Решение от 12 ноября 2017 г. по делу № А55-16767/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443045, г.Самара, ул. Авроры,148, тел. (846) 226-56-17

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

13 ноября 2017 года

Дело №

А55-16767/2017

Арбитражный суд Самарской области

в составе судьи

ФИО1,

рассмотрев 03 ноября 2017года в судебном заседании, в котором объявлена резолютивная часть решения, дело по заявлению

Акционерного общества «ФИА-БАНК» 445037, <...>

к  Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области, 445031, Самарская область, г.Тольятти, б-р. ФИО2, д.12  

о признании недействительным решения № 07-38/52 от 30.12.2016  

с участием в деле третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора – УФНС России по Самарской области   

при участии в заседании, протокол которого велся секретарем судебного заседания ФИО3:

от заявителя – ФИО4, доверенность от 16.06.2017;

от заинтересованного лица – ФИО5, доверенность от 12.01.2017;

от третьего лица – ФИО5, доверенность от 27.01.2017;

установил:

Акционерное общество «ФИА-БАНК» (далее – АО «ФИА-БАНК», банк) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области № 07-38/52 от 30.12.2016 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Правовое обоснование заявленных требований дополнялось возражениями на отзыв и письменными пояснениями.

Межрайонная ИФНС России № 2 по Самарской области заявленные требования не признает по основаниям, изложенным в отзыве.

УФНС России по Самарской области просит отказать в удовлетворении заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы представителей сторон и третьего лица, арбитражный суд считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области проведена выездная налоговая проверка АО «ФИА-БАНК» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в т.ч. налога на прибыль за период с 01.01.2013 по 31.12.2013.

По результатам проверки вынесено оспариваемое решение № 07-38/52 от 30.12.2016, которым отказано в привлечении АО «ФИА-БАНК» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Вместе с тем, этим решением банку предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 17032834 руб. и пени по налогу на прибыль в сумме 1439260 руб. (т.1, л.д.57-87).

Не согласившись с решением налогового органа № 07-38/52 от 30.12.2016, банк обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Самарской области.

По результатам рассмотрения жалобы УФНС России по Самарской области вынесло решение № 03-15/13161 от 13.04.2017, которым жалобу удовлетворило частично. Уменьшена недоимка по налогу на прибыль на сумму 11059263 руб. и на налоговую инспекцию возложена обязанность произвести перерасчет пеней по налогу на прибыль (т.1, л.д.95-98).

В соответствии с решением УФНС России по Самарской области № 03-15/13161 от 13.04.2017 и произведенным перерасчетом пеней недоимка по налогу на прибыль составила 5973571 руб. и пени – 476194 руб. 88 коп. (т.1, л.д.99).

Основанием для вынесения решения № 07-38/52 от 30.12.2016 в оспариваемой части, послужил вывод налогового органа о том, что АО «ФИА-БАНК» неправомерно завысило внереализационные расходы на сумму созданного резерва на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности по договору уступки права требования № 23259 от 22.08.2015, заключенному между банком и ООО «ОЗПК». Также банк указывает на неправомерное начисление пеней, т.к. АО «ФИА-БАНК» признано банкротом.

Доводы АО «ФИА-БАНК» судом не принимаются по следующим основаниям.

Между АО «ФИА-БАНК» и ООО «ОЗПК» 22.08.2013 заключен договор уступки прав требования № 23259 на общую сумму 520679760 руб. (т.1, л.д.100-104).

Согласно регистрам бухгалтерского (налогового) учета, по состоянию на 01.01.2014 банком создан, в том числе, резерв на возможные потери по ссудам.

При этом, сумма резерва рассчитана банком и включена в состав расходов по налогу на прибыль, исходя из 9% (520679760 руб. х 9% = 46861178 руб.).

В соответствии со ст.292 НК РФ банки вправе создавать резерв на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности в порядке предусмотренной этой статьей.

Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком РФ в соответствии с Федеральным законом от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных ст.292 НК РФ.

Таким образом, при определении налоговой базы не учитываются, в частности, расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, в порядке, устанавливаемом Банком России.

Положением о порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности от 26.03.2004 № 254-П, утвержденным Банком России (далее – Положение № 254-П) установлена обязанность кредитных организаций формировать резервы на такие потери.

Положение № 254-П устанавливает порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (далее - ссуды), к которым относятся денежные требования и требования, вытекающие из сделок с финансовыми инструментами, перечень которых приведен в приложении 1 к Положению № 254-П.

Согласно приложению 1 к Положению № 254-П к денежным требованиям и требованиям, вытекающим из сделок с финансовыми инструментами, признаваемых ссудами, в том числе относятся требования кредитной организации по сделкам, связанным с отчуждением (приобретением) кредитной организацией финансовых активов с одновременным предоставлением контрагенту права отсрочки платежа (поставки финансовых активов).

В соответствии с п. 2.3 Положения № 254-П кредитная организация оценивает кредитный риск по ссудам на основании сформированного профессионального суждения.

Согласно гл.2 п.2.1. Положения № 254-П оценка кредитного риска по ссуде и портфелям однородных ссуд осуществляется на постоянной основе. Классификация и оценка ссуды (портфелей однородных ссуд), определение (уточнение размера) резерва по ссуде и портфелям однородных ссуд производятся с периодичностью, установленной гл. 3 и 5 Положения № 254-П.

Согласно гл.3 п.3.1. Положения № 254-П оценка кредитного риска по каждой выданной ссуде (профессиональное суждение) должна проводиться кредитной организацией на постоянной основе.

Кредитная организация в порядке, установленном уполномоченным органом кредитной организации, документально оформляет и включает в досье заемщика профессиональное суждение, составленное в соответствии с требованиями п.п. 3.1.1 Положения № 254-П. Профессиональное суждение формируется и документально оформляется на момент выдачи ссуды и в дальнейшем составляется в течение месяца после окончания периода, установленного для представления отчетности (годовой бухгалтерской (финансовой) и налоговой декларации по налогу на прибыль организаций) в налоговые органы по состоянию на квартальную (годовую) отчетную дату.

АО «ФИА-БАНК» представлен первичный учетный документ - заключение (профессиональное мотивированное суждение) в отношении ООО "ОЗПК" от 15.08.2013, в котором приводятся сведения о "среднем" финансовом положении ООО "ОЗПК", положительной кредитной истории данной организации, о расчетном сформированном резерве на возможные потери по ссудам (далее – РВПС) в размере 9%. Также приводится информация о том, что качество кредитов прежнего должника ООО "Индголд" оценивалось банком по 2 категории с расчетным и сформированным резервом в размере 9 %. Учитывая положения п. 4.4 Положения № 254-П, предложено установить размер РВПС по заключаемому договору цессии не менее 9%. В данном мотивированном суждении решено установить договору цессии 1-ю категорию качества, РВПС - 9%.

В свою очередь в рамках выездной налоговой проверки представлены другие первичные учетные документы - разрешение инвестиционного комитета от 10.12.2013, в котором для ООО "ОЗПК" по договору цессии № 23259 от 22.08.2013на сумму 520679760 руб. (уступленная ООО "ОЗПК" задолженность по кредитным договорам ООО "Индголд") установлена категория качества -2 (два), расчетный РВПС - 3%, а также - заключение (профессиональное мотивированное суждение) об оценке финансового положения ООО "ОЗПК"' по годовой отчетности за 2013 год на 01.01.2014 с начислением РВПС 3% (пункт 7.2 раздела VI. Определение категории качества ссуды). При этом, в данном заключении в разделе 2.6 приведена информация о задолженности по имеющимся кредитам банков по договорам на предоставление кредитной линии № 00294 от 05.04.2012 в размере 9000000 руб. и № 00295 от 17.04.2013 в размере 50000000 руб., соответственно.

Кроме того, в данном разделе приведена информация о том, что у ООО "ОЗПК" имеется задолженность по договору цессии № 23259 от 22.08.2013 на сумму 520679760 руб. (уступленная ООО "ОЗПК" задолженность по кредитным договорам ООО "Индголд").

Налоговый орган указывает, что задолженность по договору уступки прав требований № 23259 от 22.08.2013 согласно Положению № 254-П признается ссудной задолженностью, поэтому обоснованно сделал вывод о том, что АО «ФИА-БАНК» принял решение сформировать РВПС в размере 3% по общей задолженности по указанным кредитам и задолженности по договору цессии № 23259 от 22.08.2013. Профессиональное суждение по результатам оценки риска по ссуде, возникшей в результате сделки по уступки прав требования по договору цессии № 23259 от 22.08.2013 по состоянию на 01.01.2014 Банком не предоставлена. Оценка кредитного риска (профессиональное суждение) на дату договора уступки прав требования (22.08.2013) является неактуальной по состоянию на отчетную дату (01.01.2014).

Однако, согласно письму Банка России от 07.04.2010 № 15-1-3-9/1600 оценка риска по ссуде, возникшей в результате сделки отчуждения кредитной организацией финансового актива с одновременным предоставлением контрагенту права отсрочки платежа, осуществляется на основании оценки финансового положения нового контрагента-заемщика и качества обслуживания им долга. При этом в соответствии с п.4.4 Положения № 254-П размер сформированного резерва по рассматриваемой ссуде до момента полного погашения новым заемщиком обязательств по ней не может быть меньше размера резерва по отчужденному активу, определенному на момент списания актива с баланса кредитной организации. Пунктом 4.4. Положения № 254-П не предусмотрено формирование профессионального суждения об оценке риска по задолженности по договорам цессии на каждую отчетную дату и обязанности указания о том, что размер сформированного резерва создается в размере не меньшем размера резерва по отчужденному активу, определенному на момент списания актива с баланса кредитной организации.

Вместе с тем, Банк ни в ходе налоговой проверки, ни в ходе судебного рассмотрения дела профессионального мотивированного суждения в отношении ООО "ОЗПК" согласно которому изменилось финансовое состояние заемщика, в котором изменилась категория качества (с начислением минимального утвержденного РВПС - 9%,) не представил.

Учитывая вышеизложенное, вывод налоговой инспекции, основанный на первичных учетных документах, представленных банком, является правомерным, а поэтому доначисления налога на прибыль в сумме 5973571 руб. основано на положениях Налогового кодекса РФ.

Доводы АО "ФИА-БАНК" о том, что с 08.04.2016 у банка отозвана лицензия на осуществление банковских операций, а поэтому начисление пени на сумму недоимки до 05.07.2016 противоречит положениям Федеральному закону от 02.12.1990 № 395-1 "О банках и банковой деятельности" (далее – Закон о банках и банковской деятельности) и Федеральному закону от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве), судом также не принимаются.

Согласно решению Арбитражного суда Самарской области от 06.07.2016 по делу № А55-9320/2016 АО "ФИА-БАНК" признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство, функции конкурсного управляющего возложены на Государственную корпорацию "Агентство по страхованию вкладов".

В соответствии с положениями абз.3 п.1 ст.126 Закона о банкротстве с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей, а также процентов, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно п.1, 2 ст.5 Закона о банкротстве, под текущими платежами понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, а также денежные обязательства и обязательные платежи, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства.

При этом Пленум ВАС РФ в п. 1 Постановления от 23.07.2009 № 60 "О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 № 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" разъяснил, что обязательные платежи, возникшие до возбуждения дела о банкротстве, независимо от срока их исполнения не являются текущими.

Ссылка налогоплательщика на ст.20 Закона о банках и банковской деятельности основана на неправильном толковании норм права, т.к. по своему содержанию положения данной статьи на уплату налогов не распространяются. Понятия обязательные и текущие платежи банка в данной статье имеют иное содержание.

Основанием для начисления пени явился факт неполной уплаты налога на прибыль за 2013 год. Правилами, установленными абз.1 п.1 ст.287 НК РФ и п.4 ст.289 НК РФ, налог на прибыль необходимо перечислить в бюджет не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Следовательно, установленный срок уплаты налога на прибыль за 2013 год не позднее 28.03.2014.

Таким образом, пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты налогов начиная со дня, следующего за днем истечения сроков уплаты налогов, до даты, предшествующей принятию арбитражным судом решения о признании организации банкротом и об открытии конкурсного производства, включительно в процентах от суммы неуплаченных налогов в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Банка России, действующей в период просрочки уплаты налогов.

В рассматриваемом случае налоговой инспекцией пени начислены на дату вынесения решения Арбитражного суда Самарской области по делу № А55-9320/2016, а именно - на 05.07.2016.

При таких обстоятельствах, доводы Банка о необоснованном начислении пени также отклоняются.

В соответствии со ст.110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.110, 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области в течение месяца.

Судья

/
О.А.Лихоманенко