Решение от 28 мая 2018 г. по делу № А13-6294/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Герцена, д. 1 «а», Вологда, 160000


Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А13-6294/2018
город Вологда
29 мая 2018 года



Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи Логиновой О.П. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кутузовой Ю.А. с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 к государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Череповце и Череповецком районе Вологодской области о признании недействительным решения от 21.03.2018,

при участии от предпринимателя – ФИО2 по доверенности от 21.12.2015, от учреждения – ФИО3 по доверенности от 13.01.2017, 



у с т а н о в и л:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – предприниматель) обратился в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением к государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Череповце и Череповецком районе Вологодской области (далее – учреждение) о признании недействительным решения от 21.03.2018, в порядке устранения нарушенных прав просит обязать учреждение принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 в сумме 106 667 рублей 19 копеек и за 2015 год в сумме 114 919 рублей 93 копеек (с учетом уточнения требований, принятого судом).

В обоснование предъявленных требований предприниматель сослался на излишнюю уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Учреждение в отзыве на заявление и его представитель в судебном заседании указали, что перерасчет излишне уплаченных сумм страховых взносов может быть произведен только на основании решения суда, пояснили, что расчет предпринимателя является верным.

Заслушав объяснения предпринимателя и учреждения, исследовав материалы дела, арбитражный суд считает предъявленные требования подлежащими удовлетворению.

Правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов регулируются Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 167-ФЗ), Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ). Федеральный закон № 212-ФЗ с 01 января 2017 года утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Федеральный закон № 250-ФЗ). Вместе с тем, к правоотношениям, возникшим до 01 января 2017 года, в связи с отсутствием соответствующих оговорок применяются положения Федерального закона № 212-ФЗ. В соответствии с пунктом 2 части первой статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Судом установлено, что заявитель в 2014, 2015 годах осуществлял предпринимательскую деятельность, облагаемую по общей системе налогообложения, в 2014, 2015 годах наряду с общей системой налогообложения предприниматель применял также систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД), и состоял на учете в Пенсионном фонде в качестве плательщика страховых взносов.

Статьей 14 Федерального закона № 212-ФЗ и пунктом 1 статьи 28 Федерального закона № 167-ФЗ предусмотрено, что индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, в порядке, установленном Федеральным законом № 212-ФЗ. В силу части первой и второй статьи 18 Федерального закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном названным Законом.

Из представленных заявителем налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) следует, что доход заявителя от предпринимательской деятельности за 2014 год составил 58 293 797 рублей 11 копеек, сумма налоговых вычетов – 58 206 900 рублей 01 копейку, налоговая база для исчисления НДФЛ – 86 897 рублей 10 копеек, за 2015 год доход составил – 54 691 151 рубль 95 копеек, сумма налоговых вычетов – 54 509 254 рубля 63 копейки, налоговая база для исчисления НДФЛ – 181 897 рублей 32 копейки. Сумма доходов, отраженная предпринимателем в налоговой декларации по ЕНВД за 2014 год составила 1 676 320 рублей, за 2015 год – 1 653 670 рублей.

На основании пункта 6 части восьмой статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ учреждением суммирован доход, полученный заявителем от предпринимательской деятельности за 2014 год, данная величина признана равной 59 970 117 рублей 11 копеек, а доход, полученный заявителем от предпринимательской деятельности за 2015 год  составляет 56 344 821 рубль 95 копеек, что превышает сумму 300 000 рублей.

В силу пункта 2 части 1.1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

 При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Федерального закона, увеличенное в 12 раз (часть 1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ).

С учетом указанных норм, учреждением произведены расчеты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, согласно которым сумма исчисленных взносов за 2014 год составила 121 299 рублей 36 копеек, а за 2015 год – 130 275 рублей 60 копеек.

Заявлением от 12.03.2018 предприниматель просил учреждение произвести перерасчет суммы страховых взносов за 2014 и 2015 годы.

Учреждение письмом от 21.03.2018 отказало предпринимателю в перерасчете и возврате излишне уплаченной суммы страховых взносов, мотивируя отказ полной уплатой заявителем доначисленных сумм взносов по состоянию на дату официального опубликования Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П.

Не согласившись с решением учреждения, предприниматель оспорил его в судебном порядке.

Возражая против требований предпринимателя, учреждение указало, что правовая позиция, изложенная в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, не подлежит применению к лицам, полностью уплатившим сумму страховых взносов до даты официального опубликования указанного постановления, то есть, до 02.12.2016.

Позицию ответчика суд находит ошибочной.

Часть первая статьи 16 Федерального закона № 212-ФЗ предусматривает, что расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части первой статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ, производится ими самостоятельно в соответствии со  статьей 14 указанного Закона.

Как следует из содержания пункта 1 части восьмой статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ, для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

  По правилам пункта 4 части восьмой статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 этой же статьи доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих ЕНВД, учитывается в соответствии со статьей 346.29 НК РФ.

 Для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются (пункт 6 части восьмой статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ).

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ установлено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

  Вместе с тем, указанные взаимосвязанные положения пункта 1 части восьмой статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ, на основании которых решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам были рассмотрены Конституционным Судом Российской Федерации в заседании без проведения слушания на предмет их соответствия Конституции Российской Федерации.

Конституционный Суд Российской Федерации в своем Постановлении от 30.11.2016 № 27-П признал, что взаимосвязанные положения пункта 1 части восьмой статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

При этом, Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что в противном случае не исключена ситуация, когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, повлечет избыточное финансовое обременение индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а следовательно, - нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности. Тем самым нарушались бы гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности.

Согласно статье 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ «О Конституционном суде Российской Федерации» позиция Конституционного Суда Российской Федерации относительно того, соответствует ли Конституции Российской Федерации смысл нормативного правового акта или его отдельного положения, придаваемый им правоприменительной практикой, выраженная в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации, подлежит учету правоприменительными органами с момента вступления в силу соответствующего постановления Конституционного Суда Российской Федерации. При этом, Постановления Конституционного Суда Российской Федерации, принятые в порядке, предусмотренном статьей 47.1 указанного Федерального конституционного закона, вступают в силу со дня их официального опубликования.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П опубликовано 02.12.2016 на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru), номер опубликования: 0001201612020016, следовательно, с этой даты подлежит применению при рассмотрении судами споров независимо от периода, за который орган Пенсионного фонда Российской Федерации произвел начисление страховых взносов, и даты фактической уплаты плательщиком суммы взносов.

С учетом изложенного, суд отклоняет довод учреждения о том, что правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, не подлежит применению при рассмотрении настоящего дела.

В данном случае выводы учреждения о том, что в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, не должны учитываться налоговые вычеты, предусмотренные главой 23 НК РФ, противоречат конституционно-правовому смыслу взаимосвязанных положений пункта 1 части восьмой статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ, определенному Конституционным Судом Российской Федерации. При таких обстоятельствах доначисление учреждением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование без учета расходов предпринимателя по НДФЛ является неправомерным, равно как и отказ в перерасчете суммы страховых взносов за 2014, 2015 годы.

Согласно данным налоговой декларации по НДФЛ за 2014 год доход заявителя от предпринимательской деятельности за 2014 год составил 58 293 797 рублей 11 копеек, сумма налоговых вычетов – 58 206 900 рублей 01 копейку, по данным налоговой декларации по НДФЛ за 2015 год доход составил – 54 691 151 рубль 95 копеек, сумма налоговых вычетов – 54 509 254 рубля 63 копейки. Сумма доходов, отраженная предпринимателем в налоговой декларации по ЕНВД за 2014 год составила 1 676 320 рублей, за 2015 год – 1 653 670 рублей.

Таким образом, величина дохода предпринимателя для исчисления страховых взносов за 2014 и 2015 годы превышает 300 000 рублей, поэтому размер страховых взносов следует исчислять по правилам пункта 2 части 1.1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ.

В соответствии с пунктом 2 части 1.1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, подлежат уплате страховые взносы в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Федеральным законом от 02.12.2013 № 336-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» с 01.01.2014 установлен минимальный размер оплаты в сумме 5554 рублей в месяц. Согласно Федеральному закону от 01.12.2014 № 408-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» с 01.01.2015 минимальный размер оплаты труда составляет 5965 рублей. В силу пункта 1 части 2 статьи 12 Федерального закона № 212-ФЗ тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации составляет 26%.

В соответствии с позицией Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П расчет страховых взносов производится исходя из размера доходов за вычетов расходов, связанных с получением дохода.

Таким образом, расчет сумм страховых взносов с учетом расходов за 2014 год составляет 14 632 рубля 17 копеек ((58 293 797,11 + 1 676 320 (доход) – 58 206 900,01 (расход) – 300 000 рублей)) *1%, за 2015 год составляет 15 355 рублей 67 копеек ((54 691 151,95 + 1 653 670 рублей (доход) – 54 509 254 рублей 63 копеек (расход) – 300 000) * 1%*.

Предпринимателем за 2014 год произведена оплата страховых взносов в сумме 121 299 рублей 36 копеек, за 2015 год в сумме 130 275 рублей 60 копеек.

Исчисленные учреждением страховые взносы за 2014 год в сумме 106 667 рублей 19 копеек (121 299 рублей 36 копеек – 14 632 рублей 17 копеек) и за 2015 год в сумме 114 919 рублей 92 копеек (130 275 рублей 60 копеек – 15 355 рублей 68  копеек) являются излишне уплаченными.

В соответствии с частями 1 и 14 статьи 27 Федерального закона № 212-ФЗ суммы излишне взысканных страховых взносов и пеней подлежат возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном статьей 27 Федерального закона № 212-ФЗ.

Согласно части 7 статьи 27 Федерального закона № 212-ФЗ решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов и пеней принимает орган контроля за уплатой страховых взносов.

С 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное страхование переданы налоговым органам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятие Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов и пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов и пеней.

По заявлению предпринимателя от 12.03.2018 учреждением перерасчет страховых взносов не произведен, страховые взносы за 2014 и 2015 годы не возвращены, в связи с чем требования предпринимателя подлежат удовлетворению.

В силу прямого указания статьи 21 Федерального закона № 250-ФЗ учреждение является надлежащим ответчиком по избранному способу устранения нарушений прав и интересов заявителя.

Размер государственной пошлины, подлежащей уплате при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными установлен подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ  и составляет для физических лиц 300 руб.

При обращении в суд предпринимателем платежным поручением от 16.04.2018 № 150 уплачена государственная пошлина в сумме 300 рублей.

Поскольку требования предпринимателя судом удовлетворены, в соответствии с частью первой статьи 110 АПК РФ расходы по уплате госпошлины в сумме 300 руб. подлежат взысканию с учреждения в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области 



р е ш и л:

признать не соответствующим требованиям Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и недействительным решение государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Череповце и Череповецком районе Вологодской от 21.03.2018.

Обязать государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Череповце и Череповецком районе Вологодской устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО1 и принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в сумме 106 667 рублей 19 копеек и за 2015 год в сумме 114 919 рублей 92 копеек.

Взыскать с государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Череповце и Череповецком районе Вологодской, расположенного по адресу: <...>, зарегистрированного за основным государственным регистрационным номером 1023501245074, ИНН <***>  в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1, проживающего по адресу: <...>, зарегистрированного за основным государственным регистрационным номером 304352832100181, ИНН <***> расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 рублей.

  В части признания недействительным решения государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Череповце и Череповецком районе Вологодской решение суда подлежит немедленному исполнению.

Решение суда может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.


Судья                                                                                         О.П. Логинова