Решение от 14 марта 2023 г. по делу № А57-27322/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-27322/2022
14 марта 2023 года
город Саратов


Резолютивная часть решения оглашена 06 марта 2023 года

Полный текст решения изготовлен 14 марта 2023 года


Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи А.И. Михайловой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании материалы дела по исковому заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Покровсктрансгаз», ИНН <***>,


ответчик:

Межрайонная ИФНС России № 20 по Саратовской области,


о признании невозможным к взысканию налоговым органом недоимки истца по налогам и сборам, пени, штрафам и процентам,


при участии:

от истца - директор ФИО2, паспорт обозревался,

от ответчика - ФИО3 по доверенности от 21.09.2022,



УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось Общество с ограниченной ответственностью «Покровсктрансгаз» (далее – истец, ООО «Покровсктрансгаз», Общество) с исковым заявлением, с учетом уточнений исковых требований, принятых судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании налоговый орган утратившим право на взыскание суммы задолженности в размере 4 849 136,31 руб., в том числе основной долг 3 389 235,76 руб., пени 1 419 769,05 руб., штраф 40 131,50 руб., а также пени и штраф, начисленные с указанной суммы на момент вынесения решения, в связи с истечение установленного срока их взыскания и ее квалификации как безнадежной к взысканию.

Представитель заявителя поддержал заявленные исковые требования.

Представитель налогового органа возражала против удовлетворения заявленных исковых требований по основаниям, изложенным в отзыве и пояснениях по делу.

Дело в арбитражном суде рассмотрено по существу заявленных требований.

Как следует из материалов дела, ООО «Покровсктрансгаз» зарегистрировано в качестве налогоплательщика 01 июня 2012 года за основным государственным регистрационным номером <***>.

14.10.2022 Обществу налоговым органом был выдан акт сверки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 13.10.2022, в которой отражена задолженность по следующим налогам и сборам:

-налог, взимаемый с налогоплательщиков выбывших в качестве объекта налогообложения, доходы в общей сумме 2 521 850,16 руб., из которых 1 645 509 руб. - недоимка по налогу, образовавшаяся до 31 декабря 2018 года, а также задолженность по пеням в сумме 876 341,16 руб.;

-налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст.ст. 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса РФ в общей сумме 594 642,11 руб., из которых 316 711 руб. - недоимка по налогу, образовавшаяся до 31 декабря 2018 года, а также задолженность по пеням в сумме 227 148,61 руб., по штрафам в сумме 50 782,50 руб.

-страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды начиная с 01 января 2017 годя в общей сумме 200 694,32 руб., из которых 133 241, 27 руб. - из которых недоимка по взносам, образовавшаяся до 31 декабря 2018 года, также задолженность по пеням 67 453,05 руб.;

-страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года в общей сумме 120 582,72 руб., из которых 86 747,83 руб. - недоимка по взносам, образовавшаяся до 1 января 2017 года, а также задолженность по пеням 33 834,89 руб.;

-страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) в общей сумме 628 164,20 руб., из которых 451 709,61 руб. - недоимка по взносам, образовавшаяся до 1 января 2017 года, а также задолженность по пеням 176 454,59 руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 871 741,44 (восемьсот семьдесят одна тысяча семьсот сорок один) рубль 44коп., из которых 574 766,28 (пятьсот семьдесят четыре тысячи семьсот шестьдесят шесть) рублей 28коп. -недоимка по взносам, образовавшаяся до 31 декабря 2018 года, а также задолженность по пеням 296 974,16 (двести девяносто шесть тысяч девятьсот семьдесят четыре) рубля 16коп.;

-страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в общей сумме 77 380,31 руб., из которых 50 533,12 руб. недоимка по взносам, образовавшаяся до 31 декабря 2018 года, а также задолженность по пеням 26 847,19 руб.;

-страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в общей сумме до 1 января 2017 года в общей сумме 95 118,92 руб., из которых 74 995,81 руб. - недоимка по взносам, образовавшаяся до 1 января 2017 года, а также задолженность по пеням 15 483,11 руб. и штрафам 4 640 руб.

Считая, что налоговым органом утрачена возможность к взысканию спорной суммы задолженности в связи с истечением установленных НК РФ сроков ее взыскания, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим иском.

Изучив материалы дела в совокупности с обстоятельствами дела, заслушав пояснения участвующих в деле лиц, суд приходит к следующему выводу.

Согласно разъяснениям, данным в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 57 от 30.07.2013 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», по смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно пункту 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога: на основании самостоятельно исчисленного к уплате налога в налоговой декларации (расчете) за соответствующий налоговый или отчетный период (статьи 52, 58 НК РФ) либо на основании принятого по результатам налоговой проверки (выездной или камеральной) решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности, по итогам которого налогоплательщику начислен налог за определенный налоговый (отчетный) период (статья 101 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ определено, что каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, неисполнение или ненадлежащее исполнение указанной обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу статей 69, 70 и 46 НК РФ является первым этапом процедуры принудительного взыскания налоговым органом недоимки.

Под недоимкой в соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ понимается сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, в том числе начисленная по результатам проведенной в отношении налогоплательщика налоговой проверке. Пеней на основании пункта 1 статьи 75 НК РФ признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Данные, отраженные в акте сверки расчетов и в справке о состоянии расчетов, в силу статей 11, 32, 44, 45, 46, 69, 70, 101 НК РФ должны быть достоверны и соответствовать действительной (объективной) обязанности налогоплательщика по уплате налогов наличию у него недоимки, задолженности по пеням и штрафам, начисленным в том числе и по результатам проведенных в отношении него налоговым проверкам.

Согласно позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 01.09.2009 № 4381/09, отражение в справке о состоянии расчетов недостоверных сведений о наличии у налогоплательщика недоимки, пеней или штрафов по налогам, не соответствующим действительной обязанности по уплате либо без указания на невозможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с пропуском установленного статьями 46, 70 НК РФ пресекательного срока на взыскание в бесспорном или судебном порядке является неправомерным и такие действия, в том числе по выдаче справки с недостоверными сведениями могут быть оспорены в арбитражном суде. Аналогичные достоверные сведения о недоимке, пенях и штрафах должны содержаться в совместном акте сверки, составляемом на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 32 НК РФ.

В соответствии с положениями статей 46, 70 НК РФ с учетом позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.03.2008 № 13746/07, срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней является пресекательным и составляет совокупность сроков, установленных статьями 46, 48, 70 НК РФ, отсчет которых начинается с даты уплаты налога установленной налоговым законодательством, далее три месяца - на направление требования об уплате налога, десять дней - на добровольную уплату налога по требованию, два месяца (шестьдесят дней) - на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в банках, шесть месяцев - на взыскание налога в судебном порядке.

Налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно в виду пропуска установленного налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения недоимки, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем включения ее в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами; производить самостоятельно на основании пункта 5 статьи 78 НК РФ зачет этой недоимки и начисленных на нее пеней в счет возникшей по итогам деятельности за иные периоды переплаты по этому или иным налогам; данная недоимка и пени не должны участвовать в расчетах налогоплательщика, а также не могут являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право на возврат которого возникло после периода начисления недоимки и пеней или основанием для уменьшения суммы возврата на зачет в счет такой недоимки (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 № 6544/09).

Таким образом, поскольку спорная сумма недоимки по пеням и штрафам образовалась до 31.12.2018, то срок на принудительное взыскание спорной суммы истек. Ответчик в установленные статьями 46, 70 НК РФсроки не предпринимал никаких мер по взысканию этих сумм, требования об уплате налога, сбора, пени истцу не выставлял, следовательно, отраженная в лицевом счете налогоплательщика и в акте сверки о состоянии расчетов от 14.10.2022 задолженность по налогам, пеням и штрафам является безнадежной к взысканию.

В соответствии с пунктами 1, 2, 5 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам. Решение о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании в силу пункта 2 названной статьи принимается налоговым органом по месту учета налогоплательщика в порядке и на основании документов, утвержденных ФНС России.

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам утвержден приказом Федеральной налоговой службы от 02.04.2019 №ММВ-7-8/164@, которым в качестве документа, являющегося основанием для списания недоимки при наличии случая, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, указывается копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности, заверенные гербовой печатью соответствующего суда.

Соответственно, учитывая, что подпункт 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ и приказ ФНС от 02.04.2019 № ММВ-7-8/164@ требуют для вынесения решения о признании недоимки, пеней и штрафов безнадежными ко взысканию и списанию обязательное наличие судебного акта (решения), в котором в резолютивной или мотивировочной части было бы указано на утрату возможности взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, то в отсутствие такого судебного акта, но при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных ст. 59 НК РФ, вправе обратиться в суд с требованием о признании недоимки, пеней, штрафов не подлежащими взысканию в связи с истечением установленных статей 46, 70 НК РФ сроков на взыскание в принудительном порядке.

В пункте 1 статьи 59 НК РФ приведен перечень оснований для признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, числящихся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, безнадежными к взысканию.

Одним из таких оснований является принятие судом акта, в соответствие с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесение им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (подпункт 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ).

Из буквального толкования указанной нормы следует, что в отсутствие судебного акта, подтверждающего утрату налоговым органом возможности взыскания налога, недоимка не признается безнадежной к взысканию, даже если налоговым органом пропущены установленные законом сроки взыскания налогов.

В соответствии с пунктом 5 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в том числе в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В пункте 5 приложения № 2 Приказа ФНС России от 02.04.2019 № ММВ-7-8/164@ «Об утверждении Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам» указано, что при наличии случая, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ документом, подтверждающим обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, является копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности, заверенные гербовой печатью соответствующего суда.

Согласно пункту 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Принимая во внимание, что налоговыми органами не представлено суду доказательств, подтверждающих соблюдение процедуры и сроков взыскания спорной недоимки, заявленные требования являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 49, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:


Признать безнадежной к взысканию недоимку Общества с ограниченной ответственностью «Покровсктрансгаз», ОГРН: <***> ИНН: <***>, по постановлениям налогового органа, в том числе:

№ 64490005619 от 23.08.2018;

№ 12320 от 20.04.2017;

№ 12451 от 11.05.2017;

№ 64490005264 от 21.08.2018;

№ 64490000337 от 06.03.2018;

№ 64490014735 от 12.12.2018;

№ 64490005833 от 24.08.2018;

№ 64490021280 от 15.11.2017;

№ 64490001602 от 02.04.2018;

№ 14219 от 25.05.2017;

№ 644900013592 от 17.10.2018;

№ 64490000017 от 16.01.2019;

№ 13370 от 17.05.2017;

№ 11509 от 07.03.2017;

№ 64490004895 от 20.08.2018;

№ 64490005128 от 21.08.2018;

№ 64490015985 от 14.06.2017;

№ 64490019791 от 07.08.2017;

№ 64490014214 от 07.11.2018,

а также пени и штрафы, начисленные на сумму указанной недоимки на момент вынесения решения, в связи с истечением срока взыскания в принудительном порядке, предусмотренного статьями 45, 46, 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Выдать Обществу с ограниченной ответственностью «Покровсктрансгаз» справку на возврат из федерального бюджета уплаченной государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия путем подачи жалобы через Арбитражный суд Саратовской области.


Судья А.И. Михайлова