Постановление от 20 июля 2025 г. по делу № А65-20071/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, <...>, тел. <***>

http://faspo.arbitr.ru   e-mail: info@faspo.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-4705/2025

Дело № А65-20071/2024
г. Казань
21 июля 2025 года
Резолютивная часть постановления объявлена 15 июля 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 21 июля 2025 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Мосунова С.В., Мельниковой Н.Ю.,

при участии представителей:

заявителя – ФИО1 (доверенность от 18.06.2024 № PP-A-BL-OUT-20240618-POA-r00-IKr),

ответчика – ФИО2 (доверенность от 07.02.2025 № 01-03-22/01698), ФИО3 (доверенность от 28.08.2024 № 03-26/11987),

в отсутствие:

третьего лица – извещено надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Андритц»

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 28.01.2025 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2025

по делу № А65-20071/2024

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Андритц» о признании недействительными решений Татарстанской таможни, с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - Санкт-Петербургской таможни,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Андритц» (далее – ООО «Андритц», общество) обратилось в Арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений Татарстанской таможни (далее – Татарстанская таможня, таможенный орган) по декларациям на товар (далее – ДТ): от 26.03.2024 по  ДТ 10228010/250321/0124661, от 26.03.2024 по ДТ 10228010/250321/0124660, от 27.03.2024 по ДТ 10228010/290321/0130724, от 28.03.2024 по ДТ 10228010/090421/0150822, от 28.03.2024 по ДТ 10228010/310321/0139564, от 28.03.2024 по ДТ 10228010/290321/0134747, от 28.03.2024 по ДТ 10228010/310321/0134868, от 01.04.2024 по ДТ 10228010/090421/0150825, от 01.04.2024 по ДТ 10228010/090421/0151764, от 01.04.2024 по ДТ 10228010/190421/0167009, от 01.04.2024 по ДТ 10228010/190421/0167012 от 01.04.2024 по ДТ 10228010/190421/0167123, от 01.04.2024 по ДТ 10228010/290421/0185820, от 01.04.2024 по ДТ 10228010/290421/0185826, от 01.04.2024 по ДТ 10228010/060521/0196680, от 01.04.2024 по ДТ 10228010/070521/0198932, от 01.04.2024 по ДТ 10228010/130521/0207757, от 01.04.2024 по ДТ 10228010/130521/0207760, от 02.04.2024 по ДТ 10228010/190521/0218706, от 02.04.2024 по ДТ 10228010/200521/0219363, от 02.04.2024 по ДТ 10228010/170521/0213555, от 02.04.2024 по ДТ 10228010/190521/0218333, от 02.04.2024 по ДТ 10228010/250521/0228248, от 02.04.2024 по ДТ 10228010/030621/0246064, от 02.04.2024 по ДТ 10228010/170621/0269879, от 02.04.2024 по ДТ 10228010/180521/0216097, от 02.04.2024 по ДТ 10228010/140521/0208972, от 02.04.2024 по ДТ 10228010/140521/0208973, от 02.04.2024 по ДТ 10228010/190521/0217465, от 03.04.2024 по ДТ 10228010/190521/0217610, от 03.04.2024 по ДТ 10228010/020621/0243089, от 03.04.2024 по ДТ 10228010/300921/0460547, от 03.04.2024 по ДТ 10228010/030621/0246065, от 03.04.2024 по ДТ 10228010/040621/0247867, от 03.04.2024 по ДТ 10228010/030621/0246069, от 03.04.2024 по ДТ 10228010/090621/0256696, от 03.04.2024 по ДТ 10228010/040621/0247078, от 03.04.2024 по ДТ 10228010/090621/0256592, от 03.04.2024 по ДТ 10228010/220721/0330146, от 03.04.2024 по ДТ 10228010/160621/0267041, Решение от 03.04.2024 по ДТ 10228010/170621/0269666, от 03.04.2024 по ДТ 10228010/200621/0274141, от 03.04.2024 по ДТ 10228010/200621/0274072, от 04.04.2024 по ДТ 10228010/220721/0330321, от 04.04.2024 по ДТ 10228010/050821/0355059, от 04.04.2024 по ДТ 10228010/061021/0472090, от 04.04.2024 по ДТ 10228010/050821/0355307, от 04.04.2024 по ДТ 10228010/200921/0438311, от 04.04.2024 по ДТ 10228010/220721/0330517, от 04.04.2024 по ДТ 10228010/280921/0454495, от 04.04.2024 по ДТ 10228010/250621/0284232, от 04.04.2024 по ДТ 10228010/250621/0285227, от 04.04.2024 по ДТ 10228010/090721/0308852, от 04.04.2024 по ДТ 10228010/050821/0355444, от 04.04.2024 по ДТ 10228010/220721/0330597, от 05.04.2024 по ДТ 10228010/151021/0489826, от 05.04.2024 по ДТ 10005030/171021/0532833, от 05.04.2024 по ДТ 10228010/280721/0340590, от 05.04.2024 по ДТ 10228010/290721/0343682, от 05.04.2024 по ДТ 10228010/040821/0353498, от 05.04.2024 по ДТ 10228010/040821/033551, от 05.04.2024 по ДТ 10228010/250821/0390413, от 05.04.2024 по ДТ 10228010/220921/0442895, от 05.04.2024 по ДТ 10228010/011021/0462779, от 05.04.2024 по ДТ 10216170/071021/0300028, от 09.04.2024 по ДТ 10228010/121021/0482387, от 09.04.2024 по ДТ 10228010/071021/0472218, от 09.04.2024 по ДТ 10228010/151021/0490582, от 09.04.2024 по ДТ 10228010/251021/0507478, от 09.04.2024 по ДТ 10228010/251121/3000761, от 09.04.2024 по ДТ 10228010/231121/0569101, от 09.04.2024 по ДТ 10228010/211221/3054837, от 09.04.2024 по ДТ 10228010/191021/0496061, от 09.04.2024 по ДТ 10228010/281021/0517451, от 09.04.2024 по ДТ 10228010/271221/3066984, от 09.04.2024 по ДТ 10228010/011121/0525311, от 09.04.2024 по ДТ 10228010/111121/0544183, от 09.04.2024 по ДТ 10228010/081221/3027019, от 09.04.2024 по ДТ 10228010/291121/3008275, от 09.04.2024 по ДТ 10228010/091221/3028289, от 09.04.2024 по ДТ 10228010/241221/3061168, от 09.04.2024 по ДТ 10005030/281221/377161, от 10.04.2024 по ДТ 10005030/011121/0567068, от 10.04.2024 по ДТ 10228010/300921/0459902,

обязании Татарстанской таможни возвратить излишне взысканные таможенные пошлины, сборы, налоги и пени в общей сумме 4 563 179 руб. 93 коп.

В порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Санкт-Петербургская таможня.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 28.01.2025 по делу № А65-20071/2024, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2025, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе общество с ограниченной ответственностью «Андритц» просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Третье лицо явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило, о времени и месте судебного заседания надлежащим образом извещено.

В соответствии с частью 3 статьи 284 АПК РФ жалоба рассматривается в отсутствие лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как установлено судами и следует из материалов дела, Татарстанской таможней в отношении ООО «Андритц» в соответствии со статьей 326 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС), статьей 225 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 289-ФЗ, Закон о таможенном регулировании) проведена проверка документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств (далее - проверка) по вопросу достоверности сведений о таможенной стоимости товаров, заявленных в декларациях на товары за период с 01.01.2021 по 20.03.2023 (всего 197 деклараций на товары).

По результатам проведения проверки таможенных, иных документов и (или) сведений, заявленных в декларациях после выпуска товаров на основании пункта 2 статьи 326 ТК ЕАЭС, пункта 25 Приказа Федеральной таможенной службы (далее - ФТС РФ) от 25.08.2009 № 1560 «Об утверждении Порядка проведения проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств» Таможней был составлен Акт проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств от 25.03.2024 № 10404000/210/250324/А000146.

На основании вышеуказанного акта таможенным органом вынесены вышеназванные решения. Таможенным органом сделаны выводы, что часть дивидендов, выплаченных компании ANDRITZ AG в рамках внешнеторговых контрактов с аффилированными лицами, не включена обществом в таможенную стоимость товаров по указанным ДТ.

Заявитель оспорил решения таможенного органа в судебном порядке.

При принятии решения об отказе в удовлетворении заявленных требований суды исходили из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Порядок распределения дивидендов между участниками общества с ограниченной ответственностью закреплен в статье 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Федеральный закон № 14-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Федерального закона № 14-ФЗ общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Судами установлено, что в адрес ООО «Андритц» поставлены товары «оборудование и запасные части для целлюлозно-бумажной промышленности» от различных поставщиков в рамках внешнеторговых контрактов: от 28.02.2003 № 022003/01 (ANDRITZ AG), от 29.09.2003 № 092003/02 (ANDRITZ OY), от 02.08.2004 № 082004/03 (ANDRITZ FIEDLER GMBH & co. KG), от 09.03.2007 № 032007/01 (ANDRITZ SEPARATION GMBH), от 20.08.2007 № 082007/03 (ANDRITZ AB), от 31.07.2012 № 072012/02 (ANDRITZ KUESTERS GMBH), от 01.02.2018 № 102017/01 (ANDRITZ DELKOR (PTY) LTD), от 02.08.2019 № 082019/01 (ANDRITZ SAS), от 11.11.2019 № 112019/02 (ANDRITZ EUROSLOT SAS), от 17.07.2020 № 072020/01 (ANDRITZ SEPARATION GMBH), от 26.06.2020 № 2066 (ANDRITZ OY), от 27.07.2020 № 30182550 (ANDRITZ AG), от 07.09.2020 № 8040042224 (ANDRITZ AB), от 30.10.2020 № 1781 (ANDRITZ SAS), от 19.11.2020 № 30189291 (ANDRITZ AG),от 15.02.2021 № 022021/01 (ANDRITZ AB), от 12.03.2021 № 032021/02 (ANDRITZ GOUDA B.V.), от 114.04.2021 № 01/2021 (ANDRITZ RITZ GMBH).

В период с 01.01.2021 до 31.12.2021 ООО «Андритц» в рамках указанных контрактов товары по 126 ДТ общей таможенной стоимостью 433 805 553 руб. 99 коп. помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления

В список аффилированных лиц ООО «Андритц» входят организации: ANDRITZ AG (Австрия), ANDRITZ FIEDLER GMBH & co. KG (Германия), ANDRITZ EUROSLOT SAS (Франция), ANDRITZ Bonetti Spa (Италия), ANDRITZ AB (Швеция), ANDRITZ SEPARATION GMBH (Германия), ANDRITZ NOVIMPIANTI S.R.L. (Италия), ANDRITZ OY (Финляндия), ANDRITZ (CHINA) LTD. (Китай), ANDRITZ KUESTERS GMBH (Германия), ANDRITZ SAS (Франция), ANDRITZ OY (Финляндия), ANDRITZ DELKOR (PTY) LTD (Южная Африка), ANDRITZ RITZ GMBH (Германия), ANDRITZ GOUDA B.V. (Нидерланды), ANDRITZ INC (США), ANDRITZ KUFFERATH S.R.O. (Словакия) (приложение к письму ООО «Андритц» от 16.11.2023). Данные организации являются членами одной группы компаний – ANDRITZ AG.

ООО «Андритц» за 2020 год получена прибыль в размере 277 624 тыс. руб., за 2021 год получена прибыль в размере 340 355 тыс. руб.

В соответствии с уставом общества единственным участником ООО «Андритц» принято решение от 12.08.2022 о распределении чистой прибыли, полученной обществом за 2021 год в размере: на выплату дивидендов 120  000 000 руб. в срок до 31.07.2023; решение о распределении оставшейся части чистой прибыли общества, полученной за 2021 год, в размере 220 354 949 руб. 77 коп., не принимать.

По решению от 12.08.2022 в адрес ANDRITZ AG выплачены дивиденды за 2021 год с удержанием налога на прибыль, в размере 114 000 000 руб. (начисленные дивиденды за вычетом налога на доход иностранной организации в размере 6 000 000 руб.).

Исходя из сведений о видах деятельности ООО "Андритц" и прибыли 2020 - 2023 гг. по оптовой торговле оборудованием, в том числе от импортных товаров группы АНДРИТЦ, рассчитана их доля: за 2021 год составила 56 451 709,67 (12,34% всей прибыли 2021 г.).

Дивиденды за 2021 г. распределены в 2022 г. в размере 120 000 000 руб., при этом 14 802 299 руб. - это дивиденды за 2021 год от оптовой торговли импортными товарами группы АНДРИТЦ.

В результате анализа представленных обществом документов таможенный орган пришел к выводу, что часть выплаченных компании ANDRITZ AG дивидендов  подлежит включению в таможенную стоимость товаров внутреннего потребления по вышеназванным ДТ.

С учетом распределения дивидендов размер дополнительного начисления, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС по 107 ДТ, за вычетом ДТ, по которым не было отгрузки товаров, с учетом сведений, представленных заявителем, составил 14 802 299 руб.

Суды первой и апелляционной инстанций проанализировали  положения статей 38, 39 ТК ЕАЭС и заключили, что методы таможенной оценки предназначены для обеспечения правильного таможенного обложения ввозимых товаров исходя из их действительной экономической ценности. В связи с этим стоимость сделки с ввозимыми товарами может быть дополнена иными платежами (элементами), которые приходятся на покупателя, создают доход продавца с таможенной территории соответствующего государства, и, следовательно, считаются формирующими часть цены, используемой для таможенных целей, даже если они не были включены в контрактную цену товаров.

Аналогичные требования закреплены в примечании к статье 1 Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года, заключенному в Марракеше 15.04.1994. Также, в тематическом исследовании 2.2, проведенном Техническим комитетом в рамках анализа примера из практики 2.2 Порядок признания доходов в соответствии со ст. 8.1 (d) (Case Study 2.2 Treatment of proceeds under Article 8.1 (d), закреплено, что при применении ст. 8.1 (d) необходимо исходить из того, связаны ли дивиденды с импортируемыми товарами.

Судами отмечено, что ввоз товаров осуществлялся на основании сделок, совершаемых между участниками одной группы компаний, а доход (выручка) российского покупателя - формируется, в том числе, за счет продажи ввезенных товаров, и, следовательно, решение вопроса о выплате дивидендов является исключительно вопросом усмотрения иностранного поставщика и (или) взаимосвязанных с ним участников группы компаний, что порождает существенный риск манипулирования элементами стоимости товара, формирующими его таможенную стоимость.

По результатам анализа обстоятельств, сопутствующих продаже товаров, задекларированных по проверяемым ДТ, в совокупности с наличием риска манипулирования элементами таможенной стоимости, таможенный орган пришел к выводу, с которым согласились суды, что по своей сути данные платежи обеспечивают косвенное получение продавцом части причитающегося ему дохода (выручки) от продажи ввезенных товаров и выполняют данную функцию в отношениях между сторонами внешнеторгового контракта.

В этой связи сделан вывод о том, что выплаченные дивиденды являются распределённой чистой прибылью общества, дивиденды, выплаченные (подлежащие выплате) в адрес ANDRITZ AG (Австрия), являются частью дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров, ввозимых по проверяемым ДТ, которая косвенно причитается продавцу и подлежит включению в таможенную стоимость ввозимых товаров.

Таким образом, при определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляется часть дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу (подпункт 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС).

В соответствии с пунктом 1 Решения Коллегия Евразийской экономической комиссии от 22.05.2018 № 83 «О расчете дополнительных начислений при определении таможенной стоимости товаров» при определении таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Союза, в случае, если дополнительные начисления, указанные в подпункте 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, относятся ко всем или нескольким наименованиям товаров, ввозимых на таможенную территорию Союза, определение величины дополнительных начислений, подлежащих добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за каждое наименование товара, осуществляется пропорционально величине, определяемой отношением стоимости каждого наименования товара к общей стоимости товаров, к которым относятся такие дополнительные начисления.

В соответствии с положениями подпункта 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, часть дохода (в форме дивидендов), полученного компанией ANDRITZ AG, в сумме 14 802 299 руб., подлежит добавлению к цене товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления по вышеназванным ДТ за 2021 год.

На основании пункта 7 статьи 310 ТК ЕАЭС таможенный контроль проводится в период нахождения товаров под таможенным контролем, определяемый в соответствии со статьей 14 ТК ЕАЭС. После наступления обстоятельств, указанных в пунктах 7 - 15 статьи 14 ТК ЕАЭС, таможенный контроль может проводиться до истечения 3 лет со дня наступления таких обстоятельств.

В соответствии с пунктом 3 статьи 112 ТК ЕАЭС по результатам проверки документов и сведений приняты Решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ после выпуска товаров (количество - 84) за 2021 год.

Суды учитывали вышеизложенное и признали, что обществом в нарушение положений пункта 1 статьи 39 ТК ЕАЭС, подпункта 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС величина таможенной стоимости товаров по 107 ДТ, поданными в период 01.01.2021 по 31.12.2021 в отношении внешнеэкономических контрактов с аффилированными лицами определена неверно, а именно не соблюдена структура заявленной таможенной стоимости товаров по вышеуказанным ДТ, в связи с этим признали, что таможенным органом обоснованно приняты оспариваемые решения.

Судами рассмотрены и отклонены доводы заявителя о том, что чистая прибыль общества за 2021 год, сформированная за счет товаров, импортированных от компании-учредителя АНДРИТЦ АГ, составляет 1,54%, что исключает необходимость включения дивидендов в таможенную стоимость таких товаров.

При проведении проверки документов и сведений таможенным органом рассматривалась и учитывалась структура прибыли по видам деятельности, представленная ООО «Андритц», в соответствии с которой прибыль (положительная разница между выручкой и затратами) от продаж в 2021 году составила 41 983 631 руб. 77 коп.

Прибыль от оптовой торговли импортными товарами группы АНДРИТЦ составила 12,34 % всей прибыли 2021 года.

Таким образом в цену импортных товаров, участвовавших в формировании финансового результата 2021 года, таможенным органом включен только их соответствующий удельный вес в прибыли 2021 года.

В ходе проверки установлено, что сделка заключена между участниками одной группы компаний, где поставщиком выступает учредитель покупателя или иное лицо, входящее в эту группу компаний и/или подконтрольное учредителю лицо. Ввоз товаров осуществлялся на основании сделок, совершаемых взаимосвязанными лицами, являющимися участниками одной группы компаний.

Таким образом, таможенным органом правомерно учтена доля чистой прибыли общества за 2021 год, сформированная за счет товаров, импортированных от компаний группы АНДРИТЦ, в размере 12,34%.

Относительно довода заявителя о том, что таможенным органом не принято во внимание, что чистая прибыль общества за 2021 год не сформирована преимущественно за счет продажи товаров, ввезенных по внешнеэкономическому контракту с компанией-учредителем АНДРИТЦ АГ, судами отмечено следующее.

Таможенным органом дополнительное начисление к цене ввозимого товара осуществлялось на основании сделок, совершаемых между участниками одной группы компаний, где прибыль (часть дохода (выручки) российского покупателя формировалась за счет продажи ввезенных товаров, доля чистой прибыли, от которых при формировании дивидендов за 2021 год составила 41 983 631 руб. 77 коп. (12,34%) от общей прибыли 340 354 949 руб. 77 коп. Именно данная часть прибыли была включена в цену ввезенных товаров, участвовавших в формировании прибыли за 2021 год.

При этом таможенный орган руководствовался положениями подпункта 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, где указано, что при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товары добавляется часть дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу.

Доводы заявителя о том, что дивиденды, выплаченные 100 % участнику компании АНДРИТЦ АГ, не относятся к товарам, ввезенным на основании контрактов с иными лицами, в том числе из одной группы компаний с импортером и его участником, обоснованно отклонены судами.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС часть дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними, добавляется к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары.

По результатам проверки установлено, что часть дивидендов, выплаченных компании ANDRITZ AG, подлежит включению в таможенную стоимость товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления только по ДТ за период 01.01.2021 по 31.12.2021. При этом к товарам, ввозимым по контрактам от 2022 года и 2023 года, доначисления не произведены.

Судами отмечено, что анализ положений таможенного законодательства в их нормативном единстве позволяет сделать вывод о том, что методы таможенной оценки предназначены для обеспечения правильного таможенного обложения ввозимых товаров исходя из их действительной экономической ценности. В связи с этим стоимость сделки с ввозимыми товарами может быть дополнена иными платежами (элементами), которые приходятся на покупателя, создают доход продавца с таможенной территории соответствующего государства, и, следовательно, считаются формирующими часть цены, используемой для таможенных целей, даже если они не были включены в контрактную цену товаров.

В рассматриваемом случае сделка заключена между участниками одной группы компаний, где поставщиком выступает учредитель покупателя или иное лицо, входящее в эту группу компаний и/или подконтрольное учредителю лицо.

Таким образом ввоз товаров осуществлялся на основании сделок, совершаемых взаимосвязанными лицами, являющимися участниками одной группы компаний, доход ООО «Андритц» сформировался за счет продажи ввезенных товаров, следовательно, указанный доход обоснованно  включен в таможенную стоимость ввезенных товаров.

Относительно довода о том, что таможенным органом не установлено связи дивидендных выплат общества за 2021 год с товарами, ввезенными в 2021 году по ДТ, судами отмечено следующее.

Связь дивидендных выплат общества за 2021 год с товарами, ввезенными в 2021 году, установлена на основании сведений, представленных ООО «Андритц» в ходе проверки, и их сумма рассчитана пропорционально доли прибыли от оптовой торговли импортными товарами группы АНДРИТЦ.

Отсутствие в договоре купли-продажи условий по выплате дивидендов не исключает возможности их учета для целей таможенной оценки, поскольку выплаты дивидендов осуществлялись с чистой прибыли общества, в формировании которой включена прибыль от продажи ввезенных товаров.

В тех случаях, когда ввоз товаров осуществляется на основании сделок, совершаемых между участниками одной группы компаний, решение вопроса о заключении договоров и формировании цены на товары является  исключительно вопросом усмотрения иностранного поставщика и взаимосвязанных с ним участников группы, что порождает существенный риск манипулирования элементами стоимости товара, формирующими его таможенную стоимость.

В указанных случаях уплата дивидендов может являться условием продажи товара для его ввоза в силу принятых внутри группы компаний правил ведения деятельности, что не находит прямого отражения в договорных условиях.

С учетом изложенного, при определении того, относятся ли дивиденды к оцениваемым (ввозимым) товарам и является ли внесение данных платежей условием продажи товара, приобретенного по сделкам, совершенным в рамках одной группы компаний, значение имеет взаимосвязь между принятием импортером на себя обязательства по уплате дивидендов и возникновением (сохранением) у него возможности использовать ввезенные товары не только de jure (на законном основании), но и de facto (с учетом принятых внутри группы компаний правил организации торговой деятельности).

Доводы заявителя о том, что таможенным органом в акте и решениях не установлено влияние взаимозависимости на цену ввезенных товаров, а также не оспаривается цена товаров, указанная в ДТ, также отклонен судами.

При контроле таможенной стоимости товаров учены дополнительные начисления к цене, установленные пунктом 3 статьи 40 ТК ЕАЭС.

Цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары, относится к товарам, перемещаемым через таможенную границу Союза, в связи с этим согласно пункту 9 статьи 39 ТК ЕАЭС перечисляемые покупателем продавцу дивиденды или иные платежи в случае, если они не связаны с ввозимыми товарами, не включаются в таможенную стоимость ввозимых товаров.

В то же время при определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляется часть полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров дохода (выручки), которая прямо или косвенно причитается продавцу (подпункт 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС).

По смыслу приведенных положений дивиденды, полученные участником (акционером) хозяйственного общества в результате распределения чистой прибыли, не включаются в таможенную стоимость ввозимых товаров, поскольку по своей экономической природе представляют собой доход от инвестиций, вложенных участником (акционером) в создание или приобретение предприятия (т.н. «прямые инвестиции») и как таковые (per se) не связаны импортом товаров.

Однако платежи, поименованные в качестве дивидендов и являющиеся таковыми лишь по форме (prima facie), признаются связанными с ввезенными товарами и включаются в их таможенную стоимость на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, если по своей сути данные платежи обеспечивают получение продавцом части причитающегося ему дохода (выручки) от продажи ввезенных товаров и выполняют эту функцию в отношениях между сторонами внешнеторгового контракта.

Таким образом, в соответствии с действующим таможенным законодательством, в случае если учредители общества с ограниченной ответственностью принимают решение о выплате дохода (чистой прибыли), и эта чистая прибыль получена в связи с реализацией (иным использованием) на таможенной территории Евразийского экономического союза импортного товара, ввезённого в рамках внешнеэкономических договоров, заключенных с поставщиками, являющимися одновременно и учредителями общества с ограниченной ответственностью, а также лицами, входящими в группу компаний, указанные доходы (чистая прибыль) в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС могут быть включены в таможенную стоимость товаров.

Учитывая изложенное, принимая во внимание, что товары не участвовали в создании или приобретении предприятия и как таковые связаны только с импортом товаров и их последующей продажей обществом, платежи за них в качестве дивидендов правомерно признаны ответчиком связанными с ввезенными товарами, т.к. обеспечивали получение продавцом части причитающегося ему дохода (выручки) и включены в их таможенную стоимость.

В дополнительных начислениях к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, административным органом учитывалась часть дохода (выручки), а именно часть прибыли (положительная разница между выручкой и затратами), представленная ООО «Андритц» по импортным товарам, ввезенным аффилированными лицами.

В соответствии с пунктом 1 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 22.05.2018 № 83 «О расчете дополнительных начислений при определении таможенной стоимости товаров» при определении таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза, в случае, если дополнительные начисления, указанные в подпункте 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, относятся ко всем или нескольким наименованиям товаров, ввозимых на таможенную территорию Союза, определение величины дополнительных начислений, подлежащих добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за каждое наименование товара, осуществляется пропорционально величине, определяемой отношением стоимости каждого наименования товара к общей стоимости товаров, к которым относятся такие дополнительные начисления.

В связи с указанным доводы заявителя о том, что таможенный орган ошибочно включил сумму дивидендов, относящихся к поставкам товаров от компании группы АНДРИТЦ в таможенную стоимость товаров, поставляемых в рамках внешнеторговых контрактов с такими компаниями группы, обоснованно отклонен судами.

Кроме того, отмечено, что акт проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств является документом, фиксирующим ход и результаты проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств, и не содержит каких-либо властных волеизъявлений таможенного органа, обращенных к конкретному лицу, влекущих для последнего возникновение, изменение или прекращение прав и обязанностей.

Из акта проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств права и (или) обязанности могут проистекать только для таможенного органа, который в соответствии со статьей 226 Федерального закона № 289-ФЗ в Российской Федерации должен принять решение по результатам таможенного контроля.

По результатам проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств по 107 декларациям на товары, задекларированными в период с 01.01.2021 по 31.12.2021, сделаны выводы о нарушении действующего законодательства ЕАЭС и законодательства Российской Федерации о таможенном регулировании, а именно подпункта 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, связанные с заявлением недостоверных сведений о таможенной стоимости товара и, как следствие, недоплате таможенных платежей.

При этом в акте от 25.03.2024 № 10404000/210/250324/А000146 указана предполагаемая сумма таможенных платежей, подлежащих дополнительному начислению и уплате - 3 593 907 руб. 28 коп. без учета пеней.

В последующем общая сумма таможенных платежей, подлежащих уплате, направлена в соответствии с пунктом 25.1 Порядка внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, утвержденного Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 «О внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, и признании утратившими силу некоторых решений Комиссии Таможенного союза и Коллегии Евразийской экономической комиссии», в виде электронного документа (корректировок деклараций на товары и деклараций таможенной стоимости) с использованием информационных систем таможенного органа.

В свою очередь, во исполнение решений Татарстанской таможни на основании сформированных электронных паспортов задолженности Санкт-Петербургской таможней вынесены и направлены в адрес заявителя уведомления о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, компенсационных процентов и пени, согласно которым заявителю предложено уплатить в том числе пени.

Относительно доводов заявителя о неправомерности исчисления пени, подлежащих уплате в связи с изменением таможенной стоимости товаров, а также несогласии с порядком расчета суммы пени, судами отмечено следующее.

В соответствии с частью 1 статьи 72 Федерального закона № 289-ФЗ пенями признаются установленные данной статьей суммы денежных средств, которые плательщик (лицо, несущее солидарную обязанность) обязан уплатить в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в сроки, установленные Таможенным кодексом Евразийского экономического союза и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании.

В соответствии с пунктом 3 части 13 статьи 72 Федерального закона № 289-ФЗ начисление пени производится при формировании уведомлений о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней (далее – Уведомления). Таким образом, факт начисления и сумма подлежащих уплате пеней отображаются только в уведомлении.

В силу действующего в настоящее время порядка (приказа ФТС России от 24.12.2018 № 2095 «Об определении таможенных органов, уполномоченных на взыскание таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней») после выпуска товаров уведомления выставляет таможенный орган по месту нахождения юридического лица, в то время как решения в области таможенного дела принимает таможенный орган, проводивший проверочные мероприятия.

Уведомления сформированы Санкт-Петербургской таможней на основании сведений, указанных в паспорте задолженности, сформированного должностными лицами таможни декларирования, в рассматриваемом случае Татарской таможней, в соответствии со статьей 73 Федерального закона № 289-ФЗ.

О нарушении требований, установленных взаимосвязанными положениями пункта 3 статьи 55 ТК ЕАЭС и статьи 73 Федерального закона № 289-ФЗ при формировании и направлении уведомлений о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных и иных платежей общество не заявило.

С учетом изложенного, суды обоснованно указали на отсутствие оснований для удовлетворения заявленных требований.

Суд кассационной инстанции полагает, что обжалуемые судебные акты приняты при правильном применении норм права, содержащиеся в них выводы не противоречат установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Приведенные в кассационной жалобе доводы повторяют утверждения, которые являлись предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции, получили соответствующую правовую оценку и обоснованно были отклонены.

Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 28.01.2025 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2025 по делу № А65-20071/2024 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Председательствующий судья                                            А.Н. Ольховиков


Судьи                                                                                        С.В. Мосунов


                                                                                            Н.Ю. Мельникова