Решение от 2 ноября 2022 г. по делу № А53-20394/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-20394/22
02 ноября 2022 г.
г. Ростов-на-Дону



Резолютивная часть решения объявлена 26 октября 2022 г.

Полный текст решения изготовлен 02 ноября 2022 г.


Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Штыренко М. Е.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Волгодонские тепловые сети» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ростовской области

о признании решения недействительным,

при участии:

от заявителя – представитель ФИО2 по доверенности № 37 от 14.06.2022 года; представитель ФИО3 по доверенности от 05.10.2022 № 54; представитель ФИО4 по доверенности от 14.06.2022 № 38;

от заинтересованного лица – представитель ФИО5 по доверенности № 05-07/00054 от 29.01.2022 года; представитель ФИО6 по доверенности от 05.09.2022; представитель ФИО7 по доверенности от 11.01.2022 № 05-07/00115;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Волгодонские тепловые сети» обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ростовской области (далее – МРИ ФНС № 4 по Ростовской области) № 216 от 22.03.2022 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговый орган представил отзыв на заявление, в котором возражал против его удовлетворения, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого ненормативного акта.

Представители заявителя в заседании суда поддержали заявленные требования.

Представители заинтересованного лица возражали против удовлетворения заявления, ссылаясь на доводы, изложенные в отзыве на заявление.

Дело рассматривается в порядке главы 24 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, ООО «Волгодонские тепловые сети» зарегистрировано в МРИ ФНС № 4 по Ростовской области 31.05.2013 года. Уставной капитал общества составляет 214 883 422,18 рублей.

22.10.2021 ООО «Волгодонские тепловые сети» была представлена налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2021 года, согласно которой сумма налога подлежит возмещению из бюджета в размере 38 062 727 рублей (л.д. 44-54).

В период с 22.10.2021 по 22.12.2021 МРИ ФНС № 4 по Ростовской области была проведена камеральная проверка данной декларации.

По результатам проверки налоговым органом было принято решение № 47 от 29.12.2021 года о возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению (л.д. 95), которым обществу с ограниченной ответственностью «Волгодонские тепловые сети» был возмещен НДС в сумме 38 062 727 рублей.

При этом в период камеральной налоговой проверки инспекцией были выставлены обществу требования:

- № 8588 от 22.10.2021,

- № 8985 от 23.11.2021,

- № 9608 от 24.11.2021

- № 9658 от 02.12.2021,

- № 9977 от 02.12.2021, которыми налоговым органом были запрошены у общества документы, подтверждающие заявленные в декларации налоговые вычеты.

А требованием требованиями № 8588 от 22.10.2021 у общества были запрошены счета-фактуры, договоры, товарные накладные по поставщикам и покупателям в период с 01.07.2021 по 30.09.2021, то есть и по книге покупок и по книге продаж.

Во исполнение данных требований запрошенные документы, подтверждающие завяленный Обществом к возмещению НДС, были представлены последним в налоговую инспекцию с сопроводительными письмами № 56-03 от 08.11.2021 и № 58-03 от 08.11.2021 (на требование № 8588 от 22.10.2021), № 63-03 от 26.11.2021 (на требование № 8955 от 09.11.2021), № 64-03 от 13.12.2021, № 65-03 от 13.12.2021, № 67-03 от 16.12.2021.

Иные истребованные налоговой инспекцией документы, не подтверждающие правомерность заявленных вычетов по НДС, Обществом в инспекцию представлены не были, о чем инспекции было сообщено письмом от 08.11.2021 № 56-03.

22.12.2021 МРИ ФНС № 4 по Ростовской области было обществу направлено требование № 10550 о предоставлении документов (информации), которым у ООО «Волгодонские тепловые сети» были истребованы счета-фактуры, отраженные в книге продаж за 3 квартал 2021 года, договоры, акты к перечисленным счетам-фактурам (л.д. 36-39).

По данному требованию обществом были направлены в налоговую инспекцию пояснения от 10.01.2022 № 02-03, в которых сообщалось, что все первичные документы, подтверждающие вычеты НДС, представлены в инспекцию ранее, а указанные в требовании документы не являются основанием для формирования налоговых вычетов. Общество считает их истребование неправомерным. Соответствующие документы Обществом в инспекцию представлены не были.

На основании данного отказа Инспекцией сделан вывод, что обществом не исполнена обязанность по представлению 816 документов в МРИ ФНС № 4 по Ростовской области в указанный срок, что является налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -НК РФ).

По данному факту налоговой инспекцией был составлен акт № 2858 от 04.02.2022 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) (л.д. 31-34).

На основании данного акта налоговой инспекцией было вынесено решение № 216 от 22.03.2022 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации), которым ООО «Волгодонские тепловые сети» было привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ с назначением штрафа в сумме 40 800 рублей (л.д. 10-13).

Решением УФНС по Ростовской области № 15-18/2302 от 02.06.2022 года решение МРИ ФНС № 4 по Ростовской области № 216 от 22.03.2022 было оставлено без изменения при его обжаловании в административном порядке (л.д. 17-18).

Несогласие ООО «Волгодонские тепловые сети» с решением МРИ ФНС № 4 по Ростовской области № 216 от 22.03.2022 послужило основанием для обращения общества в суд с настоящим заявлением, при рассмотрении которого суд приходит к следующим выводам.

Согласно п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11 НК РФ, а также пунктами 1.1 и 1.2 статьи, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

При применении данной нормы следует исходить из того, что она устанавливает ответственность за непредставление налоговому органу документов, необходимых для осуществления налогового контроля, обязанность по предоставлению которых предусмотрена налоговым законодательством.

Как свидетельствует инспекция, требованием № 10550 от 22.12.2021 документы истребовались у общества в рамках камеральной налоговой проверки.

Согласно п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговой декларации и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Нормы статьи 88 НК РФ устанавливают порядок, полномочия представителей налоговых органов и пределы проведения проверки.

В соответствии с п. 7 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Налоговым кодексом.

Согласно п. 8 ст. 88 НК РФ при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных данным пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

Таким образом, поскольку МИФНС России № 4 по Ростовской области проводилась камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС, заявленного к возмещению, проверяющие обязаны руководствоваться нормами, регламентирующими данный вид проверки, а именно п. 8 ст. 88 НК РФ.

Положения статей 88, 172 НК РФ предусматривают возможность истребования налоговым органом закрытого перечня документов, прямо указанных в п. 1 ст. 172 НК РФ и подтверждающих налоговые вычеты (счета-фактуры, первичные документы).

В силу данных норм в рамках камеральной налоговой проверки налоговым органом посредством истребования документов могли быть истребованы только документы, подтверждающие вычеты, отраженные в книге покупок.

Истребование иных, дополнительных документов, включая счета-фактуры по реализации товаров, работ и услуг, не предусмотрено п. 8 ст. 88 НК РФ и является неправомерным, поскольку данные документы не нужны для проведения соответствующего налогового контроля.

В то же время все документы, запрошенные требованием № 10550 от 22.12.2021 , относятся к операциям по реализации, отраженным в книге продаж, а не к вычетам по книге покупок, соответственно у налогового органа отсутствовало право на их истребование.

Следовательно, за отказ в предоставлении таких документов налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности, предусмотренной статьей 126 НК РФ.

Кроме того, запрошенные требованием № 10550 от 22.12.2022 документы не связаны с осуществлением налоговой инспекцией налогового контроля.

Указанное подтверждено следующим.

Как указано выше, налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2021 года подана ООО «Волгодонские тепловые сети» в налоговую инспекцию 22.10.2021 года.

Согласно решению о возмещении полностью суммы налога от 29.12.2021 № 47 камеральная налоговая проверка проводилась в период с 22.10.2021 по 22.12.2021, то есть в течение двух месяцев с момента подачи декларации.

При этом требование о предоставлении документов (информации) № 10550 от 22.12.2021 года было направлено ООО «Волгодонские тепловые сети» 27.12.2021 по телекоммуникационным каналам связи и было принято обществом только 10.01.2022 года. Указанное подтверждается квитанцией о приеме (л.д. 41).

Таким образом, требование о предоставлении документов (информации) № 10550 от 22.12.2021 года было направлено обществу после окончания проверки.

В соответствии с п. 3 ст. 93 НК РФ документы, которые были истребованы в ходе камеральной проверки, должны быть представлены в налоговую инспекцию в течение 10 дней.

То есть, с учетом требований п. 6 ст. 6.1 НК РФ о том, что сроки, определенные днями, исчисляются в рабочих днях, срок на предоставление истребованных налоговой инспекцией документов истекал 24.01.2022 года.

Тогда как решение о возмещении НДС по итогам камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года было принято налоговой инспекцией 29.12.2021, то есть до истечения срока на предоставление документов.

Из указанного следует, что налоговый орган на момент принятия решения располагал первичными документами, достаточными для проверки правильности исчисления и уплаты всех налогов (сборов), включенных в проверку. Какие-либо претензии, связанные с документальным не подтверждением расходов, неуплатой налогов, нарушением правил учета доходов и расходов, отсутствием первичных документов, регистров бухгалтерского (налогового) учета, к обществу отсутствуют, что подтверждено представителем налоговой инспекции в заседании суда.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что запрошенные требованием № 10550 от 22.12.2021 года документы не были необходимы для проведения камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 3 квартал 2021 года.

А, следовательно, у налогового органа не было оснований привлекать ООО «Волгодонские тепловые сети» к налоговой ответственности за непредставление данных документов по требованию № № 10550 от 22.12.2021 года.

Принимая во внимание все вышеизложенное, суд приходит к выводу о том, что решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ростовской области № 216 от 22.03.2022 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации), подлежит признанию недействительным, а соответствующие требования ООО «Волгодонские тепловые сети» подлежат удовлетворению.


При подаче заявление ООО «Волгодонские тепловые сети» по платежному поручению № 1101 от 14.06.2022 года оплатило государственную пошлину в сумме 3 000 рублей.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Таким образом, с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ростовской области в пользу ООО «Волгодонские тепловые сети» подлежат взысканию расходы по оплате государственной пошлины.


Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ростовской области № 216 от 22.03.2022 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации), как несоответствующее налоговому законодательству Российской Федерации.

Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ростовской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Волгодонские тепловые сети» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) возмещение расходов по уплате государственной пошлины в сумме 3000 рублей.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.



СудьяМ.Е. Штыренко