по Ставропольскому краю, выразившиеся в направлении в адрес ГУ - Управления Пенсионного Фонда РФ по Шпаковскому району Ставропольского края заведомо недостоверных сведений доходах за 2014,2015,2016 гг., то есть без учёта произведённых расходов;

о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС № 5 по Ставропольскому краю, выразившиеся в вынесении решений и требований о взыскании задолженности по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период 2014, 2015, 2016 гг. (в реальности отсутствующей) и направлении их для принудительного исполнения в банки и в подразделения службы судебных приставов;

о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС № 5 по Ставропольскому краю, выразившееся в ненаправлении в адрес ГУ - Управления Пенсионного Фонда РФ по Шпаковскому району Ставропольского края уточнённых сведений об отсутствии доходов за 2014, 2015, 2016 гг., то есть сведений о доходах за 2014, 2015, 2016 гг. с учётом произведённых расходов;

об обязании Межрайонной ИФНС № 5 по Ставропольскому краю в течение десяти календарных дней со дня вступления решения в законную силу направить в адрес ГУ -Управления Пенсионного Фонда РФ по Шпаковскому району Ставропольского края уточнённые сведения об отсутствии дохода за 2014, 2015, 2016 гг., то есть сведения о доходах за 2014, 2015, 2016 гг. с учётом произведённых расходов; отмене всех вынесенных решений и требований о взыскании несуществующих задолженностей по страховым платежам в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период 2014, 2015, 2016 гг. и отзыве их из банков и подразделений судебных приставов, в которые они были направлены для принудительного исполнения;

о признании незаконными действий ГУ - Управления Пенсионного Фонда РФ по Шпаковскому району Ставропольского края, выразившиеся в заведомо незаконном доначислении (сверх уплаченных) сумм задолженностей по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период 2014, 2015, 2016 гг., исходя из размера доходов без учёта произведённых расходов;

об обязании ГУ - Управления Пенсионного Фонда РФ по Шпаковскому району Ставропольского края в течение десяти календарных дней со дня вступления решения в законную силу направить в Межрайонную ИФНС № 5 по Ставропольскому краю уточнённую информацию о полном исполнении всех обязательств по уплате своевременно и в полной мере страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период 2014, 2015, 2016 гг., а также о необходимости немедленной отмены всех вынесенных Межрайонной ИФНС № 5 по Ставропольскому краю решений и требований о взыскании задолженности по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период 2014, 2015, 2016 гг. и их немедленного отзыва из банков и подразделений судебных приставов, в которые они были направлены для принудительного исполнения.

Заявитель в судебном заседании заявил ходатайство в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) об уточнении заявленных требований, согласно которым просит суд

признать незаконными действия Межрайонной ИФНС № 5 по Ставропольскому краю, выразившиеся в направлении в адрес ГУ - Управления Пенсионного Фонда РФ по Шпаковскому району Ставропольского края заведомо недостоверных сведений о моих доходах за 2014,2015,2016 г.г., то есть без учёта произведённых мною расходов;

признать незаконными действия Межрайонной ИФНС № 5 по Ставропольскому краю, выразившиеся в вынесении решений и требований о взыскании задолженности по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период 2014, 2015, 2016 г.г. (в реальности отсутствующей) и направлении их для принудительного исполнения в банки и в подразделения службы судебных приставов;

признать незаконным бездействие Межрайонной ИФНС № 5 по Ставропольскому краю, выразившееся в ненаправлении в адрес ГУ - Управления Пенсионного Фонда РФ по Шпаковскому району Ставропольского края уточнённых сведений об отсутствии у меня доходов за 2014,2015,2016 г.г., то есть сведений о доходах за 2014,2015,2016 г.г. с учётом произведённых расходов;

обязать Межрайонную ИФНС № 5 по Ставропольскому краю в течение десяти календарных дней со дня вступления решения в законную силу направить в адрес ГУ -Управления Пенсионного Фонда РФ по Шпаковскому району Ставропольского края уточнённые сведения об отсутствии дохода за 2014, 2015, 2016 г.г., то есть сведения о моих доходах за 2014, 2015, 2016 г.г. с учётом произведённых мною расходов; отменить все вынесенные решения и требования о взыскании несуществующих задолженностей по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период 2014, 2015, 2016 г.г. и отозвать их из банков и от подразделений судебных приставов, в которые они были направлены для принудительного исполнения;

признать незаконными действия ГУ - Управления Пенсионного Фонда РФ по Шпаковскому району Ставропольского края, выразившиеся в заведомо незаконном доначислении (сверх уплаченных мною) сумм задолженностей по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период 2014, 2015, 2016 г.г., исходя из размера доходов без учёта произведённых расходов; а также бездействие указанного органа, не запросившего самостоятельно от Межрайонной ИФНС № 5 по Ставропольскому краю уточнённую информацию (сведения) о доходах за 2014,2015,2016 г.г., то есть с учётом произведённых расходов (об отсутствии дохода за указанный период), и не произведшего в связи с этим перерасчёт обязательств по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период 2014,2015,2016 г.г.;

обязать ГУ - Управление Пенсионного Фонда РФ по Шпаковскому району Ставропольского края по получении от Межрайонной ИФНС № 5 по Ставропольскому краю уточнённой информации (сведений) о доходах за 2014, 2015, 2016 г.г., то есть с учётом произведённых расходов (об отсутствии дохода за указанный период), немедленно произвести перерасчёт обязательств по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период 2014, 2015, 2016 г.г., и направить в Межрайонную ИФНС № 5 по Ставропольскому краю уточнённую информацию о полном исполнении всех обязательств по уплате своевременно и в полной мере страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период 2014, 2015, 2016 г.г., а также о необходимости немедленной отмены всех вынесенных Межрайонной ИФНС № 5 по Ставропольскому краю решений и требований о взыскании задолженности по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период 2014, 2015,2016 г.г. и их немедленного отзыва из банков и от подразделений судебных приставов, в которые они были направлены для принудительного исполнения; а в случае непоступления в течение двенадцати календарных дней со дня вступления решения в законную силу от Межрайонной ИФНС № 5 по Ставропольскому краю уточнённой информации (сведений) о доходах за 2014, 2015, 2016 г.г., то есть с учётом произведённых расходов (об отсутствии у предпринимателя дохода за указанный период), самостоятельно запросить от Межрайонной ИФНС № 5 по Ставропольскому краю указанные сведения и по их поступлении немедленно произвести перерасчёт обязательств по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период 2014, 2015,2016 г.г. и совершить иные действия, предусмотренные настоящим пунктом (абзацем);

обязать Межрайонную ИФНС № 5 по Ставропольскому краю и ГУ - Управление Пенсионного Фонда РФ по Шпаковскому району Ставропольского края в течение двадцати календарных дней со дня вступления решения в законную силу сообщить мне и арбитражному суду в письменном виде об исполнении решения.

Указанное ходатайство заявлено в пределах установленных статьей 49 АПК РФ полномочий заявителя на изменение требований, в связи с чем, уточненные требования ИП ФИО2 приняты судом к рассмотрению.

Заявленные требования основаны на позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 №27-П согласно которой, предприниматели, применяющих общий режим налогообложения могут исчислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с чистой прибыли (доходы минус расходы), а не общего дохода. Предприниматель указывает, что выводы Конституционного суда РФ подлежат распространению и на предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения «доходы минус расходы». Заявитель применяет упрощенную систему налогообложения и указывает о том, что по итогам налоговых периодов 2014-2016 года им получен убыток, указывает о необходимости перерасчета дополнительного страхового взноса за 2014, 2015 и 2016 с учетом расходов за те же периоды. Заявитель указывает о неправомерности действий налогового органа, предоставлении в органы пенсионного фонда недостоверной информации о доходах за 2014-2016 без учета произведенных расходов, неправомерном бездействии налогового органа, непредставлении органу пенсионного фонда информации о произведенных расходах. Также указывает о неправомерности действий органов пенсионного фонда, неверном расчете страховых взносов за период 2014-2016, незаконном доначислении суммы страховых взносов, неправомерном бездействии органа пенсионного фонда, непринятии мер по уточнению суммы расходов за указанные периоды. Кроме того, указывает о неправомерном взыскании налоговым органом сумм страховых взносов, направлении для исполнения требований о взыскании отсутствующей задолженности по страховым взносам в банк и подразделение службы судебных приставов.

Заявитель в судебном заседании поддержал заявленные требования.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 5 по СК в судебном заседании возражал против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве. Указывает о том, что вопросы администрирования страховых взносов за периоды 2014-2016 относятся к компетенции органов пенсионного фонда. При направлении информации в органы пенсионного фонда налоговый орган руководствовался действующим в периоды 2014-2016 Соглашением по взаимодействию между ФНС России и ПФР от 22.02.2011, нарушений при обмене информацией налоговым органом не допущено. Ввиду передачи налоговым органам после 01.01.2017 полномочий по администрированию страховых взносов, согласно поступившей из органов пенсионного фонда информации о наличии у предпринимателя задолженности, налоговым органом предпринимались меры по ее принудительному взысканию. Органами пенсионного фонда в отношении заявителя представлены уточненные сведения, после чего, налоговым органом представлены уточнения к документам, направленным на принудительное взыскание задолженности в банк и службу судебных приставов.

ГУ УПФР по Шпаковскому району СК в судебное заседание не явилось, направило в адрес суда ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя, представило отзыв на заявление, согласно которому заявленные требования считает необоснованными и не подлежащими удовлетворению. Указывает, что исчисление страховых взносов произведено в соответствии с требованиями действующего законодательства, а позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в Постановлении от 30.11.2016 №27-П, не подлежит применению к индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения.

В судебном заседании в порядке ст. 163 АПК РФ объявлен перерыв до 23 июля 2018 года 11 час. 00 мин.

В назначенное время судебное заседание продолжено в присутствии представителей заявителя и Межрайонной ИФНС России № 5 по СК.

Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав объяснение лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 11.05.2007, о чем в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена соответствующая запись, и является страхователем по обязательному пенсионному страхованию, зарегистрирован в ГУ -УПФР по Шпаковскому району Ставропольского края.

Являясь индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, ИП ФИО5 уплатил в пенсионный фонд страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2014 год – платежными поручениями от 08.12.2014: №79 на сумму 3 399,05 руб. и №80 на сумму 17 328,48 руб.; за 2015 год – платежными поручениями от 03.11.2015: №50 на сумму 3 650, 58 руб. и №51 на сумму 18 610,80 руб.; за 2016 год- платежными поручениями от 27.12.2016: №45 на сумму 3 796, 85 руб. и №46 на сумму 19 356, 48 руб.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО2 представил в налоговый орган по месту регистрации налоговые декларации за 2014-2016 годы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее-УСН), объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии с представленными декларациями по УСН:

в 2014 год ИП ФИО2 был получен доход в сумме 603 474 руб., расходы составили – 767 723 руб., убыток составил 164 249 руб.

В 2015 году ИП ФИО2 был получен доход в сумме 688 688 руб., расходы составили 776 692 руб., убыток составил 88 004 руб.

В 2016 году ИП ФИО2 был получен доход в сумме 278 788 руб., расходы составили 402 285 руб., убыток составил 123 497 руб.

Вместе с тем, на основании полученных из Управления пенсионного фонда сведений, в адрес предпринимателя налоговым органом было выставлено требование №12160 от 12.07.2017 об уплате пени по страховым взносам на сумму 383,75 руб.

ИП ФИО2 обратился в пенсионный фонд с запросом по вопросу начисления и уплаты страховых взносов.

Письмом от 24.01.2018 №09-62/2209 Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Шпаковскому району Ставропольского края сообщило о тарифах фиксированного размера страховых взносов и сведения об уплате предпринимателем страховых взносов, в том числе за периоды 2014-2016.Указало о том, что за период 2014-2015 года органом пенсионного фонда произведен расчет страховых взносов (1 % исчисленный с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей), исходя из полученной от налогового органа информации о доходах предпринимателя, что явилось основанием для направления в адрес налоговых органов сведений об имеющейся у предпринимателя задолженности.

ИП ФИО2 обратился с жалобой в ГУ УПФР по Шпаковскому району СК, на действия органа пенсионного фонда о незаконном доначислении суммы задолженности по страховым взносам за периоды 2014-2016.

ГУ УПФР по Шпаковскому району СК, письмом от 20.03.2018 исх.№11-09/29 указало, что сведения о доходах передаются налоговыми органами в органы пенсионного фонда. Поскольку в Постановлении Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 №27-П не содержится никаких оговорок, предусматривающих особый порядок его исполнения, сформированная в нем позиция подлежит учету со дня его опубликования- 02.12.2016.

ИП ФИО2 также обратился с жалобой на действия органа пенсионного фонда в Отделение Пенсионного Фонда РФ по Ставропольскому краю и с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю (далее-УФНС России по Ставропольскому краю) на действия Межрайонной ИФНС России №5 по СК по направлению в адрес пенсионного фонда недостоверных сведений о его доходах, обязании направить уточненные сведения об отсутствии у него дохода и отмене всех вынесенных требований о взыскании несуществующей задолженности по страховым взносам.

Решением УФНС России по Ставропольскому краю от 24.04.2018 исх.№08-22/012970 жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения предпринимателя в суд с настоящим заявлением.

Изучив материалы дела, выслушав доводы сторон, суд приходит к выводу, что заявленные ИП ФИО2 требования подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ), действовавшим в спорный период.

Согласно части 1 статьи 18 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ плательщик страховых взносов обязан своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда России.

В пункте 1 части 1.1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ установлено, что плательщики страховых взносов - индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, в следующем порядке:

- в случае если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом от 19.06.2000 № 82-ФЗ на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы (с 01.01.2014 в размере 5 554 руб., с 01.01.2015 - 5 965 руб.), и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, увеличенного в 12 раз;

- в случае если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенного в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Исходя из правовой природы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, с 1 января 2014 года федеральный законодатель установил два способа определения размера страховых взносов в зависимости от уровня его дохода: в фиксированном размере (исходя из одного минимального размера оплаты труда) при доходе до 300 000 рублей за расчетный период либо в повышенном (не более восьмикратного минимального размера оплаты труда) - при доходе свыше 300 000 рублей за расчетный период (часть 1.1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

В целях реализации положений статьи 14 Закона № 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца (часть 9 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 данной статьи доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, – по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Из содержания пункта 1 статьи 221 НК РФ следует, что при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц предусмотрено право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

Соответственно, доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 НК РФ подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

В силу экономического содержания понятия «доход», позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в постановлении от 30.11.2016 №27-П, приемлема как для предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения и являющихся налогоплательщиками налога на доходы физических лиц, так и для предпринимателей, применяющих иные системы налогообложения.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО2 применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Верховный Суд Российской Федерации в определении от 18.04.2017 №304-КГ16-16937 по делу №А27-5253/2016 указал, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 №27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что доход предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога по упрощенной системе налогообложения.

Данные выводы соответствуют правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П.

Принимая во внимание изложенное, суд приходит к выводу о том, что расчет страховых взносов в отношении доходов без учета произведенных расходов, произведенный ГУ - Управления Пенсионного Фонда РФ по Шпаковскому району Ставропольского края произведен без учета Постановления Конституционного суда РФ от 30.11.2016 № 27-П и является необоснованным.

В соответствии с представленными ИП ФИО2 в налоговый орган декларациями по УСН за 2014, 2015, 2016 годы, налоговая база для исчисления налога (доходы минус сумма расходов за налоговый период) отсутствует, убыток составляет: в 2014 году - 164 249 руб.; в 2015 году - 88 004 руб.; в 2016 году - 123 497 руб.

Соответственно, основания для исчисления страховых взносов в размере 1% от суммы, превышающей 300 000 рублей полученного дохода, отсутствуют, ввиду отсутствия самого дохода.

Отсутствие налоговой базы предпринимателя подтверждается также представленным в материалы дела письмом налогового органа от 11.07.2018 №02-18/011519 и не опровергается ГУ УПФР по Шпаковскому району СК.

Материалами дела подтверждается, что суммы страховых взносов за 2014-2016 годы в фиксированном размере реально уплачены предпринимателем в доход пенсионного фонда.

Согласно информации представленной органом пенсионного фонда в письме от 24.01.2018 исх.№09-62/2209 и отзыву на заявление, задолженность по уплате фиксированных страховых взносов у предпринимателя отсутствует.

Как следует из Письма Управления пенсионного фонда от 24.01.2018 №09-62/2209, у предпринимателя имеется задолженность по уплате страховых взносов в размере 1% от суммы, превышающей 300 000 рублей, которые рассчитаны исходя из общей суммы полученного дохода, а именно, выручки без учета величин фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Поскольку за 2014- 2016 год налоговая база не превышает 300 000 рублей, у предпринимателя имеется убыток, соответственно, страховые взносы в размере 1% от суммы дохода не должны исчисляться и уплачиваться предпринимателем.

В соответствии со статьей 20 Федерального закона № 250-ФЗ с 01.01.2017 контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Закона.

Так как подлежащие исчислению и уплате страховые взносы за периоды 2014 - 2016., в силу императивных положений ст.21 Федерального закона № 250-ФЗ контролируются органами пенсионного фонда, именно пенсионный фонд уполномочен на принятие решений о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, корректировке подлежащих уплате страховых взносов, пеней и штрафов применительно к отчетным (расчетным) периодам, истекшим до 01.01.2017.

По правилам части 4 статьи 21 Закона № 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Поскольку материалами рассматриваемого дела факт отсутствия у заявителя налогооблагаемой базы для уплаты страховых взносов в размере 1% от суммы, превышающей 300 000 рублей доказан и пенсионным фондом не оспаривается, то суд приходит к выводу о необходимости перерасчета исчисленных предпринимателю страховых взносов за период 2014-2016гг.

С учетом изложенного, суд обязывает Государственное учреждение - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации по Шпаковскому району Ставропольского края осуществить перерасчет начисленных индивидуальному предпринимателю ФИО2, г. Михайловск, ОГРНИП 307612313100010, ИНН <***> страховых взносов за 2014 - 2016 годы исходя из фактического дохода (доход, уменьшенный на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов).

Требования заявителя в указанной части подлежат удовлетворению.

Принимая во внимание изложенное, суд с учетом положений Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», в котором указано на передачу налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, обязывает Государственное учреждение - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации по Шпаковскому району Ставропольского края представить в Межрайонную ИФНС России № 5 по Ставропольскому краю уточненные сведения об отсутствии у индивидуального предпринимателя ФИО2 г. Михайловск, ОГРНИП 307612313100010, ИНН <***>, задолженности по уплате страховых взносов (1% от суммы, превышающей 300 000 рублей, рассчитанных исходя из общей суммы полученного дохода, без учета величин фактически произведенных и документально подтвержденных расходов) за 2014, 2015, 2016 гг.

В остальной части в удовлетворении требований суд отказывает ввиду следующего.

Как следует из заявления предпринимателя, с учетом представленных уточнений, им заявлен ряд требований о признании незаконными действий (бездействий) налогового органа и органа пенсионного фонда, изложенных подробно выше по тексту.

Оценивая законность действий (бездействий) налогового органа и органа пенсионного фонда суд руководствуется положениями Налогового Кодекса Российской Федерации, а также действовавшим в спорный период Законом № 212-ФЗ, регулирующим отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Согласно пункту 3 статьи 30 НК РФ, налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Из вышеуказанных положений Федерального закона № 212-ФЗ, Федерального закона №250-ФЗ следует, что вопросы администрирования, исчисления и уплаты страховых взносов за 2014-2016 годы относятся к компетенции органов Пенсионного фонда Российской Федерации.

Принципы взаимодействия Федеральной налоговой службы Российской Федерации (далее - ФНС России) и ПФР и их территориальных органов в части выгрузки сведений о доходах от предпринимательской деятельности плательщиков страховых взносов за 2014-2016 годы регламентированы положениями Соглашения по взаимодействию между ФНС России и ПФР от 22.02.2011 № ММВ-27-2/5/АД-30-33/04сог (далее - Соглашение).

Одновременно в рамках исполнения положений пунктов 2.1.2 Соглашения, на региональном уровне Управления ФНС по субъектам Российской Федерации осуществляют в установленные данным Соглашением сроки выгрузку сведений о доходах от предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей, исчисляемых в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, информация о которых содержится в налоговой отчетности, представленной в территориальные органы ФНС России соответствующих субъектов Российской Федерации в адрес соответствующего Отделения ПФР по субъекту Российской Федерации.

Таким образом, согласно указанному Соглашению, налоговый орган обязан производить выгрузку сведений о доходах исчисляемых в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, т.е. без учета произведенных расходов.

Сведения о заявленных ИП ФИО2 доходах, полученных от предпринимательской деятельности при применении упрощенной системы налогообложения, переданы налоговым органом за период 2014-2016 года в установленном пунктом 2.1.2.10.7 Соглашения порядке в органы пенсионного фонда.

Учитывая, что Определение Верховного Суда Российской Федерации №304-КГ16-16937 которым указано о необходимости учитывать величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, включено в Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 за 2017, утвержденный Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017 и опубликованный 26.07.2017, налоговый орган не мог руководствоваться данной правовой позицией, направляя в ПФР сведения о доходах ФИО2 за 2014 - 2016 годы.

Таким образом, действия инспекции по направлению сведений о доходах ФИО2 за 2014 - 2016 годы в ПФР совершены в рамках Соглашения, нарушений судом не установлено.

Действия пенсионного фонда по начислению страховых взносов регламентированы положениями пункта 11 статьи 14 Закона 212-ФЗ, действовавшего в рассматриваемый период, согласно которому, сведения о доходах, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

Порядок исчисления страховых взносов изменился после принятия Постановления Конституционного суда РФ от 30.11.2016 №27-П.

Письмо Пенсионного Фонда РФ от 16.02.2017 №НП-30-26/2055, о котором указывает заявитель в обоснование своих требований, содержит указание о том, что запрашивать уточненную (согласно положениям Постановления N 27-П) информацию о доходах плательщиков страховых взносов у налоговых органов и осуществлять перерасчет органы ПФР вправе при выявлении фактов формирования обязательств индивидуальными предпринимателями по уплате страховых взносов после 02.12.2016 на основании сведений о доходах, полученных от налоговых органов, без вычета расходов (несоблюдения положений Постановления №27-П).

В рассматриваемом случае обязательства предпринимателя по уплате страховых взносов сформированы до указанной даты, в связи с чем, с учетом положений данного письма, перерасчет обязательств индивидуального предпринимателя по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016, производится на основании судебного решения.

На основании изложенного, требования заявителя о незаконности действий (бездействий) налогового органа и органа пенсионного фонда, не подлежат удовлетворению.

Кроме того, предпринимателем также заявлены требования о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС России № 5 по Ставропольскому краю, выразившиеся в вынесении решений и требований о взыскании с него задолженности по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период 2014-2016 и направлении их для принудительного исполнения в банки и в подразделения службы судебных приставов.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 2 статьи 199 АПК РФ, устанавливающей требования к заявлению о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, в заявлении должны быть указаны название, номер, дата принятия оспариваемого акта, решения, время совершения действий.

В нарушение положений статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предпринимателем в заявлении не указаны название, номер, дата принятия оспариваемого ненормативно- правового акта, (пункт 2 части 1 указанной статьи); законы и иные нормативные правовые акты, которым, по мнению заявителя, не соответствуют оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) (пункт 4 части 1 указанной статьи).

Частью 2 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено то, что к заявлению прилагаются документы, указанные в статье 126 настоящего Кодекса, а также текст оспариваемого акта, решения. Вместе с тем к заявлению не приложен текст оспариваемых решений, требований.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно (определения от 13.06.2006 № 274-О, от 29.01.2009 № 544-О-О и др.) указывал, что, гарантируя каждому судебную защиту прав и свобод, Конституция Российской Федерации одновременно предусматривает, что порядок судопроизводства определяется федеральным законодательством (статья 71, пункт «о»; статья 76, часть 1).

В соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений, представить доказательства.

В судебном заседании 18.07.2018 суд поставил перед заявителем вопрос о том, в чем заключается занятая им процессуальная позиция по рассмотрению его спора в части признания недействительными решений и требований налогового органа по взысканию с него задолженности по страховым взносам и их принудительного исполнения.

Кроме того, суд предложил заявителю уточнить свои требования в указанной части и указать номер и дату оспариваемого акта в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 199 АПК РФ, время совершения действий налогового органа по принудительному взысканию задолженности по страховым взносам; письменно уточнить заявленные требования, указать номер и дату оспариваемого акта; представить дополнительные пояснения, с целью выяснения необходимых для правильного рассмотрения дела обстоятельств.

Заявленные требования в указанной части предпринимателем не уточнялись.

При несовершении указанных процессуальных действий, необходимых для правильного рассмотрения дела, суд приходит к выводу, что заявленные предпринимателем требования в указанной части не подлежат удовлетворению.

При этом, установленные судом фактические обстоятельства дела и объем представленных сторонами доказательств, позволили суду разрешить спор по существу, в том числе с учетом требований статьи 189 АПК РФ, а также, применения положений главы 24 АПК РФ.

В остальной части в удовлетворении требований суд отказывает по мотиву отсутствия правовых оснований.

Статьей 110 АПК РФ установлено, что судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Пунктом 1 части 3 статьи 333.21 НК РФ предусмотрено, что при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными заявители-физические лица уплачивают государственную пошлину в размере 300 руб.

Предпринимателем при обращении в суд за рассмотрение заявления уплачена государственная пошлина в размере 300 руб. (чек-ордер от 17.05.2018).

Принимая во внимание изложенное, с Государственного учреждения -Управления Пенсионного Фонда РФ по Шпаковскому району Ставропольского края в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 подлежат взысканию 300 руб. расходов понесенных по уплате государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 49, 110, 167-170, 199-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить частично.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации по Шпаковскому району Ставропольского края, г.Михайловск, осуществить перерасчет начисленных индивидуальному предпринимателю ФИО2 г. Михайловск, ОГРНИП 307612313100010, ИНН <***>, страховых взносов за 2014, 2015, 2016 гг. исходя из фактического дохода (доход, уменьшенный на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов).

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации по Шпаковскому району Ставропольского края, г. Михайловск, представить в Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Ставропольскому краю, г.Михайловск уточненные сведения об отсутствии у индивидуального предпринимателя ФИО2 г. Михайловск, ОГРНИП 307612313100010, ИНН <***>, задолженности по уплате страховых взносов (1% от суммы, превышающей 300 000 рублей, рассчитанных исходя из общей суммы полученного дохода, без учета величин фактически произведенных и документально подтвержденных расходов) за 2014, 2015, 2016 гг.

В остальной части отказать.

Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации по Шпаковскому району Ставропольского края, г.Михайловск, в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 г. Михайловск, ОГРНИП 307612313100010, ИНН <***>, 300 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья С.Н. Демченко